CAPTULO I

CONTABILIDAD GENERAL
ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA CONTABILIDAD
1.1 GENERALIDADES
En el campo de la investigacin histrica, la contabilidad ha sufrido un dficit
importante, dificultando la consecucin de una visin unitaria y global y de una
concepcin correcta de la verdadera dimensin de esta disciplina.
De esta manera, las dificultades paleogrficas y de investigacin, han hecho
que, en el campo acadmico, los contadores parten de premisas contables
recibidas mediante convenciones cuyo gnesis por lo general desconocen, sin
entrar en

un

anlisis

investigacin

formal.

De

este

modo,

la

contabilidad ha permanecido en los anales acadmicos como una tcnica

que durante mucho tiempo se ense en forma puramente mecnica y con
ribetes casi dogmticos.

Paradjicamente, casi la totalidad de las investigaciones histricas de los

orgenes y evolucin de la contabilidad, ha estado a cargo de profesionales de
otras disciplinas y no de los contadores propiamente tales.

De este modo, los

historiadores de la economa han tendido a utilizar exclusivamente los libros de

contabilidad en sus investigaciones, aunque sin analizarlos en s mismo,
sino explotndolos en
de

una simple consideracin de que son fuentes

datos cuantitativos, bien alineados, clasificados y listos para su uso,

ignorando cualquier otro tipo de fuente histrico-contable porque no les era

necesario ni til para sus fines.

Por su parte, los historiadores del Derecho, se han interesado, en mayor forma,
por problemas relativos a la historia de la Contabilidad; no obstante, cuando lo
han hecho ha sido para limitarse al estudio de las normas legislativas al
respecto y de las ordenanzas dictadas para organizar las Cuentas Pblicas, sin
rozar prcticamente la problemtica histrico-contable y sin percatarse apenas
de que se estaban introduciendo en un campo con entidad propia.
Tal es la situacin sinptica de los estudios sobre la historia y la
evolucin de la contabilidad en los pases ms desarrollados cientficamente.
En muchos pases la historia de la contabilidad y su evolucin est an por
hacer ya que la investigacin sobre este campo es casi inexistente.

Es de

esperar que futuros investigadores, tanto a nivel de pre o post grado, realicen
estudios tendientes a definir los orgenes de la contabilidad y dar a conocer la
evolucin histrica que esta disciplina ha tenido en nuestro medio, dndole,
en consecuencia, la importancia que la contabilidad se merece, rescatndola
de ser una simple herramienta til para meros fines tributarios o para establecer
utilidades.

1.2 SNTESIS SOBRE

ANTECEDENTES

HISTRICOS

DE

LA

CONTABILIDAD
Los ms antiguos testimonios de lenguaje escrito de la cultura occidental son
los encontrados en la Baja Mesopotamia, que datan del ao 3.500 A.C., los
cuales son, precisamente, documentos de carcter administrativo y contables,
referentes a los impuestos que se haban de pagar al templo.
En pocas remotas, cuando el trfico del comercio se constituy en un
procedimiento comn, la contabilidad y los libros de comercio surgieron como
2

una imposicin prctica. As, en Babilonia, bajo el reinado de Hammurabi,

surgi una clase de comerciante que actuaba en la actividad privada
como

intermediario, mayorista, banquero y prestamista, conocido por

tamkarum, lo que oblig al gobierno a reglamentar el registro de sus

operaciones comerciales mediante leyes incluidas en

el

Cdigo de

Hammurabi, dictadas hacia el ao 2.000 A.C., lo cual constituira la primera

reglamentacin contable conocida.
En Sumer, los escribas, funcionarios encargados de llevar la contabilidad
pblica, tomaron la costumbre de anotar sus cuentas en tabletas de arcilla
cruda, grabndolas mediante caas cortadas en bisel, mediante la escritura
conocida como cuneiforme,

llamada

as

porque

representan las palabras tienen forma de cua.

los

signos

que

Una vez escritas, dichas

tabletas eran cocidas, adquiriendo una consistencia dura como el ladrillo

En Nippur han sido encontradas numerosas tablillas que representan
registros contables de la poca.
Entre los egipcios y los hebreos exista toda una organizacin contable con
personal ad hoc, los escribas, quienes tenan a su cargo la contabilidad
pblica. Algunos registros egipcios de

contabilidad han logrado ser

descifrados, lo que ha permitido establecer que la tenedura de libros

contables estaba bien implementada hacia 1383 y 1392 A.C., en el reinado de
Sesostris.

Los fenicios, pueblo que viva en lo que hoy es el Lbano, aprendieron el arte
del registro contable, probablemente de los egipcios, logrando perfeccionar un
sistema contable hacia 1100 aos a.C., encargndose de difundir dicha
tcnica a travs de su colon
3

Los "contadores" de aquella poca utilizaban para sus clculos un instrumento,

a manera de versin primitiva del baco, del cual se tienen las primeras
noticias hacia el ao 2.500 a.C.

Por otra parte, en Babilonia fueron

desarrolladas operaciones matemticas que facilitaban la labor contable: tablas

de multiplicar, ecuaciones algebraicas, algoritmos, entre otros...
Los griegos reemplazaron los "libros" confeccionados por rollos de papiro
por el pergamino. El pergamino, como medio de escritura, fue desarrollado en
la ciudad griega de Prgamo, hacia el Siglo III; se obtena a partir de pieles de
ternera, cordero o cabrito. Esta piel, a la cual se le quitaba el pelo y se pula,
fue mucho ms duradera y prctica que el papiro.

Pronto los escribanos

comenzaron a juntar varios pergaminos formando cuadernillos llamados Codex,

en los cuales archivaban materias comunes.
1.3 Contabilidad en Imperio Romano
En

el

Imperio

Romano,

los

comerciantes

empleaban dos

tipos

de

registros contables: el adversaria o ephemeris, una especie de libro borrador

de las actividades comerciales en forma cronolgica (libro que en la Edad
Media recibira el nombre de rincordanze), y el Codex o tabulae accepti et
expensi, un libro de caja, en el cual se registraban peridicamente los
resumenes del borrador (ephemeris); este registro constaba de un juego de
dos pginas para cada ratio (es decir, razn o cuenta), de modo tal que una
pgina se destinaba a registrar las operaciones "acepti" (ingresos o dbitos) y
la otra para las operaciones "expensi" (egresos o crditos).

Cada partida registrada deba contener la fecha y el nombre de la persona que

haba dado o de la cual se haba recibido, razn por la cual se le denomin
4

"nomen" (nombre), como asimismo deba especificarse las causas del

debitor (deudor) y del creditor (acreedor)
Otro registro usado fue el kalendarium, que fue un libro de vencimientos en el
que se registraban los cobros y pagos a realizar.

Igualmente, deba

mantenerse el Liber Patrimoni, en el cual todo propietario deba registrar

los componentes de su patrimonio y sus correspondientes modificaciones,
ya sea producto del desgaste de sus herramientas, destruccin o prdidas de
bienes, entre otros, libro que serva para la aplicacin de impuestos. En los
tiempos de Augusto, surgi

travesao central.

La suma de dos nmeros se efecta representando el

primer nmero y luego, sin borrarlo, se representa el segundo; si en uno de los

alambres aparece 10 o ms, las dos cuentas superiores se mueven hacia
arriba y se agrega un 1 extra al alambre ms prximo de la izquierda.

el Brevarium, una especie de balance y estado presupuestario que el

emperador orden publicar para conocimiento pblico del uso y aplicacin de
los recursos fiscales.
Los cambistas, a su vez, deban asentar las operaciones con sus clientes en
forma cronolgica y da por da, sindole obligatoria su exhibicin a
requerimientos del cliente.
Para sus operaciones matemticas, los romanos utilizaban un baco,
formados por piedrecillas o bolitas de metal que llamaban calculus, de donde
se deriv la palabra "calcular".
A la cada del Imperio Romano sobreviene una poca de oscurantismo
5

contable, situacin que dur prcticamente hasta el Renacimiento.

1.4 Contabilidad en la Edad Media

En la

Edad Media, aunque el uso de los libros de comercio no era

obligatorio ni estaba normado o regulado, en la prctica se hizo corriente que

stos fueran sellados y rubricados para dar mayor confiabilidad a los
comerciantes. Sin embargo, la tcnica del registro contable y su enseanza no
estaban a nivel de una postulacin acadmica propiamente tal.

En este

perodo, el Ricordanze se constituy en una especie de agenda en el que se

anotaban hechos comerciales, familiares, polticos, entre otros, de modo que en
sus pginas aparecen mezcladas anotaciones de una compraventa, el
matrimonio de un hijo, el resultado de una batalla o cualquier otro
acontecimiento que mereciera el inters del comerciante.
No obstante, durante la Edad Media, la gestin comercial y, por consiguiente, el
registro y certificacin de las operaciones mercantiles, experiment un
desarrollo trascendental como producto de innovaciones realizadas por una
de las ms importante organizaciones de la poca: la Orden del Temple.
Los templarios, a fin de poder autofinanciar sus operaciones guerreras en Tierra
Santa y, posteriormente, en las numerosas prestaciones desarrolladas en toda
Europa, dieron especial importancia a la administracin financiera de sus
inmensos recursos.

