UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

Centro de Educao a Distncia Polo Acara

Turma: N-70 Perodo: 7 semestre Turno: Noite
Curso: Cincias Contbeis
Disciplina: Contabilidade Avanada I
Alunos: Mrcia Adaiane Albuquerque Mota - RA: 374349
Francisco Diego Vasconcelos -RA: 372048
Maria Emanuela da silva-RA: 353935
Maria Gleyka Cunha. RA-353680
Alessandra Torres Silva RA: 398342
Professor EAD: Hugo David Santana
Tutor Presencial: Samuel Ribeiro

Atividade Prtica Supervisionada

Contabilidade Avanada I

Acara CE, 09 de abril de 2015

SUMRIO

1. INTRODUO.....................................................................................................................3
2. ETAPA 1 CONCEITOS ELEMENTARES DA CONTABILIDADE AVANADA.....3
3. ETAPA 02 REESTRUTURAO SOCIETRIA - CONCEITOS DE
INCORPORAO, FUSO E CISO DE EMPRESAS.....................................................9
4.ETAPA 03 CONTABILIZAO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO
SOCIAL - IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO...................................................................11
5. ETAPA 04 CONCEITOS FUNDAMENTAIS E EXEMPLOS DE
CONTABILIZAO DE JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO...................................14
6. CONCLUSO.....................................................................................................................17
7. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS..............................................................................19

1. INTRODUO
O relatrio consiste em uma anlise de estudos e etapas na qual a equipe teve a
oportunidade de aprimorar seus conhecimentos a respeito dos conceitos da contabilidade
Avanada, conceitos de fases em uma reestruturao societria, exploramos a contabilizao
de dados contbeis como: Imposto de Renda e Juros sobre capital prprio.
A contabilidade tem atravessado diversos avanos em toda a sua histria e como
destaque apresentamos o financeiro, na qual todo movimento contbil se desenha pelas
operaes realizadas crdito e dbito, ou simplesmente ttulos, o contedo a seguir reflete
um estudo de classificaes contbeis, adentrando assim em valores financeiros, aplicaes,
alm de conceitos sobre reestruturao como fonte de trs (03) opes operacionais, nessa
linha se observa uma forte tendncia de sobrevivncia das empresas.
O objetivo da leitura a seguir explanar de forma acadmica a utilizao de dados
contbeis e financeiros conforme sugerido como avaliao de superviso para a disciplina
ATPS de Contabilidade Avanada I.
2. ETAPA 01 CONCEITOS ELEMENTARES DA CONTABILIDADE AVANADA
Na etapa 01 apresentaremos os conceitos elementares e formas de contabilizao
referente Contabilidade Avanada.
2.1. Ttulos de Crdito
Segundo Vivante os ttulos de crdito constituem "documentos necessrios para o
exerccio de um direito literal e autnomo, nele mencionado". Definio que condiz com
nosso novo Cdigo Civil Brasileiro, onde se acrescenta a necessidade de que eles obedeam
aos requisitos legais para produzirem efeito.
Conforme JNIOR & OLIVEIRA, 2012: Ttulos de Crdito so papis emitidos por
instituies financeiras ou no financeiras com o objetivo de captao de recursos no mercado
financeiro. Esses papeis tem prazo de vencimento e rendem juros pr ou ps-fixados.
Os ttulos de crdito contm no mnimo dois sujeitos envolvidos: o emitente
(devedor) ou sacador e o beneficirio (credor). Em alguns casos, existe ainda a figura do
sacado, um intermedirio encarregado de pagar ao beneficirio o valor constante no ttulo.
Os ttulos de crdito so regulados pelo direito cambirio ou cambial. Segundo este
ramo do direito, o crdito passa de um sujeito a outro facilmente, no estando vinculado a
determinado negcio ou a excees pessoais que um dos polos possa ter contra o outro.

