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ndice
Introduo..........................................................................................................................2
1 AMOSTRAGEM EM AUDITORIA..............................................................................3
1.1 Mtodos de amostragem em auditoria.....................................................................3
1.1.1 Os objectivos especficos da auditoria..............................................................5
1.1.2 Populao..........................................................................................................5
1.1.3 Tamanho da amostra..........................................................................................5
1.1.4 Estratificao da Populao..............................................................................5
1.1.5 Risco De Amostragem.......................................................................................6
1.1.6 Testes de Observncia.......................................................................................6
1.1.7 Testes substantivos............................................................................................7
1.1.7.1 Erro tolervel..................................................................................................7
1.1.7.2 Erro esperado.................................................................................................7
1.2 Tcnicas de seleco de amostras em auditoria.......................................................8
1.2.1 Amostragem por intervalos...............................................................................8
1.2.2 Amostragem por blocos.....................................................................................9
1.2.3 Amostragem por nmeros aleatrios.................................................................9
1.2.4 Amostragem sobre valores estratificados..........................................................9
1.2.5 Amostragem estatstica sobre valores acumulados.........................................10
1.2.6 Amostragens estatsticas numricas................................................................11
Concluso........................................................................................................................13
Bibliografia......................................................................................................................14

Introduo
Assim, a presente pesquisa procura identificar os principais aspectos relacionados com
Amostragem em auditoria que o processo de seleco por parte de uma populao
(amostra) usando as caractersticas dessa amostra para retirar concluses sobre a
populao. Ou seja a aplicao de procedimentos de auditoria ao menos de 100% dos
itens de uma rubrica das demonstraes financeiras, com objectivo de avaliar as
caractersticas dessa rubrica.
A elaborao e divulgao das demonstraes contabilsticas devem atender os
princpios, normas e legislao vigente relacionado a contabilidade para segurar que as
demonstraes contabilsticas expresso a situao econmico-financeira e patrimonial
da empresa e oportuno que sejam auditadas.
Objectivo Geral

Identificar as principais tcnicas de amostragem aplicadas aos testes e controlos

a partir da amostragem estatstica e no estatstica.

Objectivos especficos

Identificar Mtodos e tcnicas de Amostragem em auditoria,

Demonstrar alguns factores que devem ser levados em considerao para que a

amostra seja representativa;

Favorecer que a utilizao de amostragem estatstica e no estatstica facilita a
determinao de uma amostra eficiente por parte dos auditores.

1 AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
Amostragem a utilizao de um processo para a obteno de dados aplicveis a um
conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste
conjunto denominada amostra.
Deste modo, segundo CARVALHO a amostragem de auditoria a aplicao de
procedimentos de auditoria sobre uma parte de totalidade dos itens que compem o
saldo de uma conta, ou classe de transaces, para permitir que o auditor obtenha e
avalie a evidncia de auditoria sobre algumas caractersticas dos itens seleccionados,
para formar, ou ajudar a formar, uma concluso sobre a populao.
Segundo CARVALHO, por intermdio da amostragem possvel formar-se uma opinio
a respeito de uma determinada populao com base na anlise de apenas alguns de seus
elementos. O auditor pode, por exemplo, seleccionar alguns itens que compe o stock
de mercadorias e, com base neles, formar sua opinio a respeito de todo o stock.
1.1 Mtodos de amostragem em auditoria
A auditoria pode utilizar tcnicas de amostragem estatstica e no estatstica.

Amostragem estatstica: probabilstica, isto , todos os itens tm a mesma

probabilidade de serem seleccionados;

Amostragem no estatstica: tambm chamada amostragem de apreciao, no
aleatria e direccionada.

Amostragem estatstica aquela em que a amostra seleccionada cientificamente com a

finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo
com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. O emprego de amostragem
estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas
homogneas (CARVALHO, 2006). A utilizao da amostragem estatstica apresenta as
seguintes vantagens:

Facilita a determinao de uma amostra eficiente;

Mede a suficincia da matria de prova;
Facilita a avaliao dos resultados da amostra;
Permite a quantificao dos riscos da amostragem.

