En la contabilidad de una de mis empresas, cuya actividad principal es la compra-venta de
grandes sistemas informticos "Hardware", se me plantea el siguiente problema: Se ha iniciado en el alquiler de estos equipos as: a) Compra un equipo. b) Lo alquila (promedio 24/36 meses) - con o sin valor residual. - normalmente nuestro, cliente no ejerce opcin compra. PREGUNTA a) Cmo contabilizar la compra. b) Cmo contabilizar el contrato de alquiler. c) Y cada factura mensual (cuota) d) Regularizacin anual. Pero el tema se complica cuando el contrato se cede a una empresa de Leasing, ya que seguimos siendo nosotros quienes emitimos la factura (cuota) mensual al cliente, a la vez que la empresa de Leasing nos emite una a nosotros. a) Cmo contabilizar la cesin. b) Afecta a las preguntas a) y b) del apartado anterior. c) Regularizacin anual. SOLUCIN Primera Parte En principio, los elementos que integran los sistemas informticos se considerarn existencias en caso de que su destino sea la venta. Por el contrario, aquellos sistemas informticos adquiridos y destinados a la utilizacin por los clientes, en rgimen de alquiler, por periodos superiores al ao, han de ser considerados como elementos del inmovilizado material. Por tanto, los mencionados equipos han de figurar en una cuenta con denominacin especfica, "Equipos o sistemas informticos en alquiler", perteneciente a activos fijos. Este tratamiento se apoya en el principio de correlacin de ingresos y gastos.
Ya que se cede el uso en rgimen de alquiler puro, se registrarn a su devengo los
alquileres mensuales correspondientes en la cuenta "Impresos por arrendamientos de equipos o sistemas informticos". A efectos del clculo del resultado del periodo ha de imputarse la amortizacin correspondiente al mismo, empleando criterios que tengan en cuenta el envejecimiento econmico u obsolescencia; del mismo modo, las cargas de mantenimiento si estuvieran a cargo de la empresa propietaria del bien. El propio contrato de alquiler no da lugar a ninguna anotacin contable; no obstante, se ha de informar en la Memoria dos caractersticas de este tipo de inmovilizados no afectos directamente al negocio de la compra-venta, indicando su valor contable u la correspondiente amortizacin acumulada; criterios de amortizacin empleados; periodo medio de los contratos de alquiler, ... Segunda Parte Creemos que la operacin de cesin del contrato a una empresa de leasing, en ausencia de mayores aclaraciones por su parte, conlleva la venta del activo "Equipos o Sistemas informticos en alquiler" conectada a una posterior operacin de arrendamiento financiero (lease back). La contabilizacin de la cesin a travs de la venta del activo existente a la empresa de leasing:
CUENTAS
DEBE
* Equipos o sistemas informticos en alquiler (Inmovilizado Material)
* Amortizacin acumulada del Inmovilizado Material * Derechos sobre bienes en rgimen de financieros (Inmovilizado Inmaterial) * Tesorera
HABER Vo
AA Vo-AA IVTA
* Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
* Gastos por intereses diferidos
DIF
Es decir, la empresa arrendadora se convierte en arrendataria para subarrendar al
cliente inicial. Se da de baja el inmovilizado material a su valor neto contable, Vo - AA, reconociendo simultneamente y por el mismo importe el valor del inmovilizado inmaterial. Al mismo tiempo, se reconoce la deuda total con la empresa leasing por el importe de las cuotas a pagar y de la opcin de compra (sin el IVA a soportar); NC + DC; la diferencia entre el importe recibido, IVTA, y la deuda figurar en el activo del balance, dentro de la agrupacin" Gastos a distribuir en varios ejercicios". Cuando devenguen las cuotas facturadas por la empresa de leasing se anotar como sigue (prescindiendo del traspaso de la deuda a largo plazo al corto plazo):
CUENTAS
* Acreedores por a.f.a largo plazo (corto plazo)
* H.P. IVA soportado
DEBE
HABER
C 0`15 C
* Tesorera
C (1+0`15)
Asimismo el devengo de intereses incorporados en al cuota:
CUENTAS
* Intereses de deudas a largo plazo
DEBE
HABER
* Gastos por intereses diferidos
Por las cuotas facturadas al cliente:
CUENTAS
* Tesorera
DEBE
HABER
C (1+0`15)
* Impresos por arrendamientos de equipos o sistemas informticos
* H.P. IVA repercutido
0`15 C
Y en concepto de amortizacin del inmovilizado inmaterial utilizando criterios tcnicos