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Regalas: incidencia tributaria en la Ley del

impuesto a la renta y la Ley del IGV (Parte I)
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lzaro
Ttulo : Regalas: Incidencia tributaria en la Ley del
Impuesto a la Renta y la Ley del IGV (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015

1. Introduccin
Hoy en da viene cobrando mayor relevancia el tema de las regalas. Esto se
debe en parte a las polticas de expansin
de las empresas, y el desarrollo de las
nuevas tecnologas, que no se limitan
a operaciones de compra venta sobre
bienes tangibles, sino que en muchas
oportunidades convienen con terceros
el pago a fin de obtener derechos para
utilizar determinados bienes, pagos que
son calificados como regalas como desarrollaremos ms adelante. Es por ello
que pasaremos a revisar la incidencia
tributaria de las regalas en el mbito del
impuesto a la renta e IGV.

2. Qu entendemos por el concepto de regala?

Conforme lo indica el Diccionario de
la Real Academia Espaola (DRAE), el
trmino regala en su quinto significado
indica que es unaParticipacin en los
ingresos o cantidad fija que se paga al
propietario de un derecho a cambio del
permiso para ejercerlo.

3. La definicin de regala en el
impuesto a la renta
3.1. Qu menciona la Ley del impuesto a la renta?
El artculo 27 del Texto nico Ordenado
de la Ley del impuesto a la renta aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF
(en adelante, LIR)nos seala respecto del
concepto de regala lo siguiente:
Cualquiera sea la denominacin que le
acuerden las partes, se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior,
se entiende por informacin relativa a la

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Primera Quincena - Setiembre 2015

experiencia industrial, comercial o cientfica,

toda transmisin de conocimientos, secretos
o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades
comerciales o industriales, con prescindencia
de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas
de quienes los reciben y del uso que estos
hagan de ellos.

3.2. Descripcin de los conceptos sealados en la Ley del impuesto a

la renta
Como podemos apreciar del artculo 27 de
la LIR, se seala una serie de conceptos (patentes, marcas, derechos de autor, etc), que
no se hayan definidos en la citada norma
ni en su reglamento. Al respecto debemos
indicar que dichos conceptos se encuentran
regulados en normas especiales referidas a
la propiedad intelectual, cuyo mbito de
aplicacin protege por un lado los derechos
de propiedad industrial: como son los
signos distintivos (dentro de los cuales se
encuentran las marcas, los nombres comerciales, las denominaciones de origen y los
lemas comerciales) y las nuevas creaciones
(que abarca las patentes de invencin, los
modelos de utilidad, diseos industriales y
los circuitos integrados); y por el otro lado
los derechos de autor.
Ahora bien, el marco legal peruano
que regula la propiedad industrial se
encuentra principalmente en la Decisin
486 (Rgimen Comn de Propiedad Industrial), as como el Decreto Legislativo
N. 1075 (norma que aprueba disposiciones complementarias a la Decisin
486); estas normas, como se seal
anteriormente, servirn de sustento para
entender el concepto de lo que se entiende por regala.
3.2.1. Qu es una patente?
Es el ttulo que otorga el Estado a un titular
para ejercer el derecho exclusivo de explotacin de una invencin por un periodo
de vigencia especfico y en un territorio
determinado. Dichas invenciones tienen
que ser nuevas, tener un nivel inventivo
y ser susceptibles de aplicacin industrial.
Para el caso del Per, la duracin de una
patente de invencin es de 20 aos y la
de patente de modelo de utilidad es de
10 aos. En ambos casos, el periodo se
cuenta desde la fecha de presentacin de
la solicitud. Un ejemplo de patente de
invencin es el aeroplano o el ascensor.
3.2.2. Qu es una marca?
Es cualquier signo que sirve para distinguir en el mercado productos o servicios.

