Rentas de 4ta Categora

01. Rentas afectas

Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las
contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de
cuarta categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto
Supremo N 075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el
total de la renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.Actividad veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el
pas, que perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran
acogido al rgimen del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elgido
por
la
Junta
General
de
Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el
caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin
temporal
de
la
actividad
de
la
empresa
fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar
obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la adminsitracin de los bienes
de
otro
que
lo
ignora,
en
beneficio
de
ste
ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios
normado por la legislacin civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el
contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo
los gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta categora, sino de quinta.

02. Renta Bruta y Renta Neta

RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.
RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta
el lmite de 24 UITs. Dicha deduccn no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo
de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siente (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podran deducir este monto por una vez.

IMPORTANTE: Las rentas de cuarta categora tributan anualmente de manera conjunta con las
rentas de quinta categora, aplicndosele tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%
sobre la renta neta imponible de cuarta y/o quinta categora

03. Retenciones y Pagos a cuenta

1.- Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Rgimen General que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora,
efectuarn una retencin del Impuesto a la Renta equivalente al 10% del importe total del
recibo por honorarios.
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios
que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos
soles.
2.- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta caregora,
abonarn con caracter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se
determinarn aplicando la tasa 10% sobre la renta bruta abonada.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2014, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO

REFERENCIA

MONTO
NO SUPERIOR
A:

NO SE
ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:
Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente rentas
de Cuarta Categora

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas
en el mes

S/. 2,771

Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente rentas
de cuarta y quinta
categora

La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta
categora
percibidas en el
mes

S/. 2,771

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente rentas
de 4ta categora por
funciones de directores
de empresa, sndicos,
mandaterios, gestores
de negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas
y adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.

La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta
categora
percibidas en el
mes

S/. 2,217

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Salvo se cuente con una constancia de autorizacin de suspensn de retenciones y pago

a cuenta, si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta
categoras superan los montos antes sealados, los contribuyentes debern declarar y efectuar
el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que
obtengan en el referido mes, calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en
su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al
Impuesto a la Renta.
Importante
Constituyen
ingresos
inafectos
al
impuesto:
Las indemnizaciones
previstas por
las
disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147
del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de
la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

04. Suspensin de Retenciones y Pagos a Cuenta

Tenga en cuenta que slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en
cualquiera de los siguientes supuestos:
Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre del
ejercicio anterior:

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o

rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2014: S/. 33,250).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocio,
albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el
ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras no
superen el monto establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2014: S/. 26,600).

De superar los montos antes sealados y se haya percibido ingresos antes del 01 de
noviembre del ejercicio anterior, la solicitud podr ser presentada si cumple con lo
siguiente:
Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP < 10% x PMIP x N
Donde:
IRP:
Impuesto
a
la
Renta
Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuata
categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentacin de la solicitud.
Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre: IRP < Retenciones +
Pagos a Cuenta + Saldo a Favor
Se considerar como ingresos proyectados a la suma de ingresos por rentas de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta categora percibidos en el Perodo de Referencia. El
perodo de referencia est comprendido por los siguientes meses:

05. Obligaciones formales

1.- EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO

Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora emitir Recibos por
Honorarios los cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrnica a travs de SUNAT
Virtual, para lo cual deber afiliarse con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE
aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Las principales ventajas de los recibos por honorarios electrnicos son las siguientes:
-Ahorro en la impresin de sus recibos por honorarios ya que estos se generarn de forma
electrnica
-No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
-Permite el envo del recibo por honorarios al correo electrnico del cliente.
-Puede realizarse consutlas de los recibos por honorarios por fecha de emisin, rango de
numeracin y destinatarios.
-No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos, autorizados con
anterioridad o posterioridad al acogimiento al sistema.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Tenga en cuenta que: Se excepta la obligacin de emitir recibos por honorarios por los
ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, as
como por los ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo el
Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
2.- LLEVADO DEL LIBROS DE INGRESOS Y GASTOS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora debern llevar un libro de Ingresos
y Gastos de forma fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de
acuerdo al formato e informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado se realizar a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, para lo cual deber afiliarse con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Las principales ventajas de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico son las siguientes:
-Ahorro en los gastos por compra y legalizacin de su Libro de Ingresos y Gastos, ya que todo
se
registrar
electrnicamente.
-El registro automtico de sus recibos electrnicos en el libro de ingresos y gastos electrnico,
ya no ser necesario archivar documentos fsicos.
Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.
Tenga en cuenta que: Los perceptores de renta de cuarta categora cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de
contratacin administrativa de servicios - CAS, se encuentran exceptuados de llevar el Libro de
Ingresos y Gastos.
3.- PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora estn obligados a presentar
declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo perciban
importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada
ao. Asimismo cada ao debern verificar si de acuerdo a sus condiciones particulares se
encuentran dentro de los contribuyentes obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual de
Renta.