Es as como al interior de esta Orden Militar de

Caballera, surgi un complejo y moderno sistema bancario, totalmente

desconocido hasta entonces, el cual inclua apertura de cuenta corrientes,
consignaciones, prstamos con fianzas, un innovador sistema de transferencia
nacional e internacional de fondos, letras de cambio, pensiones asistenciales,
normalizacin de intereses comerciales, entre otras.
6

La administracin de los inmensos depsitos realizada por los templarios se

ejecutaba bajo la estricta supervisin y control de una Junta de Caballeros de
la Orden, rgano que ejerca un rol fiscalizador que asegur la transparencia
de

sus operaciones

otorgando

total

seguridad

para

cuentacorrentistas que confiaban sus fondos al Temple.

los

usuarios

Cada inversionista

reciba tres veces al ao un riguroso detalle de sus cuentas, estado contable

que se realizaba gracias a que los frates encargados de la tesorera procedan
a practicar una liquidacin de cuentas trimestral, una especie de Balance
General, que les permita un ajuste permanente de los intereses ganados y
deducidos.
Esta prctica hizo que el Temple desarrollara un complejo sistema contable, con
libros especialmente diseados para el registro de aquellas transacciones, uno
de los cuales fue denominado Caxa o Caja, cuyo libro principal se llevaba en el
Temple de Pars. Tras la extincin de la Orden del Temple, el registro contable
continu desarrollndose gracias a los comerciantes de Florencia, Venecia,
Miln y otros estados de la pennsula itlica.

Es as como los Peruzzi, los

Bordi, y los Alberti, mantuvieron un notable sistema de registros contables

secretos, constituidos por los libros de cuenta

de los socios, libros de los

deudores y acreedores, libro de caja, inventarios, entre otras.,

los

cuales

eran distinguidos mediante nmeros y colores especficos; de este modo

se tenan los registros blancos, negros, rojos, verdes, etc., segn fuera la
materia que contenan.

Las imputaciones en los diferentes libros se hacan en nmeros romanos, lo

cual se mantuvo hasta la segunda mitad del Siglo XIII, debido a su reemplazo
paulatino por la numeracin arbiga, la cual fue introducida en el norte de Italia
7

por Leonardo Fibonacci, en 1202.

Las pginas, hasta esta poca, estaban

hechas generalmente de pergamino, lo cual se mantuvo hasta que los rabes

introdujeron el invento del papel a Europa.

La caracterstica de los libros llevados era que las cuentas se presentaban en

secciones superpuestas, el dbito y el crdito, lo que importaba la
compensacin total o parcial o la extincin de las relaciones comerciales. El
Debe o Debe haber (Deve o Devono avere) llevaba inmediatamente como
contrapartida el Ha o han habido (Ha o hanno avuto), a la vez que el Debe o
deben dar (Deve o devono dare) van seguidos por Ha o han dado (Ha o hanno
dato).
El nuevo mtodo de partida doble permita anotar las cuentas mediante su
inscripcin en secciones contrapuestas, o sea, divididas lateralmente, con la
referencia constante de las contrapartidas en todas las anotaciones.
Siglo VIII, los rabes hicieron prisioneros en el Turquestn a soldados chinos
conocedores de la tcnica de fabricacin del papel, por lo que procedieron a
explotar dicho invento, construyendo una fbrica en Samarkanda. En el Siglo IX,
luego de que los rabes ocuparon Sicilia, establecieron una fbrica en Mazzara.
No obstante, los rabes mejoraron la tcnica empleando camo, lino, algodn
y otras materias vegetales.
En la obra de Cotrugli se preconiza que todo comerciante debe llevar tres libros:
il quaderno col suo alfabeto (el mayor con su ndice), il giornale (el diario), il
memoriale (el borrador). Estableca que del borrador se deben transportar las
partidas al libro diario para luego pasar del diario al mayor; adems seala que
se debe registrar en el diario todo el capital y que al fin de cada ao se
8

debe compilar del libro mayor un bilancione (balance), y que todas las
cuentas de ganancias o prdidas se deben pasar a la cuenta del capital.
De este modo, en el Siglo XVI comienza a imponerse a los comerciantes la
obligacin de llevar libros contables propiamente tales;

en Francia ello fue

establecido mediante la Ordenanza sobre Agentes de Cambio decretada en

1539, en tanto que en Espaa fue impuesta a travs de la Pragmtica Espaola
de 1549.
En 1673, la Ordenanza de Calvert sobre trfico comercial terrestre, dispuso
llevar un libro nico de contabilidad, en el cual deban cumplirse determinadas
formalidades, conocido como Jornales o Diario, obligando, adems, a los
comerciantes, realizar un inventario cada dos aos y a conservar las cartas
recibidas, como asimismo a registrar copia de las cartas emitidas.
Con

el

desarrollo

de

las

sociedades

comerciales

variaron

las

circunstancias econmicas y legales por cuanto se necesit precisar el

lucro obtenido y los montos inherentes a la liquidacin de bienes comunes. Al
respecto, una de las primeras formas de sociedad fue la llamada "de prstamo a
la gruesa", en la que se unan normalmente un noble acaudalado con un
comerciante; la ventaja de esta asociacin era recproca, por cuanto el noble
no comprometa su nombre y slo arriesgaba el capital que haba aportado. En
su origen, estas asociaciones eran de corta duracin, de tal modo que las ms
estables no excedan de los tres aos.
Para la liquidacin de dichas asociaciones, se consideraba el registro de los
dbitos y crditos existentes en el cartulari y la suma de los bienes en posesin
directa establecindose de esta forma el monto de los bienes comunes, los
cuales al momento de la liquidacin eran distribuidos entre los socios, en la
9

proporcin establecida en el contrato pertinente.

Esta prctica permiti generalizar el uso del inventario como una forma de
precisar las utilidades obtenidas en el negocio.

La parte del patrimonio que

variaba como resultado de las operaciones efectuadas fue conocida como ratio
(razn), cuando se trataba de actividades individuales, de modo que cuando se
trataba de actividades colectivas se le denomin "razn social", constituyendo,
en ambos casos, la cuenta personal del dueo o el conjunto de cuentas
personales en el caso de sociedades.

No obstante, dado que los primeros registros utilizados eran simples y con un
mnimo de antecedentes.

Para ampliar esta informacin surgi una primera

cuenta impersonal que fue incorporada al Cartulari con el nombre de

"cassa" (lase Caja), ya que se hizo indispensable conocer el manejo dado al
dinero y establecer el saldo que deba incorporarse al fondo comn de bienes de
la sociedad.
Posteriormente, comenzaron a surgir nuevas cuentas las que fueron
clasificadas en tres rubros: las cuentas del propietario, las cuentas de los
agentes consignatarios (es decir, los administradores, a quienes se haca
responsables de la conservacin de los bienes), y las cuentas de los
corresponsales (o sea, los terceros, tanto deudores como acreedores).

De

este modo, se estableci que los terceros contraan obligaciones y/o derechos
con el corresponsal o agente, el cual, a su vez, contraa deudas con el
propietario inversionista.
En 1795, EDMOND DEGRANGE publica en Pars su obra La tenue des
10

livres rendue facile, en la cual preconiza como principio fundamental del

registro contable basado en la partida doble el que la cuenta que "recibe" ha de
debitarse, en tanto que la cuenta que "entrega" ha de acreditarse, por lo que
inicia la teora del Debe y del Haber.

Este autor invent un mtodo de registro en el cual una el diario con el mayor
mediante espacios columnares o tabulares, mtodo que tuvo una excelente
acogida por

parte

de

los

comerciantes de

los

Estados Unidos de

Norteamrica, lugar al que fue llevado por un ciudadano belga que se radic en
aquel lugar alrededor de 1850, por lo que ms tarde se le denomin
errneamente "diario- mayor americano" o "mtodo americano".

Sin

embargo, el mtodo preconizado por Dgrande tuvo un serio inconveniente

puesto que se limit a usar cinco cuentas generales, lo que le acarreara
numerosos detractores.

En todo caso este mtodo present la ventaja de

simplificar el registro de las operaciones en un solo libro.

Un suceso que trajo mltiples consecuencias en el uso de la contabilidad fue el
establecimiento en los diferentes pases del impuesto a la Renta (siendo el
ms antiguo el que se estableci en Francia en el ao 1842).
Ello oblig al surgimiento de los "contadores de Estado", y la exigencia de
balances peridicos los cuales eran revisados para establecer la variacin del
capital mediante la diferencia que se produca entre el balance inicial y el
balance final de cada ejercicio, lo cual signific un arduo trabajo que luego fue
simplificado mediante la institucionalizacin de la invariabilidad del capital
considerando como reservas a las diferencias producidas por la gestin
comercial.

