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DIREITO TRIBUTRIO

SUMRIO

INTRODUO
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
CARACTERSTICAS DE DIREITO TRIBUTRIO

COMPETNCIA TRIBUTRIA
ELEMENTOS OBRIGATRIOS AO TRIBUTO
ESPCIES DO GNERO TRIBUTO
Imposto
Taxa
Contribuies Especiais
Emprstimo Compulsrio
Contribuies de Melhoria (para obras pblicas)
TRIBUTO VINCULADO E NO-VINCULADO
Tributos Vinculados
Obras que desvalorizam o imvel
OUTROS IMPOSTOS
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Fontes Materiais
- Constituio Federal
- Emendas Constitucionais
- Tratado Internacional

- Norma Internacional
- Leis Complementares
Fontes Formais
- Atos Normativos
- Julgados Administrativos
VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS
INTERPRETAO E INTEGRAO DAS LEIS TRIBUTRIAS
A FAZENDA PBLICA PODE PEDIR A FALNCIA DO DEVEDOR?
ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88
OBRIGAO TRIBUTRIA
Fato Gerador
Espcies de Obrigaes Tributrias
SOLIDARIEDADE
INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES
CAPACIDADE TRIBUTRIA
DOMICLIO
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
INFRAES
CRDITO TRIBUTRIO
LANAMENTO
MODALIDADES DE LANAMENTO

ALTERAES DO CRDITO TRIBUTRIO


GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO
IMPOSTO SOBRE SERVIO
PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

INFRAES E PENALIDADES
PEDIDO DE RESTITUIO
PRESCRIO E DECADNCIA
EXECUO FISCAL LEI 6.830/80

INTRODUO
- Nas relaes de Direito Tributrio, o Estado atua como sujeito passivo da relao
jurdica obrigao tributria, enquanto o particular fica submetido ao cumprimento de
uma obrigao tributria por ele imposta como sujeito passivo.

CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO


- Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas coercitivas que
estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de
ambos e dos agentes fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a
arrecadao, fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies. O
mesmo que direito fiscal e direito financeiro (Pedro Nunes).
- Artigo 3o c/c 16 CTN:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor


nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
.................
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

CARACTERSTICAS DE DIREITO TRIBUTRIO


- Ramo do direito pblico;
- atividade pblica financeira . Despesa: autorizada em lei oramentria
. Gesto: administrao do patrimnio pblico
. Receita (arrecadao): tributria / decorrente de

patrimnio.
- relao jurdica a partir de um tributo (artigo 3o. CNT)

COMPETNCIA TRIBUTRIA
No h delegao de competncia no direito tributrio, somente admite-se as previstas
na CR/88, exceto a pessoa jurdica de direito pblico;

UNIO (arts. 153, 154, 145, 148, 149 e 195 CF) :

II Imposto de Importao (FG: entrada de mercadoria): facultado ao


poder executivo alterar a alquota nos limites legais, e no segue anterioridade ;

IE Imposto de Exportao (FG: sada de mercadoria): facultado ao poder


executivo alterar a alquota nos limites legais, e no segue anterioridade;

IR Imposto de Renda (FG: disponibilidade econmica ou jurdica de


renda ou proventos de qualquer natureza): informado pelos critrios da
generalidade, universalidade, progressividade e no incidindo sobre proventos
decorrentes exclusivamente do trabalho para maiores 65 anos, nos limites legais;
c)IR Imposto de Renda;

IPI Imposto Sobre Produtos Industrializados (FG: desembarao / sada


de produtos/ arrematao): facultado ao poder executivo alterar a alquota nos
limites legais, ser seletivo, no-cumulativo e no incidir sobre produtos
destinados ao exterior, e no segue anterioridade ;

IOF Imposto Sobre Operaes Financeiras (FG: operaes financeiras):


facultado ao poder executivo alterar a alquota nos limites legais, e incidir
tambm sobre o ouro, e no segue anterioridade;

ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural (FG: propriedade de


zona rural): ter alquotas de forma a desestimular a manuteno de propriedade
improdutiva e no incidir sobre pequenas glebas de uma s famlia;

Impostos de Competncia Residual mediante lei complementar, nocumulativos e que no tenha fato gerador ou base de clculo prprios de outros
tributos ;

Imposto Extraordinrio - compreendido ou no na sua competncia, na


iminncia ou caso de guerra externa, e no segue anterioridade e deve ser
suprimido gradativamente no mximo em 5 anos contados da celebrao da paz;

IGF Imposto Sobre Grandes Fortunas (FG:grandes fortunas);

Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico;

Contribuio de Melhoria obra pblica;

Emprstimo Compulsrio- mediante lei complementar, para despesas


extraordinrias decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra
externa (no segue anterioridade) ou investimento pblico de relevante interesse
social (segue anterioridade);

Contribuio Social interventiva e corporativa (seguem a legalidade,


irretroatividade e anterioridade) e previdencirias (empregador, folha de salrios,
receita ou faturamento e lucro) e no seguem a anterioridade (90 dias art. 195
6 CF), e ainda outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso
da seguridade social, mediante lei complementar (art. 195 4 CF), que tambm
no seguem a anterioridade (90 dias art. 195 6 CF).

ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)

ICMS Imposto Sobre a Circulao de Mercadoria e Prestao de


Servios transporte, comunicao e operaes que se iniciem no exterior, nocumulativo e seletivo e a iseno e a no-incidncia no implicar crdito,
facultado ao Senado Federal estabelecer alquotas e no incidir sobre operao
destinadas ao exterior e sobre ouro;

ITD Imposto de transmisso causa mortis e doao de bens e direitos


(FG: bens e doao);

contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a previdncia e


assistncia social (art. 149 nico CF);

Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico;

Contribuio de Melhoria obra pblica.

IPVA Imposto Sobre a Propriedade de Veculo;

MUNICPIOS (art. 156 CF):

IPTU Imposto Sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana - ser


progressivo para assegurar o cumprimento da funo social da propriedade;

ITBI Imposto de transmisso inter vivos, exceto bens e direito


incorporados pessoa jurdica e decorrentes de fuso incorporao ciso, e
extino, salvo se este for a atividade preponderante do adquirente;

ISS - servio de qualquer natureza, exceto os de competncia estadual,


cabendo lei complementar fixar alquotas e excluir sua incidncia se
exportao;

contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a previdncia e


assistncia social (art. 149 nico CF);

Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico;

contribuio melhoria obra pblica.

