Presentación de Instrumentos Financieros

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Yenny Claros Gonzlez
Asesora GIT de Investigacin y Normas

Contadura General de la Nacin
1. Contextualizacin
2. Valor Razonable
3. Activos Financieros
3.1. Inversiones de administracin de liquidez
3.2. Cuentas por cobrar
3.3. Prstamos por cobrar
4. Instrumentos Financieros Emitidos
5. Pasivos Financieros
5.1. Emisin y Colocacin de ttulos de deuda
5.2. Cuentas por pagar
5.3. Prstamos por pagar
6. Instrumentos Derivados
7. Inversiones Estratgicas
7.1. Inversiones en controladas
7.2. Inversiones en asociadas
7.3. Acuerdos conjuntos
1. Contextualizacin
03/09/2013
QU ES UN INSTRUMENTO
FINANCIERO?
De acuerdo con las normas internacionales de

Informacin Financiera:
Un instrumento financiero es cualquier contrato que
d lugar a un activo financiero en una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio
en otra entidad.
Fuente: NIC 32 Versin 2012
03/09/2013
ALCANCE DE LOS
ACTIVOS FINANCIEROS
INVERSIONES DE
ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ
En ttulos de deuda
En ttulos
participativos
RENTAS POR
COBRAR
CUENTAS POR
COBRAR
Impuestos
Ingresos no
tributarios,
Ttulos de
Capitalizacin,
Bonos y ttulos
emitidos,
Aceptaciones,
Pagars
Concedidos
Aportes sobre la
nmina,
TES,
BOCEAS,
PRSTAMOS POR COBRAR
Acciones
Ordinarias y
Preferenciales,
Carteras
colectivas,
Certificados
emitidos por
Fondos de
Inversin
Vigencia actual y
anterior
Educacin,
Rentas
parafiscales,
Investigacin,
Regalas,
Vivienda,
Venta de
bienes/Prestacin
de servicios,
Servicios pblicos,
Servicios de salud,
Transferencias
Consumo,
Comerciales,
Microcrdito,
De fomento y
desarrollo
regional
Gubernamental
otorgado
Crditos
transitorios
Crditos de
tesorera*
Crditos
presupuestarios*
*.
Prstamos
concedidos*
* (Al gobierno
general / a las
empresas
no
financieras)
ALCANCE DE LOS
PASIVOS FINANCIEROS
EMISIN Y
COLOCACIN DE
TTULOS DE DEUDA
Ttulos emitidos
CUENTAS POR PAGAR
Adquisicin de bienes y
servicios,
PRSTAMOS POR PAGAR
Operaciones de Crdito
Pblico
Transferencias,
Ttulos de devolucin de
impuestos (TIDIS),
Fondos comprados
ordinarios,
Operaciones de seguros y
reaseguros,
Aportes a afiliados,
Fondos readquiridos con

compromisos de recompra,
Prstamos (banca central,
banca multilateral, banca de
fomento, de gobiernos),
Certificados de reembolso
tributario (CERT),
Intereses / Comisiones,
Certificados de desarrollo
turstico (CDTUR),
Gastos financieros,
Crdito de proveedores,
Subsidios asignados,
TES
Ttulos de desarrollo
agropecuario (TDA)
Acreedores,
Retencin en la fuente,
Impuestos, contribuciones y
tasas.
Operaciones de
Financiamiento
Sobregiros,
Crditos transitorios y de
tesorera,
Prstamos (banca comercial ,
banca de fomento, entidades
de fomento y desarrollo
regional, vinculados
econmicos, fondos
empresariales, gobierno
general),
TES
NORMAS
TCNICAS
ESTRUCTURA NORMATIVA
RCP
Inversiones de administracin de liquidez
INVERSIONES E
INSTRUMENTOS
DERIVADOS CON
FINES DE
COBERTURA
Inversiones patrimoniales
Instrumentos derivados con fines de cobertura
Cuentas por cobrar comerciales
DEUDORES
Prstamos
Emisin y colocacin de ttulos
OPERACIONES DE
FINANCIAMIENTO E
INSTRUMENTOS
DERIVADOS
Prstamos
Obligaciones en instrumentos derivados
Obligaciones originadas en el desarrollo de actividades
ordinarias, diferentes de las obligaciones laborales.
PROCEDIMIENTOS
CUENTAS POR
PAGAR
Reconocimiento y revelacin de las inversiones e instrumentos