De acordo com CARVALHO a amostragem no estatstica aquela em que a amostra

determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da
entidade.
No entanto, devido ao facto de ser de aplicao fcil e mais praticas, as tcnicas de
amostragem de apreciao so muito mais utilizadas que as de amostragem estatstica.
Qualquer que seja o tipo de amostragem utilizado, o auditor deve sempre efectuar
quatro fases distintas, a saber:

Determinar o tamanho apropriado da amostra;

Seleccionar ou identificar a amostra;
Aplicar procedimentos de auditoria apropriados aos itens seleccionados;
Avaliar os resultados da amostra.

Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve planear e

seleccionar a amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e
avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncias de auditoria
suficientes e apropriada.
Na determinao da amostra, uma das maiores preocupaes do auditor que ela seja
representativa, ou seja, tenha as mesmas caractersticas da populao. Isso essencial
para que as concluses alcanadas para a amostra possam ser abrangentes para toda a
populao.
Segundo SANTI, para que a amostra seja representativa, alguns factores devero ser
levados em considerao, dentre os quais possvel destacar sete:

Os objectivos especficos da auditoria;

A populao da qual o auditor pretende extrair a amostra;
A estratificao da populao;
O tamanho da amostra;
O risco da amostragem;
O erro tolervel;
Erro esperado.

1.1.1 Os objectivos especficos da auditoria

No planeamento da amostra da auditoria, o auditor deve considerar os objectivos
especficos a serem atingidos e os procedimentos de auditoria que tem maior
probabilidade de atingir esses objectivos.
1.1.2 Populao
a totalidade dos dados do qual o auditor deseja tirar a amostra para chegar a uma
concluso. Por exemplo: na anlise da conta clientes, seria todo o universo de contas a
receber. O auditor precisa determinar se a populao da qual a amostra vai ser extrada
apropriada para o objectivo de auditoria especfico. Se o objectivo do auditor for testar a
existncia de super avaliao de contas a receber, a populao pode ser definida como a
lista de contas a receber. Por outro lado, se o objectivo for testar a existncia de
subavaliao de contas a pagar, a populao no deve ser a lista de contas a pagar, mas,
sim, pagamentos subsequentes, facturas no pagas, extractos de fornecedores, relatrios
de recebimentos de mercadorias ou outras populaes que forneceriam evidncia de
auditoria de que as contas a pagar estariam subavaliadas.
1.1.3 Tamanho da amostra
Ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem,
bem como os erros tolerveis e os esperados.
O tamanho da amostra, geralmente esta relacionada directamente ao tamanho da
populao. Quanto maior a populao, maior ser o tamanho da amostra. Para que a
concluso a que chegou o auditor, utilizando uma amostra, seja correctamente planeada
para aplicao populao necessrio que a amostra seja:

Representativa da populao;
Que todos os itens da populao tenham oportunidade idntica de serem
seleccionados.

1.1.4 Estratificao da Populao

Para auxiliar no planeamento eficiente e eficaz da amostra, pode ser apropriado usar
estratificao, que o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual
contendo um grupo e unidades da amostragem com caractersticas homogneas ou
similares. Os estratos precisam ser, explicitamente definidos, de forma que cada unidade
de amostragem somente possa pertencer a um estrato. Portanto, a estratificao permite

que o auditor dirija esforos de auditoria para os itens que contenham maior potencial
de erro, por exemplo, os itens de maior valor que compem o saldo de contas a receber,
para detectar distores relevantes por avaliao a maior. Alm disso, a estratificao
pode resultar em amostra com tamanho menor.
1.1.5 Risco De Amostragem
O risco da amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base
em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a
populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O auditor est sujeito
ao risco de amostragem nos testes de observncia e testes substantivos.
1.1.6 Testes de Observncia
Os testes de observncia so tambm denominados de testes de aderncia ou testes de
controlo.
De acordo com BAPTISTA, define como os testes que se realizam para obter prova de
auditoria acerca da adequada concepo e da eficaz operacionalidade dos sistemas
contabilstico e de controlo interno. Quando se regista um sistema h que ter o cuidado
de, de tanto quanto possvel, deixar documentado aquilo que o rgo de gesto tem
implementado. De facto, quando o auditor procede ao levantamento (recolha) e ao
registo dos referidos sistemas pode de imediato constatar se os mesmos so ou no
adequados. No primeiro caso ter forosamente que testar os sistemas para concluir que,
sendo adequados, esto efectivamente em funcionamento. Para tal realizara os
chamados testes de controlo que so geralmente os seguintes:

