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Procedimentos de auditoria

Neste captulo trataremos sobre os procedimentos/tcnicas de auditoria


que fazem parte constante da rotina diria de quem executa essa atividade.
Sero expostos os conceitos dos principais procedimentos de auditoria, bem
como exemplos da sua aplicabilidade prtica, alm da relao existente no
balano patrimonial e na demonstrao do resultado.

Segurana para opinar


A segurana para emitir sua opinio um dos principais desafios que o
auditor enfrenta no dia a dia, considerando que uma opinio errada pode vir
a acabar precocemente com a carreira do profissional.
Para que seja possvel diminuir as incertezas na opinio do auditor, ele
deve estar convicto de que os documentos, informaes e dados a ele apresentados so adequados e de natureza confivel.
O trabalho da auditoria prima pela confiana que depositada nesse profissional, sendo assim ele deve estar convicto de que as transaes refletidas
nas demonstraes financeiras so adequadas, tempestivas e fidedignas.
Para ter essa segurana, o auditor utiliza-se do que comumente chamamos de tcnicas ou procedimentos de auditoria, as quais so consagradas
por profissionais que executam trabalhos nesta rea, e auxiliam na convico do auditor para que este possa realizar sua funo da melhor maneira
possvel.
As literaturas especializadas citam inmeras tcnicas de auditoria, porm
ser utilizada como base a linha de raciocnio defendida por Attie (2010) e
por Almeida (2003), por julgarmos didaticamente mais completa.

Procedimentos de auditoria
Para colher evidncias que proporcionem ao auditor testar a fidedignidade das demonstraes financeiras, so empregados vrios mtodos chamados de tcnicas ou procedimentos de auditoria.
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Procedimentos de auditoria

As tcnicas (ou procedimentos) de auditoria so o conjunto de investigaes aplicadas pelo auditor para reunir evidncias de que determinado
processo est em conformidade com as normas internas da empresa e/ou
com a legislao especfica da matria sob exame.
As tcnicas no so provas em si, elas proporcionam a obteno das
provas necessrias para o auditor emitir uma opinio fundamentada sobre
o objeto auditado.

Oportunidade
A oportunidade implica fixao da poca apropriada sua realizao,
pois de nada adiantaria uma auditoria ser realizada em um perodo muito
distante daquele no qual os diversos usurios tenham interesse nos resultados da empresa auditada.
Um procedimento de auditoria proporciona maior ou menor benefcio em decorrncia de ser aplicado no momento oportuno, onde a execuo tem por objetivo determinar a adequao do dado colocado prova.
A oportunidade deve ser vista e perseguida permanentemente.
No estabelecimento das suas atividades, o auditor deve determinar a
melhor poca para a realizao dos exames, levando em considerao fatores como data da publicao das demonstraes financeiras, necessidades dos usurios do trabalho da auditoria, atividades especficas que esto
sendo auditadas.

Exemplo de aplicao do procedimento da oportunidade


Esse procedimento poderia ser aplicado na definio oportuna de datas
para a realizao de inventrios fsicos, adequando a operacionalizao dos
estoques para serem contados de maneira a no interferir na produo.

Exame fsico
O exame fsico e a verificao in loco devero proporcionar ao auditor a
formao de opinio quanto existncia fsica do objeto ou item examinado, bem como o seu estado material.
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As principais caractersticas do exame fsico so:


 Identificao comprovao atravs do exame visual do item especfico a ser examinado.
 Existncia fsica comprovao, atravs da constatao visual, de
que o objeto ou item examinado existe realmente.
 Autenticao poder de discriminao de que o item ou objeto examinado fidedigno.
 Qualidade exame visual de que o objeto examinado permanece em
uso, no est deteriorado e merece f.
O procedimento do exame fsico no existe por si s, um procedimento
complementar para o auditor certificar-se de que h uma correspondncia
contbil, para determinar que os registros contbeis estejam corretos, em
funo da qualidade do item examinado.