O ttulo de crdito representa o direito de receber do credor e o dever de pagar do

devedor, sendo autnomo da relao jurdica que lhe deu origem e, por essa razo, pode ser
transferido livremente de um credor a outro, seja pela simples entrega (tradio), seja por
assinatura de um possuidor em favor de outro (endosso).
As principais modalidades que garantem a grande maioria das operaes de crdito
no mercado brasileiro so:
1. Letra de cmbio: uma ordem de pagamento vista ou a prazo e criada atravs de um ato
chamado de saque, existem a figura do sacador, sacado e beneficirio;
2. Nota promissria: um documento que constitui uma promessa incondicional de pagamento.
A pessoa que o emite, conhecida como subscritor, compromete-se a pagar a uma segunda
pessoa (o beneficirio ou tomador) uma certa quantia de dinheiro num determinado prazo
3. Cheque: uma ordem de pagamento vista expedida contra um banco sobre fundos
depositados na conta do emitente. emitida pelo titular da conta bancria, usado para quitar
um pagamento determinado.
4. Duplicata: um ttulo de crdito, pelo qual o comprador se obriga a pagar dentro do prazo a
importncia representada na fatura. Uma duplicata s pode corresponder a uma nica fatura e
deve ser apresentada ao devedor em no mximo 30 dias.
Os ttulos de crdito obedecem aos princpios da cartularidade (existncia material do ttulo),
literalidade (vale aquilo que nele est mencionado, em seus termos e limites), autonomia (no
h nenhuma relao entre os antigos possuidores do ttulo com os atuais) e abstrao (trata da
separao da causa ao ttulo por ela originado, vlido para notas promissrias e letras de
cmbio).
Classificao dos ttulos de Crdito:
1. Quanto ao modelo: podem ser livres ou vinculados. No h um modelo padro, embora possa
ser elaborado a critrio do interessado deve conter todos os requisitos legais. Exemplos: Nota
Promissria e letra de Cmbio. Os vinculados so obrigados a adotarem modelos especficos.
Ex: cheque e a duplicata mercantil e de prestao de servios.
2. Quanto estrutura: Ordem de Pagamento aqui representada pelo cheque, letra de cmbio e
duplicata mercantil. Promessa de Pagamento representada pela nota promissria que um
ttulo de crdito emitido pelo devedor, sob a forma de promessa de pagamento, a determinada
pessoa (beneficirio ou favorecido), de certa quantia em certa data.
3. Quanto a hiptese de emisso: Causal, indispensvel que esteja vinculado a uma
determinada ocorrncia prvia, ou seja, uma causa prevista na legislao especfica. Ex:
duplicada de venda mercantil ou de prestao de servios. No-causal ou abstrato

representando ttulos de crditos cuja existncia no est vinculada a nenhum fato posterior ou
anterior. Ex: Cheque.
4. Quanto Circulao: Ao portador: no h endosso, ou seja, nenhuma identificao do seu
credor, transmissveis por mera tradio ou entrega do ttulo. Nominativo que so os ttulos
que identificam o seu credor. Sendo nominativo, pode ser ordem ou no ordem.
Estando prevista no verso do ttulo a clusula a ordem, por exemplo, Pague-se ao fulano de
tal, o credor somente poder transferir o ttulo pelo endosso. Caso contrrio, na ausncia
desta clusula, o ttulo ser no ordem, podendo ser transferido mediante o procedimento
da cesso de crdito, estabelecido no Cdigo Civil.
2.2. Valores Mobilirios
Valores mobilirios so documentos emitidos por empresas ou outras entidades, em
grandes quantidades, que representam direitos e deveres, podendo ser comprados vendidos,
nomeadamente na Bolsa. Para as empresas que emitem so um modo de financiamento
alternativo ao crdito bancrio e para os investidores, uma opo alternativa de poupana,
que apresenta diferentes riscos e rendibilidade, entendendo que quanto maior o risco maior o
retorno financeiro.
De acordo com o artigo 2 da Lei 6385/76, temos a seguinte definio para valores
mobilirios:
Art. 2o So valores mobilirios sujeitos ao regime desta Lei:
I - as aes, debntures e bnus de subscrio;
II - os cupons, direitos, recibos de subscrio e certificados de desdobramento
relativos aos valores mobilirios referidos no inciso II;
III - os certificados de depsito de valores mobilirios;
IV - as cdulas de debntures;
V - as cotas de fundos de investimento em valores mobilirios ou de clubes de
investimento em quaisquer ativos;
VI - as notas comerciais;
VII - os contratos futuros, de opes e outros derivativos, cujos ativos subjacentes
sejam valores mobilirios;
VIII - outros contratos derivativos, independentemente dos ativos subjacentes; e
IX - quando ofertados publicamente, quaisquer outros ttulos ou contratos de
investimento coletivo, que gerem direito de participao, de parceria ou de remunerao,

inclusive resultante de prestao de servios, cujos rendimentos advm do esforo do

empreendedor ou de terceiros.
1o Excluem-se do regime desta Lei:
I - os ttulos da dvida pblica federal, estadual ou municipal;
II - os ttulos cambiais de responsabilidade de instituio financeira, exceto as
debntures.
De acordo com o site indicado para pesquisa nesta etapa da ATPS, a COSIF, e o PLT
da disciplina, os ttulos e valores mobilirios so classificados em trs categorias:
1.