Teste vendas e s dividas dos clientes

Teste s compras e as dividas aos fornecedores
Teste aos custos com o pessoal

Quando se realiza um determinado teste de controlo e se detectam sistematicamente

desvios ao sistema que era suposto estar implementado no h vantagem em aprofundar
tal teste uma vez que a probabilidade de tal continuar a acontecer bastante grande a
no ser que seja dada uma explicao que possa ser considerada aceitvel para que tal
tenha acontecido (por exemplo: durante o perodo objecto do teste as funes em causa
foram desempenhadas por um empregado de uma outra seco pelo facto de o titular do
posto de trabalho ter estado de ferias).

1.1.7 Testes substantivos

Os testes substantivos so definidos por SANTI (1998), como, procedimentos de
auditoria destinados a obter competente e razovel evidncia da validade e propriedade
do tratamento contabilstico das transaces e saldos. Portanto, para a execuo dos
testes substantivos, o auditor retira amostras com o intuito de obter evidncias quanto a
validade e propriedade das transaces registadas contabilisticamente.
Os testes substantivos so procedimentos de auditoria aplicados para constatar a
razoabilidade ou no das transaces e saldos contabilsticos registados. Tem como
intuito a verificao das existncias de distores materiais nas demonstraes
contabilsticas. Os testes substantivos, visam a obteno de evidncias quanto a
suficincia, exactido e validade dos dados produzidos pelo sistema contabilstico da
entidade. Os testes substantivos relacionam-se inversamente aos testes de observncia.
Quanto maior a confiana constatada nos controlos internos, menor a exactido e
profundidade na aplicao dos teste substantivos. Por outro lado, maior ser a aplicao
dos testes substantivos, quando constatado pelo auditor um controlo interno fraco.
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1.1.7.1 Erro tolervel
Erro tolervel o mximo que o auditor aceita em funo da qualidade do controle
interno. Ou seja, o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e,
ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objectivo da auditoria.
Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra.
1.1.7.2 Erro esperado
o erro da amostra, em funo da sua prpria natureza. Se o auditor espera que a
populao contenha erro, necessrio examinar uma amostra maior do que quando no
se espera erro, para concluir que o erro real da populao no excede o erro tolervel
planejado.
Tamanhos menores de amostra justificam-se quando se espera que a populao esteja
isenta de erros. Ao determinar o erro esperado em uma populao, o auditor deve
considerar aspectos como, por exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias

anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de

outros procedimentos de auditoria.
1.2 Tcnicas de seleco de amostras em auditoria
De acordo com BAPTISTA, de entre as tcnicas de seleco de amostras de auditoria
baseadas na amostragem no estatstica destacam-se:

Amostragem por intervalos;

Amostragem por blocos;
Amostragem sobre valores estratificados;
Amostragem por nmeros aleatrios.

Por outro lado, de entre as tcnicas de seleco de amostras de auditoria baseadas na

amostragem estatstica destacam-se:

Amostragem sobre os valores acumulados;

Amostragem numrica.

