NIC 36

DESVALORIZACION DE ACTIVOS
OBJETIVO DE LA NORMA
1. Establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para asegurarse de que
sus activos estn contabilizados y presentados por un importe que no sea mayor a su
importe recuperable.
2. Un activo estar contabilizado y presentado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros sea mayor al importe que se puede recuperar del
mismo a travs de su utilizacin o de su venta.

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA NIC 36

1. Activos comunes de la entidad: Son activos que contribuyen a la obtencin de
flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se est
considerando.
2. Amortizacin: Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo
durante los aos de su vida til.
3. Costos de enajenacin: Son los costos incrementales directamente atribuibles a la
enajenacin o disposicin por otra va de un activo o unidad generadora de efectivo.
4. Fecha del acuerdo en una combinacin de negocios: Es la fecha en que se
alcanza una cuerdo sustantivo entre las partes que participan en una combinacin y,
en el caso de las entidades que cotizan en la bolsa.
5. Importe amortizable: Es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituye, una
vez reducido su valor residual.
6. Importe o valor en libros: Es el importe por el que un activo se reconoce en el
balance, despus de deducir la amortizacin acumulada y las perdidas por deterioro
acumulada.
7. Importe recuperable: es el mayor valor entre su valor razonable menos los costos
de vena y su valor de uso.
8. mercado activo: Es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos
b) Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio; y
c) Los precios estn disponibles para el pblico.
9. prdida por deterioro de valor: Es la cantidad en que excede el importe en libros
de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
10. Unidad generadora de efectivo: Es el grupo identificable de activos ms pequeo,
que genera ingreso de efectivos a favor de la entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos.

11. Valor de uso: Es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo.
12. Valor razonable de un activo: Es el importe que se puede obtener por la venta de
un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de enajenacin.
13. Vida til:
o El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
bien
o El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.

CRITERIOS O FUENTES A TOMAR EN CUENTA PARA DETERMINAR

DETERIOROS DE VALOR
1. EXTERNOS:
a) Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente.
b) Cuando hay o va haber cambios significativos en el entorno de la entidad en
los aspectos: econmicos, tecnolgicos y otros.
c) Cuando las tasas de mercado sufren incrementos.
d) Cuando el importe en libros es mayor que su valor burstil.
2. INTERNOS:
a) Evidencia sobre obsolescencia o deterioro fsico
b) Hay interrupciones de uso ( activo ocioso) o la entidad est en
reestructuracin.
c) Cuando el rendimiento econmico del activo es, o va ser, peor que el
esperado.

IDENTIFICACION DEL VALOR DETERIORADO

Cuando el valor en libros de un activo supera al importe recuperable del mismo

Valor en libros

Importe recuperable

Desvalorizacin

La evaluacin de los indicios de deterioro deben hacerse anualmente o despus de cada

ejercicio contable.

VALORACIN DEL IMPORTE RECUPERABLE

Definicin de Importe Recuperable
Se define al importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo como
el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso.

Importe recuperable

Mayor valor entre

Valor de Uso

Para determinar el valor de uso, se

deben estimar: los flujos de efectivo
futuro y otros ajustes relacionados.
Si no hubiese razn para creer que el
valor de uso de un activo excede de
forma significativa a su valor de
venta neto se considerar a este ultimo
como importe recuperable.

Precio de venta neto

Se determina por la diferencia del

precio estimado de venta o valor
razonable y costos necesarios para la
venta.
Tambin es posible determinar el precio
de venta neto incluso si este no se
negociase en un mercado activo.
En las ocasiones que no es posible
determinar precio de venta neto, la
entidad podra utilizar el valor de uso
del activo como su importe recuperable.

No siempre es necesario calcular el precio de venta neto y su valor de uso. Si

cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no
habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera necesario calcular el
otro valor.

