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ndice
Introduo........................................................................................................................................3
Conceito de controlo interno...........................................................................................................4
Importncia do controle interno.......................................................................................................4
Caractersticas de um sistema de controle interno...........................................................................6
As caractersticas de um eficiente sistema de controle interno compreendem:...............................7
Objetivos do controle interno..........................................................................................................7
Salvaguarda dos interesses..............................................................................................................7
Controle interno e sistemas de procedimento electrnico de dados................................................8
Programas de computador...............................................................................................................9
Procedimentos de entrada................................................................................................................9
Processamento.................................................................................................................................9
Manuteno de arquivos................................................................................................................10
Manuteno do equipamento.........................................................................................................10
Responsabilidade pela determinao do controle interno.............................................................10
Responsabilidade da administrao...............................................................................................11
Controle interno e fraude...............................................................................................................12
Concluso......................................................................................................................................14
Bibliografia....................................................................................................................................15

Introduo
A Auditoria Interna e o controle interno, sua aplicabilidade no conceito da gesto empresarial e
buscar entender como podero contribuir para o desenvolvimento da gesto empresarial e
salvaguardar seus activos patrimoniais. Seu desenvolvimento propicia um entendimento sobre
sua importncia no processo da gesto e como um instrumento de auxlio aos gestores em suas
actividades gerenciais e sua diferena com auditoria interna bem como minimizar os riscos e
incertezas em nas tomadas de deciso. A pesquisa bibliogrfica forneceu subsdios tericos
necessrios para alcanar o objectivo proposto, e a partir da, concluir que as transformaes
ocorridas na economia mundial tm ocasionado incertezas no mundo empresarial, tanto no
ambiente externo como no ambiente interno, aumentando a necessidade da adopo de melhores
praticas de gesto. As empresas necessitam adoptar mtodos de gesto que garantam a sua
sobrevivncia, continuidade e crescimento. Em funo disso o Sistema de Controlo Interno tem
fundamental importncia para que o alcance das metas e objectivos traados, atravs de um
sistema de controlo eficiente e eficaz possvel minimizar as fraudes e erros. Com isso pode se
ressaltar que as demonstraes contbeis resultam na realidade das transaces da empresa,
garantindo a proteco dos activos patrimoniais, a eficcia das actividades operacionais e
auxiliando os gestores quanto tomada de decises com segurana.

Conceito de controlo interno


O controlo interno compreende o plano de organizao e o conjunto coordenado dos mtodos e
medidas, adoptados pela empresa, para proteger seu patrimnio, verificar a exactido e a
fidedignidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a adeso
poltica traada pela administrao."
A definio provavelmente mais ampla do que o significado que, s vezes, se atribui ao termo.
Na realidade, ela reconhece que um sistema de controle interno se projeta alm daquelas
questes directamente relacionadas com as funes dos departamentos de contabilidade e de
finanas.

Importncia do controle interno


A importncia do controle interno fica patente a partir do momento em que se torna impossvel
conceber uma empresa que no disponha de controles que possam garantir a continuidade do
fluxo de operaes e informaes proposto.
A confiabilidade dos resultados gerados por esse fluxo que transforma simples dados em
informaes a partir das quais os empresrios, utilizando-se de sua experincia administrativa,
tomam decises com vistas no objetivo comum da empresa, assume vital importncia.
Como possvel tomar decises adequadas utilizando-se de informaes que correm o risco de
no serem confiveis?
Para que se "verifique a importncia do controle oportuno analisar o crescimento e a
diversificao de uma empresa.
Se pudermos identificar uma empresa em fase inicial, verificaremos que o dono o ponto
referencial do controle.
ele quem analisa e controla praticamente todos os segmentos da empresa; verifica a
pontualidade dos funcionrios; a fabricao e o padro de qualidade dos produtos; o despacho e a
entrega aos clientes; o pedido e o contas a pagar aos fornecedores; contas a receber e o
recebimento dos clientes etc.