Exemplo de aplicao do procedimento de exame fsico


Contagem dos estoques, do caixa, de bens patrimoniais, de duplicatas e
de diversos bens e direitos da empresa.
H uma diferenciao primordial quando aplicamos na prtica o procedimento de contagem fsica, dependendo do item a inventariar.
Se vamos realizar a contagem fsica dos estoques, a rea dever ser avisada com antecedncia, para que possa arrumar a logstica dos itens, para que
os trabalhos transcorram com rapidez e eficincia.
Tambm muito importante que a empresa elabore instrues internas
sobre o inventrio, contemplando itens imprescindveis, tais como:
 data e local de realizao;
 equipe de trabalho e responsabilidades individuais;
 codificao dos materiais, objeto de inventrio;
 disposio dos materiais na fbrica;
 diviso da fbrica em reas;
 materiais no inventariados;
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 suspenso da movimentao de materiais;


 emisso de fichas de inventrio;
 apurao dos saldos fsicos do sistema de controle dos estoques;
 confronto das quantidades inventariadas com o saldo do sistema dos
estoques;
 recontagem de itens com divergncias;
 valorizao dos saldos inventariados;
 contabilizao dos ajustes;
 emisso de relatrio com os saldos finais.
Em relao contagem fsica do caixa, obviamente no h o comunicado
antecipado para a pessoa responsvel pela custdia dos valores, pois deve
nesse caso, prevalecer o elemento surpresa.
Todavia, prudente que o responsvel pelo caixa acompanhe toda a contagem fsica, na presena do auditor.

Circularizao/confirmao externa
A circularizao consiste na obteno pelo auditor, atravs do envio de
cartas, de uma declarao escrita junto a fontes externas,1 capacitadas para
tanto, de forma que estas confirmem ou discordem dos saldos apresentados
em contas especficas do balano patrimonial da empresa que est sendo
auditada.

Fornecedores, clientes,
bancos, advogados, companhias de seguro etc.

O documento com a declarao deve seguir diretamente para o auditor,


sem a interferncia da empresa auditada. O pedido de informaes fonte
externa deve ser preparado por funcionrio da empresa, sob atenta superviso do auditor.
Isso se justifica em face do relacionamento da empresa com a fonte externa. Esse tipo de tcnica permite reunir evidncias sobre a fidedignidade dos
saldos das contas a receber e a pagar, saldos bancrios, contas de emprstimos, estoques em poder de terceiros, passivos contingentes, coberturas de
seguros e credores em geral.
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Para assegurar a eficcia da tcnica de circularizao, alguns cuidados


so necessrios:
 o auditor seleciona os saldos sobre os quais ele julga necessrio obter
confirmaes. So utilizados formulrios impressos para os pedidos de
confirmao sobre saldos de contas a receber, a pagar, saldos bancrios e outros saldos comumente circularizados. O cliente2 prepara as
cartas com o pedido de confirmao, assina e as envia ao auditor para
aprovao final. O auditor confere o nome da fonte externa, endereo,
valores e outros detalhes, de forma a evitar qualquer problema que
possa provocar resposta incorreta.
 o auditor coloca a carta no envelope com os dados do destinatrio,
tendo o cuidado de indicar o seu endereo como remetente, para
eventualidade de devoluo por incorrees de endereo ou nome da
fonte consultada. O auditor tambm pe a correspondncia no correio, tarefa esta que no pode ser deixada por conta do cliente.
 ao receber as respostas, o auditor concilia as informaes obtidas com
os registros contbeis do cliente, analisando minuciosamente qualquer discrepncia.
 a falta de resposta pode ensejar a repetio do pedido. Persistindo o
fato, o auditor, aps autorizao do cliente, pode dirigir-se pessoalmente fonte externa, a fim de obter a confirmao desejada.
 as confirmaes de contas do ativo indicam quase sempre o valor do
saldo na data desejada, de acordo com os registros do cliente, e sua
composio, solicitando fonte externa, confirmao para esses dados. As circularizaes de contas passivas no devem trazer indicaes
do valor devido conforme os livros, ou natureza do dbito, solicitando
fonte externa que preste esse tipo de informao.
O auditor dispe de dois tipos diferentes de circularizao:

Circularizao positiva
aquela em que o auditor sempre espera receber uma resposta, confirmando, ou no, o saldo ou posio demonstrada. empregada nas cartas
aos advogados da empresa (indagando sobre eventuais aes em andamento),
companhias de seguro (para avaliar a suficincia da cobertura contratada) e
contas do passivo.
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Do ponto de vista do
auditor, o cliente seria a
empresa auditada.

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Circularizao negativa
Somente prev resposta em caso de discordncia da fonte externa em
relao ao saldo informado; se o saldo estiver correto, a fonte no retorna a
carta ao auditor. utilizada para testar a eficincia de controles internos na
seo de crdito e cobrana, e para contas do ativo compostas por muitos
itens, mas de pequeno valor individualmente. A eficcia desse tipo de circularizao depende da eficcia do servio local de correio, ou seja, depende
da localidade em que a empresa circularizada est situada, pois se houver
demora no retorno da resposta, o auditor pode receb-la somente depois de
concludo o trabalho, comprometendo, assim, o resultado.