Determinacin Del Importe Recuperable. Ejemplo

ANDINA S.A.C. posee una mquina industrial el cual tiene un valor en libros de s/ 60 000,
para poder vender este activo en el mercado no debe ser mayor de s/ 40 000, dicionalmente
se debe refaccionar con un monto de s/ 3 500; un agente vendedor realiza la venta cobrando
una comisin del 10% del precio estimado de venta. Dato adicional: el valor de uso
asciende a s/ 22 000.
Valor de venta neto = precio de venta costo necesarios para la venta
Valor de Venta Neto = 40 000 3 500 4 000
Valor de Venta Neto = 32 500
COMPARANDO LOS VALORES

Valor de venta neto Valor de uso

32 500

20 000

Prdida por desvalorizacin = 60 000 32 500 = 27 500

Importe en libros

Podran emplearse los clculos recientes ms detallados del importe recuperable efectuados en el ejercicio prece
en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida independientes
que el clculo del importe recuperable ms reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen signific
Ladel
probabilidad
de queintangible
el importecon
recuperable
sea inferior al importe en libros sea remota
Valorizacin
I.R en un activo
una vidacorriente
til indefinida

Se comprueba anualmente mediante la comparacin de

Importe recuperable

Valor razonable menos costes de venta (Precio de venta Neta)

Se basa en la existencia de un precio de venta dentro de un compromiso formal de
venta.
Basndose en la existencia de un mercado activo El precio de mercado apropiado
ser, normalmente, el precio comprador corriente.
Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor razonable
menos los costes de venta se calcular a partir de la mejor informacin disponible
para reflejar el importe que la entidad podra obtener.
En ocasiones, la enajenacin de un activo puede obligar al comprador a asumir un
pasivo, y slo se puede disponer de un nico valor razonable menos los costes de
venta del conjunto formado por el activo y el pasivo.

Valor de uso
La estimacin del valor de uso de un activo conlleva los siguientes pasos:

Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del

funcionamiento continuado del activo como de su desapropiacin final, y

aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado
actual. Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se espera
que surjan de:

una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha comprometido

todava; o
la mejora o aumento del rendimiento el activo.
Flujo de efectivo

o Ajustes en los flujos de efectivo futuros o como ajustes en el tipo de descuento.

- las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin
temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
- el valor temporal del dinero, representado por el tipo de inters de mercado sin
riesgo;
- el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
- otros factores, como la iliquidez, que los partcipes en el mercado reflejaran al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del
activo.
o

Bases para la estimacin de los flujos de efectivo futuros

En la determinacin del valor de uso la entidad:
- Basar las proyecciones de los flujos de efectivo en hiptesis razonables y
fundamentadas.
- Basar las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos o previsiones de
tipo financiero ms recientes, las estos flujos cubrirn como mximo un periodo de
cinco aos, salvo que pueda justificarse un plazo mayor.
- Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vida til del activo se
estimarn extrapolando las proyecciones de flujos de efectivo basados en
presupuestos o previsiones financieros.
- Al usar informacin de presupuestos o previsiones de tipo financiero, la entidad
considerar si la informacin refleja hiptesis razonables y fundamentadas.
o Composicin de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn:
- proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del
activo;

- proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar
las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo, incluyen aqullas
relacionadas con el mantenimiento diario del activo, y gastos generales atribuidos a
la utilizacin del activo
- los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la
enajenacin o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til.
o Asuntos que las estimaciones de los flujos de efectivo no deben incluir
- Entradas de efectivo procedentes de activos que generen entradas de efectivo que
sean en buena medida independientes de las entradas procedentes del activo que
se est revisando (por ejemplo, activos financieros tales como partidas a cobrar); y
- Pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos
(por ejemplo, cuentas a pagar, pensiones o provisiones).
o Flujos de efectivo en caso de venta de un activo
- La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la
enajenacin o disposicin por otra va de un activo al final de su vida til, ser el
importe que la entidad espera obtener por la venta del elemento.
- La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la
enajenacin o disposicin por otra va de un activo al final de su vida til, se
determinar de forma similar a la del valor razonable del activo menos los costes de
venta, excepto si en la estimacin de esos flujos netos de efectivo:
(a) la entidad ha utilizado precios vigentes en la fecha de estimacin para
activos similares, que hayan llegado al final de su vida til y hayan estado operando
en condiciones similares a aquellas en las que el activo ser utilizado.
(b) la entidad ha ajustado esos precios por el efecto de los incrementos
debidos a la inflacin general, y por los incrementos o disminuciones de los precios
especficos
* En caso de Restructuracin:
Cuando una entidad se encuentra comprometida en una reestructuracin, es probable que
algunos de sus activos queden afectados por el desarrollo de la misma
- Al determinar el valor de uso, sus estimaciones de entradas y salidas futuras de flujos de
efectivo reflejarn los ahorros de costes y dems beneficios esperados de
la
reestructuracin
- Sus estimaciones de salidas de efectivo futuras por la reestructuracin en s, se incluirn
en la provisin por reestructuracin, segn lo establecido en la NIC 37.
- Hasta que la entidad lleve a cabo las salidas de efectivo necesarias para mejorar o
potenciar el rendimiento del activo, las estimaciones de flujos futuros de efectivo no