ELEMENTOS OBRIGATRIOS DO TRIBUTO


- Prestao pecuniria (somente dinheiro);
H excees regra, portanto. As excees dependem de lei ordinria.
So as excees:
1. a)
INSS - Lei n. 9.711/98 INSS: o particular compra ttulos da dvida pblica
no leilo do tesouro nacional, atravs de um banco, pagando ao INSS. So
bancos de dados, no havendo emisso de notas.
2. b)
TDA - Ttulos da dvida agrria: so portadores que vendem para
devedores, que quitam suas dvidas com o TDA.
3. c)
Lei da Anistia - Lei n. 13.243/99: em seu artigo 24, h a dao em
pagamento, autorizando o executivo a receber. H um problema, porm, no h
o decreto que regulamenta a questo.
- compulsria;
- no decorrente de ato ilcito;
Artigo 3o CNT, tributo no pena, portanto, o ato deve ser lcito Em regra, multa nunca
tributo. Excepcionalmente, o tratamento jurdico da multa o mesmo do tributo.
Tratamento jurdico do Tributo = notificao para execuo fiscal.
- instituda em lei;
- cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada (logo, no tem poder
discricionrio).
Procedimento:

Notificao remessa para a Procuradoria inscrio na dvida ativa, se houver


controle de legalidade (para ver se a cobrana do fiscal se foi feita corretamente)
extrao da certido da dvida ativa (CDA), sendo ttulo executivo extrajudicial juntase o CDA com as peties para pagar ou nomear os bens penhora abre-se o prazo de
5 dias para pagamento e tem 30 dias para embargos (diferentemente do processo civil).

ESPCIES DO GNERO TRIBUTO


- Alguns autores afirmam existir apenas as trs primeiras espcies de tributos mas, na
verdade, so 5 as seguintes espcies de tributos:

IMPOSTO

CONCEITO
- Prestao pecuniria, direta ou indireta, que o Estado e rgos fazendrios exigem de
cada particular, pessoa fsica ou jurdica com capacidade contributiva, para ocorrer s
despesas da administrao, sem se obrigarem contraprestao de servio especificado
ou determinado (...) Deve ser justo, certo, cmodo e econmico (CR/88, artigos, 145 I,
153, 155, 156) (Pedro Nunes).
- Artigo 16 CTN.
- o tributo cuja obrigao tenha por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. criado em funo da
capacidade contributiva de cada um e no implica contraprestao direta por parte do
Estado e cobrado em face da ocorrncia de fato social de carter econmico, revelador
da capacidade contributiva do indivduo.
- Os impostos so perenes at sua revogao, exceto o imposto extraordinrio compreendido ou no na sua competncia, na iminncia ou caso de guerra externa, e
no segue anterioridade e deve ser suprimido gradativamente no mximo em 5 anos
contados da celebrao da paz.

CARACTERSTICAS
- Imposto tributo no vinculado (pois no se vincula atividade estatal especfica).
- No caso de imposto, no se permite exigir obras e servios pblicos (a lei oramentria
que indicar onde ser gasta a contribuio).
- O contribuinte que paga a mais no tem direitos de pedir mais obras ou servios
daquele que pagou menos.

- Porque se paga o imposto, se no h contraprestao? Porque h uma descrio legal


(fontes formais), uma hiptese de incidncia (uma conduta) e porque h um fato
gerador (uma tipificao).
- O imposto trata da vida pessoal financeira do contribuinte.

CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS


a)Discriminados: artigos 153, 155 e 156 CR/88.
b)De Competncia Residual: artigo 154, I, CR/88.
c)Extraordinrios: artigo 154, II, CR/88.

O ESTADO PODE CRIAR NOVO IMPOSTO?


Somente atravs de Emenda Constitucional. No caso do imposto ter sido criado
mediante uma lei ordinria, trata-se vcio de constitucionalidade, o imposto no
constitucional.

RESIDUAL
- Lei Complementar
- Unio.
- No Cumulativo (ICMS / IPI)
- Base de Clculo diferente do texto constitucional base de clculo diferente, no pode
copiar a base de clculo, deve-se inventar um produto novo.

EXEMPLO DE NO-CUMULATIVIDADE
- Compensa-se em cada operao o devido na operao anterior.
- O comerciante repassa o valor do tributo a ele cobrado nos produtos que vende, o
consumidor no repassa pra ningum. O vendedor que paga o tributo (ele que assina a
guia, obrigado a apurar e efetuar o tributo) o contribuinte de direito. Contribuinte de
fato o consumidor final, quem realmente assume o encargo.

TAXA
Forma de contribuio que os indivduos pagam como remunerao de servios
especiais que o Estado lhes presta diretamente ou pela utilizao normal de coisa do seu
domnio patrimonial; tributo especial que se ope a imposto (...) CR artigo 145, II c/c
art. 77 CNT) (Pedro Nunes).
(Parte 2 de 10)
- FG: servio pblico e poder de polcia.
- o tributo, de competncia comum, cujo fato gerador o exerccio do poder de
polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
- O poder de polcia tem o propsito de promover e assegurar o bem comum pela
limitao e disciplinamento de direitos, interesse e liberdades, tais como polcia de
pesos e medidas, polcia sanitria, expedio de passaporte, etc (art. 78 CTN).
- O servio pblico pode ser prestado ou to somente colocado disposio do
contribuinte, ou seja, mesmo que o beneficirio a dispense, a taxa ser devida, bastando
que o servio pblico lhe seja posto disposio para que se verifique a obrigatoriedade
do tributo. Ex. na situao em que mesmo que a pessoa deixe fechado o imvel, ainda
estar obrigada ao pagamento de taxa de coleta de lixo . O especfico aquele que pode
ser destacado em unidade autnomas para sua prestao (tem que ser prestado para cada
um) e divisvel aquele que suscetvel de utilizao, separadamente, por parte de cada
usurio (cada um vai pagar quando usar) (art. 79 CTN). Ex. certides.
- No pode ter fato gerador idntico a de imposto, tampouco pode ser cobrada em
funo do capital das empresas.