Exemplo da aplicao do procedimento de circularizao


Na realizao dos procedimentos de circularizao podem ser selecionados valores e dados de bancos, clientes, seguradoras, estoques em poder
de terceiros, aes em advogados terceirizados, fornecedores, emprstimos, sempre com o propsito de validar a informao que consta na
contabilidade.

Conferncia de clculo
o procedimento de auditoria que constata a adequao das operaes
aritmticas e financeiras. Sendo esse procedimento mais simples e completo
por si mesmo, a nica forma de verificar as vrias operaes que envolvem
somas e clculos.
No se deve, em qualquer que seja a situao, subestimar essa tcnica,
que pode revelar as situaes em que erros possam ter sido cometidos e que
levaram a distores nas demonstraes financeiras.
Muito embora os valores j possam ter sido conferidos pela empresa,
ainda assim de grande importncia que sejam conferidos pelo auditor, independente de haver a integrao dos sistemas contbeis na organizao.
Um mero erro de adio afeta, invariavelmente, duas ou mais contas e,
no raro, serve para encobrir uma tentativa de fraude nas demonstraes
contbeis, por esse fato, toda ateno e concentrao dos auditores devem
estar empregadas na aplicao desse procedimento de auditoria.

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Exemplo da aplicao do procedimento de conferncia


de clculo
Vrias so as situaes que levariam aplicao prtica desse procedimento dentro dos trabalhos de auditoria, destacando:
 conferncia de clculos sobre dados de notas fiscais;
 clculos de juros;
 clculos de comisses;
 folha de pagamento;
 base de clculo de tributos;
 dividendos;
 depreciaes/amortizaes.

Exame da escriturao/documentao
a tcnica de auditoria para a constatao da veracidade das informaes
contbeis. Esse procedimento de auditoria utilizado para o levantamento
de anlises, composies de saldo, conciliaes etc.
Quando realizada a verificao na escriturao, o auditor examina a
comprovao documental das transaes. Basicamente, as transaes entre
empresas e pessoas envolvem algum tipo de documento, que serve de explicao para os detalhes sobre o que foi feito e que consequncias se espera
do fato.
A inspeo compreende a legitimidade do documento em primeiro lugar,
e consequentemente da transao. quando o auditor confirma se a transao foi autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubrica da
pessoa encarregada.
J na anlise sobre a escriturao contbil propriamente dita, o auditor
deve estar atento se os livros esto revestidos das caractersticas mnimas
exigidas pela legislao comercial, tais como:
 encadernados, com sequncia numrica, sem saltos de pginas, linhas,
ou rasuras;
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 histrico das operaes que reflitam a realidade e a clareza das informaes;


 assinaturas do contador, com nmero do CRC, e tambm do administrador da empresa;
 termo de abertura e encerramento;
 registro em rgo competente (no caso do dirio).

Exemplo da aplicao do procedimento de exame da


escriturao/documentao
Esse procedimento pode ser aplicado nas mais diversas situaes na empresa, entre as quais destacamos:
 anlise de contas a receber diversas;
 anlise de despesas de viagens;
 conciliao bancria;
 anlise sobre a folha de pagamento;
 anlise dos itens do imobilizado;
 exame no livro dirio, razo, balancete.
A finalidade principal dessa tcnica a de constatar se todas as operaes
realizadas pela empresa esto registradas na contabilidade e/ou em livros
correspondentes.

Investigao minuciosa
Esse procedimento tem por objetivo certificar que o objeto auditado, no
momento, realmente fidedigno, onde o auditor deve ter os conhecimentos
necessrios para detectar a existncia de quaisquer anomalias.
O auditor dever colocar em prtica seu julgamento profissional, para
averiguar se a matria examinada fiel em todos seus aspectos, sejam eles
legais, contbeis ou de acordo com instrues internas da empresa.
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Para formar sua convico o auditor dever conhecer profundamente a


legislao aplicvel em determinada empresa e ter conhecimento sobre as
normas e procedimentos definidos pela alta administrao da organizao,
para que possa efetuar o julgamento baseado em regras formais.