incluirn las estimaciones de entradas de efectivo que se espere se deriven del incremento
de los beneficios econmicos asociados con las salidas de efectivo
- Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo incluirn las salidas de efectivo futuras
necesarias para mantener el nivel de beneficios econmicos que se espere surjan del activo
en su estado actual.
- Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni
(b) cobros o pagos por el impuesto sobre las ganancias.

FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS EN MONEDA EXTRANJERA:

Los flujos futuros sern

expresados en la moneda
que vayan a ser generado y
se actualizar con el uso de
una tasa de descuento

Donde

Se obtiene una unidad de transporte:

Costo: $60000.00
Tipo de cambio: S/ 3.00
Valor neto: S/20000.00

En este ejemplo se deriva que si el bien fue transformado a nuevos soles (S/) entonces el
flujo de efectivo se deber tener en nuevos soles

TIPO DE DESCUENTO

El tipo o tipos de descuento a utilizar

sern los tipos antes de impuestos, que
reflejen las evaluaciones actuales del
mercado correspondientes:
A los riesgos especficos del activo
para los cuales las estimaciones de
flujos de efectivo futuros no hayan
sido ajustadas

Al valor temporal del

dinero

Donde se usar

La tasa descuento ms
apropiado a utilizar

Si no se dispone de esta

Una tasa de descuento

sustitutorio

RECONOCIMIENTO Y
VALORACIN DE LA PERDIDA
POR DETERIORO DE VALOR

RECONOCIMIENTO
Cuando el importe en
libros de un activo es
mayor que su importe
recuperable

Tratamiento
contable

VALORACIN

Este gasto se reconocer

como un cargo del
excedente de revaluacin

ADEMAS si las perdida

por deterioro del valor es
mayor que el valor en libros
esta se reconocer como un
pasivo
Se reconocer en el
resultado del ejercicio

UNIDADES GENERADORAS DE
EFECTIVO

Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la que

pertenece un determinado activo:

El importe recuperable se
determinar del activo
individualmente considerado

Casos en los que no se podr determinare

importe recuperable de un activo individual:

SI NO SE PUDIERA, de
la unidad generadora de
efectivo a la que
pertenece

Cuando los flujos de

efectivo futuros por la
utilizacin continuada
del activo no puedan
determinarse por ser
insignificantes

El activo no genere
entradas de efectivo
que sean en buena
medida
independientes de las
producidas por otros
activos

En estos casos, el valor de uso y, por tanto, el importe

recuperable, podrn determinarse slo a partir de la unidad
generadora de efectivo del activo.

Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las actividades en una mina. El
ferrocarril privado slo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de
efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros
activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor de uso
no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la
entidad tendr que estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la
que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto.

FONDO DE COMERCIO

Es un elemento inmaterial de una

empresa representado por diversas
cualidades que ostenta su organizacin.
Esas cualidades permiten en teora la
obtencin de una sobreventa, es decir
unos beneficios superiores a la venta
normal del sector de actividades que
acta.

NO genera flujo de
efectivo
independientemente
de otros activos.

ES controlado a
efectos de gestin
interna

ADQUIRIDO en una
combinacin de
negocios representa un
pago de por el
adquiriente

Todo esto conducir a la

comprobacin del deterioro del
valor del fondo de comercio
CONTRIBUYE a la
generacin de los flujos de
efectivo de mltiples
unidades generadoras de
efectivo

SE distribuye a una
unidad generadora de
efectivo con el propsito
de comprobar el deterioro
del valor anualmente.