CONTRIBUIES ESPECIAIS
- Artigos 149 e 195 CR/88.
- Espcie tributria que se caracteriza como forma de interveno do Estado no domnio
econmico privado, com vistas a atender uma particular situao de interesse social ou
das categorias econmicas
- De competncia privativa da Unio, h contribuies sociais interventiva e corporativa
(seguem a legalidade, irretroatividade e anterioridade) e, ainda e contribuio social
previdenciria do empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90 dias)

e outras fontes destinadas a garantir a expanso e manuteno da seguridade social, que


tambm no seguem a anterioridade e criadas por lei complementar;
- De competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios h a contribuio cobrada
de seus servidores para lhes custear a previdncia e assistncia social (art. 149 nico
CR/88).

OBSERVAO

Taxa e Contribuio de Melhoria o pagamento feito por contribuintes em face de uma


contraprestao estatal (vinculado uma ao do Estado).

EMPRSTIMO COMPULSRIO
- Calamidade pblica
- Guerra externa
- Investimentos pblicos de carter urgente.
- Artigo 148 CR/88.
- Competncia exclusiva da Unio que, mediante lei complementar, pode instituir
emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrente de calamidade
pblica e iminncia ou caso de guerra externa (no segue anterioridade) ou investimento
pblico de relevante interesse social (segue anterioridade), podendo ser, em tese,
restitudo.

CONTRIBUIES DE MELHORIA (PARA OBRAS PBLICAS)


CONCEITO

- Tributo para melhoria que decorre de obras pblicas.


- FG: valorizao do imvel.
- S pode ser criada por Lei Complementar.
Contribuio de Melhoria (art. 81 e 82 CTN)

- o tributo que decorre de obras pblicas, de competncia comum, e a Unio, Estados,


Distrito Federal e Municpios podem cobrar, quando for feita uma obra pblica que
beneficia diretamente a um grupo restrito, ou seja, houve valorizao imobiliria. Assim
o valor total da obra (limite total) ser rateado entre os beneficirios na medida de seus
ganhos individuais, ou seja, o acrscimo de valor que resultar da obra para cada imvel
beneficiado (limite individual).
- Tem carter contraprestacional (art. 82 CTN) e deste modo no restituvel .
- O procedimento tem que ter publicidade, ampla defesa administrativa, devido processo
e o lanamento.

OBJETIVO

Reembolsar aos cofres pblicos o que foi gasto na obra.

CARACTERSTICAS

- Competncia comum (Unio, Estados, Municpios).


- Artigo 81 e 82 CNT e 145, III CR/88.
- Vinculado ao contribuinte e descrito da hiptese de incidncia.
- No trata da vida pessoal financeira do contribuinte; nesse caso o Estado realiza um
ato e tem um direito de cobrar uma contraprestao.
- Ampla publicidade.
- No pode haver lucro para o Estado.
- No se permite cobrar alm do custo da obra.
- Alguns doutrinadores consideram a Contribuio de Melhoria como o tributo menos
injusto.
- O Estado poder cobrar apenas uma parcela como contribuio de melhoria e arcar
com o restante da obra, de acordo com o artigo 82 CTN.
- Poder o Estado, da mesma forma, cobrar valores diferenciados para contribuintes
diversos, a valorizao para cada uma das reas diferenciadas, recepcionada no
mesmo artigo citado anteriormente, por que pode ocorrer que um contribuinte aufira

maiores vantagens com determinada obra do que outro, em localidade diversa, mas
dentro da mesma regio que est sendo tributada.

FATO GERADOR

- Realizao da obra pblica


- Valorizao imobiliria (para situao de desvalorizao no existe Contribuio de
Melhoria).

CRITRIOS DO CLCULO

- Limite individual: quantum da valorizao, diferena de preo antes e depois da obra.


- Limite global: custo da obra % nmero de beneficirios.
Realiza-se o clculo, optando-se por aquele que for menor.

PUBLICAO OBRIGATRIA

- Memorial escrito
- Projeto
- Oramento da obra
- Regulamento do PTD (processo tributrio administrativo) para que se possa impugnar
o valor e realizar a obra.

TRIBUTOS VINCULADOS E NO-VINCULADOS


- O nome do tributo cobrado irrelevante, no o nome que vincula, a natureza
jurdica do tributo (natureza jurdica = fato gerador).
- Diz o artigo 4o. CTN, que a destinao legal da arrecadao irrelevante, mas tendo
em vista que existem tributos que so vinculados, o diploma legal conta com uma
impropriedade.

TRIBUTOS VINCULADOS

- Relao direta com o Estado.


- O tributo vincula-se atividade que est remunerando e, se for utilizado para outros
fins desvio de finalidade.
- Ex. contribuio de melhorias e taxas.

OBRAS QUE DESVALORIZAM O IMVEL

- O artigo 82 CTN c/c 145, II CR/88.


- A carta federal no exige a valorizao individual do imvel erroneamente, no
entendimento de alguns doutrinadores, j que o fato gerador da contribuio de
melhoria a obra + valorizao. No caso de desvalorizar o imvel, no houve melhoria,
portanto, no h de se falar neste tipo de tributao.

LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR


PRINCPIOS

Capacidade Contributiva (art. 145 CF) os impostos tero carter pessoal


e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, que a
qualidade pr-jurdica do indivduo que o capacita a dispor parte do seu
patrimnio em favor das necessidades coletivas;

Legalidade (art. 150 I CF) exigir ou aumentar tributo sem que a lei o
estabelea e no exceo faculdade do Poder Executivo em alterar a alquota
nos limites legais do II, IE, IPI e IOF;

Isonomia Tributria (art. 150 II CF) vedado aos entes tributantes


instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, como forma de abolir toda forma de privilgio;

Irretroatividade da Lei (art. 150,III,a CF) vedado aos entes


tributantes cobrar tributo em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio
da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado, como forma de
preservar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada;

Anterioridade da Lei (art. 150, III, b CF) vedado aos entes


tributantes cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, ou seja, estabelece a competncia
do exerccio financeiro para a aplicao das normas que os instituem ou
aumentam, exceto II, IE, IPI, IOF, imposto extraordinrio, emprstimo
compulsrio para despesas extraordinrias decorrente de calamidade pblica e
iminncia ou caso de guerra externa, e contribuio social previdenciria do
empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90 dias) e outras
fontes destinadas a garantir a expanso e manuteno da seguridade social, que
tambm no seguem a anterioridade e criadas por lei complementar ;