A partir do momento que a empresa toma vulto e inicia sua fase de crescimento em volumes, em
diversificao de produtos, em locais diferenciados de produo e de vendas a clientes em vrias
localidades, e at de segmentao diversa de novos produtos, torna-se invivel que seu dono,
sozinho, controle todas as operaes e transaces. Quanto maior vai ficando a entidade social,
maior e mais complexa se torna a organizao estrutural, pois grande parte das actividades
controladas inicialmente pelo dono vo sendo delegadas a outros funcionrios, dos quais ele
espera que haja compromisso e capacitao igual quela que dispunha pessoalmente na gesto do
negcio.
Dado isso, para existir controle eficiente das operaes e poder de anlise preciso existir
relatrios, indicadores e outros ndices que reflictam a gesto das operaes pelos funcionrios
contratados e o atendimento aos planos e metas traados.
Um sistema de controle interno implica que os funcionrios tenham liberdade de atuao na
execuo de seus compromissos para buscar melhores resultados.
Contudo, para evitar que esses mesmos funcionrios exorbitem em suas funes e possam tirar
benefcios em seu prprio proveito e causarem, deste modo, prejuzos a entidade social, por erros
intencionais ou dolosos, um adequado sistema de controle interno limita a prtica desses atos e
possibilita que estes no permaneam arquivados em definitivo.
Por ltimo, o sistema de controle interno previne que funcionrios possam cair em tentao dado
a possveis problemas pessoais ou financeiros e incorrer em atos ilcitos.
Todas as empresas possuem controles internos. A diferena bsica que estes podem ser
adequados ou no.
A classificao pode ser dada analisando-se a eficincia dos fluxos de operaes e informaes e
os seus custos/benefcios.
A implantao ou aprimoramento de um tipo de controle tanto vivel quanto positiva for sua
relao custo/benefcio.

O grau mximo de avaliao do benefcio deve ser atribudo importncia e qualidade da


informao a ser gerada. Quanto ao custo, vale lembrar que sempre que possvel se deve utilizar
o conceito de custo de oportunidade, que muito mais amplo. O controle interno parte
integrante de cada segmento da organizao e cada procedimento corresponde a uma parte do
conjunto do controle interno. Por exemplo, se o departamento de vendas tira um pedido, devem
existir procedimentos que permitam determinar se o cliente poder quitar seus compromissos
junto companhia. Por sua vez, o setor de expedio ter de saber se a venda foi realizada para
proceder ao seu despacho e solicitar a emisso da documentao comprobatria, que
compulsoriamente ter de ser contabilizada, e assim por diante.

Caractersticas de um sistema de controle interno


Um sistema de controlo interno bem desenvolvido pode incluir o controle oramentrio, custospadro, relatrios operacionais peridicos, anlises estatsticas, programas de treinamento do
pessoal e, inclusive, auditoria interna. Pode tambm, por convenincia, abranger atividades em
outros campos, como, por exemplo, estudo de tempos e movimentos e controle de qualidade.
Em sentido amplo, o controle interno inclui, portanto, controles que podem ser peculiares tanto
contabilidade como administrao, como segue:
a) Controles contbeis: compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e
procedimentos diretamente relacionados, principalmente com a salvaguarda do patrimnio e a
fidedignidade dos registros contbeis. Geralmente incluem os seguintes controles: sistema de
autorizao e aprovao; separao das funes de escriturao e elaborao dos relatrios
contbeis daquelas ligadas s operaes ou custdia dos valores; e controles fsicos sobre estes
valores.
b) Controles administrativos: compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e
procedimentos que dizem respeito eficincia operacional e deciso poltica traada pela
administrao. Normalmente, se relacionam de forma indireta aos registros financeiros. Com
freqncia abrangem anlises estatsticas, estudos de tempo e movimentos, relatrios de
desempenho, programas de treinamento e controle de qualidade.

As delimitaes que indicam se certos planos especiais de organizao e determinados mtodos e


procedimentos podem ser classificados como controles contbeis ou administrativos variam,
naturalmente, de acordo com circunstncias especficas.