EN CASO QUE la
actividad requiere la
composicin de una o
mas unidades
generadoras de flujo de
efectivo a las q se han
distribuido el fondo de
comercio se distribuir
el mismo importe entre
las unidades afectadas

Ejemplo: El fondo de comercio atribuido a una unidad generadora de efectivo A no

puede ser identificado con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, este se
redistribuir a las unidades 1; 2 y 3 sobre la base de los valores relativos de las 3 partes que
componen A, antes de q tales partes sean integradas con B y C

1. Hospedaje

Hotel

A
Hotel

2. Tv/Cable
3. Internet

B
Restaurante

C
Juegos

100. Clasificacin de activos comunes de la entidad

La Norma seala que los activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo
o de las divisiones, como el edificio que constituye la sede social de la entidad o de
una de las divisiones, el equipamiento informtico de uso comn o el centro de
investigacin de la entidad.
La estructura de la entidad es la que determina si un activo en particular cumple la
definicin de esta Norma de activo comn de la entidad, para una unidad generadora
de efectivo en particular. Las caractersticas distintivas de los activos comunes son
que no generan entradas de efectivo de forma independiente con respecto a otros
activos o grupos de activos, y que su importe en libros no puede ser enteramente atribuido a la unidad generadora de efectivo que se est considerando.
101. El importe recuperable de un activo comn individualmente considerado no debe ser
calculado a menos que la gerencia haya decidido enajenarlo o disponer de l por otra
va. En la Norma se expresa que, puesto que los activos comunes de la entidad no
generan entradas de efectivo de forma separada, el importe recuperable de un activo
comn individualmente considerado, no puede ser calculado a menos que la gerencia
haya decidido enajenarlo o disponer de l por otra va. Como consecuencia de esto, si
existiera algn indicio de que el activo comn puede haber deteriorado su valor, el
importe recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo, o grupo de

unidades generadoras, a la que pertenezca dicho activo comn, y se comparar con el

importe en libros que corresponda a la unidad o grupo de unidades. Cualquier prdida
por deterioro del valor se reconocer de acuerdo con el prrafo 104.
102. Identificar todos los activos comunes que se relacionen con una determinada unidad
genera dora de efectivo que hubiera deteriorado su valor La Norma requiere que al
comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor,
la entidad identificar todos los activos comunes que se relacionen con dicha unidad.
Si una parte del importe en libros de un activo comn de la entidad:
a) Puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a esa unidad, la entidad
comparar el importe en libros de la unidad, incluyendo la parte del importe en libros
de los activos comunes de la entidad, con su importe recuperable. Cualquier prdida
por deterioro del valor se reconocer de acuerdo con el prrafo 104.
b) No puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a la unidad, la entidad:
(i) Comparar el importe en libros de la unidad, excluyendo los activos
comunes a la entidad, con su importe recuperable y reconocer cualquier
prdida por deterioro del valor de acuerdo con el prrafo 104;
(ii)
Identificar el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo que
incluya a la unidad generadora que se est considerando y a cul importe en libros
de los activos comunes de la entidad pude ser distribuido de la entidad puede ser
distribuido sobre una base razonable y uniri me; y
(iii) Comparar el importe en libros de ese grupo de unidades generadoras de
efectivo, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la
entidad atribuido a ese grupo de unidades, con el importe recuperable del grupo de
unidades. Cualquier prdida por deterioro del valor se reconocer de acuerdo con
el prrafo 104.
103. Ilustracin de la aplicacin de los requisitos a los activos comunes de la entidad.
En el ejemplo 8 se ilustra la aplicacin de los anteriores requisitos a los activos
comunes de la entidad.
Prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
104. Reconocimiento de la prdida de valor de una unidad generadora de fectivo.
La Norma requiere que se reconozca una prdida por deterioro del valor de una
unidad generadora de efectivo (el grupo ms pequeo de unidades generadoras de
efectivo al que se ha distribuido el fondo de comercio o los activos comunes de la
entidad) si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de
la unidad (o grupo de unidades!. La prdida por deterioro del valor se distribuir,
para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de
unidades), en el siguiente orden:
a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier fondo de comercio
distribuido a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
b) a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades),
prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la
unidad (o grupo de unidades).
Estas reducciones del importe en libros se tratarn como prdidas por deterioro del
valor de los activos individuales, y se reconocern de acuerdo con lo establecido en
el prrafo 60.

105.

b)
c)

106.

107.