Vedao de Efeitos Confiscatrios (art. 150, IV CF) como modo de


impedir que a tributao possa caracterizar-se como violao ao direito de
propriedade, que est mais ligado ao impostos sobre o patrimnio;

No Limitao ao Trfego (art. 150 V CF) veda tributao ao trfego de


pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais e intermunicipais, ressalvada
a cobrana de pedgio que tem caracterstica de taxa;

Uniformidade Tributria (art. 151 I CF) - admite to-somente a concesso


de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio scio-econmico;

Vedao de tributao pela Unio da rendas das obrigaes da dvida


pblica dos Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 151, II CF);

Vedao da instituio pela Unio de tributos de competncia dos Estados,


Distrito Federal e Municpios (art. 151 III CF);

Vedao de diferenciao tributria (art. 152 CF) imposta aos Estados,


Distrito Federal e Municpios para o estabelecimento de diferena tributria
entre bens e servios de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou
destino, em decorrncia do princpio da uniformidade imposta Unio;

Princpios especficos aplicveis ao IPI, e ICMS (art. 153 3 I, II e 155,


2 I, III CF) o da no-cumulatividade pois compensa-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores e o da seletividade em
funo da essencialidade do produto, das mercadorias ou servios, ou seja,
quanto maior a essencialidade, menor ser a alquota incidente;

IMUNIDADES

Incidncia fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes


ocorrncia do fato gerador;

No-incidncia - fatos no previstos pelo legislador como necessrios e


suficientes ocorrncia do fato gerador;

Iseno forma de excluso do crdito tributrio que est no campo de


incidncia, ou seja, os fatos previstos pelo legislador como necessrios e
suficientes ocorrncia do fato gerador existiram, mas h lei que dispensa o
pagamento do tributo (art. 175 CTN);

Imunidade limitao do exerccio do poder de tributar prevista na CF, ou


seja, a excluso constitucional do poder de tributar, dirigida ao legislador que
impede o exerccio da competncia tributria dos entes nos casos que especifica,
cabendo somente a impostos.

No Incidncia

Incidncia

Imunidade

Iseno

Casos de Imunidade (pode cobrar taxas de contribuio de melhoria):

imunidade de imposto de forma recproca do patrimnio, renda e dos


servios dos entes polticos entre si (art. 150 VI a CF);

imunidade de imposto sobre patrimnio, renda e servios dos sindicatos e


partidos polticos (art. 150 VI c CF);

imunidade de imposto para os livros jornais e revistas e do papel destinado


sua impresso (art. 150 VI d CF);

imunidade de imposto para aposentados e pensionistas com mais de 65


anos que receberem da previdncia social dos entes tributantes, exclusivamente
rendimentos do trabalho, nos limites legais (art. 153 2, II CF);

imunidade de ITR para pequenas glebas exploradas pela famlia (art. 153
4 CF);

imunidade de imposto dos templos de qualquer culto (art. 150 VI b CF);

imunidade de IPI de produtos destinados ao exterior ( art. 153 3 III CF);

imunidade de ICMS mercadorias e produtos industrializados destinadas ao


exterior; operaes com outros Estados relativamente a petrleo, lubrificantes,
combustveis e energia eltrica; ouro ativo financeiro quando j incida IOF ( art.
155 X e XII CF);

imunidade de ITBI de bens e direito incorporados pessoa jurdica e decorrentes de


fuso incorporao ciso, e extino, salvo se esta for a atividade preponderante do
adquirente;

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO


FONTES MATERIAIS
- Ex: a compra de um medicamento tem a incidncia do ICMS, por causa de uma lei.
- Na ordem:
* CR
* Tratados e Convenes Internacionais
* Lei Complementar
* Lei Ordinria
* Medida Provisria
* Decreto

Observaes:
- ICMS para transportes e telecomunicaes de uma cidade para outra. Na mesma
cidade ISS.
- IPVA o antigo AIR (trata-se o AIR de imposto sobre imposto, o Estado cobrando
percentagens sobre o IR, inconstitucional).
- ISS o antigo IVV.

BITRIBUTAO

Dois entes tributantes cobrando dois tributos sobre o mesmo fato gerador.
bis in iden

EFEITO CONFISCATRIO

- Artigo 153, 155 e 156 CR/88.


- H de estabelecer limites para o tributo para ele no tenha efeito confiscatrio.
- Artigo 150 CR/88: limitao constitucional ao poder de tributar.

STF
(...) a norma inscrita no art. 150, IV, da Constituio encerra uma clusula aberta,
veiculadora de conceito jurdico indeterminado, reclamando, em consequncia, que os
Tribunais, na ausncia de uma diretriz objetiva e genrica, aplicvel a todas as
circunstncias (ANTNIO ROBERTO SAMPAIO DRIA, Direito Constitucional
Tributrio e Due Process of Law, p. 196, item n. 62, 2 ed., 1986, Forense) -- e tendo em
considerao as limitaes que derivam do princpio da proporcionalidade --, procedam
avaliao dos excessos eventualmente praticados pelo Estado. (...) no h uma
definio constitucional de <confisco> em matria tributria. Trata-se, na realidade, de
um conceito aberto, a ser utilizado pelo juiz, com apoio em seu prudente critrio,
quando chamado a resolver os conflitos entre o poder pblico e os contribuintes. (ARE
712.285-AgR, voto do rel. min. Celso de Mello, julgamento em 23-4-2013, Segunda
Turma, DJE de 28-6-2013.)

O Plenrio
do STF, aps
reconhecer a
repercusso
geral
da
matria, ao
julgar o RE
582.461, da
relatoria do
ministro
Gilmar

Mendes,
decidiu pela
legitimidade
da utilizao
da taxa Selic
como ndice
de
atualizao
de dbitos
tributrios,
bem como
pelo carter
no
confiscatrio
da
multa
moratria.
(AI
798.089AgR, Rel.
Min. Ayres
Britto,
julgamento
em
13-32012,
Segunda
Turma, DJE
de
28-32012.) Vide:
RE 582.461,
Rel.
Min.
Gilmar
Mendes,
julgamento
em
18-52011,
Plenrio,
DJE de 188-2011, com
repercusso
geral.

