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SUMRIO
INTRODUO
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
CARACTERSTICAS DE DIREITO TRIBUTRIO
COMPETNCIA TRIBUTRIA
ELEMENTOS OBRIGATRIOS AO TRIBUTO
ESPCIES DO GNERO TRIBUTO
Imposto
Taxa
Contribuies Especiais
Emprstimo Compulsrio
Contribuies de Melhoria (para obras pblicas)
TRIBUTO VINCULADO E NO-VINCULADO
Tributos Vinculados
Obras que desvalorizam o imvel
OUTROS IMPOSTOS
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Fontes Materiais
- Constituio Federal
- Emendas Constitucionais
- Tratado Internacional
- Norma Internacional
- Leis Complementares
Fontes Formais
- Atos Normativos
- Julgados Administrativos
VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS
INTERPRETAO E INTEGRAO DAS LEIS TRIBUTRIAS
A FAZENDA PBLICA PODE PEDIR A FALNCIA DO DEVEDOR?
ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88
OBRIGAO TRIBUTRIA
Fato Gerador
Espcies de Obrigaes Tributrias
SOLIDARIEDADE
INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES
CAPACIDADE TRIBUTRIA
DOMICLIO
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
INFRAES
CRDITO TRIBUTRIO
LANAMENTO
MODALIDADES DE LANAMENTO
INFRAES E PENALIDADES
PEDIDO DE RESTITUIO
PRESCRIO E DECADNCIA
EXECUO FISCAL LEI 6.830/80
INTRODUO
- Nas relaes de Direito Tributrio, o Estado atua como sujeito passivo da relao
jurdica obrigao tributria, enquanto o particular fica submetido ao cumprimento de
uma obrigao tributria por ele imposta como sujeito passivo.
patrimnio.
- relao jurdica a partir de um tributo (artigo 3o. CNT)
COMPETNCIA TRIBUTRIA
No h delegao de competncia no direito tributrio, somente admite-se as previstas
na CR/88, exceto a pessoa jurdica de direito pblico;
Impostos de Competncia Residual mediante lei complementar, nocumulativos e que no tenha fato gerador ou base de clculo prprios de outros
tributos ;
IMPOSTO
CONCEITO
- Prestao pecuniria, direta ou indireta, que o Estado e rgos fazendrios exigem de
cada particular, pessoa fsica ou jurdica com capacidade contributiva, para ocorrer s
despesas da administrao, sem se obrigarem contraprestao de servio especificado
ou determinado (...) Deve ser justo, certo, cmodo e econmico (CR/88, artigos, 145 I,
153, 155, 156) (Pedro Nunes).
- Artigo 16 CTN.
- o tributo cuja obrigao tenha por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. criado em funo da
capacidade contributiva de cada um e no implica contraprestao direta por parte do
Estado e cobrado em face da ocorrncia de fato social de carter econmico, revelador
da capacidade contributiva do indivduo.
- Os impostos so perenes at sua revogao, exceto o imposto extraordinrio compreendido ou no na sua competncia, na iminncia ou caso de guerra externa, e
no segue anterioridade e deve ser suprimido gradativamente no mximo em 5 anos
contados da celebrao da paz.
CARACTERSTICAS
- Imposto tributo no vinculado (pois no se vincula atividade estatal especfica).
- No caso de imposto, no se permite exigir obras e servios pblicos (a lei oramentria
que indicar onde ser gasta a contribuio).
- O contribuinte que paga a mais no tem direitos de pedir mais obras ou servios
daquele que pagou menos.
RESIDUAL
- Lei Complementar
- Unio.
- No Cumulativo (ICMS / IPI)
- Base de Clculo diferente do texto constitucional base de clculo diferente, no pode
copiar a base de clculo, deve-se inventar um produto novo.
EXEMPLO DE NO-CUMULATIVIDADE
- Compensa-se em cada operao o devido na operao anterior.
- O comerciante repassa o valor do tributo a ele cobrado nos produtos que vende, o
consumidor no repassa pra ningum. O vendedor que paga o tributo (ele que assina a
guia, obrigado a apurar e efetuar o tributo) o contribuinte de direito. Contribuinte de
fato o consumidor final, quem realmente assume o encargo.