La marca que puede registrarse ante

INDECOPI, puede estar constituida, entre
otros, por una palabra o combinacin de
palabras, imgenes, figuras, smbolos,
grficos, logotipos, monogramas, retratos,
etiquetas, emblemas y escudos, sonidos,
olores, letras, nmeros, un color delimitado por una forma, o una combinacin
de colores; por la forma de los productos,
sus envases o envolturas; o por una combinacin de cualquiera de los elementos
mencionados anteriormente.
Base normativa
artculo 134 de la Decisin N. 486 Rgimen
Comn sobre Propiedad Industrial

3.2.3 Qu son los diseos?

Entendemos que la LIR hace referencia
al diseo industrial, el cual es definido
como aquella apariencia particular de un
producto que resulte de cualquier reunin
de lneas o combinacin de colores o de
cualquier forma externa bidimensional o
tridimensional, lnea, contorno, configuracin, textura o material, sin que cambie
el destino o finalidad de dicho producto.
Base normativa
artculo 113 de la Decisin 486 Rgimen
Comn sobre Propiedad Industrial

3.2.4. Qu son los modelos?

Entendemos que la LIR hace referencia a
los modelos de utilidad, que es entendido
como toda nueva forma, configuracin
o disposicin de elementos, de algn
artefacto, herramienta, instrumento,
mecanismo u otro objeto o de alguna
parte del mismo, que permita un mejor
o diferente funcionamiento, utilizacin o
fabricacin del objeto que le incorpore
o que le proporcione alguna utilidad,
ventaja o efecto tcnico que antes no
tena. Como mencionamos anteriormente
los modelos de utilidad son protegidos
mediante patentes.
Base normativa
artculo 81 de la Decisin 486 Rgimen
Comn sobre Propiedad Industrial

3.2.5. Qu se entiende por planos,

procesos o frmulas secretas?
Lo que se entiende por planos no est
definido ni en las normas de la Ley del
impuesto a la renta ni en las normas de
propiedad industrial. Por ello recurrimos
al Diccionario de la Lengua Espaola, el
que en su cuarta acepcin indica, que el
plano es la representacin esquemtica,
en dos dimensiones y a determinada
escala de un terreno, una poblacin, una
mquina, una construccin, etc.
Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

De otro lado, los procesos o frmulas

secretas pueden entenderse como secreto
empresarial, regulados en los artculos
260 a 266 de la Decisin 486 Rgimen
Comn sobre Propiedad Industrial, y que
hace referencia a cualquier informacin
no divulgada que una persona natural o
jurdica posea, que pueda utilizarse en
alguna actividad productiva, industrial o
comercial y que sea susceptible de transmitirse a un tercero.
Ahora pasaremos a verificar los derechos
de autor que se encuentran regulados
principalmente en el Decreto Legislativo
N 822, Ley sobre derechos de autor, y
normas modificatorias.
3.2.6. Qu se entiende por derechos
de autor?
Los derechos de autor son un derecho
exclusivo y oponible que comprende a su
vez derechos de orden moral y patrimonial cuya titularidad originaria la ostenta
el creador de una obra de ingenio. Una
obra es toda creacin intelectual original
susceptible de ser divulgada o reproducida en cualquier forma conocida o por
conocerse. Estas pueden ser literarias o
artsticas. Las literarias son toda creacin
intelectual, sea de carcter literario, cientfico o meramente prctico, expresada
mediante un lenguaje determinado tales
como las novelas, los cuentos, los textos
didcticos y cientficos, las compilaciones,
las conferencias, los programas de ordenador, entre otras. Entre las obras artsticas se
encuentran las pinturas, las esculturas, las
fotografas, las obras dramticas, las obras
de arquitectura, entre otras.
Entonces los derechos de autor son derechos de propiedad intelectual, cuya
complejidad, sea que se adopte la tesis
monista o dualista respecto de su naturaleza jurdica, implica la existencia de un
derecho moral de autor inalienable, que
se adscribe a la categora de los derechos
de la personalidad y un derecho patrimonial de autor, transferible a terceros. Es
evidente que la norma tributaria alude a
este derecho patrimonial de autor.
Ahora bien cabe resaltar que dentro del
mbito de proteccin de los derechos
de autor, se incluye los programas de
ordenador o llamados software, lo que
pasaremos a tratar en el siguiente punto.
3.2.7. Qu demos entender por los
programas de instruccin para
computadoras (software)?
Segn el penltimo prrafo del artculo 16
del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta, aprobado mediante Decreto Supremo N. 122-94-EF (en adelante, RLIR),
los programas de ordenador o software, es
expresin de un conjunto de instrucciones, mediante palabras, cdigos, planes
o en cualquier otra forma que, al ser