A aplicao da multa moratria tem o objetivo de sancionar o


contribuinte que no cumpre suas obrigaes tributrias,
prestigiando a conduta daqueles que pagam em dia seus tributos aos
cofres pblicos. Assim, para que a multa moratria cumpra sua

funo de desencorajar a eliso fiscal, de um lado no pode ser


pfia, mas, de outro, no pode ter um importe que lhe confira
caracterstica confiscatria, inviabilizando inclusive o recolhimento
de futuros tributos. (RE 582.461, Rel. Min. Gilmar Mendes,
julgamento em 18-5-2011, Plenrio, DJE de 18-8-2011, com
repercusso geral.)

(...) as Leis estaduais 6.688/1998 e 6.682/1998: estipulam margens


mnima e mxima das custas, dos emolumentos e da taxa judiciria
e realizam uma disciplina progressiva das alquotas somente
sendo devido o pagamento dos valores elevados para as causas que
envolvam considervel vulto econmico. (...) verifico que no h,
no presente caso, ofensa aos princpios do livre acesso ao Poder
Judicirio, da vedao ao <confisco>, da proibio do bis in idem,
da proporcionalidade e da razoabilidade (...). (ADI 2.078, voto
Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 17-3-2011, Plenrio,
DJE de 13-4-2011.)

Imposto de Importao II. Aumento de alquota de 4% para 14%.


Deficincia do quadro probatrio. (...) A caracterizao do efeito
confiscatrio pressupe a anlise de dados concretos e de
peculiaridades de cada operao ou situao, tomando-se em conta
custos, carga tributria global, margens de lucro e condies
pontuais do mercado e de conjuntura social e econmica (...). O
isolado aumento da alquota do tributo insuficiente para
comprovar a absoro total ou demasiada do produto econmico da
atividade privada, de modo a torn-la invivel ou excessivamente
onerosa. (RE 448.432-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
julgamento em 20-4-2010, Segunda Turma, DJE de 28-5-2010.)

Conforme orientao fixada pelo STF, o princpio da vedao ao


efeito de <confisco> aplica-se s multas. Esta Corte j teve a
oportunidade de considerar multas de 20% a 30% do valor do
dbito como adequadas luz do princpio da vedao do
<confisco>. Caso em que o Tribunal de origem reduziu a multa de
60% para 30%. A mera aluso mora, pontual e isoladamente
considerada, insuficiente para estabelecer a relao de calibrao
e ponderao necessrias entre a gravidade da conduta e o peso da

punio. nus da parte interessada apontar peculiaridades e


idiossincrasias do quadro que permitiriam sustentar a
proporcionalidade da pena almejada. (RE 523.471-AgR, Rel. Min.
Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJE
de 23-4-2010.) No mesmo sentido: ARE 637.717-AgR, Rel. Min.
Luiz Fux, julgamento em 13-3-2012, Primeira Turma, DJE de 303-2012; AI 851.465, Rel. Min. Dias Toffoli, deciso monocrtica,
julgamento em 9-3-2012, DJE de 19-3-2012; RE 582.461, Rel.
Min. Gilmar Mendes, julgamento em 18-5-2011, Plenrio, DJE de
18-8-2011, com repercusso geral; AI 755.741-AgR, Rel. Min.
Cezar Peluso, julgamento em 29-9-2009, Segunda Turma, DJE de
29-10-2009; RE 239.964, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em
15-4-2003, Primeira Turma, DJ de 9-5-2003.

Multa. Carter confiscatrio. O STF fixou entendimento no


sentido de que as cominaes impostas contribuinte, por meio de
lanamento de ofcio, decorrem do fato de haver-se ela omitido na
declarao e recolhimento tempestivos da contribuio. (RE
241.087-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 8-92009, Segunda Turma, DJE de 25-9-2009.)

(...) O STF, em casos anlogos, decidiu que a instituio de


alquotas progressivas para a contribuio previdenciria dos
servidores pblicos ofende o princpio da vedao de utilizao de
qualquer tributo com efeito confiscatrio, nos termos do art.
150, IV, da Constituio da Repblica. (AI 701.192-AgR, voto da
Min. Crmen Lcia, julgamento em 19-5-2009, Primeira Turma,
DJE de 26-6-2009.) No mesmo sentido: AI 676.442-AgR, Rel.
Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 19-10-2010, Primeira
Turma, DJE de 16-11-2010.

Tributrio. ICMS. Multa com carter confiscatrio. No


ocorrncia. No se pode pretender desarrazoada e abusiva a
imposio por lei de multa que pena pelo descumprimento da
obrigao tributria , sob o fundamento de que ela, por si mesma,
tem carter confiscatrio. (RE 590.754-AgR, Rel. Min. Eros
Grau, julgamento em 30-9-2008, Segunda Turma, DJE de 24-10-

2008.)

" cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a possibilidade


de o Supremo Tribunal Federal examinar se determinado tributo
ofende, ou no, o princpio constitucional da no confiscatoriedade
consagrado no art. 150, IV, da CF. Hiptese que versa o exame de
diploma legislativo (Lei 8.846/1994, art. 3 e seu pargrafo nico)
que instituiu multa fiscal de 300% (trezentos por cento). A
proibio constitucional do <confisco> em matria tributria
ainda que se trate de multa fiscal resultante do inadimplemento,
pelo contribuinte, de suas obrigaes tributrias nada mais
representa seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer
pretenso governamental que possa conduzir, no campo da
fiscalidade, injusta apropriao estatal, no todo ou em parte, do
patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes, comprometendolhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do
direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade profissional
lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas necessidades vitais
bsicas. O poder pblico, especialmente em sede de tributao
(mesmo tratando-se da definio do quantum pertinente ao valor
das multas fiscais), no pode agir imoderadamente, pois a atividade
governamental acha-se essencialmente condicionada pelo princpio
da razoabilidade que se qualifica como verdadeiro parmetro de
aferio da constitucionalidade material dos atos estatais." (ADI
1.075-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 17-6-1998,
Plenrio, DJ de 24-11-2006.) No mesmo sentido: AI 482.281-AgR,
Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 30-62009, Primeira Turma, DJE de 21-8-2009. Vide: RE 400.927-AgR,
rel. min. Teori Zavascki, julgamento em 4-6-2013, Segunda
Turma, DJE de 18-6-2013; RE 523.471-AgR, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 23-42010.