Ttulos para negociao: aqueles adquiridos com o propsito de serem ativa e

freqentemente negociados. So ativos e passivos financeiros mensurados ao valor
justo (normalmente valor do mercado) por meio do resultado. Neste grupo esto

includos todos os derivativos;

2. Ttulos disponveis para venda: So aqueles que no se enquadram como para
negociao nem como mantidos at o vencimento, so avaliados por valor justo e a
apropriao do ajuste acontece no Patrimnio Lquido ajuste da avaliao
patrimonial, ganho ou perda;
3. Ttulos mantidos at o vencimento: com exceo das aes no resgatveis, so
aqueles para os quais haja inteno e capacidade financeira da instituio de
mant-los em carteira at o vencimento. So avaliados pelo custo atualizado pelas
clusulas contratuais ou valor justo; dos dois, o menor. E a apropriao do ajuste
acontece no resultado do perodo por perda ou reverso de perda.
2.3. Aplicaes Financeiras e sua Classificao Contbil
Segundo JNIOR & OLIVEIRA, 2012: aplicaes financeiras so aplicaes de
recursos em papis de natureza monetria representados por direitos ou ttulos de crdito, com
prazo de vencimento e taxas de rendimentos pr ou ps-fixados. O rendimento dessas
aplicaes est diretamente relacionado s taxas contratadas. Por exemplo: depsitos a prazo
fixo, certificado de depsito bancrio, caderneta de poupana, etc.
As aplicaes financeiras podem ser classificadas contabilmente da seguinte forma:
Tabela 01 - Classificao Contbil das Aplicaes Financeiras
Tipo

Liquidez

Grupo

Exemplo

Ativo

Fundos

Critrio de avaliao

ou inteno
de
Aplicaes

realizao
Imediata

de Custo mais rendimentos

Financeiras

Circulante

incorridos ou valor justo

Equivalentes

quando classificado como

de caixa

destinado negociao ou

Aplicaes

At o final Ativo

Financeiras

do prximo Circulante
exerccio

renda fixa

Certificados

disponvel para venda

Custo mais rendimentos

de depsitos incorridos ou valor justo

Aplicaes

bancrios - quando classificado como

temporrias

debntures

aps grupo de

destinado negociao ou
disponvel para venda

Aplicaes

estoque
Aps o final Ativo

Financeiras

do prximo Circulante

de depsitos incorridos menos ajuste

exerccio

a bancrios - por

No Certificados

Realizvel

Custo mais rendimentos

desvalorizao

longo Prazo debntures

quando

valor

Aplicaes

mercado for menor

do

temporrias
Fonte: JNIOR & OLIVEIRA, 2012. Adaptado.

A contabilizao da aplicao acontece atravs do lanamento de transferncia de

numerrio da conta banco conta movimento para a conta de aplicao correspondente ao tipo
de aplicao efetuada. E a apropriao do rendimento deve acontecer atravs do regime de
competncia.
2.4. Investimentos e sua Classificao Contbil
Investimentos so aplicaes de recursos em bens de natureza no monetria
representados por valores mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento
predeterminada. O rendimento desses investimentos est diretamente relacionado s
oscilaes de cotaes de preos de compra e venda. Por exemplo: aes adquiridas ou
cotadas em bolsa de valores; investimentos em ouro e fundo de aes.
A contabilizao de investimentos acontece debitando o valor de custo de aquisio
conta que registrar o investimento e creditado conta de origem dos recursos (caixa, bancos
cta. Movimento, contas a pagar, etc.).
Sua classificao contbil se d como especificado na tabela abaixo:
Tabela 02 Classificao contbil dos Investimentos
Tipo

