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IVA exportaciones: tipos de operaciones y normativa

Posteado por: Sandra Teruel | 13/01/2014 | Categorias: Cmo deducir el IVA

Los empresarios y profesionales que realizan ventas o adquisiciones de bienes y/o servicios
fuera de sus pases deben cumplir una serie de normas en relacin con las declaraciones y
facturacin del IVA. Estas normas varan en funcin de una serie de parmetros de ndole
geogrfico (pases de dentro o de fuera de la Unin europea) y de tipo de transaccin (venta
o adquisicin).

Por lo tanto, a efectos de tratamiento del IVA, las operaciones de comercio exterior se dividen en dos grandes
tipos: 1) intracomunitarias, es decir, entre pases miembros de la Unin Europea (UE) y 2) operaciones a pases no
comunitarios.
A continuacin, detallamos las principales caractersticas de cada uno de estos tipos, as como las distintas clases
de operaciones existentes dentro de cada grupo y que suponen sistemas diferentes de declaracin y facturacin del
IVA, que debers tener en cuenta si posteriormente quieres deducir IVA.

1) OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
La entrada en vigor del Mercado nico ha supuesto la desaparicin de las fronteras fiscales entre los pases
miembros de la UE. Esto ha provocado que lo que se conoca como exportaciones e importaciones entre los
estados del Grupo hayan pasado a denominarse, respectivamente, entregas intracomunitarias y adquisiciones
intracomunitarias.
Entregas intracomunitarias
Si tomamos como referencia a Espaa, las entregas intracomunitarias seran las ventas de productos o servicios
desde el Estado Espaol a cualquier otro pas miembro de la UE.
La principal caracterstica de este tipo de operaciones es que estn exentas de IVA. Por lo tanto, en las facturas
emitidas por este concepto NO se aplica el IVA.

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Las condiciones necesarias para que las entregas comunitarias puedan acogerse al rgimen de exencin del IVA
son las siguientes:
El bien o servicio tiene que estar expedido o transportado al territorio de otro Estado miembro.
Quien reciba la mercanca debe estar identificado a efectos del IVA en otro Estado miembro, con un Nmero
de Identificacin Fiscal (NIF) de sujetos pasivos comunitarios.
Para controlar este tipo de operaciones, la normativa prev la obligacin de que los sujetos pasivos lleven un libro
especfico en el que se registren las operaciones asimiladas a las entregas intracomunitarias
Adquisiciones intracomunitarias
Este tipo de operaciones hace referencia a las compra de mercancas y prestacin de servicios (lo que antes se
conoca como importaciones) a un pas de la UE.
En este caso, la actividad s est sujeta a IVA, aunque sometida a un rgimen de autoliquidacin. A este hecho se
le denomina inversin del sujeto pasivo, ya que dicha condicin se hace recaer en el que compra y recibe el
servicio.
Este sistema supone que el sujeto que adquiera los bienes recibir la factura sin IVA y luego tendr que liquidar a
s mismo este impuesto, contabilizando simultneamente un IVA soportado y otro repercutido.
Esta clase de actividades deben declararse a Hacienda a travs del Modelo 349 de Declaracin recapitulativa de
operaciones intracomunitarias
En definitiva, la normativa del IVA en las operaciones comerciales entre pases de la UE se caracteriza por prever
una exencin en el envo del pas de origen, pero condicionada a que la recepcin del bien o servicio quede
gravada en el pas de destino. De esta forma, se logra un efecto neutro para el empresario o productor.

2) OPERACIONES DE FUERA DE LA UE
Por su distinto tratamiento a efectos de aplicacin del IVA, debemos distinguir entre: exportaciones e
importaciones.
Exportaciones
En el caso de exportaciones de bienes o servicios de un pas comunitario a otro de fuera de la UE, estas se
encuentran exentas de IVA siempre que cumplan una serie de requisitos:
Se debe producir la salida efectiva de los bienes fuera de la Comunidad Europea.
Es obligatorio conservar los documentos justificativos de cada operacin: facturas, documentos de
transporte, documentos aduaneros, etc., durante el plazo vigente de prescripcin del impuesto.
Hay que tener en cuenta que se encuentran exentos del IVA tanto las facturas directas de las exportaciones como
los trabajos relacionados con el mantenimiento, transformacin o reparacin de los bienes adquiridos.
Importaciones
Tienen la consideracin de importacin las entradas en el interior del pas de algn bien procedente de un pas no
comunitario. En este caso, el IVA de la compra se debe abonar en la aduana, junto a los aranceles
La Comunidad Autnoma de Canarias, Ceuta y Melilla no se consideran territorios de aplicacin de IVA

IVA exportaciones: recapitulacin

El tratamiento del IVA en las exportaciones se puede sintetizar en los siguientes puntos:

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Las entregas intracomunitarias y las exportaciones a pases de fuera de la UE estn exentas de IVA con
carcter general.
Las adquisiciones intracomunitarias estn sujetas a IVA con carcter de autoliquidacin.
El IVA de las importaciones de fuera de la UE se liquida en las aduanas

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