Lmites para reducir el valor en libros

La Norma requiere que al distribuir una prdida por deterioro del valor segn se
establece en el prrafo 104, la entidad no reducir el importe en libros de un activo
por debajo del mayor valor de entre los siguientes:
a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
su valor de uso (si se pudiese determinar); y
cero.
El importe de la prdida por deterioro del valor j que no pueda ser distribuida al
activo en cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que
compongan la unidad (o grupo de l unidades).
Si fuera impracticable estimar el importe recuperable de cada activo individual de la
unidad generadora de efectivo, sta se har haga por medio de un reparto arbitrario
de la prdida por deterioro del valor entre los activos de la unidad que sean
diferentes del fondo de comercio
La Norma seala que si fuera impracticable \ estimar el importe recuperable de cada
activo individual de la unidad generadora de efectivo, esta se haga por medio de un
reparto arbitrario | de la prdida por deterioro del valor entre los activos de la unidad
que sean diferentes del fondo de comercio, puesto que todos estos activos de la
unidad generadora de efectivo operan conjuntamente.
Procedimientos a seguir cuando es impracticable determinar el importe recuperable.
La Norma precisa que si no se pudiera determinar el importe recuperable de un
activo individual (vase el prrafo 67):
Se reconocer una prdida por deterioro del valor para el activo siempre que su I
Importe en libros fuera superior al mayor; importe entre su valor razonable menos I
los costos de venta y el valor que le corresponda tras la distribucin realizada segn
los procedimientos descritos en los prrafos 104 y 105; y
No se reconocer ninguna prdida por deterioro del valor para el activo si la unidad
generadora de efectivo en la que est incluido no hubiera sufrido ninguna prdida;
por deterioro del valor. Esto ser de aplicacin incluso cuando el valor razonable
menos los costos de venta del activo fuese | inferior a su Importe en libros.
Ejemplo
Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan
bien 1 como lo hacia antes. El valor razonable menos los costos de venta de la
mquina es menor que su importe en libros. La mquina no genera entradas de
efectivo de forma independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida
independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la lnea de
produccin en la que se encuentra instalada. El importe recuperable de la lnea de
produccin en conjunto, muestra que sta no ha sufrido ninguna prdida por
deterioro del valor.
Hiptesis 1: Los presupuestos o previsiones aprobados por la direccin no reflejan
ningn compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la mquina.

El importe recuperable de la mquina, Individualmente considerada, no puede

estimarse, puesto que el valor de uso de la misma:
a) puede ser diferente de su valor razonable menos los costos de venta; y
b) puede determinarse slo por referencia a la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece la citada mquina (la lnea de produccin).
La lnea de produccin no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor, por lo
que tampoco se reconocer deterioro del valor alguno para la mquina. No obstante,
la entidad podra necesitar reconsiderar el periodo previsto para su amortizacin o el
mtodo seguido para calcular la misma. Es posible que sea necesario fijar un
periodo de amortizacin menor, o un mtodo de amortizacin ms acelerado, para
reflejar la vida til esperada que resta a la mquina o los patrones de consumo, por
parte de la entidad, de los beneficios econmicos derivados del elemento.
Hiptesis 2: Los presupuestos o previsiones aprobados por la direccin refrean el
compromiso de la misma para vender y reemplazar la mquina en un futuro
inmediato. Los flujos de efectivo derivados de la utilizacin continuada del
elemento, hasta su enajenacin o disposicin por otra va, son insignificantes. Puede
estimarse que el valor de uso de la mquina est muy cercano a su valor razonable
menos los costos de venta. Por tanto, el importe recuperable de la mquina puede
determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora de efectivo a la que pertenece
(es decir, la lnea de produccin). Puesto que el valor razonable menos tos costos de
venta de la mquina es inferior a su importe en libros, se reconocer una prdida por
deterioro del valor para el elemento.
108.

Reconocimiento de un pasivo resultante de una prdida por deterioro de valor.

La Norma requiere que despus de la aplicacin de los requisitos de los prrafos
104 y 105, se reconozca un pasivo por cualquier importe restante de una prdida por
deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo si, y slo si, fuera
requerido por otra Norma.

REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

109. Estructura de la norma para la reversin de la
prdida por deterioro de valor
La Norma, en los prrafos 110 a 116, establece los requisitos para revertir una
prdida
La Norma, en los prrafos 110 a 116, establece los requisitos para revertir una
prdida por deterioro del valor, que haya sido reconocida, en ejercicios anteriores,
para: un activo, o una unidad generadora de efectivo.
En dichos requisitos se utiliza el trmino "activo", pero las disposiciones son
aplicables por igual a los activos individuales y a las unidades generadoras de
efectivo. Adems, se establecen requisitos adicionales:
para el caso de los activos individuales, en los prrafos 117 a 121,
para las unidades generadoras de efectivo en los prrafos 122 y 123, y
para el fondo de comercio en los prrafos : 124 a 125.
110. Evaluacin peridica de la recuperacin de la prdida por deterioro

La Norma requiere que una entidad evale, en: cada fecha del balance general, si
existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en
ejercicios anteriores, para | un activo distinto del fondo de comercio, ya no -existe
o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de I nuevo el
importe recuperable del activo.
111. Fuentes de informacin a tener en cuenta para evaluar la recuperacin del
deterioro de valor de los activos.
La Norma requiere que al evaluar si existen indicios de que la prdida por
deterioro del valor, reconocida en ejercicios anteriores para un activo distinto del
fondo de comercio, ya no existe o podra haber disminuido en su cuanta, la
entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de
informacin:
Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha aumentado
significativamente.
Durante el ejercicio, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al
cual va destinado el activo en cuestin.
Durante el ejercicio, las tasas de inters de mercado u otros tipos de mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten al tipo de descuento utilizado para calcular el valor de uso del activo, de forma
que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa.
Fuentes internas de informacin: a) Durante el ejercicio han tenido lugar, o se
espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en el alcance
o manera en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable para la
entidad.
Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el ejercicio
para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o reestructurar la actividad a la
que dicho activo pertenece, b) Se dispone de evidencia procedente de informes
internos que indica que el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, mejor
que el esperado.
Relacin entre el prrafo 111 y el prrafo 12 En la Norma se seala que los indicios
de potenciales reducciones de la prdida por deterioro del valor del prrafo 111 son
un reflejo, fundamentalmente, de los indicios de la existencia de potenciales
prdidas por deterioro del valor recogidos en el prrafo 12.
Necesidad de revisar la vida til del activo La Norma requiere que si existieran
indicios de que una prdida por deterioro del valor, reconocida para un activo
distinto del fondo de comercio, ya no existe o ha disminuido, esto podra indicar que
la vida til restante, el mtodo de amortizacin o el valor residual podran necesitar
ser revisados y ajustados de acuerdo con la Norma que sea aplicable al activo, incluso si no se revirtiera la prdida por deterioro del valor para dicho activo.
114. Criterio a considerar para reconocer contablemente una reversin de la prdida por
deterioro
La Norma requiere que se revierta la prdida por deterioro del valor reconocida en
ejercicios anteriores para un activo, distinto del fondo de comercio, si, y slo si, se

hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el

importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por
deterioro. Si este fuera el caso, se aumentar el importe en libros del activo hasta
que alcance su Importe recuperable, excepto lo dispuesto en el prrafo 117. Este
incremento se designa como una reversin de la prdida por deterioro del valor.
115. Ejemplos de cambios en las estimaciones
La Norma seala que la reversin de una prdida por deterioro del valor refleja un
aumento en el potencial estimado de servicio del activo, ya sea por su utilizacin o
por su venta, desde el momento en que la entidad reconoci la ltima prdida por
deterioro del valor del activo. El prrafo 130 exige a la entidad identificar los
cambios en las estimaciones que han producido el Incremento en el potencial
estimado de servicio.
Ejemplos:
Son eiemplos de cambios en las estimaciones:
a) un cambio en la base del importe recuperable (es decir, cuando el importe
recuperable se base en el valor razonable menos los costos de venta o en el valor de
USO); si el importe recuperable se calculaba a partir del valor de uso, un cambio en
la cuanta o en el calendario de los flujos de efectivo futuros estimados, o en el tipo
de descuento; o si el importe recuperable se calculaba a partir del valor razonable
menos los costos de venta, un cambio en la estimacin de los componentes del valor
razonable menos los costos de vent3.
116. Caso en que una prdida de valor no se revierte
La Norma seala que el valor de uso de un activo puede ser superior a su importe en
libros, simplemente porque el valor actual de los flujos de efectivo futuros aumente
a medida que stos se encuentren ms prximos al momento presente. No obstante,
el potencial de servicio del activo puede no haber variado. Por lo tanto, una prdida
por deterioro el valor no se revertir por causa del paso del tiempo (en ocasiones a
esto se le denomina "reversin del proceso de descuento"), incluso si el importe
recuperable del activo llegue a ser mayor que su importe en libros.
Reversin d la prdida por deterioro del valor de un activo individual
117. Lmite del monto de reversin de una prdida de valor
La Norma exige que el importe en libros de un activo, distinto del fondo de
comercio, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no
exceda al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin) si no
se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en
ejercicios anteriores.
118. El incremento por encima del valor en libros si anteriormente no se reconoci una
prdida de valor, es un excedente de revaluacin.
La Norma seala que cualquier incremento en el importe en libros de un activo,
distinto del fondo de comercio, por encima del importe en libros que podra haberse
obtenido (neto de amortizacin), si no se hubiese reconocido una prdida por
deterioro del valor en ejercicios anteriores, es una revalorizacin del activo. Para
contabilizar estas revalorizaciones la entidad utilizar la Norma aplicable al activo.
119. Tratamiento cantable de la reversin de la prdida por deterioro