Exemplo da aplicao do procedimento de investigao


minuciosa
A investigao minuciosa seria aplicada em consonncia com a documentao formal, seja esta a prpria lei ou normas e instrues internas da
empresa.
 Exame minucioso de razoabilidade da proviso para crdito de liquidao duvidosa;
 Exame detalhado dos relatrios de despesas de viagens;
 Exame detalhado da documentao de compras/vendas;
 Exame minucioso da conta de manuteno e reparos;
 Exame minucioso dos pagamentos realizados;
 Exame minucioso dos tributos e regimes especiais da empresa.

Inqurito
A tcnica do inqurito consiste na formulao de perguntas e obteno
de respostas satisfatrias. de grande valia esse procedimento de auditoria, quando corretamente aplicado, uma vez que a formulao de perguntas
tolas merece, consequentemente respostas tolas.
O inqurito pode ser utilizado atravs de declaraes formais, conversaes normais ou sem compromisso. O auditor deve ter em mente que as
respostas obtidas devero ser examinadas para a comprovao das informaes recebidas.
O auditor durante o inqurito precisa respeitar o pessoal entrevistado
quanto aos conhecimentos que possuem sobre o servio praticado, sempre
que possvel o auditor dever solicitar ideias sobre melhorias que possam ser
implementadas ao objeto em exame, conquistando, assim, a confiana das
pessoas entrevistadas.
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Na aplicao desse procedimento de auditoria recomendvel a adoo


de questionrio de avaliao do controle interno, que tem a finalidade de
auxiliar na verificao da eficincia e adequao dos processos ao que foi
definido pela direo da empresa.
Os questionrios aplicados nessa tcnica so divididos em funo da natureza e de cada atividade ou operao da empresa. Normalmente os questionrios so acompanhados de uma lista de controles internos, que devero
ser confrontados com as respostas dadas s questes durante os trabalhos
de avaliao dos controles.
Na elaborao do questionrio, que servir de base para a aplicao deste
procedimento de auditoria, as questes devem ser formuladas de modo que
uma resposta afirmativa implique uma condio satisfatria, entretanto
uma resposta negativa indica um ponto fraco com relao a determinado
item particular. Na rea de tesouraria, poderia ser feita a seguinte pergunta,
a ttulo de exemplo: a rea possui cofre para a guarda dos valores? Conforme mencionado anteriormente, uma resposta afirmativa poder transmitir
maior segurana ao auditor, considerando que naturalmente recomendvel que os valores da tesouraria fiquem armazenados em local seguro. Caso
a resposta fosse negativa, o auditor ficaria bem mais preocupado, uma vez
que essa situao denotaria fragilidade nos controles internos, imaginando
que a guarda dos valores estaria ocorrendo em local inapropriado.
De todo modo, tanto a resposta positiva como a negativa deveriam ser
confirmadas posteriormente, pois assim haveria tranquilidade do auditor na
exposio da sua opinio.

Exemplo da aplicao do procedimento de inqurito


Para cada uma dessas sees/reas, poderia ser elaborada uma srie
de perguntas, formalmente estruturadas em um questionrio de controle
interno.
 Inqurito acerca do aumento dos custos no perodo;
 Inqurito sobre variaes anormais na folha de pagamento;
 Inqurito sobre a existncia de materiais de movimentao morosos
ou obsoletos;
 Inqurito sobre a existncia de duplicatas a receber em atraso;
 Inqurito sobre excessos de imobilizaes.
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Exame de registros auxiliares


A tcnica dos registros auxiliares deve sempre ser conjugada com o uso de
outras tcnicas que possam comprovar a veracidade do registro principal.
O auditor dever sempre estar atento autenticidade e s possibilidades
de serem adulterados os registros auxiliares, uma vez que estes podem servir
apenas para abrir individualmente um conjunto de operaes, que na contabilidade estaria contabilizado pelo total.
No detalhamento dos registros principais pode ser utilizado o artifcio
para efeito de controles internos, gerenciais e contbeis na manuteno de
registros auxiliares, extracontabilmente, mesmo que estes no sejam integrados, atravs dos sistemas, com a contabilidade principal. Esses registros
extracontbeis detalham saldos de determinadas contas, relacionando operao a operao, o que muitas vezes torna impraticvel o registro analtico
da contabilidade principal.
Embora a contabilizao por valores globais prejudique a clareza nas informaes, a empresa normalmente utiliza-se de diversos registros auxiliares
para respaldar um saldo contabilizado por valores acumulados na contabilidade, dado ao grande volume de operaes.
Na aplicao dessa tcnica de auditoria dever existir o cruzamento da
escriturao do livro auxiliar com a conta principal, existindo muitas vezes a
necessidade de conciliao, pois normalmente a movimentao que ocorre
em registros auxiliares composta por muitos dados.