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incorporadas en un dispositivo de lectura

automatizada, es capaz de hacer que un
computador ejecute una tarea u obtenga
un resultado. Esta definicin tambin se
haya contenida en el numeral 34 del
artculo 2 del Decreto Legislativo N. 822.
Cundo la cesin en uso de un software constituye regala?
El citado artculo 16 del Reglamento de
la Ley del impuesto a la renta, seala
que la cesin en uso de programas de
instrucciones cuya contraprestacin
constituye regala, es aquella mediante
la cual se transfiere temporalmente la
titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a su
explotacin econmica.
Entonces para verificar si estamos ante
una regala lo que primero debe determinarse es que si dicha adquisicin
supone la existencia de una cesin
temporal de la titularidad de algn
derecho patrimonial sobre el software.
Al respecto cabe indicar que la Administracin Tributaria mediante Informe
N. 042-2014-SUNAT/5D0000, ha tenido
la oportunidad de pronunciarse respecto
de este aspecto sealando lo siguiente:
Que de acuerdo a los Lineamientos de
la Oficina de Derechos de Autor, sobre el
uso legal de los programas de ordenador
(software), en el contrato de cesin el titular de los derechos transfiere a un tercero
la facultad de explotar la obra de acuerdo a
la modalidad, las limitaciones del tiempo,
y lugar y las condiciones de remuneracin
pactadas, siendo que, el cesionario tiene
la posibilidad de explotar los derechos
patrimoniales a l cedidos dentro de las
limitaciones establecidas en el contrato.
Asimismo, mediante el Oficio N. 006792005/ODA-INDECOPI, dicha oficina ha
sealado que el contrato de cesin de
derechos, regulado en los artculos 89, 90
y 92 de la Ley sobre derechos de autor,
implica la transferencia a un tercero de
cualquiera de los derechos patrimoniales
reconocidos por la ley, llmese reproduccin, distribucin, comunicacin pblica,
transformacin, adaptacin, importacin,
entre otros, para su explotacin en alguna
o todas esas formas.
Entonces, como podemos apreciar, a fin
de comprender la definicin indicada en
el citado artculo 16 del RLIR, es necesario recurrir a las normas especiales. A lo
indicado por la Administracin Tributaria,
debemos sealar que el artculo 31 de la
Ley sobre el derecho de autor, establece
as: El derecho patrimonial comprende, especialmente, el derecho exclusivo
de realizar, autorizar o prohibir: a. La
reproduccin de la obra por cualquier
forma o procedimiento. b.La comunicacin al pblico de la obra por cualquier