11

En el Siglo XIX, con el auge de la Revolucin Industrial, que trajo consigo la

aparicin de la sociedad annima como unidad econmica caracterstica,
debido a que permita reunir un gran capital destinado a crear enormes
empresas, lo que implicaba una gran cantidad de accionistas interesados en la
marcha de los negocios de su empresa y establecer las ganancias pertinentes,
procurando a la vez optimizar

las

operaciones a

fin

de

garantizar

la

continuidad, desarrollo y crecimiento de la empresa. En esta poca surgi la

confeccin de un informe peridico, denominado per cpita, destinado a los
inversionistas, acerca del uso de sus fondos.
Posteriormente estos informes evolucionaran hasta llegar a los que hoy en da
se conoce como Memoria en las sociedades annimas, y el trmino
"percapita" dio origen a la denominacin "capital" con que se conoce la
cuenta que refleja el monto de los aportes hechos por los propietariosinversionistas.
Como consecuencia, el objetivo de la contabilidad pas de ser un simple
elemento receptor de la memoria de los negocios y un medio probatorio de la
mala o buena conducta de los comerciantes, a un medio de poder ofrecer
informacin respecto del funcionamiento de un negocio.
De este modo, con el advenimiento de la sociedad annima, la primordial
preocupacin de la administracin de la contabilidad fue conservar y proteger
el capital accionario, de modo que los informes contables ponan nfasis en la
forma cmo se aplicaba el aludido capital.
Con el correr del tiempo, dicha situacin se vio superada por la funcin de
incrementar dicho capital, de modo que para la conduccin de empresas se
12

requiri la habilidad para tomar decisiones que aseguraran futuros beneficios,

por lo que el administrador o empresario apelaron a la creacin de barmetros
econmico-financieros para estimar el futuro rendimiento de sus empresas, lo
que oblig a la contabilidad a un refinamiento en los procedimientos para
determinar resultados tanto de las operaciones efectuadas como de futuros
eventos. Ello oblig a uniformar criterios contables para posibilitar una
contrastacin entre los estados de situacin de empresas relacionadas o, por lo
menos, disponer de una serie de estndares que facilitaran la interpretacin de
los informes contables y su uso en la toma de decisiones.
Paralelamente, conforme aumentaban y se desarrollaban las industrias y
empresas comerciales, comenz una fuerte presin por parte de la banca
para obtener estados fidedignos de situacin e informacin pertinente respecto
de las empresas usuarias de sus crditos, de modo de obtener una real
confiabilidad acerca de las garantas que stas presentaban a los emprstitos
obtenidos.
A medida que se incrementaban los crditos se hizo indispensable determinar
los niveles de endeudamiento tanto en el corto como largo plazo que
presentaban las empresas solicitantes de prstamos, a la vez que resultaba
indispensable uniformar la presentacin de los estados de la situacin
empresarial, de modo que fuera posible una evaluacin estndar y objetiva
mediante la uniformidad de dichos estados tanto en la forma como en el fondo,
para lo cual era imprescindible fijar normas contables comunes para todo tipo
de empresas.
El deseo de mejorar la informacin que proporcionaba la contabilidad es lo que
condujo a la bsqueda de convenciones contables internacionales.

Un

primer intento de ello se dio cuando en 1904 se celebr el Primer Congreso de

13

Contabilidad Internacional, realizado en St. Louis, Estados Unidos.

Sin

embargo, la real unificacin de criterios contables se inici en la Bolsa de

Valores de Nueva York y en el American Institute of Accountants, a principios de
1930.
En aquella poca se propuso que una serie de empresas prestaran su
adhesin a un esquema de principios contables generales para la confeccin
de estados financieros.
1.5 Contabilidad en la poca Moderna
As comenz la expresin utilizada en los dictmenes de los auditores sobre
"principios generalmente aceptados de contabilidad", lo que significaba que
los estados contables se preparaban de conformidad con el esquema general
de prcticas aceptadas, tal como lo expresaban las oficinas del American
Institute en cooperacin con la New York Stock Exchange. En 1938, el
American Institute estableci su Comit de Procedimientos

Con tables y,

posteriormente, la Junta de Principios Contables, con el objeto de hacer una

investigacin formal en el campo contable que permitiera:
1) Determinar postulados universales de contabilidad

2) Establecer

una amplia

serie de principios

coordinados

surgidos

De los postulados
3) determinar reglas

guas

para

contables a situaciones especficas

14

la

aplicacin

de

los

principios

4) Investigar sobre el campo contable.

Este intento de normalizar la prctica contable a nivel internacional logr un
importante avance cuando, en 1962 se cre el Centro de Investigacin
y Educacin para la Contabilidad Internacional, en la Universidad de
Illinois, cuyas investigaciones y ponencias se difundieron al crearse la revista
"The International Journal of Accounting, Education and Research, cuyo primer
nmero fue lanzado en 1965.
En 1973 se cre el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC), organismo que en octubre de 1975 public la Norma Internacional de
Contabilidad N 1 Exposicin de Polticas Contables.
Actualmente, a nivel internacional son aceptados, entre otros, los siguientes
postulados contables bsicos, partiendo para ello de la base que:

Los principios, normas y postulados contables constituyen el

supues

primordial necesario para la disquisicin cientfica generadora de la

Contabilidad como cuerpo doctrinal;

en consecuencia, representan

la normativa

bsica

utilizada

la Contabilidad y como tal podra resultar discutible

por

interpretativa del

acontecer econmico

algunas de sus ponencias.

b.

Debido a su carcter relativo, los postulados contables no constituyen

un todo absoluto, a la vez que llevan

consigo un grado de incertidumbre tanto

en el cumplimiento de su debida aplicacin que de ellos harn.

15

ENTIDAD, el cual seala que la contabilidad est referida a las operaciones

de una entidad (empresa), la cual es distinta a su dueo o empresarios, por lo
que no corresponde mezclar ambos intereses. En este plano pasa a constituir
un principio tico, por lo que el contador deber cautelar su cumplimiento,
evitando, por ejemplo, que los gastos particulares del propietario sean
contabilizados como gastos de la empresa.
CONTINUIDAD o EMPRESA EN MARCHA, mediante el cual se presume que
no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad
econmica.
HECHOS ECONMICOS, establece que la contabilidad registra slo hechos
econmicos, de modo que los estados contables se refieren a hechos, recursos
y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos
monetarios.
MONEDA COMN DENOMINADOR, obliga a la contabilidad a medir en
trminos monetarios, lo

que

permite reducir todos sus

componentes

heterogneos a un comn denominador.

PERIODICIDAD, considera que la vida de las empresas est dividida en

perodos iguales y sucesivos de tiempo, lo que facilita su control y l a
evaluacin de sus actividades.
EXPOSICIN, norma

que

al

trmino

de

cada

perodo,

denominado

"ejercicio", se deber hacer una "exposicin" acerca de la situacin

empresarial, mediante la confeccin de estados contables.

16

DEVENGADO, considera que la determinacin de los resultados de operacin y

la posicin financiera deben tomar en cuenta todos los recursos y obligaciones
del perodo, aunque stos haya sido o no percibidos o pagados, es decir, debe
considerar lo pagado y lo comprometido, con el objeto que tanto los costos
como los gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos
ingresos que generan.
REALIZACIN, consiste en determinar los resultados econmicos cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada, estableciendo en consecuencia
cundo se debe considerar percibido un ingreso.
COSTO COMO BASE DE VALUACIN, establece que el registro de las
operaciones se basa en el valor econmico que tienen los bienes y servicios, es
decir, el "costo", ya sea de produccin, adquisicin o canje, el cual acta como
base para la valuacin de los mismos.
CONSISTENCIA o UNIFORMIDAD, seala que los procedimientos de
cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un ejercicio a
otro, de modo que cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto;

esto tiene una

gran importancia puesto que uniforma los procedimientos y mtodos aplicados,

de manera que cuando una operacin especfica es registrada de una forma
determinada, cuando vuelva a acontecer una operacin similar en el futuro
deber ser registrada en la misma forma anterior.

MATERIALIDAD o IMPORTANCIA o SIGNIFICACIN, establece que para

imputar las partidas deber tenerse en cuenta su importancia monetaria y/o
vida til significativa, ya que si, por ejemplo, se adquieren tiles de aseo,
17

debido a que la importancia econmica de stos es relativamente baja, a la vez

que su vida til es escasa, no tendra objeto imputarlos como bienes de la
empresa, por cuanto sern rpidamente consumidos y pasarn a ser un gasto,
por lo tanto, en lugar de ser activados como bienes, son imputados
directamente como gastos.

Adems de los postulados contables generalmente aceptados, la contabilidad

tiene un principio fundamental: la Dualidad Econmica, conocido tambin
como la
Mediante

Partida Doble, reconocido como tal

este

principio

queda

establecido

desde el
que

en

Renacimiento.
todo

hecho

econmico intervienen dos partes: una que entrega y otra que recibe, de modo
que corresponde a la contabilidad, mediante sus registros, verificar esta
condicin sine qua non, comprobando en cada caso la aplicacin y el origen
inherentes a cada transaccin. De ah que, a manera de ejemplo, se seala
que no hay deudor sin su correspondiente acreedor.
De este modo, la prctica, que haba sido hasta entonces el factor
predominante en el mbito contable, pas a ser precedido por el factor
conceptual.