As caractersticas de um eficiente sistema de controle interno compreendem:


Plano de organizao que proporcione apropriada segregao de funes entre execuo
operacional e custdia dos bens patrimoniais e sua contabilizao.
Sistema de autorizao e procedimentos de escriturao adequados, que proporcionem
controle eficiente sobre o ativo, passivo, receitas, custos e despesas;
Observao de prticas salutares no cumprimento dos deveres e funes de cada um dos
departamentos da organizao; e
Pessoal com adequada qualificao tcnica e profissional, para a execuo de suas atribuies.

Objetivos do controle interno


O conceito, a interpretao e a importncia do controle interno envolvem imensa gama de
procedimentos e prticas que, em conjunto, possibilitam a consecuo de determinado fim, ou
seja, controlar.
Regra geral, o controle interno tem quatro objetivos bsicos:
A salvaguarda dos interesses da empresa;
A preciso e a confiabilidade dos informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais;
O estmulo eficincia operacional; e
A aderncia s polticas existentes.

Salvaguarda dos interesses


O objetivo do controle interno relativo salvaguarda dos interesses refere-se proteo do
patrimnio contra quaisquer perdas e riscos devidos a erros ou irregularidades.
Os principais meios que podem dar o suporte necessrio salvaguarda dos interesses so os
seguintes:
a) Segregao de funes: estabelece a independncia para as funes de execuo operacional,
custdia fsica e contabilizao. Ningum deve ter sob sua inteira responsabilidade todas as fases
inerentes a uma operao. Cada uma dessas fases deve, preferencialmente, ser executada por
pessoas e setores independentes entre si.
b) Sistema de autorizao e aprovao: compreende o controle das operaes atravs de
mtodos de aprovaes, de acordo com as responsabilidades e os riscos envolvidos. Na medida
do possvel, a pessoa que autoriza i no deve ser a que aprova para no expor a risco os
interesses da empresa.
c) Determinao de funes e responsabilidades: determina para cada funcionrio a noo
exata de suas funes, incluindo as responsabilidades que compem o cargo. A existncia de,
organogramas claros, determinam linhas de responsabilidades e autoridades definidas por toda a
linha hierrquica.
d) Rotao de funcionrios: corresponde ao rodzio dos funcionrios designados para cada
trabalho; possibilita reduzir as oportunidades de fraudes e resulta, geralmente, em novas idias
de trabalho para as funes.
e) Carta de fiana: determina aos funcionrios que em geral lidam com valores a
responsabilidade pela custdia de bens e valores, protegendo a empresa e dissuadindo,
psicologicamente, os funcionrios em tentao. De acordo com as circunstncias pode-se utilizar
seguro fidelidade, isolada ou conjuntamente carta de fiana.

Controle interno e sistemas de procedimento electrnico de dados


Com a crescente aplicao de meios electrnicos de processamento de dados nos sistemas de
informao das empresas surgem como consequncia, novos aspectos de controle interno nesses
sistemas. A correta observao dos princpios de controle interno muito importante quando h
aplicao de meios eletrnicos de processamento de dados, s vezes at mais do que em sistemas
cujo processamento seja convencional.
Isto decorre do fato de que uma unidade do CPD passa a centralizar o processamento de uma
parte substancial dos dados.

Programas de computador
O problema bsico de controle interno, com relao aos programas, refere-se documentao
deles.
Os documentos que explicam e servem de suporte aos programas devem ser cuidadosamente
elaborados mantidos.
As alteraes de programas tambm devem ser refletidas na documentao do programa. Devem,
ainda, ser aprovadas por pessoas com autoridade para tanto.

Procedimentos de entrada
evidente a importncia de que os dados de entrada sejam precisos e recebidos para
processamento, de forma ordenada, acurada e completa.
So necessrios, portanto, procedimentos adequados e formais, um mnimo de transaes que
requeiram tratamento especial, para que se obtenha exatido nos dados de entrada e se fortalea o
controle interno.

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Processamento
Durante o processamento, vrios procedimentos so necessrios para efeito de controle interno.
As instrues aos operadores devem ser precisas e por escrito; estes devem ser instrudos para
no manter contatos diretos ou aceitar instrues verbais dos programadores, quando surgirem
erros; cdigos numricos de identificao devem ser compostos com dgitos autoconferidores e
devem existir pontos de controle em toda a extenso do processamento, instrues formais sobre
inconsistncias etc.