derivados con fines de cobertura de activos.
Reconocimiento
conjuntamente
revelacin
de
las
actividades
realizadas
03/09/2013
ESTRUCTURA NORMATIVA
NIIF NICSP
INVERSIONES DE LIQUIDEZ
NIC 39
NICSP 29
NIIF 9
NIIF 7
NICSP 30
PASIVOS FINANCIEROS
Reconocimiento y
medicin
Revelaciones
NIC 32
NICSP 28
Clasificacin
NIC 39
NICSP 29
Reconocimiento
y medicin
NICSP 30
Revelaciones
NIIF 9
NIIF 7
INVERSIONES ESTRATEGICAS
NIC 27/ NIIF 3 10 12
NICSP 6
Controladas
NIC 28 NIIF 12
NICSP 7
Asociadas
NIIF 11 12
NICSP 8
Negocios conjuntos
03/09/2013
2. Valor Razonable
03/09/2013
CRITERIO TRANSVERSAL AL
MODELO NIIF
PREMISAS
VALOR RAZONABLE
Valuacin
apropiada
(ms alto y
mejor uso)
1.
2.
3.
4.
5.
Mercado
ms
ventajoso
A P sujeto
a medicin
Condiciones
VR
Activos y pasivos
Las transacciones
Participantes del mercado
Precio
Ms alto y mejor uso
APLICACIONES
1.
2.
Tcnicas de
valoracin
ms
apropiadas
Reconocimiento inicial
Tcnicas de valuacin:
Enfoque de mercado
Enfoque de Ingresos
Enfoque de costo
3. Datos de entrada Jerarqua:

Nivel 1
Inputs directamente observables
Nivel 2
Inputs indirectamente observables
Nivel 3
Inputs no observables
REVELACIONES
DEFINICIN
Precio que sera recibido por vender un activo
o pagado para transferir un pasivo en una
transaccin ordenada (no forzada) entre los
participantes en el mercado a la fecha de
medicin.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Mediciones hechas a VR
Nivel de jerarqua
Transferencia entre Nivel 1 y Nivel 2
Mtodos e inputs usados
Conciliaciones del valor razonable
Sensibilidad de la valuaciones de VR Nivel 3
POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Valor Razonable
MODELO DE GOBIERNO
MODELO DE EMPRESAS
Se circunscribe nicamente al
nivel 1 de la NIIF 13, es decir a
precios cotizados en mercados
activos para activos y pasivos
idnticos y ante la ausencia de
precios
observables,
se
establecern
criterios
alternativos de medicin.
Se
requerirn
mediciones
basadas en precios de entrada
para dichos activos, donde
dependiendo del tipo de
recurso, pueden estar basados
en el costo histrico, en el costo
de reposicin, en el costo de
rehabilitacin, entre otros, para
aquellos activos que no se
puedan medir al nivel 1 y
especficamente los que no
generan flujos de efectivo.
03/09/2013
3. Activos Financieros
03/09/2013
NIC 39 /NIIF 9 NICSP 29:

Estructura General
NIC 39:
Clasificacin de los
activos y pasivos
financieros
Valor razonable con efectos en resultados
Mantenidos hasta el vencimiento
Prstamos y cuentas por cobrar
NICSP 29
Disponibles para la venta

NIIF 9:
Valor razonable
Costo amortizado
PASIVOS FINANCIEROS
Valor razonable
Costo amortizado
Reclasificaciones
Deterioro de los activos financieros
NICSP 29
Baja en cuentas de los activos y pasivos financieros

Contadura
de la Nacin
Contabilidad
deGeneral
coberturas
03/09/2013
03/09/2013
3.1. Inversiones de Administracin de

Liquidez
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Inversiones de Administracin de Liquidez

EMPRESAS
Modelo de negocio
Clasificacin
Medicin inicial
Medicin posterior
GOBIERNO
Intencin de la inversin
Categoras: Valor razonable, costo amortizado y costo

Precio de mercado Precio de la transaccin
Costos de transaccin: De acuerdo a la categora de
clasificacin
Valor razonable: al precio de mercado, variaciones al

resultado. Instrumentos del patrimonio sin intencin de
negociar ni precio de mercado, afecta el patrimonio
Costo amortizado: tasa de inters efectiva, afecta el

resultado
Costo: valor inicialmente reconocido

03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Inversiones de Administracin de Liquidez