medio. c. La distribucin al pblico de

la obra. d.La traduccin, adaptacin,
arreglo u otra transformacin de la obra.
e. La importacin al territorio nacional de
copias de la obra hechas sin autorizacin
del titular del derecho por cualquier
medio incluyendo mediante transmisin.
f.Cualquier otra forma de utilizacin de la
obra que no est contemplada en la ley
como excepcin al derecho patrimonial,
siendo la lista que antecede meramente
enunciativa y no taxativa.
As pues, la Ley de sobre el derecho de
autor contempla una lista abierta de actividades cuya realizacin, autorizacin
o prohibicin implicarn el ejercicio de
uno o ms derechos patrimoniales sobre
el software. En funcin a lo expuesto, generar regala aquella cesin por la cual el
titular de los derechos patrimoniales sobre un
software transfiere a un tercero por un plazo
especfico, el derecho de realizar, autorizar o
prohibir una o ms de las actividades antes
sealadas o cualquier otra que implique el
ejercicio de un derecho patrimonial.
Qu conceptos son excluidos del
concepto de regala?
Como lo indicamos anteriormente,
existen dos conceptos puntuales que el
artculo 16 del RLIR excluye dentro del
concepto de regala y son considerados
como enajenacin:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos,
alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software,
que conllevan el derecho a su explotacin econmica, aun cuando estos
se restrinjan a un mbito territorial
especfico.
Es decir no calificar como regala, la
cesin definitiva de uno, o de algunos
de dichos derechos patrimoniales de
autor, dado que en dicho caso nos
encontramos ante una enajenacin
de bienes para efectos tributarios.
2. La contraprestacin que el titular
originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software,
que conllevan el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por
utilizar el software, de conformidad
con las condiciones convenidas en un
contrato de licencia.
Qu se entiende por contrato de
licencia?
El numeral 16 del artculo 2 del Decreto
Legislativo N. 822 prev que la licencia
es la autorizacin o permiso que concede
el titular de los derechos (licenciante)
al usuario de la obra u otra produccin
protegida (licenciatario), para utilizarla en
una forma determinada y de conformidad
con las condiciones convenidas en el
contrato de licencia; y que a diferencia
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rea Tributaria
de la cesin, la licencia no transfiere
la titularidad de los derechos.
En el mismo sentido la Administracin
Tributaria mediante el citado Informe
N. 042-2014-SUNAT/5D0000, ha sealado que mediante Oficio N. 006792005/ODA-INDECOPI, se ha sealado
que en el contrato de licencia de uso para
usuario final solo se cede el uso del
software y no se cede ningn derecho
patrimonial sobre el mismo.
Agrega el citado informe: Como fluye
de lo antes sealado, la proteccin que
otorga la normativa sobre derechos de
autor se cierne sobre los derechos que
emanan de la creacin del software, y no
sobre el soporte material o inmaterial
que lo alberga; debindose distinguir,
por ende, entre el derecho de autor en
s mismo y la propiedad del soporte que
contiene dicho software. En ese sentido,
la transferencia en propiedad de este
ltimo no implica la cesin de los derechos patrimoniales que emanan de
la creacin de dicho software.
Es decir, en un contrato de licencia
de software, el titular de los derechos
patrimoniales (licenciante) no cede los
derechos patrimoniales sobre el software,
a diferencia del contrato de cesin; por
el contrario, el objeto de un contrato de
licencia es la obra misma (o una copia
de esta), que es dada en uso bajo los
trminos de una autorizacin o licencia.
En trminos similares, se llega a
la conclusin en el citado Informe
N. 042-2014-SUNAT/5D0000, que
indica que Para fines del Impuesto a la
Renta, los pagos que los distribuidores
locales de software efectan a proveedores no domiciliados por la adquisicin
de determinada cantidad de software
estndar con su respectiva licencia de uso
para usuario final, que van a ser vendidos
posteriormente por aquellos, no constituyen regalas.
3.2.8. Informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica
De acuerdo con el artculo 27 de la LIR,
se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con
la generacin de rentas de quienes los
reciben y del uso que estos hagan de ellos.
Complementando lo anterior, el artculo
16 del RLIR, seala que las transferencias
de conocimiento son aquellas relativas
a conocimientos especializados que
traducidos en instrucciones, frmulas,
planos, modelos, diseos, dibujos u otros
elementos similares, permiten el aproveN. 334

Primera Quincena - Setiembre 2015

chamiento en actividades econmicas,

de experiencias acumuladas de carcter
industrial, comercial, tcnico o cientfico.
3.3. Definicin de las regalas en los
Convenios para evitar la doble
imposicin
Cabe resaltar que en los Convenios para
evitar la doble imposicin firmados por el
Estado Peruano con otros Estados, existen
definiciones ms amplias acordadas por
los Estados contratantes respecto del concepto de regalas, por lo que pasaremos
a detallarlas.
3.3.1. Regalas en la Decisin 578Comunidad Andina
El inciso i) del artculo 2 de la referida decisin nos seala lo siguiente: El trmino
regala se refiere a cualquier beneficio,
valor o suma de dinero pagado por el uso
o el derecho de uso de bienes intangibles,
tales como marcas, patentes, licencias,
conocimientos tcnicos no patentados u
otros conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los pases
miembros, incluyendo en particular los
derechos del obtentor de nuevas variedades vegetales previstos en la Decisin
345, y los derechos de autor y derechos
conexos contenidos comprendidos en la
Decisin 351.
3.3.2. Regalas en los CDI con Chile y
Canad
Al respecto verificamos que en el caso de
los CDI celebrados con Chile y Canad
brindan definiciones similares en el numeral 3 del artculo 12 de los respectivos
CDI, conforme a lo siguiente:
CDI con Chile
El trmino regalas empleado en este artculo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas o cientficas, incluidas las
pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas
y otros medios de reproduccin de imagen
y el sonido, las patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o por el
uso o derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o cientficas.
CDI con Canad
El trmino regalas empleado en este
artculo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al uso,
de derechos de autor, patentes, marcas de
fbrica, diseos o modelos, planos, frmulas
o procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso, de
equipos industriales, comerciales o cientficos,
o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas, e incluye
pagos de cualquier naturaleza respecto a
pelculas cinematogrficas y obras grabadas
en pelculas, cintas y otros medios de reproduccin destinados a la televisin.