122.

123.

124.

La Norma requiere que la reversin de una prdida por deteriora del valor en un
activo, distinto del fondo de comercio, se reconozca en el resultado del ejercicio, a
menos que el activo se contabilizase segn su valor revalorizado, siguiendo otra
Norma (por ejemplo, el modelo de revalorizacin de la NIC 16. Inmuebles,
Maquinaria / Equipo). Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor de
valor, en un activo previamente revalorizado, se tratar como un aumento por
revalorizacin de acuerdo con esa otra Norma.
Partidas que se afectan al reconocerse una reversin de prdidas por deterioro de
valor La Norma seala que la reversin de una prdida por deterioro del valor de un
activo revalorizado, se abonar directamente al patrimonio neto, aumentando el
importe de las reservas por revalorizacin. No obstante, y en la medida en que la
prdida por deterioro del valor del mismo activo revalorizado haya sido reconocida
previamente en el resultado del ejercicio, la reversin tambin se reconocer en el
resultado del ejercicio.
El reconocimiento de una reversin de prdida de valor obliga a revisar y ajustar los
cargos por depreciacin o amortizacin
La Norma requiere que despus de haber reconocido una reversin de la prdida por
deterioro del valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn para los
ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo
menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til
restante.
Reversin de la prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo
Prorrateo de la reversin de una prdida por deterioro
La Norma requiere que el importe de la reversin de una prdida por deterioro del
valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuir entre los activos de esa
unidad, exceptuando el fondo de comercio, prorrateando su cuanta en funcin del
importe en libros de tales activos. Esos incrementos del importe en libros se tratarn
como reversiones de las perdidas por deterioro del valor para los activos
individuales, y se reconocern de acuerdo con el prrafo 119.
Limite de la reversin de una prdida por deterioro
La Norma seala que al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor
correspondiente a una unidad generadora de efectivo siguiendo lo establecido en el
prrafo 122, importe en libros de cada activo no debe ser aumentado por encima
del menor de: su importe recuperable (si pudiera determinarse); y el importe en
libros (neto de amortizacin o depreciacin) que se hubiera determinado de no
haberse reconocido la prdida por deterioro del valor del activo en los ejercicios
anteriores.
El importe de la reversin de la prdida por deterioro del valor que no se pueda
distribuir a los activos siguiendo el criterio anterior, se prorratear entre los dems
activos que compongan la unidad, exceptuando el fondo de comercio.
Reversin de la prdida por deterioro del valor del Fondo de comercio
La prdida por deterioro de un fondo de comercio NO es reversible
La Norma precisa que una prdida por deterioro del valor reconocida en el fondo de
comercio no se revertir en los ejercicios posteriores.

125.

Exigencia de la NIC 38
La NIC 38, Activos intangibles, prohbe el reconocimiento de un fondo de comercio
generado internamente. Cualquier incremento en el importe recuperable del fondo
de comercio, en los ejercicios siguientes al reconocimiento de una prdida por
deterioro del valor, ser probablemente un aumento del fondo de comercio generado
internamente, y no una reversin de la prdida por deterioro del valor reconocida
para el fondo de comercio adquirido.