18

CAPTULO II
CONCEPTOS Y DEFINICIONES
2.1 Contabilidad
Es la ciencia social que se encarga de comprobar, medir y analizar el patrimonio
de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de
decisiones y control, presentando la informacin, previamente registrada, de
manera sistemtica y til para las distintas partes interesadas.
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado y
de los resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad
a los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestin
pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales
decisiones de racionalidad y eficiencia
2.1.1 Naturaleza de la contabilidad, ciencia tcnica o Tecnologa.
Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposicin de
hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econmico y en
todos aplica un conocimiento adquirido Es un conocimiento sistemtico,
verificable y falible. Busca, a travs de la formulacin de hiptesis, la
construccin de conjuntos de ideas lgicas (teoras) que sirvan para predecir y
explicar los fenmenos relativos a su objeto de estudio. Con el propsito de
identificar fenmenos o sucesos que aporten gran informacin para su mejor
desempeo.
Tcnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas
para acumular, procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Es una
serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la
tenedura de libros.
19

Sistema de informacin: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales

que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al
definir la contabilidad recurren a un trmino que no implica asumir un carcter
cientfico, tcnico o tecnolgico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un
subsistema dentro del sistema de informacin del ente" (dado que no solamente
se refiere a empresas), toma toda la informacin del ente referente a los
elementos que definen el patrimonio, el proceso y el resumen de tal forma que
cumpla con los criterios bsicos que uniforman la interpretacin de la informacin
financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan
la informacin contable, de ah se concluye que independientemente de las
definiciones anteriores, la contabilidad es en s un sistema de informacin. []
Estas definiciones de la contabilidad, con altos grados de componente cientfico
y tecnolgico, la han caracterizado especialmente en los ltimos cien aos,
llegando a conformarse incluso " escuelas" o tendencias en su comprensin. As,
por ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la contabilidad. La
escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientacin forense y la
construccin de evidencias del proceso de la informacin, facilitando as los
procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se
orienta ms a los procesos de exposicin de estados contables dirigidos a los
mercados de valores y otros decisores estratgicos de las organizaciones. La
escuela latina se ha desarrollado con ms fuerza en los pases continentales
europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido
mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de
influencia.
2.1.2 Tipo de Contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada en mltiples ramas, dependiendo del
criterio de divisin utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la
20

que se refiere la informacin contable generada se puede hacer la siguiente

clasificacin:[2]
2.1.2.1 Macro contabilidad
La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la
actividad econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada
por los Estados, suministra informacin til que orienta la poltica econmica del
pas.
2.1.2.2 Micro contabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es
suministrar informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro del
micro contabilidad se distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las
distintas administraciones pblicas y una contabilidad privada, orientada a la
empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable
pueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios
internos comprende a todas aquellas personas u rganos que utilizan la
informacin desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada
en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la
contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y
comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como
accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la
administracin pblica, especialmente la administracin tributaria, y que
necesitan bsicamente de la informacin contable para tomar tambin
decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de vista.
En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestin:[]
21

2.1.2.3

Contabilidad financiera (externa):

Proporciona la informacin esencial del funcionamiento y estado financiero de la

empresa a todos los agentes econmicos interesados (clientes, inversores,
proveedores, administraciones pblicas, entre otros.). La legislacin de la
mayora de los pases regula las normas de la contabilidad financiera para
homogeneizar

la

informacin

resultante

darle

mayor

fiabilidad

comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque

contiene una informacin muy agregada.
2.1.2.4

Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna):

Que engloba a la contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una

finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el
clculo de los costos, estados econmicos y productivos en el interior de la
empresa que servirn para tomar decisiones en cuanto a produccin,
organizacin, mercadotecnia, entre otros. Se caracteriza por ser ms flexible,
dado que se basa en la autorregulacin, est sometida nicamente a las normas
que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser ms
detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms inmediata que esta,
porque ha de servir para decisiones muy prximas.
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del
patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del bur internacional de
normas contables (International AccountingStandardsBoard IASB-) define cinco
elementos bsicos que componen la contabilidad: activo, pasivo, patrimonio,
gastos e ingresos. Todos ellos deben seguir un itinerario lgico para su
adecuada contabilizacin, cuyos pasos son: definicin, reconocimiento y
medicin; los cuales quedan reflejados en los estados financieros.

22

2.1.3 Masas patrimoniales

Artculos principales: Patrimonio, Ecuacin de contabilidad

y Ecuacin

patrimonial.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma
del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los
pasivos y del patrimonio neto.
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
2.1.4 Estructura del balance
Activo

Pasivo

Activo No Corriente

Pasivo no corriente

Activo Corriente

Pasivo corriente

2.2ESTADOS FINANCIEROS

2.2.1 Conceptos
Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes
financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para
informar de la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para la
Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
23

La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y

son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas de contabilidad o normas de informacin financiera. La contabilidad es
llevada a cabo por peritos contadores o contadores pblicos que, en la mayora
de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o
privados para poder ejercer la profesin, en el caso de Guatemala, en la
Contralora General de Cuentas y Superintendencia de Administracin Tributaria.
2.2.2 Objetivo de los Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre el patrimonio
del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo
que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas. Se considera que
la informacin a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los
siguientes aspectos del ente emisor:
1. Su situacin patrimonial a una fecha determinada.
2. Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
3. La evolucin de su patrimonio durante el perodo;
4. La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo,
5. Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores
2.2.3 Componentes
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada pas, siendo los
componentes ms habituales los siguientes:

Estado de situacin patrimonial (tambin denominado Estado de Situacin

Financiera o Balance de Situacin)
24

Estado de resultados (tambin denominado Estado de Prdidas y

Ganancias o cuenta de prdidas y ganancias)

Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin denominado Estado de

Cambios en el Patrimonio Neto)

Estado de flujo de efectivo (tambin denominado Estado de Origen y

Aplicacin de Fondos)

Las Notas a los Estados

Los estados financieros se presentan acompaados de notas y cuadros, que

"revelan" o aclaran puntos de inters que, por motivos tcnicos o prcticos, no
son reflejados en el cuerpo principal.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y grficos que
permiten calcular la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros
parmetros que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una
institucin.
Habitualmente cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que
son los referidos a la situacin actual o pasada, aunque tambin es posible
formular estados financieros proyectados. As, podr haber un estado de
situacin proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado de flujo de
efectivo proyectado.
2.2.4 Caractersticas de la Informacin
La informacin contenida en los estados financieros debera reunir, para ser til a
sus usuarios, las siguientes caractersticas:
1. Pertinencia
25

2. Confiabilidad
3. Aproximacin a la realidad
4. Esencialidad
5. Neutralidad
6. Integridad
7. Verificabilidad
8. Sistematicidad
9. Comparabilidad
10. Claridad
2.3 Tipos de Estados Financieros
2.3.2 Estado Financiero Proyectado
Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimativos
de transacciones que an no se han realizado; es un estado estimado que
acompaa frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma.
2.3.3 Estados Financieros Auditados
Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la
informacin; este examen es ejecutado por contadores pblicos independientes
quienes finalmente expresan una opinin acerca de la razonabilidad de la
situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que la empresa
presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.

26

2.3.4 Estados Financieros Consolidados

Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes que
muestran la posicin financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las
compaas fueran una sola entidad legal.
2.4 Clases de Estados Financieros
1. Balance General.
2. Estado de Resultado u Operaciones
3. Estado de Flujos
4. Estado de Cambios en el Patrimonio
5. Notas a los estados Financieros.
2.5 Estados Financieros Bsicos
2.5.2 Balance General

El propsito del Balance General es mostrar la posicin financiera de una

empresa o negocio a una fecha determinada. Todas las empresas preparan un
balance de fin de ao y la mayora lo preparan al fin de cada mes. El balance
general comprende una relacin de los activos, los pasivos y el patrimonio de un
negocio. La fecha del balance general es muy importante ya que la posicin
financiera de un negocio puede cambiar rpidamente.
2.5.3 El Estado de Resultados
El Estado de Prdidas y ganancias o Estado de Resultados es un documento
contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o prdida del
ejercicio.

27

El estado de prdidas y ganancias muestra detalladamente como de ha obtenido

la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general nicamente muestra la
utilidad, mas no la forma como se ha obtenido, razn por la cual el Estado de
Resultados se considera como un estado complementario del Balance General.
2.5.4 Estado de Flujo de Efectivo:
El estado de Flujo de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que
se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades
de operacin, actividades de inversin y actividades de financiamiento.
2.5.5 Estado de Cambios en el Patrimonio:
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las
variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en
un periodo determinado.
Adems de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio
busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y
consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el por qu del comportamiento de su
patrimonio en un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad
de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas
decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas
del comportamiento del patrimonio.
La elaboracin del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla
puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a
determinar un simple variacin.
28

Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera se requiere del

estado de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de

resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la

variacin. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede
trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].
2.5.6 Notas a los estados Financieros
En trminos generales, las notas a los estados financieros son explicaciones que
amplan el origen y significado (sic) de los datos y cifras que se presentan en
dichos estados, proporcionan informacin acerca de ciertos eventos econmicos
que han afectado o podran afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras
sobre la repercusin de ciertas reglas particulares, polticas y procedimientos
contables y de aquellos cambios en los mismos de un perodo a otro. Debido a lo
anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los
estados financieros

29

CAPTULO III
DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO
3.1 Depreciacin
Los activos fijos que utiliza una empresa para producir riquezas, desde el
momento que son adquiridos y con el transcurso del tiempo tienden a perder
valor, a causa del uso a que esta expuesto o por que se van volviendo
obsoletos. Esta prdida de valor del bien se le conoce con el nombre de
depreciacin.
Tambin se dice que La depreciacin, consiste en reconocer de una manera
racional y ordenada el valor de los bienes a lo largo de su vida til estimada con
anterioridad con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de
los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del
ente pblico. La distribucin de dicho valor a lo largo de la vida, se establece
mediante el estudio de la productividad y del tiempo mediante diferentes
mtodos.
3.2 Conceptos Bsicos

Depreciacin: Es la prdida de valor de un activo conforme se utiliza

para producir

Depreciacin acumulada: Es la suma de las depreciaciones hasta la

fecha.
Activos Fijos: Se utilizan en ms de un ao e incluyen maquinaria,

equipo de oficina, edificios y propiedades similares de los negocios.