Manuteno de arquivos
O processamento amplamente baseado em arquivos e dados (fitas magnticas, discos). ,
portanto, evidente a necessidade de adequado controle interno sobre a manuteno desses
arquivos. Devem existir controles fsicos que impossibilitem rasuras ou reutilizaes
inadvertidas de fitas, discos; para isso os arquivos devem ser adequadamente identificados.

Manuteno do equipamento
bvia a necessidade de que se tenha segurana quanto ao funcionamento constante e normal do
equipamento.
Assim sendo, as condies fsicas do local devem ser adequadas, devendo haver manuteno do
equipamento feita regularmente e por pessoal capacitado.

Responsabilidade pela determinao do controle interno


A administrao responsvel pelo planejamento, instalao e superviso de um sistema de
controle interno adequado. Qualquer sistema, independentemente de sua solidez fundamental,
pode deteriorar se no for periodicamente revisto. O sistema de controle interno deve estar
sujeito a contnua superviso para determinar se:

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a) a poltica interna presente est sendo corretamente interpretada;

Responsabilidade da administrao
Em geral, uma empresa constituda atravs da representao hierrquica superior dos
administradores.
A partir do instante em que os administradores passam a exercer forte presso e influncia no
sistema de controle interno, conseguem aderncia do pessoal que depende das aes de seu
administrador.
Funes de controle existem em todos os nveis da organizao.
As funes de controle devem ser posicionadas nos mais altos nveis para preservar sua
independncia e objetividade, o que permanece verdadeiro, independentemente do nvel
hierrquico do pessoal, pois a posio no deve confundir-se com a verdadeira natureza da
responsabilidade de superviso.
A segregao de funes um elemento crtico do sistema de controle interno e em empresas
pequenas mais difcil de consegui-la.
medida do possvel, separao rotineira de deveres deve ocorrer, e excees devem existir
somente quando estabelecidas ou aprovadas pelos administradores, que devem revis-las
periodicamente.
A mais visvel evidncia do compromisso da administrao para uma organizao controlada so
as polticas, prticas e procedimentos a serem seguidos.
A documentao de polticas, prticas e procedimentos leva muito tempo para assegurar
controles internos sadios, consistentes e cuidadosamente revisados pelos administradores.
Somente a constante diligncia dos executivos pode sustentar padres ticos sadios.

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Controle interno e fraude


Por tudo quanto foi dito, at ento, tem-se a impresso de que um bom sistema de controle
interno constitui garantia absoluta contra a ocorrncia de fraudes ou irregularidades.
Bons controles internos previnem contra a fraude e minimizam os riscos de erros e
irregularidades, porque, por si s, no bastam para evit-los.
Assim, por exemplo, a segregao de uma operao em fases distintas, confiadas a diversas
pessoas, reduz o risco de irregularidades; porm, no pode evitar que estas ocorram, se as
diversas pessoas que intervm no processo se puserem de acordo para cometer algum ato
fraudulento.
No obstante isso, os outros elementos dos sistemas podem, em alguns casos, atuar como
controles independentes que revelem a manobra.
A eficincia do sistema de controle interno como um todo deve permitir detectar no somente
irregularidades de atos intencionais, como tambm erros de atos no intencionais. Esses erros
podem ser:
a) de interpretao como, por exemplo, a aplicao errnea dos princpios contbeis geralmente
aceitos na contabilizao de transaes;
b) de omisso por no aplicar um procedimento prescrito nas normas em vigor;
c) decorrentes da m aplicao de uma norma ou procedimento.
A fraude, entretanto, assume mltiplas modalidades. Das diversas classificaes de fraudes at
hoje tentadas, reveste-se de interesse a que as divide em:
a) No encobertas: so aquelas em que o autor no considera necessrio esconder, porque o
controle interno muito fraco. Um exemplo seria a retirada de dinheiro do caixa, sem se efetuar
nenhuma contabilizao.