Contribuio provisria sobre movimentao financeira (CPMF)


ADCT, art. 75 e pargrafos (EC 21/1999) reconhecimento
definitivo de sua constitucionalidade recurso improvido. O
Plenrio do STF reconheceu a plena legitimidade constitucional da
CPMF, tal como prevista no art. 75 do ADCT, na redao que lhe
deu a EC 21/1999, vindo a rejeitar as alegaes de <confisco> de
rendimentos, de reduo de salrios, de bitributao e de ofensa aos
postulados da isonomia e da legalidade em matria tributria.
Precedente: ADI 2.031/DF, Rel. Min. Ellen Gracie (julgamento

definitivo). (RE 389.423-AgR, Rel. Min. Celso de Mello,


julgamento em 17-8-2004, Segunda Turma, DJ de 5-11-2004.)

"Tributao e ofensa ao princpio da proporcionalidade. O Poder


Pblico, especialmente em sede de tributao, no pode agir
imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente
condicionada pelo princpio da razoabilidade, que traduz limitao
material ao normativa do Poder Legislativo. O Estado no pode
legislar abusivamente. A atividade legislativa est necessariamente
sujeita rgida observncia de diretriz fundamental, que,
encontrando suporte terico no princpio da proporcionalidade,
veda os excessos normativos e as prescries irrazoveis do Poder
Pblico. O princpio da proporcionalidade, nesse contexto, acha-se
vocacionado a inibir e a neutralizar os abusos do Poder Pblico no
exerccio de suas funes, qualificando-se como parmetro de
aferio da prpria constitucionalidade material dos atos estatais.
A prerrogativa institucional de tributar, que o ordenamento positivo
reconhece ao Estado, no lhe outorga o poder de suprimir (ou de
inviabilizar) direitos de carter fundamental constitucionalmente
assegurados ao contribuinte. que este dispe, nos termos da
prpria Carta Poltica, de um sistema de proteo destinado a
ampar-lo contra eventuais excessos cometidos pelo poder
tributante ou, ainda, contra exigncias irrazoveis veiculadas em
diplomas normativos editados pelo Estado." (ADI 2.551-MC-QO,
Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 2-4-2003, Plenrio, DJ
de 20-4-2006.)

"Fixao de valores mnimos para multas pelo no recolhimento e


sonegao de tributos estaduais. Violao ao inciso IV do art. 150
da CF. A desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua
consequncia jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio
desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em
contrariedade ao mencionado dispositivo do texto constitucional
federal." (ADI 551, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 21-102002, Plenrio, DJ de 14-2-2003.) Vide: RE 523.471-AgR, Rel.
Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma,
DJE de 23-4-2010.

"O depsito judicial, sendo uma faculdade do contribuinte a ser


exercida ou no, dependendo de sua vontade, no tem caracterstica
de emprstimo compulsrio, nem ndole confiscatria (CF, art. 150,
IV), pois o mesmo valor corrigido monetariamente lhe ser
restitudo se vencedor na ao, rendendo juros com taxa de melhor
aproveitamento do que poca anterior vigncia da norma." (ADI
2.214-MC, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 6-2-2002,
Plenrio, DJ de 19-4-2002.) No mesmo sentido: ADI 1.933, Rel.
Min. Eros Grau, julgamento em 14-4-2010, Plenrio, DJE de 3-92010.

" constitucional o regime de substituio tributria para frente,


em que se exige do industrial, do atacadista, ou de outra categoria
de contribuinte, na qualidade de substituto, o recolhimento
antecipado do ICMS incidente sobre o valor final do produto
cobrado ao consumidor, retirando-se do revendedor ou varejista,
substitudo,
a
responsabilidade
tributria.
Precedente:
RE 213.396/SP, julgado em sesso plenria, a 2-8-1999. No h,
assim, ofensa ao direito de propriedade, ou mesmo a ocorrncia de
<confisco>, ut art. 150, IV, da CF." (AI 207.377 AgR, Rel. Min.
Nri da Silveira, julgamento em 2-5-2000, Segunda Turma, DJ de
9-6-2000.)

"Em juzo cautelar, no de ter-se como possvel asseverar que o


valor das custas judiciais, estabelecido em lei local, no exerccio de
sua competncia legislativa, esteja a constituir <confisco> ou a
tornar inacessvel a justia aos cidados." (ADI 2.078-MC, Rel.
Min. Nri da Silveira, julgamento em 5-4-2000, Plenrio, DJ de
18-5-2001.)

"Tributos de efeito confiscatrio: consideraes no conclusivas


acerca do alcance da vedao do art. 150, IV, da Constituio."
(ADI 2.087-MC, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em 311-1999, Plenrio, DJ de 19-9-2003.)

"A jurisprudncia do STF entende cabvel, em sede de controle


normativo abstrato, a possibilidade de a Corte examinar se
determinado tributo ofende, ou no, o princpio constitucional da
no confiscatoriedade, consagrado no art. 150, IV, da Constituio.
Precedente: ADI 2.010-MC/DF, Rel. Min. Celso de Mello. A
proibio constitucional do <confisco> em matria tributria nada
mais representa seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer
pretenso governamental que possa conduzir, no campo da
fiscalidade, injusta apropriao estatal, no todo ou em parte, do
patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes, comprometendolhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do
direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade profissional
lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas necessidades vitais
(educao, sade e habitao, por exemplo). A identificao do
efeito confiscatrio deve ser feita em funo da totalidade da carga
tributria, mediante verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte considerado o montante de sua riqueza (renda e
capital) para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos
que ele dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma
pessoa poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no caso),
condicionando-se, ainda, a aferio do grau de insuportabilidade
econmico-financeira, observncia, pelo legislador, de padres de
razoabilidade destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal
eventualmente praticados pelo Poder Pblico. Resulta configurado
o carter confiscatrio de determinado tributo, sempre que o efeito
cumulativo resultante das mltiplas incidncias tributrias
estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar,
substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os
rendimentos do contribuinte. O Poder Pblico, especialmente em
sede de tributao (as contribuies de seguridade social revestemse de carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a
atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo
princpio da razoabilidade." (ADC 8-MC, Rel. Min. Celso de
Mello, julgamento em 13-10-1999, Plenrio, DJ de 4-4-2003.) No
mesmo sentido: ADI 2.551-MC-QO, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 2-4-2003, Plenrio, DJ de 20-4-2006.