Exemplo da aplicao do procedimento de exame nos


registros auxiliares
Na aplicao desse procedimento, o auditor poderia realizar o exame em
registros auxiliares para analisar a composio de saldos tais como:
 contas a receber;
 contas a pagar;
 estoques;
 imobilizado;
 folha de pagamento.
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Correlao das informaes obtidas


A tcnica da correlao das informaes o relacionamento harmnico
do sistema contbil de partidas dobradas, uma vez que no existe um saldo/
informao na contabilidade sem que haja uma correlao com outro.
O auditor executar servios que tero relaes com outras reas do balano ou de resultado do exerccio. Assim que for observado o relacionamento entre elas, o auditor estar efetuando a correlao das informaes
obtidas.
A empresa composta por um conjunto sistmico de operaes, que
esto diretamente ligadas entre si. Dessa maneira, um ato de gesto que seja
realizado pela administrao, certamente trar reflexos em vrias reas da
empresa e, naturalmente, na contabilidade.
Considerando essa interligao entre as informaes, o auditor dever
estar atento aos efeitos contbeis que possam existir, verificando se estes
foram registrados na contabilidade, no tempo certo, por valores adequados
e nas contas corretas.

Exemplo de aplicao do procedimento de correlao


das informaes obtidas
 Recebimento de duplicatas a receber, que afeta o caixa e equivalentes
de caixa e o contas a receber;
 Pagamentos a fornecedores, que afetam contas do caixa e equivalentes de caixa;
 Juros bancrios, que afetam os financiamentos e emprstimos;
 Depreciao do imobilizado, que afeta o resultado e as depreciaes
acumuladas;
 Contratao de novos colaboradores, que afeta o passivo, as despesas/
custos e seus encargos decorrentes.
Em cada uma dessas correlaes de informaes o auditor dever aplicar
a sua melhor diligncia, para que sejam auditados os lanamentos contbeis
decorrentes.

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Observao
A observao a tcnica, que pode revelar erros, problemas ou deficincias atravs de exame, dos conhecimentos e da experincia do auditor, que,
colocada em prtica, possibilitar que sejam identificados quaisquer problemas no exame.
Esta tcnica permite que o auditor avalie se as pessoas vm cumprindo
satisfatoriamente normativas internas, leis e regulamentaes especficas,
fazendo com que a possibilidade de erros/irregularidades nos registros seja
reduzida.
Essa tcnica exige certo grau de senso crtico por parte dos auditores,
uma vez que ele deve compreender os processos internos da empresa, alm
de estar atualizado em relao legislao.
A tcnica particularmente importante quando o auditor deseja verificar
se o que as pessoas esto executando nas empresas no apenas cumprimento de rotina, mas sim operaes baseadas em procedimentos descritos
e controlados.

Exemplo de aplicao do procedimento de observao


Vrias podero ser as oportunidades de aplicao do procedimento de
observao, onde citamos:
 observao no inventrio do imobilizado;
 observao na forma de estocagem dos materiais;
 observao nas rotinas da tesouraria;
 observao na forma de compra e recepo de materiais.

Os procedimentos de auditoria e sua relao


com o balano patrimonial e a demonstrao
do resultado
Conforme descrevemos anteriormente, nos trabalhos de auditoria todos
os procedimentos citados podero ser utilizados em maior ou menor detalhamento, dependendo da rea/processo a ser auditado.

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H uma relao necessria entre eles, o que significa dizer que no so


aplicados isoladamente uns dos outros. Sempre que houver a aplicao de
determinado procedimento, naturalmente sero, direta ou indiretamente,
utilizados outros, de tal maneira que haja a complementao entre eles.
A seguir discorreremos sobre a interligao que existe entre os diversos
procedimentos, quando for realizada a auditoria baseada nos saldos apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do resultado.