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b) Encobertas temporariamente: so feitas sem afetar os registros contbeis; por exemplo,


retirar dinheiro proveniente das cobranas, omitindo o registro delas de modo que seu montante
possa ser coberto com o registro de cobranas posteriores, e assim sucessivamente.
c) Encobertas permanentemente: nesses casos, os autores da irregularidade preocupam-se em
alterar a informao contida nos registros e outros arquivos, para assim ocultar a irregularidade.
Por exemplo, a retirada indevida de dinheiro recebido de clientes poderia ser encoberta,
falsificando-se as somas dos registros de cobranas; porm, isto no bastaria, pois, como o valor
a creditar aos clientes no poderia ser alterado sem o risco de futuras reclamaes, deve-se
procurar outro artifcio. Este poderia consistir em manter as somas corretas no registro de
cobranas; porm, alterando as somas da conta correspondente no razo geral, modifica-se,
tambm, outra soma, de preferncia alguma conta de despesas para, assim, manter a igualdade
entre saldos devedores e credores. Naturalmente, isto supe o livre acesso do interessado aos
registros contbeis, o que contraria os bons princpios de controle interno.
Em geral, o sistema de controle interno deve permitir detectar todas as irregularidades.
Um bom sistema de controle interno oferece maiores possibilidades de pronta identificao de
fraudes em qualquer que seja a sua modalidade identificao.
Entretanto, o acordo entre dois ou mais integrantes da organizao pode fazer deteriorar e cair
por terra o melhor sistema de controle interno.

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Concluso
Os controlos internos e auditoria interna tm significados diferentes para diferentes processos, e
as variedades de interpretaes impedem que haja um entendimento comum sobre controles
internos, o importante integrar vrios conceitos em uma nica estrutura na qual se estabelea
uma definio comum e que os componentes de controle sejam identificados. Esta estrutura
desenhada para acomodar a maior parte dos pontos de vista, deve servir de ponto de partida para
que os gestores das organizaes avaliem seus controles internos. Entretanto, esse controle
desenhado para fornecer segurana razovel sobre o alcance de objectivos quando se tratar da
eficcia e eficincia operacional, mensurao do desempenho das actividades, divulgao dos
resultados financeiros, proteco dos activos e o cumprimento de leis e regulamentos.
Portanto o controle interno executado por pessoas, no incluem meramente manuais e
formulrios, mas pessoas em todos os nveis da organizao, sendo assim pode-se esperar que o
controle interno fornea apenas segurana razovel, e no segurana absoluta para a gerncia e
conselho de administrao da organizao. Neste trabalho o enfoque principal foi dado ao
sistema de controle e auditoria interna e seus aspectos, sistematizando conhecimentos que
envolvem as melhorias das aces operacionais, prevenindo os erros improcedentes que podem
causar alteraes no resultado da gesto, demonstrando com isso, a importncia da avaliao dos
controles internos, um trabalho tambm auxiliado pela auditoria interna adoptados pela entidade
na proteco do seu patrimnio, segundo a viso dos autores que deram sua parcela de
contribuio na construo deste trabalho.

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Bibliografia
PAULA, Maria Goreth Miranda Almeida. Auditoria Interna: Embasamento Conceitual e
Suporte Tecnolgico. So Paulo: Atlas, 1999.
PEREZ Junior, Jos Hernandes. Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e
Procedimentos. So Paulo: Atlas, 1995.
TANNERBAUM, Arnold S. O controle nas organizaes. Traduo de Eurico Cunha,
Petrpolis: Vozes, 1975.

BIOGRAFIA DO AUTOR
Nome Completo: Srgio Alfredo Macore / Helldriver Rapper
Nascimento: 22 de Fevereiro de 1993
Especializao: Gesto de Empresas e Finanas
Pais / Cidade: Moambique / Pemba
Contacto: +258 846458829 ou +258 826677547
E-mail: Sergio.macore@gmail.com ou Helldriverrapper@hotmail.com
Facebook: Helldriver Rapper ou Sergio Alfredo Macore