3.3.3. Regalas en el CDI con Brasil

Al respecto el numeral 3 del artculo 12 del
CDI con Brasil, seala que el trmino regalas significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas o cientficas, incluidas
las pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios de reproduccin de
imagen y sonido, de patentes, marcas de
fbrica o de comercio, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos
u otra propiedad intangible, o por el uso
o derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o cientficas.
Cabe sealar que el punto 4 del Protocolo
del sealado CDI, seala que las disposiciones del prrafo 3 del artculo 12 a
las que se ha hecho alusin en el prrafo
anterior, se aplican a cualquier clase de pagos percibidos por la prestacin de servicios
tcnicos y de asistencia tcnica. As como se
aplica tambin a los servicios digitales y
empresariales, incluidas las consultoras.
Como podemos apreciar, se incluye
dentro del concepto de regalas al arrendamiento de equipos industriales, comerciales o cientficos, en los CDI celebrados
con Chile, Canad y Brasil.
3.3.4. CDI con Mxico
El numeral 3 del artculo 12 del CDI con
Mxico seala como sigue: el trmino regalas empleado en este artculo significa
las cantidades de cualquier clase pagadas
por el uso, o el derecho al uso de derechos
de autor sobre obras literarias, artsticas,
cientficas u otras obras protegidas por los
derechos de autor, incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin de imagen y sonido, las patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos,
o por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o cientficos, o por
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas.
No obstante lo dispuesto en el artculo 13
(referidas a ganancias de capital), el trmino regalas tambin incluye las ganancias
obtenidas por la enajenacin de cualquiera
de dichos derechos o bienes que estn condicionados a la productividad, uso o posterior
disposicin de los mismos.
Como podemos apreciar, el referido CDI
con Mxico incluye como concepto de
regalas a la enajenacin de bienes o derechos intangibles referidos en el artculo
13 del citado CDI, as como por uso o
derecho al uso de equipos industriales,
comerciales o cientficos.
Asimismo, el numeral 6 del Protocolo del
referido CDI, seala que con relacin al
artculo 12 referido, los pagos relativos a
las aplicaciones informticas software se
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

encuentran dentro del mbito de aplicacin

del artculo cuando se transfiere solamente
una parte de los derechos sobre el programa,
tanto si los pagos se efectan en contraprestacin de la utilizacin de un derecho de
autor sobre una aplicacin software para
su explotacin comercial (excepto los pagos
por el derecho de distribucin de copias
de aplicaciones informticas estandarizadas
que no comporte el derecho de adaptacin
al cliente ni el de reproduccin) como si
los mismos corresponden a una aplicacin
software adquirida para uso empresarial
o profesional del comprador, siendo, en
este ltimo caso, aplicaciones software no
absolutamente estndares sino adaptadas
de algn modo para el adquirente.
3.3.5. Regalas en los CDI con Corea,
Suiza y Portugal
Los CDI con Corea, Suiza y Portugal tienen
similar redaccin, sin embargo mantienen
diferencias que pasaremos a sealar.
El numeral 3 del CDI con Corea se indica
El trmino regalas empleado en este
artculo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al uso,
de derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas o cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin de imagen y sonido,
las patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos,
o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas. El
trmino regalas tambin incluye los
pagos recibidos por la prestacin de
servicios de asistencia tcnica.

El numeral 4 del CDI con Suiza se

indica as:
El trmino regalas empleado en este
artculo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas o cientficas, incluidas
las pelculas cinematogrficas o pelculas
o cintas destinadas a la radio o televisin,
las patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos,
o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas. El
trmino regalas tambin incluye
los pagos recibidos por la prestacin
de servicios de asistencia tcnica y
servicios digitales.