Liquidez ou Grupo

Exemplo

Critrio de avaliao

inteno de
Estoque

realizao
de Imediata ou Ativo

Ouro

no

Operaes

Circulante

Custo menos ajuste por

de compra e desvalorizao quando o

Investimento

venda

temporrio

ouro

de valor do mercado for

menor ou valor justo
quando
como

classificado
destinado

negociao ou disponvel
Aes

de Inteno de Ativo
Circulante

Aes

para venda
ou Custo menos ajuste por

quotas

de desvalorizao quando o

outras

realizao

empresas

at o final Investimento

outras

valor do mercado for

do prximo temporrio

empresas

menor ou valor justo

exerccio

quando
como

classificado
destinado

negociao ou disponvel
Aes

de Inteno de Ativo

No Aes

para venda
ou Custo menos ajuste por

outras

realizao

Circulante

quotas

de desvalorizao quando o

empresas

at o final Realizvel

a outras

valor do mercado for

do prximo longo Prazo empresas

menor ou valor justo

exerccio

Investimento

quando

temporrio

como

classificado
destinado

negociao ou disponvel
Participae

Com

Ativo

No Aes

s societrias inteno de Circulante

em empresas permannci
no

quotas

Investimentos

outras

para venda
ou Custo menos ajuste para
de desvalorizao
permanente

empresas

controladas
nem
coligadas
Participae

Com

Ativo

s societrias inteno de Circulante

No Aes
quotas

ou Mtodo de equivalncia
de patrimonial

em empresas permannci

Investimentos

controladas

ou coligadas
Outros

Com

ativos

inteno de Circulante

outras
empresas

Ativo

permannci

No Obras
arte

Investimentos

de Custo menos ajuste para

desvalorizao

Terrenos

permanente

para futura
expanso
Fonte: JNIOR & OLIVEIRA, 2012. Adaptado.

3. ETAPA

02

REESTRUTURAO

SOCIETRIA

CONCEITOS

DE

INCORPORAO, FUSO E CISO DE EMPRESAS

O atual cenrio do competitivo mercado mundial e abertura dos pases tornaram os
procedimentos de incorporao, fuso e ciso, um dos melhores mtodos de levantamento
rpido de capital, e de visibilidade das empresas, frente aos riscos de perderem espao para a
forte concorrncia, adentrou uma forte tendncia para sustentao das mesmas. Com a
expanso da globalizao e a necessidade de aumentar a competitividade nos mercados em
que atuam, as empresas tem tomado medidas como a incorporao de concorrentes menores;
a fuso de duas sociedades; ou at, em alguns ramos de atividade, dividir o capital da empresa
objetivando a concentrao na pluralidade, reduo de encargos tributrios, maior organizao
para o desempenho de suas atividades, entre outros motivos.
Abaixo segue os conceitos de alguns Pensadores em Direito Societrio diante da
reestruturao societria:

Fuso: Segundo CAHALI: 2007, p. 1085, fuso a operao pela qual se unem duas ou mais
sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e
obrigaes.J segundo (MIRANDA: 2008. p. 138)Desaparecem, no caso, as sociedades que
se fundem, para, em seu lugar, surgir outra sociedade. Essa operao, contudo, no dissolve as
sociedades, apenas as extinguindo. No se far liquidao do patrimnio social, pois a
sociedade que surge assumir todas as obrigaes ativas e passivas das sociedades fundidas.
Est disposta em nossa legislao no Cdigo Civil nos artigos 1.119 a 1.121, alm de outras

disposies contidas no art. 228 da Lei de das Sociedades Annimas (Lei n 6404/76). (Essa
citao de Bernadete Miranda faz meno ao ilustre autor Fran Martins expressando seu
pensamento em uma obra de Direito Societrio).

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Incorporao: est regulamentada no cdigo civil em seus artigos 1.116 a 1.118 e no artigo
227 da Lei que Regulamenta as Sociedades Annimas (Lei n 6.404/76). Trata-se de uma
incorporao de uma sociedade a outra sociedade,Neste instituto, a sociedade incorporada
deixa de existir, ela extingue-se, mas, assim como na fuso ela no se dissolve.
A empresa incorporadora assume as responsabilidades e os dbitos da incorporada,
ou seja, os credores da incorporada tero seus crditos garantidos pela incorporadora. Isto
implica que os ativos das empresas so somados e os passivos da incorporada assumidos. O
que difere a fuso da incorporao o fato de que na fuso se tem a constituio de uma nova
empresa e na incorporao a incorporadora se mantm ativa e a incorporada se extingue, ou
seja, no h o surgimento de nova empresa segundo (MIRANDA: 2008. p. 138).