1.2.1 Amostragem por intervalos

Este tipo de seleco de amostra tambm chamada sistemtica ou sequencial, aplica-se
nas populaes onde as partidas que a integram estejam ordenadas de forma
consecutiva. Para a aplicao desta tcnica devero ser seguidas as seguintes fases:

Determinar a populao (N);

Determinar o tamanho da amostra (n),
Calcular o intervalo (i), dividindo N por n;
Seleccionar o item de comeo, a partir por exemplo, de uma tabela de nmeros

aleatrios;
Determinar os itens da amostra, adicionando o intervalo ao item de comeo e
assim sucessivamente.,

Por exemplo: suponhamos que o nmero de facturas emitidas durante um determinado

perodo foi de 1000 (N), numeradas de 1 a 1000, e que se pretende seleccionar 200 (n),
para a realizao do teste, de onde resulta que o intervalo ser 5. Se a factura de comeo
tiver o nu mero 4 (calculado aleatoriamente) a segunda factura a testar ser a que tiver o
numero 9 (4+5) e assim sucessivamente ate serem testadas todas as 200.

1.2.2 Amostragem por blocos

Consiste em seleccionar numa, base no estatstica (de apreciao), uma ou mais parte
da populao, efectuando-se de seguida os testes de auditoria, a todas as partes da
populao seleccionada.
Cada parte da populao (bloco), deve ser sequencial e, tanto quanto possvel, ser
representativa do universo. Retomando os nmeros do exemplo anterior e se, se
pretender testar 200 facturas poder-se- seleccionar 4 blocos de 50 facturas cada,
devendo cada bloco ser um conjunto sequencial de 50 facturas e representativas do
universo. Assim os blocos poderiam ser, por exemplo, os seguintes:
Exemplo:
Nmero do bloco
1.o
2.o
3.o
4.o

Nmero das facturas

25 a 74
289 a 338
660 a 709
909 a 958

Outra hiptese, ser a de considerar como bloco um perodo de tempo (uma semana, um
ms, etc.,) e testar todas as facturas emitidas nesse perodo.
1.2.3 Amostragem por nmeros aleatrios
Consiste em submeter a uma determinada populao o concurso de seleco das
partidas que vo representar atravs de nmeros ao acaso obtidos de um computador ou
de uma tabela de nmeros aleatrios previamente elaborada. Esta tcnica significa que
cada unidade de amostra tem hiptese de ser seleccionada da populao.
1.2.4 Amostragem sobre valores estratificados
Consiste em seleccionar todas as partes de uma populao a partir de um determinado
valor mnimo. Portanto, o auditor pode seleccionar os clientes ou os itens das
existncias com saldos significativos de tal modo que o total da amostra represente uma
percentagem relevante dos saldos globais de cada uma das contas.
Assim, quando se diz, por exemplo, que o alcance da circularizao dos clientes de
1000 contos quer significar-se que todos os clientes que apresentem saldos maiores ou
iguais quele valor devem ser circularizados, uma vez que o total dos saldos
representara uma percentagem muito significativa do saldo global da conta.

1.2.5 Amostragem estatstica sobre valores acumulados

Faculta uma margem superior de segurana na sua aplicao, uma vez que praticamente
considera todos os elementos de tipo prtico e estatstico que intervm na seleco, a
qual alias se efectua sobre os valores e no sobre o nmero dos documentos.
Na realizao desta tcnica intervm dois elementos: o limite de preciso monetria
(LPM) e a classificao atribuda ao controlo interno (CI). A determinao do limite de
preciso monetria, representa um dos aspectos de maior importncia na utilizao desta
tcnica uma vez que o auditor esta sobretudo interessado em obter uma razovel
segurana de que os erros no so suficientemente relevantes para afectar o seu parecer
sobre as demonstraes financeiras ou sobre as operaes que pretende examinar. Para
chegar a determinao do limite de preciso monetria parte-se do princpio que, numa
populao dada, aceitvel uma margem de erro correspondente ate 5% do resultado
lquido do exerccio ou de um substituto deste resultado (margem bruta, resultado
liquido antes dos encargos financeiros, resultado liquido estimado, resultado liquido do
exerccio anteriores.).
Por classificao atribuda ao controlo interno entende-se a avaliao potencial (bom: 1;
regular: 2,deficiente: 3) que o auditor atribui ao controlo interno depois de proceder ao
seu levantamento.
Se, se dividir o limite de preciso monetria (LPM) pela classificao atribuda ao
controlo interno (CI) obtm-se o chamado limite de preciso monetria corrigido
LPMC), ou seja:
Formula:
LPMC =