Por su parte, el numeral 3 del artculo

12 del CDI con Portugal seala as:
El trmino regalas empleado en este
Artculo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al uso
de derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas, cientficas u otras obras protegidas
por los derechos de autor, incluidos los programas de instrucciones para computadoras,
las pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios de reproduccin de
imagen y sonido, las patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o propiedad intangible

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Instituto Pacfico

o por informaciones relativas a experiencias

industriales, comerciales o cientficas.
El trmino regala tambin comprende los pagos recibidos por la prestacin
de servicios de asistencia tcnica en
conexin con el uso, derecho de uso,
derechos de autor, bienes o informacin al que aplica el prrafo 3 de dicho
artculo.

Asimismo, el numeral 6 del Protocolo

del citado CDI, seala lo siguiente:
Se acuerda que los pagos en relacin a
programas de instruccin de computadoras
(software) calificarn dentro de la definicin
de regalas cuando no menos que todos
los derechos del software son transferidos,
bien los pagos sean contraprestacin por el
derecho de uso de los derechos sobre el software para su explotacin comercial (salvo
los pagos por los derechos de distribucin de
copias estndares, que no comprometan de
adaptacin ni reproduccin de los mismos)
o relacionados a la adquisicin del software
para el uso empresarial del comprador,
cuando, en este ltimo caso, el software no
es el (sic) lo absoluto estandarizado pero en
parte adaptado para el comprador.

Como podemos apreciar los Convenios

celebrados con Corea, Suiza y Portugal
no incluye bajo el trmino de regala al
uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientficos, como s
ocurre con los CDI celebrados con Chile,
Canad y Brasil. Sin embargo, los convenios celebrados con Brasil, Corea, Suiza
y Portugal incluyen dentro del concepto
de regala a los servicios derivados de
asistencia tcnica.

4. Regalas como rentas de fuente peruana

De acuerdo con el artculo 6 de la LIR, cabe
indicar que estn sujetas al impuesto a la
renta la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que conforme
con las disposiciones de la Ley del impuesto
a la Renta, se consideran domiciliados en
el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de
la fuente productora. Sin embargo, en caso
de contribuyentes no domiciliados en el
pas, de sus sucursales, agencias o establecimiento permanente, el impuesto recae
solo a rentas gravadas de fuente peruana.
De otro lado el artculo 9 de la LIR seala
lo siguiente: En general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
b) Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en
el pas.
Adicionalmente, tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27, la renta

es de fuente peruana cuando los bienes o

derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas
o cuando las regalas son pagadas por un
sujeto domiciliado en el pas.
Ahora, para efectos de clasificacin y
segn a quien se le atribuya la renta
percibida como regalas, estas sern
consideradas como rentas de segunda
categora, tratndose de personas naturales o de tercera categora si se trata de
personas jurdicas.
En el caso de personas no domiciliadas,
el tratamiento en la determinacin del
impuesto a la renta se encuentra expresamente definido en el art. 76 del TUO
de la Ley del IR.

5. Las regalas que perciben las

personas naturales que califican como rentas de capital
5.1. La regulacin del artculo 24 de
la Ley del impuesto a la renta
El artculo 24 de la LIR regulan los
supuestos que la mencionada norma
considera como rentas de segunda categora, las cuales califican como rentas
de capital.
En este sentido, el literal c) de dicho
dispositivo considera como rentas de
segunda categora a las regalas. El literal
d) del mismo artculo incluye tambin
como rentas de segunda categora al producto de la cesin definitiva o temporal
de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
As por ejemplo, se puede efectuar la explotacin de un derecho de autor respecto
de la creacin intelectual de una obra,
que puede ser una obra literaria, un poemario, un libro que contenga un anlisis
normativo, alguna partitura musical que
requiera explotarse al interpretarse por
terceras personas, entre otros. Recordemos que en el caso de la percepcin de
regalas por parte de una persona natural
que no realiza actividad empresarial, las
mismas califican como rentas de segunda
categora, dentro de las cuales estn las
rentas de capital.
Cabe sealar que conforme con el inciso
d) del artculo 57 de la LIR1, las rentas de
segunda categora se rigen bajo el criterio
de lo percibido, y se considerarn como
tales cuando el pago en efectivo o en
especie se encuentre a disposicin del
beneficiario, aun cuando este no lo haya
cobrado.
Continuar.

1 El referido artculo 57 de la LIR, indica en el literal d) que las dems

rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban. Cuando
la legislacin se refiere a las dems rentas, est aludiendo a las rentas
de segunda, cuarta y quinta categora.

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