Ciso de empresas: Quando falamos em ciso, o primeiro pensamento que nos ocorre a
desconcentrao, diviso. Encontramos na obra de autoria das escritoras Vera Helena de
Mello Franco e Rachel Sztajn uma comparao interessante no tocante concentrao
societria, que merece nosso destaque. Assim compara: Quanto fuso e incorporao, o
que leva a empresa ao gigantismo (macro empresa) fala-se em concentrao na unidade. J
com relao ciso, em concentrao na pluralidade, posto que o caminho inverso.
Fragmenta-se a unidade em duas ou mais, sem que com isto, todavia, este poder torne-se
menor segundo (FRANCO, sztajn: 2005 p. 244).
Segundo Marcelo Marco Bertoldi em sua obra, explica o fenmeno da ciso
norteando-se pelo que dispe o diploma regulador das sociedades annimas de 1976: Ocorre
a ciso com a transferncia de parcela ou do total do patrimnio da companhia para uma ou
mais sociedades j existentes ou constitudas para este fim. A ciso poder ser parcial ou
total . Ser parcial quando ocorrer apenas parte do patrimnio da sociedade cindida, com a
conseqente reduo de seu capital social na proporo do patrimnio transferido. Ser total,
no entanto, se todo o patrimnio da sociedade cindida for transferido para outras sociedades,
acarretando a sua extino, ... (BERTOLDI, RIBEIRO: 2006, p. 333).
Ciso total acontece quando o capital total de uma empresa dividido entre duas ou
mais sociedades, que absorvem o capital e a sucedem em direitos e obrigaes, extinguindo-se
a sociedade cindida. Na ciso parcial apenas uma parcela do patrimnio distribuda para
outras empresas, sendo que cada uma ser responsvel em relao parte absorvida do
patrimnio.
Os procedimentos legais para realizao de qualquer uma das trs alternativas de
sociedade citadas so bem semelhantes e seguem o mesmo roteiro de acordo com a Lei das

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Sociedades Annimas, dividindo-se em Protocolo, Justificao, Formao de capital e

Deliberao e Registro. O processo deve acontecer de maneira democrtica, contando com a
participao de todos os scios, por meio de assemblias, e est legalmente contido no art.
231 da Lei n 6.404/76.

4. ETAPA 03 - CONTABILIZAO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO

SOCIAL - IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO.
4.1. Imposto de Renda
a imposio de um encargo financeiro ou outro tributo sobre o contribuinte (pessoa
fsica ou jurdica) por um estado ou o equivalente funcional de um estado a partir da
ocorrncia de um fato gerador, calculada mediante a aplicao de uma alquota a uma base de
clculo, de forma que o no pagamento deste, acarreta irremediavelmente sanes civis e
penais impostas entidade ou indivduo no pagador, sob forma de leis.
O imposto uma das espcies do gnero tributo. Diferentemente de outros tributos, como
taxas e contribuio de melhoria, um tributo no vinculado: devido pelo contribuinte
independentemente de qualquer contraprestao por parte do Estado. Destina-se a atender as
despesas gerais da administrao, pelo que s pode ser exigido pela pessoa jurdica de direito
pblico

interno

que

tiver

competncia

constitucional

para

tal.

Os impostos so freqentemente divididos em diretos e indiretos. Os impostos diretos so

destinados taxar diretamente o contribuinte sendo que, o principal exemplo deste o imposto
de renda e riqueza. Os impostos indiretos, entretanto, so repassados ao contribuinte atravs
do mark-up adicionado ao custo do produtor e o reflexo deste sentido no preo final do
produtos. Os impostos indiretos so cobrados em todos os bens adquiridos pelo consumidor.
Em tese, os recursos arrecadados pelos governos so revertidos para o bem comum, para
investimentos e custeio de bens e servios pblicos, como sade, segurana e educao.
Mas no h vinculao entre receitas de impostos e determinada finalidade - ao contrrio do
que ocorre com as taxas e a contribuio de melhoria, cujas receitas so vinculadas
prestao de determinado servio ou realizao de determinada obra.
Embora a lei obrigue os governos a destinarem parcelas mnimas da arrecadao a
certos servios pblicos - em especial de educao e sade -, o pagamento de impostos no
confere ao contribuinte qualquer garantia de contrapartida. Impostos so valores pagos,

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realizados em moeda nacional (no caso do Brasil em reais), por pessoas fsicas e jurdicas
(empresas).
O valor arrecadado pelo Estado (governos municipal, estadual e federal) e servem
para custear os gastos pblicos com sade, segurana, educao, transporte, cultura,
pagamentos de salrios de funcionrios pblicos, etc. O dinheiro arrecadado com impostos
tambm usado para investimentos em obras pblicas (hospitais, rodovias, hidreltricas,
portos,

universidades,

etc.).