Recuperacin de Costos: Es el concepto, utilizado en las recientes

leyes fiscales, de la declinacin en el valor de un activo.

Valor en Libros: Es el valor de un activo en los registros de la

30

compaa, el valor en libros de un activo no implica que el activo se

pueda vender por ese importe.

Tabla de recuperacin en costos: Muestra la recuperacin anual del
costo, el valor en libros y la recuperacin acumulada por el costo,

durante el nmero de aos predeterminados especificaos en la ley fiscal.

Tabla de depreciacin: Muestra la depreciacin anual, el valor anual en

libros y la depreciacin acumulada para cada ao.

Depreciacin Total: Es el costo original menos el valor de reventa o de

mercado.
Vida til: Es el nmero de aos durante el cual se usa y deprecia un
activo.

3.3 Importancia de la Depreciacin:

Desde el momento en que se adquiere un bien (A excepcin de los terrenos y
algunos metales), ste empieza a perder valor por el transcurso del tiempo o
por el uso que se le da; esta prdida de valor es conocida como depreciacin
y debe reflejarse contablemente con el fin de:
1) Determinar el costo de bienes o servicios que se generan.
2) Establecer un fondo de reserva que permita reemplazar el bien al final de
su vida til.
Es importante que toda empresa que se dedica a la fabricacin de bienes y
servicios, considere provisiones por depreciacin, porque de no ser as,
puede verse en serios problemas financieros y descapitalizacin al terminar la
vida til de sus activos, adems se considera como factor importante al
establecer sus costos de operaciones y servicios.
31

3.4 Objetivos y Valores de la Depreciacin:

Objetivos:
1) Reflejar los resultados de la prdida de valor del activo.
2) Crear un fondo interno para financiar la adquisicin de un nuevo
activo al finalizar la vida del antiguo.
*Valores
1) Los cargos peridicos que se realizan son llamados Cargos por
Depreciacin.
2) La

diferencia

entre

el

valor

original

la

depreciacin
Acumulada a una fecha determinada se le conoce como Valor
en Libros.
3) El

valor

en

libros

de

un

activo

no

corresponde

necesariamente a su valor de mercado, en tiempos de alta

inflacin, esto puede llegar a ser varias veces superior, pues aquel
refleja nicamente la parte del costo original que esta pendiente de
ser cargado a resultados.
4) El valor que tiene el activo al final de su vida til se le conoce como
Valor de Salvamento o Valor de Rescate y debe ser igual al valor en
libros en esa fecha

32

3.5 Factores de la Depreciacin

Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los importes que deben
cargarse peridicamente a gastos son:
1 La base de la depreciacin.
2 El valor del desecho.
3 La vida til estimada.
3.5.1 La base de la depreciacin: La depreciacin debe calcularse sobre base y
mtodos constantes a partir de la fecha que empiezan a utilizarse los activos fijos,
salvos que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el clculo de
la depreciacin generalmente lo constituye el costo de adquisicin o de produccin del
bien, incluyendo la erogaciones por instalacin, montaje y otros similares; y en su
caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con carcter
permanente.
3.5.2 El valor del desecho: Este valor tambin se conoce con los nombres de: valor
residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore de rescate. Representa el
valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de
servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se
estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado. Previamente al clculo
de la depreciacin de un activo fijo, el valor de desecho se deduce a dicho activo.
3.5.3 La vida til estimada: Para estimar la vida til de un activo fijo deben tomarse
en consideracin los siguientes elementos:
a Uso y desgaste fsico esperado;
a reparaciones a que ser sometido;
b limites contractuales o de otro tipo para el uso del activo;
c obsolescencia.
b. La vida til estimada de un activo fijo, puede medirse en:
a
b
c
d

Aos y meses,
En periodos de operacin u horas de trabajo,
En unidades de produccin,
En kilmetros por recorrer.
33

3.6 Mtodos de Depreciacin

La empresa debe de buscar el mtodo ms adecuado para calcular el valor de la
depreciacin, con la finalidad de estimar su valor al momento de volver a reponer el
bien.

Existe variedad de mtodos para calcular la depreciacin, los cuales se aplican

conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa. Las ms
usadas son las siguientes:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Lnea recta,
Saldo decreciente,
Nmeros dgitos,
Horas de trabajo,
Unidades de produccin,
Fondo de amortizacin,
Anualidades,
Inventario,
Retiros y reemplazos,
Utilidad.

3.6.1 Mtodo de lnea recta: Consiste en que la depreciacin es igual para todos los
aos de vida til del bien, por lo tanto la base de la cantidad a depreciar se divide
entre el total de aos calculado que durar el bien y por lo tanto dicha cantidad
representa el cargo por concepto de depreciacin que cada ao se deber acumular.
Por lo tanto la depreciacin acumulada ms el valor de salvamento deber ser igual
al valor de reposicin al final de la vida til del bien.

3.6.2 Mtodo del saldo decreciente: Este mtodo tambin se conoce con el nombre
de Depreciacin Acelerada es un procedimiento de depreciacin, mediante el cual se
hacen cargos por depreciacin mayores en los primeros aos de vida til del activo
fijo que en los ltimos; fue originalmente apoyada por el siguiente razonamiento: el
costo del uso de un activo fijo comprende depreciaciones y reparaciones; la suma de
estos cargos debe de ser una cantidad razonablemente uniforme ejercicio tras
ejercicio; debido a que las reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el
cargo por depreciacin debe disminuir, de manera que los crecientes cargos por
34

reparaciones y los cargos decrecientes por uniforme. Esta puede ser una buena
teora, pero el plan de hacer cargos decrecientes por depreciacin supone que las
reparaciones aumentarn en el mismo importe en que disminuyen los dbitos por
depreciacin; es probable que ocurra as, pero es probable que sea pura casualidad.
Si se desea igualar los cargos totales por reparaciones y depreciacin, quizs sea
mejo crear dos reversas: una para depreciaciones y otra para reparaciones. Este plan
est sujeto a la objecin que puede ser difcil estimular acertadamente el futuro costo
total de las reparaciones; pero si se cuenta con estadsticas sobre la experiencia
probablemente no sera ms difcil que estimular la depreciacin.
3.6.3 Mtodo de los Nmeros dgitos
Depreciar un bien por medio de este mtodo consiste en que en los primeros
ejercicios de uso del bien los cargos por concepto de depreciacin son mayores
El cual tiende a disminuir durante va transcurriendo los aos de vida til, este cargo
anual de depreciacin se obtiene multiplicando la base de depreciacin del bien
por la fraccin del ao correspondiente.

Para obtener la fraccin anual que multiplicar la base y obtener el cargo

correspondiente por depreciacin.
3.6.4 Mtodo de Horas de trabajo: La distribucin de la depreciacin por este
mtodo se considera ms equitativa; toda vez que la depreciacin se calcula sobre
horas efectivamente trabajadas. Se aplica especialmente a la maquinaria industrial,
las cual se deprecia ms rpidamente se usa a tiempo completo o en tiempo extra,
que se solamente se trabaja parte del tiempo, tambin es menor la oportunidad de
efectuar reparaciones; adems, los ejercicios que se elaboran tiempo completo o
tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios que se trabaja solo
parte del tiempo. En aplicacin de este mtodo, se estima el nmero total de horas de
trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece un cargo por hora.
3.6.5 Mtodo de Unidades de produccin:
35

Este mtodo tiene como finalidad depreciar anualmente un activo, cuando se tiene
identificado la vida til del bien y se espera que produzca bajo ciertos parmetros
como son unidades terminadas, servicio rendido, y se pueda expresar en toneladas,
kilos, kilmetros, metros, litros
3.6.6 Mtodo del Fondo de amortizacin: Finney y Miller dice respecto a este
mtodo. El mtodo de amortizacin se basa en la suposicin de que se establecer
un fondo para reemplazar el bien al trmino de su vida til. El mtodo puede aplicarse
sin que se acumule efectivamente un fondo. Se supone que se creer un fondo
mediante cantidades iguales de dinero, y en este caso el primer paso ha de ser para
determinar el importe de esas cantidades.

3.6.7 Mtodo de Anualidades: En este mtodo se aplica la teora de que los

intereses son la inversin, deben incluirse en el costo de produccin. El debito que se
hace a las cuentas de gastos de operacin deben estar compensados por dos
crditos: uno de ellos a una cuenta de intereses ganados (calculas a un tipo arbitrario
sobre el costo del bien menos la depreciacin ya acumulada), y el otro a la cuentas de
depreciacin acumulada. El crdito por inters se basa en el valor actual de la unidad
del activo fijo de que se trate, es decir, el costo menos la depreciacin ya acumulada,
ya que el valor actual se considera que es la inversin no recuperada de dicha unidad.
Como el valor actual se est reduciendo continuamente, los crditos por intereses
disminuyen se importe en todos los periodos, por lo cual los crditos a la cuanta de
depreciacin acumulada aumenta en todos los periodos.