Procedimentos de auditoria aplicveis s


principais reas do balano patrimonial e da
demonstrao do resultado
Em relao ao balano patrimonial e demonstrao dos resultados, se
houver a separao por reas, podemos aplicar os seguintes procedimentos:

Caixa e equivalente de caixa


Exame fsico: na contagem fsica do caixa.
Conferncia de clculo: ser utilizada no momento da apurao das
taxas relativas s aplicaes financeiras.
Inspeo de documentos: na confrontao dos documentos com o extrato bancrio.
Confirmao: na apurao dos saldos bancrios, enviando correspondncia aos bancos.
Exame de escriturao: confrontao com livro dirio e razo.
Registros auxiliares: conciliao bancria.
Correlao das informaes obtidas: conferncia dos recebimentos
dos clientes, pagamento dos fornecedores, folha de pagamento.
Observao: verificao dos procedimentos da tesouraria e sua aplicabilidade.

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Procedimentos de auditoria

Cliente
Conferncia de clculo: conferncia dos dados das notas fiscais de
vendas, principalmente no que se refere a impostos.
Inspeo de documentos: confrontao das notas fiscais com as duplicatas emitidas.
Confirmao: envio de correspondncia aos clientes.
Exame de escriturao: confrontao com livros fiscais de sada.
Registros auxiliares: confrontao com composio analtica de clientes.
Correlao das informaes obtidas: constatao do registro de clientes em contrapartida receita de vendas.
Observao: verificao dos procedimentos na rea de vendas e sua
aplicabilidade.

Tributos a recuperar
Conferncia de clculo: compor a base de clculo e aplicao das
alquotas.
Inspeo de documento: conferncia das notas fiscais de compra.
Investigao minuciosa: consulta legislao tributria vigente.
Exame de escriturao: confrontao com os livros fiscais de apurao
de tributos.
Registros auxiliares: consulta s composies analticas dos valores.

Estoque
Contagem fsica: apurao dos saldos em quantidade, atravs de
inventrio.
Conferncia de clculo: verificao da formao dos saldos atravs dos
mtodos de avaliao.

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Procedimentos de auditoria

Inspeo de documentos: conferncia do livro inventrio, fichas de estoque e notas fiscais de compras e vendas.
Exame de escriturao: conferncia do livro dirio e razo.
Registros auxiliares: conferncia das fichas de estoque, notas fiscais e
ordens de produo.
Correlao das informaes obtidas: confrontar a requisio de material com a nota fiscal de entrada e a ordem de produo com a ficha de
estoque.
Observao: observar os itens de pouco giro ou obsoletos, no momento
do inventrio.

Imobilizado
Contagem fsica: realizao de contagem fsica do imobilizado.
Conferncia de clculo: apurao da taxa e valores da depreciao.
Inspeo de documento: anlise dos controles internos com as notas
fiscais.
Exame de escriturao: verificao dos lanamentos efetuados no livro
dirio e razo.
Exame dos registros auxiliares: verificao da existncia de plaquetas
de identificao.
Correlao das informaes obtidas: depreciao do imobilizado que
afeta o resultado e as depreciaes acumuladas e anlise do contrato social,
caso tenham sido integralizados bens na sociedade.
Observao: observar procedimento de recepo de bens adquiridos.

Fornecedor
Confirmao: confirmao dos saldos junto aos fornecedores, mediante
o envio de cartas.
Inspeo de documento: verificao da legitimidade dos documentos e
confirmao da autorizao para adquirir materiais.
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Procedimentos de auditoria

Investigao minuciosa: exame dos pagamentos realizados.


Exame de escriturao: constatao dos registros no livro razo e
dirio.
Exame de registros auxiliares: exame dos registros nos relatrios analticos que contemplam as contas a pagar da empresa.
Correlao das informaes obtidas: baixa nos saldos dos relatrios
que contemplavam as contas a pagar da empresa, quando foram realizados
os pagamentos aos fornecedores, e sua relao com o caixa e equivalente
de caixa.
Observao: aplicabilidade dos procedimentos internos na aquisio
dos materiais.

Financiamento
Confirmao: averiguao, junto instituio financeira, do saldo
apresentado.
Conferncia de clculo: verificao do valor amortizado e das taxas.
Inspeo de documento: anlise do contrato com o BNDES e nota fiscal
de aquisio.
Correlao das informaes obtidas: verificao do lanamento dos
juros, se resultado ou patrimonial.
Observao: anlise da aplicao dos princpios contbeis na segregao das contas no balano patrimonial.

Obrigaes trabalhistas e sociais


Conferncia de clculo: anlise das bases de clculo trabalhistas e dos
encargos sociais.
Inspeo de documento: confirmao da legitimidade dos documentos
trabalhistas.
Investigao minuciosa: verificao minuciosa dos pagamentos realizados.
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Procedimentos de auditoria

Correlao das informaes obtidas: verificao das contas patrimoniais e de resultado.