Os impostos incidem sobre a renda (salrios, lucros, ganhos de capital) e patrimnio

(terrenos,

casas,

carros,

etc.)

das

pessoas

fsicas

jurdicas.

A utilizao do dinheiro proveniente da arrecadao de impostos no vinculada a gastos

especficos. O governo, com a aprovao do legislativo, quem define o destino dos valores
atravs do oramento. O Brasil tem uma das cargas tributrias mais elevadas do mundo.
Atualmente, ela corresponde a, aproximadamente, 37% do PIB (Produto Interno Bruto).
Para a apurao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica com Base no Lucro Real:

Apurao do Lucro Real;

Apurao do Lucro do Exerccio;
Fazermos as (+) Adies e
Fazermos as (-) Dedues.

Para a apurao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica com Base no Lucro Presumido, o
imposto aplicado diretamente sobre o faturamento da empresa;
4.2. Contribuio Social
um tributo destinado a custear atividades estatais especificas que no so inerentes
ao Estado. Tem como destino a interveno no domnio econmico (exemplo: FGTS), o
interesse das categorias econmicas ou profissionais (exemplo: Contribuio Sindical) e o
custeio do sistema da seguridade social (exemplo: Previdncia Social). considerado tambm
uma Prestao Pecuniria instituda exclusivamente pela Unio para interveno no domnio
econmico e para interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas. (Ver artigo 149 da CF/88) Contribuio social um tributo
(forma de contribuio pecuniria compulsrio-obrigatria ao Estado) devido por todas as
pessoas fsicas e jurdicas do Estado brasileiro, com a finalidade de constituir um fundo para
ser utilizado em benefcio de toda a sociedade atravs da concesso de benefcios

13

previdencirios (todas as formas de aposentadoria, penso por morte, auxlio-doena, auxlioacidente, etc.).
de competncia privativa da Unio. Contribuio social a contraprestao devida
pela seguridade social e outros benefcios na rea social garantidos pelo Estado e determinado
grupo da sociedade, de que decorra benefcio especial para o cidado que dele participa. A
prestao estatal, com em todas as contribuies, entregue o universo, e abrange a
previdncia social, sade e assistncia social, parcelas constitutivas do conceito maior de
seguridade, assim como a educao e o auxlio no desemprego. A contribuio social forma
de financiamento direto da seguridade e dos direitos sociais, pelos que participam do mesmo
grupo

econmico,

assim

posio

de

patro

como

na

de

empregado.

Para a apurao da Contribuio Social com Base no Lucro Real:

Apurao do Lucro Real;

Apurao do Lucro do Exerccio;
Fazermos as (+) Adies e
Fazermos as (-) Dedues.

Para a apurao da Contribuio Social com Base no Lucro Presumido o imposto aplicado
diretamente sobre o faturamento da empresa;
4.3. Contabilizao
Quando a empresa opta por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os pagamentos
do IRPJ respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas sim em conta de ativo
circulante, j que na apurao do balano anual se far a compensao das parcelas pagas com
o IRPJ apurado. Pagando IRPJ por Estimativa, a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL)

tambm

deve

ser

recolhido

pela

mesma

sistemtica.

Entretanto, saudvel, para fins de anlise contbil, que se faa a contabilizao da proviso
mensal do IRPJ e da CSLL devidos, com base no balancete. Este valor ficar registrado no
passivo,

sem

transferncia

do

saldo

pago

por

estimativa.

De acordo com o Princpio Contbil da Competncia, se a contabilidade j reconheceu uma

receita ou lucro, a despesa de Imposto de Renda deve ser reconhecida nesse mesmo perodo,
ainda que tais receitas e lucros tenham a sua tributao diferida para efeitos fiscais, ou seja, o
Imposto

de

Renda

incidente

sobre

elas

ser

pago

em

perodos

futuros.