TAXA
Forma de contribuio que os indivduos pagam como remunerao de servios
especiais que o Estado lhes presta diretamente ou pela utilizao normal de coisa do seu
domnio patrimonial; tributo especial que se ope a imposto (...) CR artigo 145, II c/c
art. 77 CNT) (Pedro Nunes).
(Parte 2 de 10)
- FG: servio pblico e poder de polcia.
- o tributo, de competncia comum, cujo fato gerador o exerccio do poder de
polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
- O poder de polcia tem o propsito de promover e assegurar o bem comum pela
limitao e disciplinamento de direitos, interesse e liberdades, tais como polcia de
pesos e medidas, polcia sanitria, expedio de passaporte, etc (art. 78 CTN).
- O servio pblico pode ser prestado ou to somente colocado disposio do
contribuinte, ou seja, mesmo que o beneficirio a dispense, a taxa ser devida, bastando
que o servio pblico lhe seja posto disposio para que se verifique a obrigatoriedade
do tributo. Ex. na situao em que mesmo que a pessoa deixe fechado o imvel, ainda
estar obrigada ao pagamento de taxa de coleta de lixo . O especfico aquele que pode
ser destacado em unidade autnomas para sua prestao (tem que ser prestado para cada
um) e divisvel aquele que suscetvel de utilizao, separadamente, por parte de cada
usurio (cada um vai pagar quando usar) (art. 79 CTN). Ex. certides.
- No pode ter fato gerador idntico a de imposto, tampouco pode ser cobrada em
funo do capital das empresas.
CONTRIBUIES ESPECIAIS
- Artigos 149 e 195 CR/88.
- Espcie tributria que se caracteriza como forma de interveno do Estado no domnio
econmico privado, com vistas a atender uma particular situao de interesse social ou
das categorias econmicas
- De competncia privativa da Unio, h contribuies sociais interventiva e corporativa
(seguem a legalidade, irretroatividade e anterioridade) e, ainda e contribuio social
previdenciria do empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90 dias)
OBSERVAO
EMPRSTIMO COMPULSRIO
- Calamidade pblica
- Guerra externa
- Investimentos pblicos de carter urgente.
- Artigo 148 CR/88.
- Competncia exclusiva da Unio que, mediante lei complementar, pode instituir
emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrente de calamidade
pblica e iminncia ou caso de guerra externa (no segue anterioridade) ou investimento
pblico de relevante interesse social (segue anterioridade), podendo ser, em tese,
restitudo.
OBJETIVO
CARACTERSTICAS
maiores vantagens com determinada obra do que outro, em localidade diversa, mas
dentro da mesma regio que est sendo tributada.
FATO GERADOR
CRITRIOS DO CLCULO
PUBLICAO OBRIGATRIA
- Memorial escrito
- Projeto
- Oramento da obra
- Regulamento do PTD (processo tributrio administrativo) para que se possa impugnar
o valor e realizar a obra.
TRIBUTOS VINCULADOS
Legalidade (art. 150 I CF) exigir ou aumentar tributo sem que a lei o
estabelea e no exceo faculdade do Poder Executivo em alterar a alquota
nos limites legais do II, IE, IPI e IOF;
IMUNIDADES
No Incidncia
Incidncia
Imunidade
Iseno
imunidade de ITR para pequenas glebas exploradas pela famlia (art. 153
4 CF);
Observaes:
- ICMS para transportes e telecomunicaes de uma cidade para outra. Na mesma
cidade ISS.
- IPVA o antigo AIR (trata-se o AIR de imposto sobre imposto, o Estado cobrando
percentagens sobre o IR, inconstitucional).
- ISS o antigo IVV.
BITRIBUTAO
Dois entes tributantes cobrando dois tributos sobre o mesmo fato gerador.
bis in iden
EFEITO CONFISCATRIO
STF
(...) a norma inscrita no art. 150, IV, da Constituio encerra uma clusula aberta,
veiculadora de conceito jurdico indeterminado, reclamando, em consequncia, que os
Tribunais, na ausncia de uma diretriz objetiva e genrica, aplicvel a todas as
circunstncias (ANTNIO ROBERTO SAMPAIO DRIA, Direito Constitucional
Tributrio e Due Process of Law, p. 196, item n. 62, 2 ed., 1986, Forense) -- e tendo em
considerao as limitaes que derivam do princpio da proporcionalidade --, procedam
avaliao dos excessos eventualmente praticados pelo Estado. (...) no h uma
definio constitucional de <confisco> em matria tributria. Trata-se, na realidade, de
um conceito aberto, a ser utilizado pelo juiz, com apoio em seu prudente critrio,
quando chamado a resolver os conflitos entre o poder pblico e os contribuintes. (ARE
712.285-AgR, voto do rel. min. Celso de Mello, julgamento em 23-4-2013, Segunda
Turma, DJE de 28-6-2013.)