EMPRESAS
Reclasificaciones
Cambio en el modelo de
negocio
GOBIERNO
Cambio en la intencin de la
inversin
Deterioro de valor
A partir de indicios de deterioro Valor Recuperable
Baja en cuentas
Expiracin de los derechos o transferencia de riesgos y beneficios

del instrumento financiero
03/09/2013
3.2. Cuentas por Cobrar
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Cuentas por Cobrar
EMPRESAS
Clasificacin
Costo: CXC sin componente de Costo: Rentas por cobrar, cuentas

financiacin
por cobrar y dems deudores del
Costo amortizado: CXC con gobierno, por concepto de ingresos
con y sin contraprestacin
componente de financiacin
Costo: Valor de la transaccin
Costo
amortizado:
Valor
presente de los flujos futuros
descontados a la tasa de
referencia del mercado para
transacciones similares
Costo amortizado:
inters efectiva
Medicin inicial
Medicin posterior
GOBIERNO
Tasa
Costo: Valor de la transaccin de las

rentas por cobrar, cuentas por
cobrar y dems deudores del
gobierno, por concepto de ingresos
con y sin contraprestacin, con
independencia de los plazos de pago
otorgados
Costo: Valor de la transaccin de las

rentas por cobrar, cuentas por
de
cobrar y dems deudores del
gobierno, por concepto de ingresos
con y sin contraprestacin
CONTABLE PBLICA
Cuentas por Cobrar
EMPRESAS
GOBIERNO
Deterioro de valor
Baja en cuentas
Expiracin de los derechos o transferencia de riesgos y beneficios de las

cuentas por cobrar
03/09/2013
3.3. Prstamos por cobrar
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Prstamos por Cobrar
EMPRESAS
GOBIERNO
Costo amortizado
Clasificacin
Medicin inicial
Valor desembolsado, no obstante, cuando la tasa de inters pactada

sea inferior a la tasa de mercado, ser el valor presente.
Costos de transaccin: Mayor valor del prstamo.
Medicin posterior
Costo amortizado: Tasa de inters efectiva
Deterioro de valor
Baja en cuentas
Expiracin de los derechos o transferencia de riesgos y beneficios de los

prstamos
03/09/2013
4. Instrumentos Financieros Emitidos
03/09/2013
Perspectiva del emisor
NIC 32 NICSP 28:

Estructura General
Clasificacin como pasivo o patrimonio

Instrumentos financieros compuestos
Acciones propias en tesorera
Intereses, dividendos, prdidas y ganancias
Compensacin de activos financieros y pasivos
financieros
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
EMPRESAS
GOBIERNO
Clasificacin de los
instrumentos financieros
emitidos
De acuerdo con la esencia

econmica siempre y cuando
no se registren en el RNVE
De acuerdo con la esencia

econmica, aplica
nicamente para
instrumentos de deuda
Intereses y dividendos de los

instrumentos clasificados en
el pasivo
Intereses de ttulos de
deuda o dividendos de
acciones preferentes con
vencimiento, no registrados
en el RNVE, afectan el
resultado
Intereses de instrumentos
de deuda, afectan el
resultado
Dividendos de los
instrumentos clasificados en
el patrimonio
Dividendos de acciones
ordinarias, no registradas en
el RNVE, afectan el
patrimonio
N/A
03/09/2013
5. Pasivos Financieros
03/09/2013
5.1. Emisin y colocacin de ttulos de

deuda
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Emisin y colocacin de ttulos de deuda
EMPRESAS
Clasificacin
Costo amortizado si emiten

ttulos de deuda no registrados
en el RNVE
GOBIERNO
Costo amortizado si emiten
ttulos de deuda registrados o
no en el RNVE
Medicin inicial
Precio de mercado Precio de transaccin

Costos de transaccin: menor valor del instrumento financiero
Medicin posterior
Baja en cuentas
Extincin de la obligacin
03/09/2013
5.2. Cuentas por Pagar
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Cuentas por Pagar
EMPRESAS
Clasificacin
Medicin inicial
Medicin posterior
Baja en cuentas
GOBIERNO
Costo: CXP sin componente de Costo: CXP, con independencia de

financiacin
que se originen en operaciones de
Costo amortizado: CXP con crdito pblico o en operaciones de
financiamiento autorizadas por va
componente de financiacin
general.
Costo
amortizado:
Valor
presente de los flujos futuros
descontados a la tasa de
referencia del mercado para
transacciones similares
Costo amortizado:
inters efectiva
Tasa

de
5.3. Prstamos por Pagar
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Prstamos por Pagar
EMPRESAS
GOBIERNO
Costo amortizado
Clasificacin
Medicin inicial
Valor desembolsado, no obstante, cuando la tasa de inters pactada