A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da contabilizao do passivo fiscal
diferido, no exerccio em que ocorrer. Ressalte-se que o diferimento do Imposto de Renda
feito somente para fins fiscais no LALUR, no alterando o lucro lquido na contabilidade,

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pois em funo do regime de competncia, na contabilidade no h postergao do

reconhecimento do resultado.
5. ETAPA

04

CONCEITOS

FUNDAMENTAIS

EXEMPLOS

DE

CONTABILIZAO DE JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

Juros sobre o Capital Prprio

Conforme leitura do livro PLT de Contabilidade Avanada o autor menciona um

acaso que deve ser considerado quanto Reserva de Reavaliao que foi extinta pela Lei n
11.638/07 considerada no Captulo 9, o grupo de ajustes de Avaliao Patrimonial a empresas
que possussem tais Reservas e mantendo os mesmos tratamentos dantes referente aos
(JPC), foram introduzidos na ''Contabilidade Tribu tria'' atravs da Lei n 9.249/95 e assim
compensar a correo monetria do balano que gerava saldo devedor dedutveis para as
empresas.
Os (JSPC) so juros que decorrem em face a participao no lucro e so tratados
como despesas no resultado quando realizado pagamentos aos acionistas, scios ou titulares
nas quais os mesmos so gratificados pelo retorno de investimentos em empresas, j quando
optar a Diretoria da empresa pela participao nos dividendos no ser tratado como despesa.
Abaixo mencionamos a Legislao e a base de clculo para um melhor entendimento
de acordo com o Regulamento do RIR/99.
Art. 347. A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do lucro real, os
juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados
variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n 9.249, de 1995, art.
9).
1 O efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionado existncia de
lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros,
em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados
(Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 78 ).
4 Para os fins de clculo da remunerao prevista neste artigo, no ser
considerado o valor de reserva de reavaliao de bens ou direitos da pessoa jurdica, exceto se
esta for adicionada na determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio
social sobre o lucro lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 8).

Procedimentos para Clculos

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Os (JSPC) so calculados sobre as contas do Patrimnio Lquido e limitados pro rata

dia da taxa. O valor de Reserva e Reavaliao de bens ou direitos do contribuinte no ser
considerado, salvo se a reserva tiver adicionada na base de clculo do lucro tributvel pelo IR
e Contribuio Social.
Contribuintes que pagam tributos com base no lucro real trimestral, poder
considerar na base de clculo dos juros o lucro lquido apurado nos trimestres anteriores, aps
a proviso para o IR, sendo deduzidos da determinao da base de clculos de juros.

Limites para a Dedutibilidade

Os (JSPC) no podero exceder aos valores pagos ou creditados como despesa

financeira dedutvel para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSSL, no
entanto, o contribuinte pode optar pelo maior dos dois limites.
50% do lucro lquido referente ao perodo base do pagamento ou crdito dos juros,
antes da proviso do IR e da deduo dos referidos juros.
50% dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros, a dedutibilidade est
condicionada existncia em montante igual ou superior a duas vezes o valor dos juros a
serem pagos ou creditados durante o exerccio.
Abaixo segue exemplos de contabilizao de JSCP:
Temos uma empresa fictcia por nome de AQUARELA Ltda. Apurao em 31/12/2014,
Juros sobre capital prprio a pagar no valor de R$ 48.000,00. Vamos considerar 2 scios para
a empresa, sendo uma PF e outra PJ, sendo dividido as quotas conforme segue abaixo:
SCIOS

PARTICIPAO (%)

REPRESENT. LTDA

40%

EDUARDO BORGES

60%

Valores a recolher do IRRF:

Representaes Ltda. 40% - R$ 2.880,00
Eduardo Borges 60% - R$ 4.320,00
Considerando essas informaes, teremos a seguinte contabilizao dos juros sobre capital
prprio:
Crdito JSPC a pagar:

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D Juros Sobre Capital Prprio na CR DF___________________R$ 48.0000,00

C Juros Sobre Capital Prprio a pagar PC
Eduardo Borges __________________________________________R$ 24.480,00
Representaes LTDA______________________________________R$ 16.320,00
C IRRF a recolher PC___________________________________R$ 7.200,00
Juros recebidos (na empresa beneficiaria do rendimento):
Dando continuidade ao exemplo iniciado, a empresa REPRESENTAES Ltda.,
beneficiria de 40% (quarenta por cento) do JSCP creditado pela empresa AQUARELA, deve
efetuar a contabilizao dos juros conforme segue abaixo:
Pelo reconhecimento do crdito de JSCP a receber:
D - Juros sobre o Capital Prprio a Receber (AC) _______R$ 16.320,00
D - IRRF a Compensar (AC) ________________________R$ 2.880,00
C - Juros sobre o Capital Prprio (R) __________________R$ 19.200,00