"Importao Regularizao fiscal <Confisco>. Longe fica de


configurar concesso, a tributo, de efeito que implique <confisco
deciso que, a partir de normas estritamente legais, aplicveis a
espcie, resultou na perda de bem mvel importado." (AI 173.689AgR, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 12-31996, Segunda Turma, DJ de 26-4-1996.)

ANLISE DO ARTIGO 150 CR/88

I) Princpio da Legalidade (artigo 5o CR/88)


II)Princpio da Isonomia (artigo 5o CR/88)
III.a) Princpio da Irretroatividade (de lei nova)
III.b) Princpio da Anterioridade
IV)Princpio do no-confisco
Observao: artigo 159 CR/88 REPARTIO DE RECEITAS.

CONSTITUIO FEDERAL
EMENDAS CONSTITUCIONAIS
- No pode suprimir direitos e garantias fundamentais (artigo 150 CR/88).
- no suprimir a anterioridade, para estabelecer tributos para o ms seguinte, mesmo
que expresso que no se aplica na emenda.

TRATADOS INTERNACIONAIS
- Artigo 98 CNT.

NORMA INTERNACIONAL
- Negociaes
- Troca de notas diplomticas. O Congresso por decreto do legislativo e o Presidente por
decreto do executivo.
- Tratado Internacional no pode revogar lei, simplesmente suspende a eficcia da lei. O
termo do artigo 98 CNT tecnicamente errado.
- As comunidades internacionais so feitas mediante livre comrcio (para obteno de
menos imposto).

LEIS COMPLEMENTARES
- No h hierarquia entre lei ordinria e lei complementar.
- A lei complementar deve ser editada sempre que a constituio exigir (forma
especfica).
- Define: fato gerador / base de clculo / contribuintes
- O CTN tem o status de lei complementar mas, originalmente, foi editado como lei
ordinria.
- Artigos sobre lei complementar: 148, 149, 196, 195 CTN.
- A Lei n 5.172/66 tem status de lei complementar que somente pode ser alterada por
outra lei complementar (art. 146 CF).
- Cabe lei complementar : dispor sobre conflito de competncia, regular limitaes
constitucionais ao poder de tributar estabelecer normas gerais de direito tributrio
(definio de tributo, fato gerador, base de clculo, contribuinte, obrigao, lanamento
crdito, prescrio, decadncia e cooperativas) e ainda instituir emprstimo
compulsrio, imposto de competncia residual e fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social.
- No serve para instituir impostos estaduais.

FATO GERADOR

- O que ISS? Imposto sobre servios.


- Pra quem pago? Para o Municpio.
- Quem paga? Quem presta servios (contribuinte).
- Quem exige? Lei complementar.
- E se estiver no decreto? O decreto legal.
- Salrio renda? Sim, produto do capital + trabalho.

- Indenizao renda? No.


- Plano de Demisso Voluntria tem que pagar IR? No, pois tem natureza indenizatria.
- Desapropriao paga IR? No.

ANLISE DO ARTIGO 195

- Alm das contribuies presentes no artigo, pode-se criar outras? Sim, o pargrafo
quarto trata desse aspecto, atravs de lei complementar.

INSS

- Instituto Social de Seguridade Social.


- loteria
- empregadores, baseado em: folha de salrios / faturamento (PIS / COFINS) / lucro.
- trabalhadores

ANLISE DO ARTIGO 154

- Pode criar imposto novo? Sim, apenas a Unio, por lei complementar.

FONTES FORMAIS/NORMAS
- Artigo 96 a 100 CTN.
- A legislao tributria compreende as leis (leis ordinrias e Medidas Provisrias),
tratados internacionais, decretos (atos do Poder Executivo com fim de regulamentar as
leis) e normas complementares (atos normativos, decises com eficcia normativa,
prticas reiteradas e convnios), que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinente.
- So tidas como formais, uma vez que expressam a vontade exteriorizada.
- Fontes primrias : CF emenda constitucional, lei complementar, tratado internacional,
lei ordinria, lei delegada, medida provisria, decreto legislativo e resoluo do senado .

- Fontes secundrias : atos normativo, deciso com eficcia normativa, doutrina, prtica
reiterada, convnio, decreto regulamentar.
- So as leis em sentido amplo: CR / Constituies Estaduais / Emendas / Lei
Complementar / Lei Ordinria / Lei Delegada / Decretos / Resolues / Tratados.

ATOS NORMATIVOS

- Forma com que se interpreta a autoridade da lei, ato normativo uma ordem escrita.
- Positivo: uniformiza a interpretao da lei no funcionalismo pblico.
- Se pagar errado, por exemplo, errando o valor do cheque e pagar mais imposto que
devia por causa disso, atravs de uma Ao de Repetio de Indbito ser restitudo o
valor, atravs do pagamento em precatrios, o que extremamente demorado, na
prtica.
- Aps 1991, a Lei n. 8.383/91, em seu artigo 66, por via administrativa, mais eficiente,
d a possibilidade ao contribuinte de compensar o tributo nos prximos pagamentos.
Apensar disso, atravs de uma Instruo Normativa, estabeleceu-se que somente poderia
haver a compensao de tributos par tributos do mesmo cdigo (para uma idia,
somente o IPI possui mais de 300 cdigos diferentes). inconstitucional, de acordo
com alguns doutrinadores, cabendo mandado de segurana.
- Decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares, portarias, ordens de servios.
- Artigo 100, I CTN.

JULGADOS ADMINISTRATIVOS

- Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda (para Federal, Municipal e


Estadual).
- Cmaras de Julgamento CAJ (para INSS).
- Junta de Julgamentos Fiscais primeira instncia (para Belo Horizonte)
- Conselho de Contribuintes do Estado de Minas Gerais (para Minas Gerais)
- Junta de Julgamento de Recursos Fiscais segunda instncia (para Belo Horizonte).
- Artigo 100, II CTN.

- Decises viram normas apenas quando possuem eficcia normativa.


- inter partes.
- A deciso administrativa contra a Fazenda faz coisa julgada e extingue o crdito
tributrio (artigo 156, IX, CNT).

Vias:
* Judicial
* Administrativa (mais econmica, no h necessidade de advogado, clere. Pode ser
usada, na prtica, portanto, como uma forma de se protelar o incio do pagamento do
tributo).

Artigo 151 CNT

- Pressuposto de Admissibilidade do Recurso na via administrativa: 30% do valor


demandado (apenas para o Ministrio da Fazenda e INSS).