36

3.6.8 Mtodo de Inventario: Probablemente la forma ms antigua para calcular la

depreciacin fue revalorar los activos fijos peridicamente o al trmino de un negocio.
La valoracin inventario se basa bien en el valor del activo fijo para el nuevo negocio
o en su costo ajustado por razn de cualquier prdida de eficiencia productiva. La
primera base puede determinarse usando un valor de liquidacin o un precio corriente
de mercado. La segunda base de valoracin tiene como resultado lo que se denomina
depreciacin observada, que se fundamenta en el cambio en la eficiencia de
ingeniera del activo y no en la disminucin de sus servicios potenciales.
3.6.9 Mtodo de Retiros y reemplazos: Este mtodo de depreciacin tiene
numerosas partidarios en el campo de los servicios pblicos. En efecto, estos
procedimientos no reconocen la depreciacin si no al termino de la vida del activo.
Equivalen a no hacer ninguna previsin y cargas a las operaciones las perdidas
realmente comprobadas. Con el merito de retiros se carga a las operaciones el costo,
menos el valor de desecho, en las unidades de la fabrica retiradas durante el ejercicio,
y los nuevos activos adquiridos como reemplazo, menos el valor de recuperacin por
el valor de desecho de los viejos activos. De los dos mtodos, es preferible el de
retiros porque produce saldos en las cuentas de propiedades que reflejan ms bien el
costo del activo en uso que el costo del activo remplazado.
3.6.10 Mtodo de la depreciacin basado en la Utilidad: En la direccin de algunos
negocios persiste aun la inclinacin a fijar el importe de la provisin por depreciacin
despus de determinar la utilidad neta del ejercicio antes de la depreciacin. Esta
tendencia es posiblemente el vestigio de los das en que la verdadera naturaleza de la
depreciacin como gasto no era reconocida como lo es actualmente, posiblemente
surja tambin de la confusa suposicin de que el abono a una cuenta de depreciacin
acumulada constituya en cierta forma una provisin de fondos para los reemplazos
del activo fijo y que la suma que se provea es asunto de la poltica administrativa que
ha de determinarse con base en la cuanta de las utilidades disponibles para ese y
otros fines; la practica puede tambin provenir del deseo de la direccin de la
empresa de usar las provisiones con un medio para establecer la utilidad neta
37

declarada en los estados financieros, prctica que debe considerarse un engao

consciente o inconsciente.
3.7 AGOTAMIENTO
Existen activos que por su misma naturaleza no pueden ser reemplazados, por lo
que, para estos tipos de bienes la perdida de valor que sufre con el paso del tiempo
por la disminucin de la cantidad aprovechable, recibe el nombre de agotamiento.
Como ocurre con las minas, que durante el proceso de explotacin a travs del
tiempo tiende a disminuir de manera gradual su capacidad y por lo tanto su valor,
hasta que se agota definitivamente.
El termino agotar, se aplica para aquellos recurso que existen en nuestro planeta y
que no es posible reponerlos o volverlos a comprar, se le conocen como recursos no
renovables y la explotacin de tales recurso, sin considerar un equilibrio con
relacin a la naturaleza ha ocasionado problemas ecolgicos, que ha dado origen
grandes cambios climticos. Estoy recursos naturales son explotados normalmente
por grandes corporaciones que invierten grandes cantidades de capitales mediante la
autorizacin otorgada por el Estado, buscando una rentabilidad atractiva sobre la
inversin.
Para calcular al valor del agotamiento que sufre un bien expuesto

al proceso de

explotacin, se realiza a travs de dos procedimientos. Que puede ser

agotamiento por costo y el agotamiento por porcentajes.
3.8 Diferencia entre Agotamiento y Depreciacin
Es cuestin de tiempo que los activos tangibles comiencen a perder su valor y su
potencial de servicio disminuya. En el caso de aquellos recursos naturales como el
petrleo y sus derivados, el carbn y la madera, se utiliza el trmino de "agotamiento"
y constituye una perdida continua. Por el contrario, los activos tangibles como los
crditos mercantiles o las patentes, son denominados como "amortizacin" a medida
38

que van terminndose. De esta forma se organizan los costos, no asignndoles una
depreciacin como prdida de valor, sino como un cargo a los costes de ingreso
producidos.
La diferencia entre el agotamiento y depreciacin radica principalmente en que el
agotamiento implica la eliminacin de un recurso natural, es decir, una merma fsica o
reduccin de una cantidad disponible calculada estimativamente, mientras que la
depreciacin implica una reduccin en la capacidad de servicio de un activo a causa
del uso, obsolescencia, o por ser ya inadecuado.

3.9 Depreciacin Acumulada

La depreciacin acumulada es un concepto que se maneja dentro del mundo de la
contabilidad financiera, en el que la parte que corresponde al trmino "acumulada" se
refiere al periodo de tiempo que tarda un activo en depreciarse.
La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o
disminuye la cuenta de activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo
contable, por el contrario, contina aumentando hasta que el activo se haya
depreciado por completo, vendido o dado de baja.

Los activos que son comprados, como el caso de un ordenador, o una cosechadora o
un automvil, y se calcula el tiempo de utilidad media que han de existir. Mediante los
mtodos de depreciacin se calcula la cantidad mensual o anual que el activo se
deprecia y hace el sumatorio o depreciacin acumulada, cuyo valor debe coincidir con
el precio inicial de dicho activo.
La Depreciacin Acumulada debe ajustarse mediante la inflacin de acuerdo con las
leyes vigentes, siendo considerados como bienes depreciables las propiedades, la
planta y el equipo tangibles con la excepcin de los terrenos, las construcciones en
proceso y la maquinaria en el montaje.

39

3.10

Depreciacin Desde el Punto de Vista Matemtico

3.10.1 Depreciacin
Depreciacin es la prdida de valor, no recuperada con el mantenimiento, que sufren
los activos, y se debe a diferentes factores que causan finalmente su inutilidad,
obligando por tanto el reemplazo del activo. Al terminar la vida de un activo, debe
reemplazarse, invirtindose para ello un valor que recibe el nombre de Costo de
reemplazo.
Durante la vida til del activo debe guardarse peridicamente cierta suma, para crear
con ella un fondo que recibe el nombre de reserva para depreciacin y que debe ser
igual al costo de remplazo al terminar la vida til del activo.

La vida til o duracin probable de un activo se determina con base en la experiencia

y tanto los expertos sealas la vida til de los distintos activos y con base en estos
datos se establece el clculo de la depreciacin
La maquinaria, las instalaciones, los edificios y otras clases de activos necesarios
para la actividad de la empresa sufren por el uso o el paso del tiempo una disminucin
de su valor. Que no puede evitarse con los gastos corrientes de reparacin o
mantenimiento. Sobre la base de que el capital invertido debe permanecer constante,
es necesario la forma de establecer un fondo que compense dicha perdida del valor.

3.10.2 Concepto: depreciacin es la perdida del valor no acumulado con el

mantenimiento que suman los activos y se debe a diferentes factores que causan
finalmente la inutilidad, obligando por tanto al remplazo del activo.

40

La vida til: por duracin global de un activo se determina con base en la

experiencia y tanto los expertos en estas materias, como los fabricantes de equipos
y maquinarias sealan la vida til estimada por los distintos activos y sobre esa
base, se determinan el clculo de la depreciacin.
Cuando el activo a dejado de ser til siempre conserva algn valor as sea chatarra
o material de desecho, este valor residual recibe el nombre de valor de desecho o
valor de salvamento.

3.10.3 Clasificacin de los mtodos de depreciacin:

Mtodos proporcionales

Lnea Recta

Horas trabajadas

Unidades producidas

Vida comercial

Mtodos a base de cantidades uniformemente variables

Tasa fija y base variable

Tasa variable y Base fija (mtodo nmeros dgitos)

Mtodo de inters compuesto

Mtodo de anualidades
Mtodo de fondos de amortizacin
3.10.4 Calculo de la depreciacin por el mtodo de las anualidades: En este
mtodo se considera que lo invertido en la adquisicin del activo debe acreditrsele
una tasa de inters que seria lo que hubiera ganado si en lugar de la compra del
activo dichos fondos se hubieran depositado en un banco. De manera que el uso del
activo trae como gasto en concepto de depreciacin no solo la depreciacin en si del
activo sino tambin los intereses por su costo.
41

3.10.5 Clculo de la depreciacin por el mtodo de Fondo de amortizacin: Se

fundamenta en que la cantidad que anualmente se separa en concepto del ejercicio
se invierte a inters compuesto, para que al final de la vida til del activo, se pueda
contar con el importe necesario para la compra de uno nuevo.
3.10.6 Otro punto de vista del fondo de amortizacin: Este mtodo se basa en el
supuesto de que se establecer un fondo de amortizacin que era posible reponer el
activo al expirar su tiempo de uso.