LPM
CI

Resulta pois que quanto melhor for a classificao atribuda ao controlo interno menor
ser o numero de itens a testar. Suponhamos que um auditor, ao pretender efectuar o
teste de controlo as vendas, classificou como bom o controlo interno da empresa ABC,
SA a qual prev obter o resultado lquido de 16 000 contos. O limite de preciso
monetrio corrigido ser pois de 800 contos.

1.2.6 Amostragens estatsticas numricas

Esta tcnica pode considera-se como uma combinao da amostragem da apreciao por
intervalos e da amostragem estatstica sobre valores acumulados. Esta tcnica de
amostragem consiste, basicamente em determinar um intervalo mas sobre bases
estatsticas contando para o efeito com os elementos j trabalhados na amostragem
estatstica sobre valores acumulados.
A formulao para a determinao do intervalo a seguinte:

n
i=

( LPM
m )
CI

Onde:
i = intervalo
n = populao em quantidade (numero de facturas, por exemplo) para o perodo x
m = populao de vendas ( valor total das facturas) para o perodo x
LPM= limite de preciso monetria
CI= classificao do controlo interno
Exemplo:
O nmero de facturas que a empresa ABC, SA emitiu durante o ano de 19xx foi de
10187 (numeradas sequencialmente a partir do numero 1), a que correspondeu o valor
total de 34 851 088.00MTN. Supondo que o auditor determinou o limite de preciso
monetria com base na margem bruta de (14 000 contos) e que entendeu ser bom o
controlo interno existente, determinar os nmeros das 2 e 3 facturas a ser objecto do
teste de controlo, admitindo que o numero escolhido ao acaso (e que portanto
corresponda ao numero da 1 factura a testa) o 119.

Determinao do limite de preciso monetria

LPM=14 000 000 5%
LPM= 700 000
Determinao do intervalo
700 000,00
10187
34 851 088,00
i=
1

Determinao do numero da factura 2 ( N 2)

N. 2= 119+ 204
=323

Determinao do nmero da factura 3 (N.3)

N.o3 = 323 + 204
= 527.

Concluso
Conclui-se que Amostragem em auditoria o processo de aplicao de procedimentos
de auditoria ao menos de 100% da populao, retirando concluses sobre essa mesma
populao. O auditor pode utilizar amostragem estatstica e no estatstica para testar os
controlos da empresa. Amostragem estatstica permite quantificar o risco de controlo e o
risco de amostragem. A principal tcnica aplicada aos testes aos controlos amostragem
por atributos, este tipo de amostragem pode ser estatstica ou no estatstica
Os auditores tambm podem retirar concluses erradas devido a erros no estatsticos,
como o caso de uma incorrecta aplicao dos procedimentos de auditoria ou o no
reconhecimento de erros nos documentos e transaces analisadas. Este risco referido
como risco no estatstico, este risco pode ser reduzido atravs de um adequado
planeamento e superviso do trabalho, bem como, no caso de empresa de auditoria, pela
implementao de controlo interno de qualidade.

Bibliografia
CARLOS, Baptista da Costa. Auditoria financeira Teoria e prtica: Revisor oficial de
contas, 7a ed, rei dos livros 2000.
CARVALHO, Jos Carlos Oliveira de. Auditoria Geral e Pblica: Teoria e Questes
Comentadas Rio de Janeiro: Elsevier, 2006.
SANTI, Paulo Adolpho. Introduo Auditoria. So Paulo: Atlas, 1988.
Wwww.google.com

BIOGRAFIA DO AUTOR
Nome Completo: Srgio Alfredo Macore / Helldriver Rapper
Nascimento: 22 de Fevereiro de 1993
Especializao: Gesto de Empresas e Finanas
Pais / Cidade: Moambique / Pemba
Contacto: +258 846458829 ou +258 826677547
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