Observao: constatar os procedimentos adotados na contratao dos
colaboradores.

Obrigaes fiscais
Conferncia de clculo: apurao da base de clculo e aplicao da
alquota.
Inspeo de documento: confrontao das guias de recolhimento com
o clculo apurado.
Investigao minuciosa: confirmao da autenticidade dos documentos.
Exame de escriturao: constatao dos lanamentos contbeis no
dirio e no razo.
Exame de registros auxiliares: anlise dos livros fiscais.
Correlao das informaes obtidas: verificao das contas patrimoniais e de resultado.

Patrimnio lquido
Inspeo de documento: anlise do contrato social.
Correlao das informaes obtidas: verificao do patrimnio lquido
com o caixa e equivalente de caixa, imobilizado e conta de resultado.
Observao: correta aplicao dos princpios contbeis na classificao
das contas dentro do patrimnio lquido.

Resultado
Conferncia de clculo: anlise dos clculos dos tributos, custos e
despesas.
Inspeo de documentos: conferncia do extrato bancrio, planilha de
custos, encargos e notas fiscais.

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Procedimentos de auditoria

Exame de escriturao: verificao das apropriaes de custos e


despesas.
Correlao das informaes obtidas: confrontao das contas patrimoniais e resultado.
Observao: aplicao dos princpios contbeis em todas as contas.

Ampliando seus conhecimentos

Procedimentos de auditoria para obteno


de evidncia de auditoria
Recorte da Resoluo CFC 1.217/2009 que aprova a NBC TA 500 Evidncia de
Auditoria
(CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2009)

A10. Como exigido e explicado adicionalmente pela NBC TA 315 e pela


NBC TA 330, a evidncia de auditoria para a obteno de concluses para
fundamentar a opinio do auditor conseguida pela execuo de:
(a) procedimentos de avaliao de riscos; e
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:
(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou
quando o auditor assim escolheu; e
(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos.
A11. Os procedimentos de auditoria descritos nos itens A14 a A25 abaixo
podem ser utilizados como procedimentos de avaliao de riscos, testes de
controles ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que
sejam aplicados pelo auditor. Como explicado na NBC TA 330, item A35, a
evidncia de auditoria obtida de auditorias anteriores pode, em certas circunstncias, fornecer evidncia de auditoria apropriada quando o auditor
executa procedimentos de auditoria para estabelecer que a evidncia de auditoria continue relevante.

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Procedimentos de auditoria

A12. A natureza e a poca dos procedimentos de auditoria a serem


utilizados podem ser afetadas pelo fato de que alguns dados contbeis e
outras informaes podem estar disponveis apenas em forma eletrnica ou
apenas em certos pontos ou perodos no tempo. Por exemplo, documentos
de fonte, tais como ordens de compra e faturas, podem existir apenas em
forma eletrnica quando a entidade utiliza comrcio eletrnico ou podem
ser descartados aps a leitura tica quando a entidade utiliza sistemas de
processamento de imagem para facilitar o armazenamento e referncia.
A13. Certas informaes eletrnicas podem no ser recuperveis aps
um perodo de tempo especificado, por exemplo, se os arquivos forem modificados e se no houver cpias de segurana (backup). Portanto, o auditor
pode julgar necessrio, como resultado das polticas de reteno de informao da entidade, solicitar a reteno de algumas informaes para sua
reviso ou executar procedimentos de auditoria em um tempo em que a
informao esteja disponvel.

Inspeo
A14. A inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos
ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias,
ou o exame fsico de um ativo. A inspeo de registros e documentos fornece
evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo
de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Um exemplo de inspeo utilizada
como teste a inspeo de registros em busca de evidncia de autorizao.
A15. Alguns documentos representam evidncia de auditoria direta da
existncia de um ativo, por exemplo, um documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ao ou ttulo. A inspeo de tais documentos
pode no fornecer necessariamente evidncia de auditoria sobre propriedade ou valor. Alm disso, a inspeo de um contrato executado pode fornecer
evidncia de auditoria relevante para a aplicao de polticas contbeis da
entidade, tais como reconhecimento de receita.
A16. A inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua existncia, mas no necessariamente quanto aos
direitos e obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos. A inspeo de
itens individuais do estoque pode acompanhar a observao da contagem
do estoque.
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Procedimentos de auditoria

Observao
A17. A observao consiste no exame do processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do
estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de
controle. A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em
que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode
afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. Ver NBC
TA 501 Evidncia de Auditoria Consideraes Especficas para Itens Selecionados para orientao adicional sobre a observao da contagem de
estoque.