Rentas de 5ta Categora

01. Rentas afectas

Son rentas de quinta categora las siguientes:
INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.

EJEMPLOS
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

El monto por concepto de participacin de utilidades que

se paga a un empleado en una empresa minera.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo

destacado en labores administrativas.
La retribucin cobrada por una persona contratada por una
empresa comercial para que construya un depsito,
fijndole un horario y proporcionndole los elementos de
trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

El monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica

metal-mecnica por reparar una caldera.

02. Ingresos inafectos y exonerados

Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones

oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as

lo establezcan.

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

03. Rentas de ms de un empleador

IMPORTANTE: Las personas que presten servicios para ms de un empleador, debern
presentar una declaracin jurada al empleador que pague la remuneracin de mayor monto,
informando las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y
efecte la retencin correspondiente. Asimismo en caso vare su remuneracin, deber
comunicarlo al empleador que efecta la retencin en el mes en que se produjo la misma.
El trabajador deber entregar una copia, debidamente recepcionada, de las declaraciones
efectuadas a su empleador que pague la mayor remuneracin, a sus otros empleadores, a
efectos de que stos no le practiquen las retenciones correspondientes.

04. Determinacin del Impuesto

A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn dedudir el monto fijo por
una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta categora se determinar
aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora no

estn obligados a presentar declaracin anual
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el impuesto es retenido en funcin a
doceavos mensualmente por el empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores, de conformidad a los procedimientos antes detallados. En este sentido dichos
importes sern deducidos a efectos de determinar si existiese algn impuesto por regularizar o
un saldo a favor.
En caso caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al impuesto que en
definitiva corresponda pagar, se deber seguir el procedimiento establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT.

05. Retenciones - Procedimiento

El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador sobre

las remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del impuesto
proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:

PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por
el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
o
o

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que

correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio
(pagos
extraordinarios,
gratificaciones
extraordinarias,
participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en especie
se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.

PASO 2 : Remuneracin Neta Anual proyectada

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,800 para el Ejercicio 2014).

PASO 3 : Clculo del impuesto anual proyectado

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado se aplican las siguientes tasas:

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Procedimiento especfico

En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de los

trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el calculo se realizara del siguiente modo:
A)

Se

aplicarn

los

cuatro

pasos

antes

sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasa progresiva acumulativa de 15%, 21% y
30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Recuerde
que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando
ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el
depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 12294-EF y modificatorias.

08. Cuadro resumen

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones
Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por
contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la
legislacin laboral.

INGRESOS AFECTOS

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como
Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales.

Paso N 1: Remuneracin
Bruta

Remuneracin anual que incluye los conceptos

remunerativos ordinarios.

Paso N 2:
Remuneracin Neta

Remuneracin bruta anual menos (-) 7 UIT

Paso N 3:
Clculo del Impuesto

Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21%

y 30%).

Paso N 4:
Retencin

Impuesto anual dividido de acuerdo al

procedimiento en cada mes.

Del trabajador

Comunicar al empleador donde perciba mayor

monto en caso perciba ms de dos
remuneraciones, para efectos de la retencin del
impuesto.

Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de

Retenciones antes del 1 de marzo respecto a
remuneraciones del ao anterior.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

OBLIGACIONES

Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos
Soles
Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,700 Nuevos
Soles
Para el ejercicio 2014 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,800 Nuevos
Soles