PRTICAS REITERADAS
- Artigo 100, III, CNT

CONVNIOS
- Artigo 100, IV, CNT

- Ato bilateral da extraterritorialidade da aplicao da norma.


- Ocorre para a troca de informaes (ex. encontrar sonegador).
- CONFAZ: uniformiza a ampliao (Conselho de Polticas Fazendrias) e alteram as
leis, muitas vezes ferindo a CR. O CONFAZ vale como lei complementar.

VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS

- Vigncia

Aquilo que est pronto para produzir efeitos, ou seja, 45 dias depois de oficialmente
publicada (vacatio legis o espao de tempo entre a data da publicao e a vigncia da
LICC)ou a data da publicao, quando no h vacatio legis. No se destinando
vigncia temporria, a lei ter vigor at que outra a modifique ou a revogue expressa ou
tacitamente, nos casos de serem incompatveis ou quando regule inteiramente a matria
de forma diferente.
A vigncia dos atos normativos a data da publicao, das decises administrativas 30
dias da data da publicao e dos convnios a data neles prevista.

Aplicao
Possibilidade de incidncia de um mandamento legal hiptese concreta ocorrida, ou
seja, em regra h a aplicao do princpio da anterioridade que determina que vedado
cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o
instituiu ou aumentou. Ex.

Tributo

Data de Vigncia Data de Aplicao


(Eficcia)
(Cobrana)

IR

15/01/1994

01/01/1995

II, IE,IPI, IOF, I Extraordinrio, Emprstimo


Compulsrio
decorrente
de
despesa 15/01/1994
extraordinria

15/01/1994

Contribuio Previdenciria

15/01/1994

15/04/1994

Taxa

15/01/1994

01/01/1995

Verifica-se ainda no art. 105 CTN que a legislao tributria aplica-se imediatamente
aos fatos geradores futuros e pendentes, cujo incio tenha se verificado, mas no esteja
completo (art. 116 CTN, tendo em vista a regra da irretroatividade da lei.
Considera-se ocorrido o fato gerador, que a situao de fato definida em lei como
necessria e suficiente para sua ocorrncia :

situao de fato desde o momento em que se verifiquem as


circunstncias materiais necessrias a que se produzam os efeito. Ex. sada da
mercadoria do estabelecimento - IPI, ou auferimento da renda no ano-base - IR;

situao jurdica desde o momento em que esteja definitivamente


constituda.

Excepcionalmente a lei pode ser aplicada a ato ou fato pretrito:

penalidade resultantes de interpretao errnea;

ato no definitivamente julgado : quando a lei deixe de defini-lo como infrao, quando
a lei deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, ou
quando comine penalidade menos severa.

INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA


Interpretao

literal verifica-se o pensamento da lei e no do legislador;

histrico verifica-se as razes que inspiraram sua edio;

lgico-sistemtico verifica-se o sistema;

teleolgico verifica-se a finalidade da lei.

Quanto aos efeitos :


a)extensiva o legislador diz menos que deveria ou queria dizer;
b)restritiva o legislados diz mais que deveria dizer;
c)declarativa o legislador usou exatamente as palavras necessrias ao bem
entendimento do texto legal, ou seja, no exagerou nem se conteve. Ex. interpreta-se
d)literalmente : a suspenso e excluso do crdito tributrio, outorga de iseno, e
dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias (art. 111 CTN).
- Em caso de dvida haver a interpretao mais favorvel ao contribuinte quanto : (art.
112 CTN): capitulao legal do fato, natureza do fato ou natureza dos seus efeitos,
autoria, ou natureza da penalidade aplicvel ou sua graduao.

Integrao (art. 108 CTN)


- Nenhum fato ocorrido na prtica pode estar fora da previso legal, mas na falta de
disposio legal expressa a autoridade pode utiliza : analogia (situaes obscuras),
princpios gerais de direito tributrio, princpios gerais de direito pblico e eqidade.

A FAZENDA PBLICA PODE PEDIR A FALNCIA DO DEVEDOR?


Falncia uma forma de coao e no uma forma de execuo. Pode-se escolher entre
ser vinculado ou usar a Lei de Execuo Fiscal? No, deve ser pela Lei de Execuo,
mas os tribunais tm entendido que pode pedir a falncia (TJ e STJ)

ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88


INCISO II

- Extraordinrio.
- Ente Tributante: Unio.
- Instrumento Normativo:
Primeira Corrente: no necessria lei complementar, pode ser institudo, portanto,
atravs de lei ordinria.
Segunda Corrente: diferentemente, a segunda corrente afirma que, diante da urgncia,
pode ser institudo at mesmo por medida provisria ou decreto do Presidente da
Repblica. O disposto (...) compreendidos ou no em sua competncia tributria
permitiria afirmar que poderia, at mesmo, ser cobrado imposto sobre imposto, bases de
clculo diferentes, etc. E o disposto (...) suprimir gradativamente no traria bases
lgicas para ser afirmado.

OBRIGAO TRIBUTRIA
- Vnculo jurdico atravs do qual o Estado, com base exclusivamente na lei, pode exigir
do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) um tributo.

- A obrigao tributria (art. 113 CTN) a relao jurdica abstrata, de carter


temporrio, que vincula o sujeito ativo (Estado) ao sujeito passivo (contribuinte):
a)principal que surge com a ocorrncia do fato gerador , tem por objeto o pagamento
do tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela
decorrente. Ex. pagamento do imposto;
b)acessria - a que decorre da legislao tributria tem por objeto as prestaes
positivas nela previstas no interesse da arrecadao, e converte-se em principal pelo
simples fato da sua inobservncia, relativamente penalidade pecuniria. Ex.
escriturao de livros, entrega de declarao, etc.

FATO GERADOR
- Fato que cria uma obrigao tributria.
a)Obrigao principal situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia (art. 114 CTN). Fonte da obrigao principal: lei.
b)Obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel que
impe prtica ou absteno de ato que no configura obrigao principal (art. 115
CTN).
- S h tributo se houver um FG (fato que gera uma obrigao tributria) e uma fonte
acessria (mera disposio legal).
- Concepo Abstrata

Descrio, em tese, de fato ou situao que vai gerar uma obrigao tributria.
Ex: na ocorrncia de um fato X, ocorrer a obrigao Y.
- Concepo Concreta

Existente no mundo real.