sea inferior a la tasa de mercado, ser el valor presente.
Costos de transaccin: Mayor valor del prstamo.
Medicin posterior
Baja en cuentas
03/09/2013
6. Instrumentos Derivados
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura
MEDICIN
INICIAL
CLASIFICACIN
Derivados
con fines de
especulacin
Derivados con fines de cobertura
Categora de
Valor Razonable
Cobertura de
Flujos de
Efectivo
Resultado del
ejercicio
Cobertura de
Valor Razonable
Cobertura de
una inversin
neta en el
extranjero
Instrumentos
Financieros
Derivados y
Coberturas
Precio de
mercado
Resultado del ejercicio o patrimonio
Se acogen los criterios de la contabilidad de coberturas establecidas en las Normas Internacionales.
7. Inversiones estratgicas
03/09/2013
7.1. Inversiones en controladas
03/09/2013
INVERSIONES EN
CONTROLADAS
NIIF 10
Control
a. Poder sobre la participada
b. Exposicin, o derecho, a rendimientos variables; y
c. Capacidad de utilizar su poder para influir en el
importe de los rendimientos del inversor.
NICSP 6
Control
Control emana de la capacidad de una entidad
para dirigir las polticas financieras y operativas de
otra entidad y no necesariamente se requiere que la
primera tenga una participacin mayoritaria en el
accionariado u otra clase de inters patrimonial de la
segunda.
RCP
Control
El control es la facultad que tiene la entidad contable
pblica de definir u orientar las polticas financieras y
operativas de otra entidad, dada su participacin
patrimonial superior al cincuenta por ciento (50%), en
forma directa o indirecta
03/09/2013
INVERSIONES EN
CONTROLADAS
NIIF 10
Estados financieros consolidados

Proceso de consolidacin
Estados financieros separados
Al costo o como activo financieros (NIC 39/NIIF 9)
Proceso de consolidacin
NICSP 6
RCP

Aplicacin del mtodo de participacin patrimonial
Al costo o como activo financieros (NICSP 29)
No se establecen criterios para consolidacin
Aplicacin del mtodo de participacin patrimonial
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Inversiones en Controladas
EMPRESAS
Concepto de control
GOBIERNO
Se incluye con fundamento en los No incorporarlo porque este se

criterios de poder y rendimiento.
circunscribe a los criterios de poder
y beneficio.
No obstante, se deja a eleccin su
aceptacin para el reconocimiento
de las inversiones en empresas, ya
sean societarias o no societarias.
Medicin inicial
Costo
Medicin posterior
Mtodo de Participacin Patrimonial para los estados financieros

separados e individuales.
Consolidacin
Incorporar los criterios de las

normas internacionales para llevar a
cabo el proceso de consolidacin
por parte de las entidades
controlantes.
No hacer obligatoria la preparacin

y
presentacin
de
estados
financieros
consolidados.
No
obstante, las entidades territoriales
pueden hacerlo con base en la
03/09/2013
regulacin que expida
la CGN.
7.2. Inversiones en asociadas
03/09/2013
INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 28
NICSP 7
Influencia significativa
Poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera

y de operacin de la participada, sin llegar a tener el
control ni el control conjunto de sta.
Influencia importante
RCP
Facultad que tiene una entidad contable pblica, con

independencia de que el porcentaje de participacin en el
capital social no sea suficiente para tener el control, de
intervenir en la definicin y orientacin de las polticas
financieras y operativas de otra entidad, con el fin de
obtener beneficios de las actividades de la misma.
03/09/2013
NIC 28
NICSP 7
RCP
Medicin inicial
Al costo, la plusvala se
incorpora dentro del valor de
la inversin.
El clculo de la plusvala se
realiza entre el costo y el valor
razonable de los activos y de
los pasivos, no se amortiza.
Medicin inicial
Al costo, se separa del valor de
la inversin la plusvala si
existiere.
El clculo de la plusvala se
realiza entre el costo y el valor
intrnseco, se amortiza.
Medicin Posterior
Mtodo de
participacin
patrimonial
Medicin Posterior
Mtodo de
participacin
patrimonial
03/09/2013
NIC 28
NICSP 7
RCP
Deterioro
Requerimientos de las NIC 39 NICSP 29.
Medicin de acuerdo con las NIC 36 NICSP
21 26
Deterioro
No se hace alusin al reconocimiento de
deterioro.
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Inversiones en Asociadas
EMPRESAS
Influencia
significativa
GOBIERNO
Incluir la presuncin de que la entidad posee, directa o indirectamente el