O Plenrio
do STF, aps
reconhecer a
repercusso
geral
da
matria, ao
julgar o RE
582.461, da
relatoria do
ministro
Gilmar
Mendes,
decidiu pela
legitimidade
da utilizao
da taxa Selic
como ndice
de
atualizao
de dbitos
tributrios,
bem como
pelo carter
no
confiscatrio
da
multa
moratria.
(AI
798.089AgR, Rel.
Min. Ayres
Britto,
julgamento
em
13-32012,
Segunda
Turma, DJE
de
28-32012.) Vide:
RE 582.461,
Rel.
Min.
Gilmar
Mendes,
julgamento
em
18-52011,
Plenrio,
DJE de 188-2011, com
repercusso
geral.
2008.)
CONSTITUIO FEDERAL
EMENDAS CONSTITUCIONAIS
- No pode suprimir direitos e garantias fundamentais (artigo 150 CR/88).
- no suprimir a anterioridade, para estabelecer tributos para o ms seguinte, mesmo
que expresso que no se aplica na emenda.
TRATADOS INTERNACIONAIS
- Artigo 98 CNT.
NORMA INTERNACIONAL
- Negociaes
- Troca de notas diplomticas. O Congresso por decreto do legislativo e o Presidente por
decreto do executivo.
- Tratado Internacional no pode revogar lei, simplesmente suspende a eficcia da lei. O
termo do artigo 98 CNT tecnicamente errado.
- As comunidades internacionais so feitas mediante livre comrcio (para obteno de
menos imposto).
LEIS COMPLEMENTARES
- No h hierarquia entre lei ordinria e lei complementar.
- A lei complementar deve ser editada sempre que a constituio exigir (forma
especfica).
- Define: fato gerador / base de clculo / contribuintes
- O CTN tem o status de lei complementar mas, originalmente, foi editado como lei
ordinria.
- Artigos sobre lei complementar: 148, 149, 196, 195 CTN.
- A Lei n 5.172/66 tem status de lei complementar que somente pode ser alterada por
outra lei complementar (art. 146 CF).
- Cabe lei complementar : dispor sobre conflito de competncia, regular limitaes
constitucionais ao poder de tributar estabelecer normas gerais de direito tributrio
(definio de tributo, fato gerador, base de clculo, contribuinte, obrigao, lanamento
crdito, prescrio, decadncia e cooperativas) e ainda instituir emprstimo
compulsrio, imposto de competncia residual e fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social.
- No serve para instituir impostos estaduais.
FATO GERADOR
- Alm das contribuies presentes no artigo, pode-se criar outras? Sim, o pargrafo
quarto trata desse aspecto, atravs de lei complementar.
INSS
- Pode criar imposto novo? Sim, apenas a Unio, por lei complementar.
FONTES FORMAIS/NORMAS
- Artigo 96 a 100 CTN.
- A legislao tributria compreende as leis (leis ordinrias e Medidas Provisrias),
tratados internacionais, decretos (atos do Poder Executivo com fim de regulamentar as
leis) e normas complementares (atos normativos, decises com eficcia normativa,
prticas reiteradas e convnios), que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinente.
- So tidas como formais, uma vez que expressam a vontade exteriorizada.
- Fontes primrias : CF emenda constitucional, lei complementar, tratado internacional,
lei ordinria, lei delegada, medida provisria, decreto legislativo e resoluo do senado .
- Fontes secundrias : atos normativo, deciso com eficcia normativa, doutrina, prtica
reiterada, convnio, decreto regulamentar.
- So as leis em sentido amplo: CR / Constituies Estaduais / Emendas / Lei
Complementar / Lei Ordinria / Lei Delegada / Decretos / Resolues / Tratados.
ATOS NORMATIVOS
- Forma com que se interpreta a autoridade da lei, ato normativo uma ordem escrita.