Confirmao externa
A18. Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida
pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao
auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Os procedimentos
de confirmao externa frequentemente so relevantes no tratamento de
afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos. Contudo, as confirmaes externas no precisam se restringir apenas a saldos
contbeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmao de termos de
contratos ou transaes da entidade com terceiros; a solicitao de confirmao pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer
modificaes no contrato e, em caso afirmativo, quais so os detalhes relevantes. Os procedimentos de confirmao externa tambm so utilizados
para a obteno de evidncia de auditoria a respeito da ausncia de certas
condies, por exemplo, a ausncia de acordo paralelo (side agreement)
que possa influenciar o reconhecimento da receita. Ver NBC TA 505 para
orientao adicional.

Reclculo
A19. O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de
documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou
eletronicamente.
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Procedimentos de auditoria

Reexecuo
A20. A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do
controle interno da entidade.

Procedimentos analticos
A21. Os procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes
feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e
no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao
de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras
informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Ver NBC TA 520 para orientao adicional.

Indagao
A22. A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com
conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As indagaes podem incluir desde indagaes escritas
formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de indagao.
A23. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes
no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente
divergentes das informaes que o auditor obteve, por exemplo, informaes
referentes possibilidade da administrao burlar os controles. Em alguns
casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais.
A24. Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao
muitas vezes seja de particular importncia, no caso de indagaes sobre a
inteno da administrao, a informao disponvel para suportar a inteno
da administrao pode ser limitada. Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao de intenes por ela formuladas, das razes
por ela alegadas para escolher determinado curso de ao, e sua capacidade
de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao.
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Procedimentos de auditoria

A25. No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter representaes formais da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para confirmar respostas a indagaes
verbais. Ver NBC TA 580 para orientao adicional.

Atividades de aplicao
1. Explique sobre a importncia da correta aplicao dos procedimentos
de auditoria.
2. Na aplicao do procedimento de auditoria, denominado exame fsico, a rea sempre deve ser avisada sobre a sua realizao? Justifique
sua resposta.
3. Faa a distino da aplicao do procedimento de auditoria, denominado
circularizao, quando esta for positiva em comparao com a negativa.

Referncias
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed.
So Paulo: Atlas, 2003.
ATTIE, Willian. Auditoria: Conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC 1.217/2009. Aprova a
NBC TA 500 Evidncia de Auditoria. Disponvel em: <www.cfc.org.br/sisweb/sre/
docs/RES_1217.doc>. Acesso em: 22 out. 2010.

Gabarito
1. A correta aplicao dos procedimentos de auditoria de vital importncia para a atividade diria do auditor, considerando que se forem
adequadamente utilizados auxiliaro na confiabilidade e segurana
para a emisso de opinio acerca de uma determinada rea, ou processo. Os procedimentos de auditoria permitem ao auditor diminuir
as incertezas na emisso da sua opinio, trazendo maior convico de
que os documentos, informaes e dados a ele apresentados so adequados e de natureza confivel.
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Procedimentos de auditoria

2. H uma diferenciao primordial quando aplicado, na prtica, o


procedimento de contagem fsica, dependendo do item a inventariar. Se vamos realizar a contagem fsica dos estoques, a rea dever
ser avisada com antecedncia, para que possa arrumar a logstica dos
itens, para que os trabalhos transcorram com rapidez e eficincia. Em
relao contagem fsica no caixa, obviamente no h o comunicado
antecipado para a pessoa responsvel pela custdia dos valores, pois
deve, nesse caso, prevalecer o elemento surpresa.
3. A circularizao positiva aquela em que o auditor sempre espera
receber uma resposta, confirmando, ou no, o saldo ou posio demonstrada. empregada nas cartas aos advogados da empresa (indagando sobre eventuais aes em andamento), companhias de seguro (para avaliar a suficincia da cobertura contratada) e contas do
passivo. A circularizao negativa somente prev resposta em caso de
discordncia da fonte externa em relao ao saldo informado. utilizada para testar a eficincia de controles internos na seo de crdito
e cobrana, e para contas do ativo compostas por muitos itens, mas de
pequeno valor individualmente. A eficcia desse tipo de circularizao
depende da eficcia do servio local de correio.

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