20% o ms del poder de voto de la entidad participada.
Costo
Medicin inicial
Costo > Valor de la inversin: La plusvala se reconoce dentro de la

inversin y no es objeto de amortizacin
Costo < Valor de la inversin: El exceso se reconoce como ingreso de la
participacin de la entidad asociada, cuando se realice la primera medicin
inicial por el mtodo de participacin patrimonial.
Medicin posterior
Mtodo de Participacin Patrimonial
Deterioro de valor

03/09/2013
7.3. Acuerdos conjuntos
03/09/2013
ACUERDOS CONJUNTOS
NIIF 11
NICSP 8
Consolidacin
proporcional o
Mtodo de
Participacin
Patrimonial
(Acuerdos conjuntos)
Operaciones
conjuntas
Activos
conjuntos
Negocios
conjuntos
RCP
Operacin Conjunta
Reconocimiento proporcional de activos,
pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada de forma conjunta .
Negocio Conjunto
Mtodo de participacin: De acuerdo con la
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos
Reconocimiento proporcional de activos,
pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada de forma conjunta .
Consolidacin proporcional
participacin patrimonial.
mtodo
de
El RCP se diferencia de la NICSP nicamente en el caso de negocios

conjuntos ya que slo permite la aplicacin del mtodo de participacin
patrimonial, pero se alinea con la NIIF 11.
03/09/2013
CONTABLE PBLICA
Inversiones en Acuerdos Conjuntos
EMPRESAS
GOBIERNO
Clasificacin
Acoger la caracterizacin de estos acuerdos en operaciones conjuntas y

negocios conjuntos.
Control conjunto
Ampliacin concepto: Premisa Consentimiento unnime de las partes

que comparten el control.
Operaciones
Conjuntas
Se mantendr el reconocimiento proporcional de los activos, pasivos,

ingresos y gastos gestionados de forma conjunta.
Negocios Conjuntos
Mtodo de Participacin Patrimonial
03/09/2013
POR PERMITIRNOS HACER PBLICO

LO PBLICO
2013

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Yenny Claros Gonzlez

Asesora GIT de Investigacin y Normas

Contadura General de la Nacin

De acuerdo con las normas internacionales de

Contadura General de la Nacin

PRSTAMOS POR COBRAR

CUENTAS POR PAGAR

PRSTAMOS POR PAGAR

Fondos readquiridos con

Reconocimiento y revelacin de las inversiones e instrumentos

Contadura General de la Nacin

Contadura General de la Nacin

Contadura General de la Nacin

3. Datos de entrada Jerarqua:

Inputs directamente observables

Inputs indirectamente observables

Contadura General de la Nacin

Contadura General de la Nacin

NIC 39 /NIIF 9 NICSP 29:

Valor razonable con efectos en resultados

Mantenidos hasta el vencimiento

Prstamos y cuentas por cobrar

Disponibles para la venta

Baja en cuentas de los activos y pasivos financieros

3.1. Inversiones de Administracin de

Contadura General de la Nacin

Inversiones de Administracin de Liquidez

Categoras: Valor razonable, costo amortizado y costo

Valor razonable: al precio de mercado, variaciones al

Costo amortizado: tasa de inters efectiva, afecta el

Costo: valor inicialmente reconocido

Inversiones de Administracin de Liquidez

A partir de indicios de deterioro Valor Recuperable

Expiracin de los derechos o transferencia de riesgos y beneficios

Contadura General de la Nacin

3.2. Cuentas por Cobrar

Contadura General de la Nacin

Costo: CXC sin componente de Costo: Rentas por cobrar, cuentas

Costo: Valor de la transaccin

Costo: Valor de la transaccin

Costo: Valor de la transaccin de las

Costo: Valor de la transaccin de las

A partir de indicios de deterioro Valor Recuperable

Expiracin de los derechos o transferencia de riesgos y beneficios de las

Contadura General de la Nacin

3.3. Prstamos por cobrar

Contadura General de la Nacin

Valor desembolsado, no obstante, cuando la tasa de inters pactada

Costo amortizado: Tasa de inters efectiva

A partir de indicios de deterioro Valor Recuperable

Expiracin de los derechos o transferencia de riesgos y beneficios de los

4. Instrumentos Financieros Emitidos

Contadura General de la Nacin

Perspectiva del emisor

NIC 32 NICSP 28:

Clasificacin como pasivo o patrimonio

De acuerdo con la esencia

De acuerdo con la esencia

Intereses y dividendos de los

Contadura General de la Nacin

Contadura General de la Nacin

5.1. Emisin y colocacin de ttulos de