Os juros sobre capital prprio imputados aos dividendos obrigatrios (Na empresa que paga o
dividendo):
Consideremos agora, que a sociedade annima de capital fechado, GEM Pescados S/A, decida
imputar os JSCP no valor de R$ 100.000,00 ao valor dos dividendos obrigatrios. Nessa
hiptese, teramos o seguinte lanamento contbil:
Pela imputao do JSCP ao dividendo obrigatrio:
D - Juros sobre o Capital Prprio (R) _ R$ 100.000,00
C - Dividendos a Pagar (PC) ___________ R$ 85.000,00
C - IRRF a Recolher (PC) ______________ R$ 15.000,00
Os JSCP imputados aos dividendos obrigatrios (Na empresa beneficiria do
dividendo):
Dando continuidade ao exemplo iniciado, a empresa que receber os dividendos obrigatrios,
deve efetuar a contabilizao dos juros a que tem direito da seguinte forma:
Pelo reconhecimento do crdito de JSCP a receber:
D - Dividendos a Receber (AC) ___________ R$ 85.000,00
D - IRRF a Compensar (AC) _____________ R$ 15.000,00
C - Juros sobre o Capital Prprio (R) ________R$ 100.000,00

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6. CONCLUSO
No decorrer das pesquisas realizadas durante estudos em equipe, podemos entender
como acontece a aplicao de recursos em ttulos e valores mobilirios apresentados na etapa
1, avaliando esse primeiro momento desenvolvemos as classificaes contbeis especificados
e efetuamos a diviso em tipo, liquidez e grupo, alm de exemplos citados para melhor
entendimento.
Na etapa 2 o estudo adentrou a Reestruturao Societria, que nada mais que uma
reorganizao de sociedades em busca em uma nova estrutura para sua sobrevivncia
financeira diante do mercado to disputado, podemos citar as 3 operaes de transformaes
estudadas entre elas esto: incorporao, fuso e ciso, regidas pelo art. 1.113 do cdigo civil
e ss, da arcando tambm com a responsabilidade Tributria.
A disciplina de Contabilidade Avanada permitiu ao grupo um avano e uma viso
referente aos valores financeiros, podemos citar os (JSCP) Juros Sobre Capital Prprio, com a
sua contabilizao aprendemos que as suas dedues devero estar em face a legislao e base
de clculo conforme art. 347 do RIR/99e os pargrafos 1 e 4.
Na etapa 3 foi analisado o IR o tributo imposto ao contribuinte e sendo direto, ou
seja, o mesmo devido pela renda ou riqueza e caso no realizado poder ocorrer sanes
civis e penais direcionadas ao cidado ou a entidade.
Conclumos notoriamente a importncia dos valores financeiros para a Contabilidade
atual e o uso de informaes tributrias em face a Legislao da nao, com o
desenvolvimento e aplicabilidade na contabilizao entendemos a dimenso da PJ e PF e suas
respectivas obrigaes.

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7. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

Classificao
dos
ttulos
de
crdito.
Disponvel
em:
http://www.classecontabil.com.br/artigos/classificacao-dos-titulos-de-credito. Acesso em: 13
Mar 2015.
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13 Mar 2015.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de. Contabilidade avanada:
texto e testes com resposta. 8. Ed. So Paulo: Atlas, 2012.
Meio
Ambiente
e
as
Fuses,
Incorporaes
e
Cises
de
Capitais
http://www.unaerp.br/index.php/documentos/1081-meio-ambiente-e-asfusoes-incorporacoese-cisoes-de-capitais/file. Acesso em 14 abril de 15.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de. Contabilidade Avanada
: texto e testes com as respostas. 7.ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Juros
sobre
Capital
Prprio
(JSPC).
Disponvel
em:http://www.taxcontabilidade.com.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=70. Acesso em: 14 Abril 2015.
BERTOLDI, Marcelo Marco e RIBEIRO, Mrcia Carla Pereira. Curso avanado de direito
comercial. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2006. COELHO, Fabio Ulhoa. Curso de direito
comercial. V.3. So Paulo: Saraiva, 2008. CAHALI, Yussef Said. Legislao civil, processual
civil e empresarial, So Paulo: Revista dos Tribunais, 2007.