3.10.7 Simbologa para el clculo de las depreciaciones matemticas

Segn Carlos H. (sf), coordinador del curso de matemtica financiera II de la facultad
de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala,
nicamente se trata el clculo de las depreciaciones por el mtodo del inters
compuesto, y por lo tanto se utilizar la siguiente simbologa.
Simbologa
Vo. =
Vn =
Vt =
n =
t
=
j
=
m =
Dt
VL

=
=

Descripcin
Costo o Valor inicial del activo
Valor de desecho al final de n aos
Valor en libros al ao t
Vida til estimada del activo
Tiempo transcurrido
Tasa nominal de inters
numero de capitalizaciones en el ao
Depreciacin por el mtodo de inters
compuesto
Valor en Libros

3.11 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES

3.11.1 Generalidades: Algunos recursos naturales como: minas, posos petroleros y
fuentes de gas natural producen ingresos por un determinado tiempo y luego se
extinguen o consumen.
A este consumo gradual del recurso que no se renovara se le denomina
42

agotamiento, el ingreso derivado de la explotacin de un activo de esta naturaleza

no solo deber producir un rendimiento sobre la inversin, sino adems deber
recuperarse el costo del activo que puede ser compensado en parte por el valor de
reventa que pudiera tener la explotacin cuando este agotado por ejemplo: el cado
de una mina, el terreno donde se explota puede tener algn valor comercial. El
rendimiento anual deber provocar una renta que sea capas de pagar el valor
original de la inversin, una tasa de reposicin del fondo (igual a la bancaria) ms
una tasa de utilidad adicional.
3.11.2 Concepto: Agotamiento es una prdida en el valor de un activo debido a su
carcter de extinguible, va disminuyendo de valor, a medida que va produciendo, sin
que se pueda reponer el producto extrado.
3.11.3 Simbologa:

Simbologa

Descripcin

A=

Valor actual del costo del activo agotado

R=

rendimiento anual (utilidades Netas)

r=

Tasa de inters que se desea ganar en la inversin

D=

Valor del terreno a final del periodo de explotacin

n=

Periodo o plazo estimado en la explotacin

j=
m=

tasa equivalente de inters

No de capitalizaciones en el ao.

43

3.12 PRONTUARIO DE FORMULAS

3.12.1 MTODO DE DEPRECIACIONES A INTERS COMPUESTO
Mtodo de las anualidades

Dt =

(Vo

(1+j/m)m -1)
1-(1+j/m)-mn

)-

(Vn

(1+j/m)m-1)
(1+j/m)mn-1

Mtodo del Fondo de Amortizacin

Dt=

(Vo - Vn)

(1+j/m)m -1

(1+j/m)m(t-1)

(1+j/m)mn -1
Depreciaciones de agotamiento en las matemticas

Depreciacin Acumulada al Ao "t" para los dos Mtodos.

Dat=

(Vo - Vn)

(1+j/m)m -1

(1+j/m)mn -1

(1+j/m)mt -1
(1+j/m)m -1

Valor en Libros al Ao "t" Para los dos Mtodos

VL =

Vo -

(Vo - Vn) ((1+j/m)m -1)

(1+j/m)mn -1

44

(1+j/m)mt -1
(1+j/m)m -1

3.12.2 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES

CUANDO NO EXISTE VALOR RESIDUAL

Valor Actual o Costo del Bien agotable

A=

R
r +

(1+j/m)m -1
(1+j/m)mn -1

Rentabilidad Anual
R =

( r +

(1+j/m)m -1

(1+j/m)mn -1
Tasa de Rendimiento
r=

R - (

(1+j/m)m -1

(1+j/m)mn -1

CUANDO EXISTE VALOR RESIDUAL " D

Valor Actual o Costo del Bien Agotable
R +D

(1+J/M)M -1)

A=

(1+j/m)m -1)
r +

(1+j/m)m -1
(1+j/m)mn -1

45

Rentabilidad Anual

R =

( r + (1+j/m)m -1)
(1+j/m)-mn -1

) -

(D

(1+j/m)m-1)
(1+j/m)mn-1

Tasa De Rendimiento

(1+j/m)m -1)
r =

(R + D (

(1+j/m)-mn -1
A

46

)) -

(1+j/m)m-1)
(1+j/m)mn-1

CAPITULO IV
Casos Prcticos
Depreciacin
Una empresa de transportes se inicio hace cuatro aos para el efecto compro 100
automviles ultimo modelo a Q. 27000.00 cada uno. La vida til de los mismos es de 5
aos y su valor de desecho es de Q. 600. Cada uno. Estos Vehculos sufren muchos
desgastes y choques los propietarios decidieron depreciarlos aplicando el mtodo de
anualidades a base del 16% anual de inters cuando haban ocurrido 4 aos recibieron la
oferta de Autos Modernos con un costo de Q-37000.00 c/u. y con una vida til garantizada
de 6 aos considerndose el valor de desecho de los mismos en Q 900.00. Los autos
sern recibidos en su valor en libros. De que cantidad tienen que disponer la empresa
para poder comprar los autos modernos que le ofrecen?

DATOS
Vo= Q. 2, 7000,000.00 (27000x100)
Vn= Q. 60,000.00 (600x100)
n= 5
j= .16
m= 1
D=?
Dt =

(Vo

(1+j/m)m -1)

)-

(Vn (1+j/m)m-1)

1-(1+j/m)-mn

(1+j/m)mn-1

47

Dt =

(2,7000,000.00

(1+.0.16/1)1 -1)
1-(1+0.16/1)-1(5)

)-

(60,000.00 (1+0.16/1)1 -1)

(1+0.16/1)1(5) -1

Dt =

(2,7000,000.00

(0.16)
0.523886984

)-

(60,000.00 (0.16)
1.100431658

Dt =

(2,7000,000.00

(0.30549382 )-

Dt =

824605.3313

Dt=

(60,000.00 (0.145409381)

8724.56286

815880.7
7
Cuadro de Depreciaciones

Periodo

Cargo a la

Crdito a

Crdito a la

Valor en

Depreciacin

Intereses

Dep Acum

Libros

27,000,000.00

815,880.77

432,000.00

383,880.77

2,316,119.23

815,880.77

370,579.08

445,301.69

1,870,817.54

815,880.77

299,330.81

516,549.96

1,354,267.58

815,880.77

216,682.81

599,197.96

755,069.62

815,880.77

120,811.14

695,069.63

60,000.00

Costo Vehculos Nuevos: Q. 3, 700,000.00 - valor en libros Q 755,069.62=

La empresa deber disponer de Q. 2944930.38 para la adquisicin de los vehculos
nuevos
AGOTAMIENTO
48

En San Lucas Toliman existen terrenos ricos en ciertos minerales tpicos apropiados
para la siembra y explotacin del hule industrial los entendidos en la materia afirman
que la explotacin puede hacerse durante 16 aos, al final de los cuales el terreno
estar totalmente empobrecido. Se estima que anualmente puede producir Q.
25,000.00, si el agricultor que desea explotar esas tierras quiere ganar por su inversin
el 24% anual de inters y Formar un fondo del 16% anual de inters-Asta cuanto
podra ofrecer por los derechos de explotacin de tales terrenos?

Datos

A=

n = 16

r +

R = 25,000.00

(1+j/m)m -1
(1+j/m)mn -1

A=

r= 0.24

0.24

25,000.00
(1+0.16)1 -1
(1+0.16/1)1x16) -1

j= 0.16

A=
0.24

m= 1

25,000.00
0.16
9.748004204

A= ?

A=
25,000.00
0.24

0.16
9.748004204

A=
A=

25,000.00
0.24

0.016413616
25,000.00

0.24

0.016413616

A=
25,000.00
49
0.003939268

A=

25,000.00
0.003939268

EL valor que puede ofrecer los derechos de explotacin son de

A=

6,346,356.904
Una empresa minera compro en Q 63,717.64 una mina de plomo que se calcula
producir un rendimiento promedio anual de Q. 7,750.00 durante 11 aos
estimados que al final del periodo se obtendr Q. 2,500.00 por el terreno, sobre la
base de que el fondo de reposicin puede constituirse al 4% anual de inters cual
ser la tasa anual de inters que la empresa devengara en la inversin
Datos:

A= 63717.64

(1+j/m)m -1)

n= 11

r = (R + D (

(1+j/m)mn -1

R= 8750.00

)) -

(1+j/m)m-1)
(1+j/m)mn-1

D= 2500.00
J= 0.04

(1+0.04/1) 1 -1)
(8750 + 2500
r = (

m= 1

(1+0.04/1)1x11 -1

)) - (1+0.04/1)1 -1)
(1+0.04/1)1x11
-1

r= ?

63717.64
0.04
r = (11250

( 0.539454056

)) - 0.04

63717.64
r = (11250

0.07149039

)) -

63717.64
r = 0.012622358
r =

.539454056
0.04
.539454056

0.074149039
0.061057268

50

La tasa de rendimiento es de 6.15% (0.061057268 x 100)

Mtodo de lnea recta

La depreciacin anual para un camin al costo de Q 33 000 000 con una vida til estimada
de cinco aos y un valor de recuperacin de Q3 000 000, usando el mtodo de la lnea
recta es:
Q33 000 000 - Q3 000 000
=

Gasto de depreciacin anual de Q 6 000 000

5 aos

100%
=

20% x Q30 000 000 (Q33 000 000 - Q3 000 000) = Q6 000 000

5 aos

CUADRO DE DEPRECIACION
Fin de ao
0
1
2
3
4
5

Depre. Anual

Depre. Acumulada

6,000.000.00
6,000,000.00
6,000,000.00
6,000,000.00
6,000,000.00

6,000,000.00
12,000,000.00
18,000,000.00
24,000.000.00
30,000,000.00

Mtodo de las unidades producidas

51

Valor en Libros
33,000,000.00
27,000,000.00
21,000,000.00
15,000,000.00
9,000,000.00
3,000,000.00

Suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer 75 000 kilmetros

aproximadamente. El costo por kilmetro es:
Q33 000 000 Q 3 000 000
=
75 000 kilmetros

Q400 de costo de depreciacin por

kilmetro

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por kilmetro (Q400)
por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La depreciacin anual del
camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en la tabla siguiente:

52

Co Ki
sto l
A
por m

X
kil et
o
me ro
tro s

De
pre
cia
ci
n
an
ual

2
0
0
0
0

Q8
00
0
00
0

Q4
00

Los
400

40
0

2
5
0
0
0

10
00
0
00
0

40
0

1
0
0
0
0

4
00
0
00
0

15 000

6 000 000

4
5

400

5 000

2 000 000

75 000

Q30 000 000

mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por

53

depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta el importe de la

depreciacin es el mismo para cada periodo fiscal. Con el mtodo de unidades producidas
el costo de depreciacin es el mismo para cada unidad producida, de cuntas horas se
emplean o de los kilmetros recorridos, durante el periodo fiscal.