- Positivo: uniformiza a interpretao da lei no funcionalismo pblico.
- Se pagar errado, por exemplo, errando o valor do cheque e pagar mais imposto que
devia por causa disso, atravs de uma Ao de Repetio de Indbito ser restitudo o
valor, atravs do pagamento em precatrios, o que extremamente demorado, na
prtica.
- Aps 1991, a Lei n. 8.383/91, em seu artigo 66, por via administrativa, mais eficiente,
d a possibilidade ao contribuinte de compensar o tributo nos prximos pagamentos.
Apensar disso, atravs de uma Instruo Normativa, estabeleceu-se que somente poderia
haver a compensao de tributos par tributos do mesmo cdigo (para uma idia,
somente o IPI possui mais de 300 cdigos diferentes). inconstitucional, de acordo
com alguns doutrinadores, cabendo mandado de segurana.
- Decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares, portarias, ordens de servios.
- Artigo 100, I CTN.
JULGADOS ADMINISTRATIVOS
Vias:
* Judicial
* Administrativa (mais econmica, no h necessidade de advogado, clere. Pode ser
usada, na prtica, portanto, como uma forma de se protelar o incio do pagamento do
tributo).
PRTICAS REITERADAS
- Artigo 100, III, CNT
CONVNIOS
- Artigo 100, IV, CNT
- Vigncia
Aquilo que est pronto para produzir efeitos, ou seja, 45 dias depois de oficialmente
publicada (vacatio legis o espao de tempo entre a data da publicao e a vigncia da
LICC)ou a data da publicao, quando no h vacatio legis. No se destinando
vigncia temporria, a lei ter vigor at que outra a modifique ou a revogue expressa ou
tacitamente, nos casos de serem incompatveis ou quando regule inteiramente a matria
de forma diferente.
A vigncia dos atos normativos a data da publicao, das decises administrativas 30
dias da data da publicao e dos convnios a data neles prevista.
Aplicao
Possibilidade de incidncia de um mandamento legal hiptese concreta ocorrida, ou
seja, em regra h a aplicao do princpio da anterioridade que determina que vedado
cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o
instituiu ou aumentou. Ex.
Tributo
IR
15/01/1994
01/01/1995
15/01/1994
Contribuio Previdenciria
15/01/1994
15/04/1994
Taxa
15/01/1994
01/01/1995
Verifica-se ainda no art. 105 CTN que a legislao tributria aplica-se imediatamente
aos fatos geradores futuros e pendentes, cujo incio tenha se verificado, mas no esteja
completo (art. 116 CTN, tendo em vista a regra da irretroatividade da lei.
Considera-se ocorrido o fato gerador, que a situao de fato definida em lei como
necessria e suficiente para sua ocorrncia :
ato no definitivamente julgado : quando a lei deixe de defini-lo como infrao, quando
a lei deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, ou
quando comine penalidade menos severa.
- Extraordinrio.
- Ente Tributante: Unio.
- Instrumento Normativo:
Primeira Corrente: no necessria lei complementar, pode ser institudo, portanto,
atravs de lei ordinria.
Segunda Corrente: diferentemente, a segunda corrente afirma que, diante da urgncia,
pode ser institudo at mesmo por medida provisria ou decreto do Presidente da
Repblica. O disposto (...) compreendidos ou no em sua competncia tributria
permitiria afirmar que poderia, at mesmo, ser cobrado imposto sobre imposto, bases de
clculo diferentes, etc. E o disposto (...) suprimir gradativamente no traria bases
lgicas para ser afirmado.
OBRIGAO TRIBUTRIA
- Vnculo jurdico atravs do qual o Estado, com base exclusivamente na lei, pode exigir
do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) um tributo.
FATO GERADOR
- Fato que cria uma obrigao tributria.
a)Obrigao principal situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia (art. 114 CTN). Fonte da obrigao principal: lei.
b)Obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel que
impe prtica ou absteno de ato que no configura obrigao principal (art. 115
CTN).
- S h tributo se houver um FG (fato que gera uma obrigao tributria) e uma fonte
acessria (mera disposio legal).
- Concepo Abstrata
Descrio, em tese, de fato ou situao que vai gerar uma obrigao tributria.
Ex: na ocorrncia de um fato X, ocorrer a obrigao Y.
- Concepo Concreta