54

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos

En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el
valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin,
con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene
el activo y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos
de vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la
depreciacin, mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se
realiza en la forma siguiente:
Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)

Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.

Ao + (ao x ao)
=

denominador

2
5 + (5 x 5)

30
=

15 (denominador)

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo
Q33 000 000

55

Suma a depreciar

Q30 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de
acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos
de vida til del camin de los ejemplos anteriores.
MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
Ao

Fraccin

Suma a depreciar

Depreciacin anual

5/15

Q30 000 000

Q10 000 000

4/15

30 000 000

8 000 000

3/15

30 000 000

6 000 000

2/15

30 000 000

4 000 000

1/15

30 000 000

2 000 000

15/15

Q30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe

de depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los
dems aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la
teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida.
Mtodo del doble saldo decreciente
56

Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo

decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea
recta. En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del
costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo
total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de
la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo
mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del
activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin
acumulada.
100%
=

20% x 2

40% anual

Vida til de 5 aos

40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual
El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco
aos de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:
MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES
Valor en libros
Ao

Tasa

40%

X Q

(importe a
depreciar)
33 000 000

Gastos por
depreciacin
anual

Depreciaci
n acumulada

Q13 200 000

Q13 200 000

7 920 000

21 120 000

13 200 000
2

40%

Q 19 800 000

57

7 920 000
3

40%

Q 11 880 000

4 752 000

25 872 000

2 851 000

28 723 000

1 277 000

30 000 000

4 752 000
4

40%

Q 7 128 000
4 752 000

40%

Q 4 277 000
1 277 000
Q 3 000 000

Observe que en el ltimo ao el 40% de Q4 277 000 sera igual a Q1 710 800 en
lugar de los Q1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener
el valor de desecho de Q3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo
por debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la
depreciacin del ltimo ao de la vida til del activo, en forma tal que el importe
total de la depreciacin acumulada llegar a Q30 000 000, es decir, la parte del
costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco aos.
Depreciacin en periodos fraccionarios
Todos los mtodos de depreciacin que se han presentado muestran el importe
de sta, por un ao completo de la vida del activo. Con frecuencia el ao de vida
de un activo no coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por
tanto, es necesario calcular la depreciacin por la fraccin del ao, para registrar
el importe correcto del gasto en el periodo fiscal.
58

Con el mismo ejemplo del camin de los ejercicios anteriores, suponga que se
compr el 10 de octubre de 2013. Si se utiliza el mtodo de la depreciacin en
lnea recta, el clculo del gasto por depreciacin del ao A ser:
Q33 000 000 - Q3 000 000
=

Q6 000 000 de depreciacin anual

5 aos
Q6 000 000
= Q500 000 de depreciacin mensual
12 meses
En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin en los cinco aos de vida del
camin.

Ao fiscal
A
B
C
D
E
F
Cantidad a depreciar en los cinco aos:

59

* Octubre a diciembre
+ Enero a septiembre
Observe que, en el cuadro anterior, el primer ao de vida del activo va ms all
del periodo fiscal de la compaa. En el mtodo de lnea recta, a cada mes del
calendario le corresponde una cantidad igual de depreciacin. Por tanto, las
nicas diferencias que deben tomarse en cuenta al calcular la depreciacin para
un ao fiscal radican en el primer ao y en el ao en que se da de baja, o sea,
en el ltimo ao. Sin embargo, cuando se usa el mtodo de la suma de los
dgitos de los aos o el del doble del saldo decreciente, no se producen
cantidades iguales de depreciacin.
Si se compr el camin el 10 de octubre de 2013 y se emple el mtodo de la
suma de los dgitos de los aos, el clculo de la depreciacin para el primer ao
sera:
5/15 x Q30 000 000 (Q33 000 000 - Q3 000 000) =
Los Q10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y
diciembre) del ao A en que se utiliz el activo:
3/12 x Q10 000 000 = Q2 500 000, depreciacin para el ao A
El saldo de 9/12 x Q10 000 000, es decir Q7 500 000, se aplicar como
depreciacin para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del ao B. La
depreciacin para los ltimos tres meses del ao B (octubre, noviembre y
diciembre) se calcula as:
4/15 x Q30 000 000 = Q8 000 000 x 3/12 = Q2 000 000
60

El importe total de la depreciacin para el ao B es:

Q7 500 000 (ltimos nueve meses del ao 1) + Q2 000

000 (primeros tres meses del ao 2)

= Q9 500 000

En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin para los cinco aos de vida til
del camin utilizando el mtodo de la suma de los dgitos de los aos.
En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en pocas
que no coincidan con el inicio del ao fiscal. Es importante recordar que el gasto
por depreciacin debe corresponder al ao fiscal de la compaa y no a la vida
fsica del activo. A menudo es til formular un cuadro mostrando la fecha en que
fue adquirido el activo, as como los clculos de la depreciacin para cada ao
fiscal, antes de elaborar los asientos de ajustes de la depreciacin.

PROGRAMA DE DEPRECIACION

Ao
1
2

61

Asientos de ajuste para registrar la depreciacin

Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:
1 Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual.
2 Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo.
En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son:
un dbito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada. Dos
de las partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo
que se est depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado. Por
ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin del camin (comprado el 10 de
octubre de 2013) al finalizar 2018, utilizando el mtodo de la lnea recta, es el
siguiente:
19__

31

62

Gastos

Dic.

Depreci

Puede establecerse una cuenta de depreciacin para cada activo fijo, para cada
grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las
empresas pequeas con pocos activos fijos pueden utilizar slo una cuenta de
gastos de depreciacin para todos. Sin embargo, las compaas con una mayor
variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciacin por separado,
como una para edificios, una para maquinaria y una para los equipos.
La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o
disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo
contable, por el contrario, contina aumentando haya que el activo se haya
depreciado por completo, vendido o dado de baja.
Presentacin en el balance general
La cuenta depreciacin acumulada se presenta en el balance general en la
seccin activos fijos, segn se muestra enseguida:

MATERIALES DE CONSTRUCCIN, S.A.

BALANCE GENERAL PARCIAL
al 31 de diciembre de 2013
63

Total de activos circulantes

Activos fijos:
Terreno
Edificio
Menos: depreciacin acumulada
Maquinaria
Menos: depreciacin acumulada
Camiones
Menos: depreciacin acumulada
Total de activos fijos

Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los activos fijos y el

importe total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del
activo fijo y su depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo
y no el valor de mercado

64

CONCLUSIN

1. la contabilidad es una ciencia que permite el registro adecuado de las

propiedades as como deudas de una empresa llevando un adecuado control de
estos tanto en su deterioro como en su rendimiento.
2. Se pudo determinar que existen mltiples formas de depreciar activos que
permiten adecuarse a las actividades de la empresa, as como la creacin de
fondos para realizar y cubrir los gastos en que se incurran
3. El clculo de depreciaciones y amortizaciones permite verificar el valor en
libros que posea un activo o un recurso no renovable en un tiempo determinado
4. La utilizacin de fondos de amortizacin permite que la empresa genere los
fondos adecuados para soportar los gastos en que se incurra al adquirir nuevos
activos.
5. De acuerdo a la investigacin realizada debido a la falta de aplicacin dentro
del rea laboral que se encuentran los estudiantes de contadura publica y
auditoria de la facultad de ciencias econmicas dentro del tema de
depreciaciones y agotamiento, inciden en el desconocimiento de este.

Recomendaciones

1. Es indispensable que todos los estudiantes de la carrera de contadura y

auditoria publica conozcan los diferentes tipos de contabilidades que existen
para poder tener una mayor campo laboral y competitividad dentro de este.
2. Al utilizar cualquier mtodo de depreciacin se deben verificar las
caractersticas del bien depreciable para poder adoptar el mtodo adecuado.
3. Al realizar depreciaciones por medio de formulas matemticas ordenar los
datos y la forma en que se pide sea calculado un problema as como verificar
factores de anticipacin que afectaran el cuadro de amortizacin para no incurrir
en equivocaciones.
4. Revisar que se pide en el problema para poder plantear un anlisis adecuado
y poder dar recomendaciones adecuadas en la mejor aplicacin de un mtodo
de depreciacin acorde a las actividades de la empresa.
5 los estudiantes deben poder determinar Si una entidad se posee un adecuado
mtodo de depreciacin y agotamiento acorde a las actividades den esta para
este permitir determinar el valor razonable de los activos fijos de una manera
adecuada.

BIBLIOGRAFA

AYRES F. Matemticas Financieras Serie Schum an, Mxico, McGrawHill, 1981, 230 pp

Daz Mata, Alfredo. (2008). Matemticas financieras. Mxico: 2007

http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion-fiscal/depreciacionfiscal.shtml
http://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros