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Introduo
O presente trabalho procura abordar, de forma sucinta, uma das tarefas executadas pelo
auditor, um dos principais aspectos em trabalho de auditoria, a correcta aplicao de testes
para que o auditor obtenha maior segurana na emisso da sua opinio demonstrada atravs
do parecer. Entende-se como testes substantivos s demonstraes financeiras, os que visam
obteno de evidncias quanto suficincia, exactido e validade dos dados produzidos pelos
sistemas de informao da entidade.
Diante desta situao, abordaremos neste trabalho, aspectos inerentes, isto , relacionados
com os testes substantivos s demonstraes financeiras. Apresentaremos o seu significado
em forma de conceito, os tipos de testes substantivos, os objectivos, a importncia, a sua
finalidade e os procedimentos dos testes s demonstraes financeiras, dando uma viso da
importncia destas ferramentas para o trabalho da auditoria, e como elas auxiliam ao auditor
a ter melhor desempenho no seu trabalho.

Objectivos
Objectivo geral

Analisar os procedimentos e quando devem ser empregues os testes substantivos s


demonstraes financeiras.

Objectivos especficos:

Descrever a importncia dos testes substantivos s demonstraes financeiras;

Descrever os objectivos fundamentais dos testes substantivos s demonstraes


financeiras.

Compreender a importncia dos testes substantivos.

Metodologia
Para a concretizao deste trabalho, o grupo recorreu uma busca bibliogrfica assim como
atravs de internet.

Teste substantivos as demonstraes financeiras


Conceito
De acordo com SANTI (1988, p. 52), testes substantivos so definidos por como
procedimentos de auditoria destinados a obter competente e razovel evidncia da validade e
propriedade do tratamento contbil das transaes e saldos.
O desenho de testes substantivos envolvem determinao da natureza, oportunidade (poca),
extenso e dotao de pessoal necessria a consecuo de um nvel aceitvel de deteco para
cada poca.
Os testes substantivos so aplicados utilizando as seguintes tcnicas: exame e contagem fsica
(exame fsico), confirmao externa (circularizao), conciliaes, exame dos documentos
originais, conferncia de clculos, exame de escriturao, exame de registros auxiliares
(verificao), inqurito - perguntas e respostas (obteno de informaes de vrias fontes),
investigao minuciosa, correlao das informaes obtidas e observao.
Tipos de testes substantivos
Segundo Franco (2000), existem quatro tipos de testes substantivos includos nos programas
de auditoria nomeadamente:

Procedimentos de reviso analtica;

Testes de detalhes de transao;

Testes de detalhes de saldos;

Testes de detalhes de estimativas contabilsticas.

Testes de procedimentos de reviso analtica - o objectivo deste teste identificar as reas


de maior risco de erro ou irregularidades, e alguns casos so utilizados como suplemento dos
testes substantivos e em outros como principal procedimento.
Exemplo: este teste pode ser usado para comparao de pagamentos total de salrios com a
quantidade de pessoas empregadas, pode indicar pagamentos no autorizados mais
prontamente que os testes de transao.

Testes de detalhes de transao - estes envolvem principalmente rastreamento e vouching.


Rastreamento a parte do documento para o registro contabilstico, vouching a parte do
registro contabilstico para o documento.
Nestes testes utilizam-se evidncias sobre amostras ou todos os lanamentos contabilsticos
para a concluso sobre o saldo.
Testes de detalhes de saldos focalizam a obteno de evidncias directamente sobre um
saldo e no sobre os dbitos e crditos que o compem. Servem para confirmaes e
inspeces de activos, inclusive contagem fsica dos estoques.
Testes de detalhes de estimativas contabilsticas - Estes testes facilitam as estimativas
contabilsticas a aproximao de um elemento, item ou conta de uma demonstrao
contabilstica na ausncia de mensurao exacta. As estimativas contabilsticas geralmente
envolvem um elemento futuro (contas a receber sero realmente recebidas).
Classificao
Os testes substantivos, classificam-se em:

Testes de detalhes ou integral - equivalem a uma percia quanto a sua abrangncia.


Este tipo de verificao compreende o exame de todos os registros, bem como a
anlise de todos os controles internos de uma entidade que respaldaram determinada
transaco. Por ser de elevado custo e envolvncia de uma equipa de auditores que
estaria o tempo inteiro se dedicando a uma nica rea, torna-se praticamente
impossvel ser aplicada por auditores externos. Mas, este tipo de auditoria aplica-se e
recomenda-se quando h indcios de fraudes.

Auditoria por testes (amostragem) - Neste tipo de auditoria, o auditor deve primar-se
pelo nvel de controlo interno existente na entidade, o que depender a profundidade e
complexidade dos testes. A diferena entre reviso por amostragem e reviso Integral,
que a primeira analisa menos de 100% da populao, ou seja, analisa apenas parte
dessa populao, enquanto na reviso integral, todos os registos so cuidadosamente
verificados e analisados.

Revises analticas - So aplicadas quando atravs de teste de auditoria, o auditor


detecta erros nos registros contabilsticos ou na documentao, ento ter a
necessidade de aprofundar em seus exames a fim de obter evidncias que serviro de
base a emisso do parecer de auditoria. A reviso analtica consiste no exame
profundo e minucioso de todo o fluxo de controlos internos e, em alguns casos, pode
ser confundido com a reviso integral, mas, a grande diferena entre eles, reside no
fato dela (reviso analtica) ser uma reviso pontual e constitui uma forma essencial
de teste substantivo.

Empregabilidade
O teste substantivo empregue pelo auditor quando o mesmo deseja obter provas suficientes
e convenientes sobre as transaes que proporcionem fundamentaes para a sua opinio a
cerca de determinados factos.
Na aplicao dos testes substantivos o auditor obtm evidncias sobre os saldos, e ou
transaces apresentadas pela empresa. Os testes substantivos comprovam o saldo de uma
conta ou analisa uma transaco (todas as contas envolvidas em uma operao, por exemplo,
compra, venda, emprstimos, etc.).
Os testes substantivos so os exames de fato que o auditor faz, quando comea a colocar a
mo na massa, ou seja, solicitar ao cliente para analisar os contractos, os comprovantes de
despesas, receitas, os clculos dos impostos, notas fiscais, folha de pagamento, etc... so os
testes substantivos que esto sendo aplicados.
Objectivos fundamentais dos testes substantivos
Nos testes substantivos temos como objectivos fundamentais as seguintes constataes:

Existncia real;

Integridade;

Parte interessada;

Avaliao e aferio;

Divulgao.

Existncia real neste caso da existncia real deve constatar-se que todas as transaes
comunicadas ou registros feitos realmente tenham ocorrido.
Integridade - que no existem transaes alm daquelas registradas e demonstradas.
Parte interessada este objectivo quer dizer que os interessados naquele registro ou
comunicao tenham obtidos as informaes na sua totalidade.
Avaliao e aferio os itens que compem determinada transao ou registro tenham
sido avaliados correctamente.
Divulgao as transaes ou registros tenham sido correctamente divulgadas.
Importncia dos testes Substantivos
Os testes substantivos so imprescindveis em trabalhos de auditoria uma vez que atravs da
aplicao correta destes que o auditor obtm evidncias sobre os saldos, e ou transaces
apresentadas pela empresa, e que ele (auditor) tem condies de constatar sobre a
fidedignidade das transaces e registros contabilsticos. Como o seu objectivo avaliar
valores monetrios, que so variveis de documento para documento, da a designao de
amostragem para variveis, quando o plano de amostragem se dirige para este tipo de testes
(CARMELO, 2006).
Os testes substantivos relacionam-se inversamente aos testes de observncia. Quanto maior a
confiana constatada nos controlos internos, menor a extenso e profundidade na aplicao
dos testes substantivos. Por outro lado, maior ser a aplicao dos testes substantivos, quando
constatado pelo auditor um controlo interno frgil. Portanto, o tamanho da amostragem de
todos os testes normalmente deve ser maior quando os controlos internos so fracos.
Finalidade dos testes substantivos
Existncia - verificar se um componente patrimonial existe efectivamente numa
determinada data, por meio de contagem ou anlise de documentos. Ex.: O auditor
confere tudo o que considerar relevante.
Ocorrncia - verificar se as transaes de fato ocorreram.
Abrangncia - saber se todas as transaes foram registradas de fato.

Direitos e Obrigaes - saber se realmente esses direitos e obrigaes ocorreram,


ou seja, se eles de facto existem (contas a receber e contas a pagar).
Mensurao, apresentao e divulgao da Informao contabilstica - saber se
as informaes contabilsticas foram mensuradas, apresentadas e divulgadas
adequadamente. (ex: informar nas notas explicativas o critrio de avaliao de
estoque, se foi feita reavaliao, de aces preferenciais e nominais, etc).
Outra preocupao do auditor quando est avaliando as contas do activo, verificar se os
activos esto superava liados.
Ex: se a empresa diz que tem $10.000 no estoque, o auditor ir verificar se tem, pelo menos,
$10.000.
No passivo o contrrio. saber se o passivo est subavaliado.
Ex: se a empresa diz que deve $10.000, o auditor deve verificar se s deve $10.000.
Assim, vemos que para atingir as finalidades dos testes substantivos, o auditor deve aplicar os
testes de Transaes e Saldo e os Procedimentos de Reviso Analtica.
Procedimentos de testes substantivos
Segundo Carlos Baptista, os procedimentos substantivos so testes realizados com o
objectivo de detectar destores materialmente relevantes nas demonstraes financeiras. Os
testes substantivos buscam evidncias quanto exactido dos dados obtidos pelo sistema
contabilstico da entidade e se divide em: testes de detalhes de transaes e saldos;
procedimentos analticos.
Os testes de detalhes de transao e saldos tem haver, sobretudo com a anlise dos
movimentos e saldos das contas e de outros registros contabilsticos com o fim de se
constatar a credibilidade que merece a informao divulgada nas demonstraes financeiras.
Do ponto de vista geral pode afirmar-se que a auditoria percorre um caminho inverso daquele
que seguido pela contabilidade.
Os procedimentos de reviso analtica Estes envolvem anlises comparativas entre os
dados de determinadas contas do ano corrente com o ano anterior. A sua adopo trata-se
sobretudo por permitirem um entendimento das contas do Balano, serem procedimentos com
algum grau de eficincia, detectam facilmente mudanas no negcio do cliente e envolvem

algum desenvolvimento das competncias tcnicas e julgamento profissional por parte da


equipa de auditoria. No entanto, este tipo de anlise requer um elevado conhecimento do
negcio do cliente que permita avaliar as possveis mudanas ocorridas.
Os testes de reviso analtica podem ser utilizados como alternativa dos testes de controlo,
em contas do Balano de baixo risco, e podem ser utilizados como complemento desses testes
nas contas do Balano de alto risco.

Concluso
Debruados os factos aqui arrolados conclumos que os testes substantivos s demonstraes
financeiras constituem uma das ferramentas chaves para um auditor executar o seu trabalho
de forma eficiente.

Porm, estes so importantes visto que so utilizados como

procedimentos de auditoria destinados a obter competente e razovel evidncia da validade e


propriedade do tratamento contbil das transaes e saldos.
Contudo, indispensvel que o auditor faa o teste substantivo para verificar a existncia ou
no de distores materiais nas demonstraes financeiras ou contabilsticas.

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Bibliografia
Carlos Baptista da Costa. Auditoria Financeira (teoria e pratica). Editora Rei dos livros 2000.
FRANCO, Hilario, MARRA, Ernesto. Auditoria contabilstica. So Paulo. Atlas. 2001
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso Moderno e Completo. So Paulo
Editora Atlas, 1996.
SANTI, Paulo Adolpho. Introduo auditoria. So Paulo: Atlas, 1988.
Disponvel em:
WWW. Portal de auditoria.com.br. acessado ao 25 de 08 de 2014, as 19:45minutos
WWW.https: Carlos, pontosconcursos. com.br.aulas demonstrativas itens3/933.acessada as
25 de 08 de 2014 as 20:35minutos

BIOGRAFIA DO AUTOR
Nome Completo: Srgio Alfredo Macore / Helldriver Rapper
Nascimento: 22 de Fevereiro de 1993
Especializao: Gesto de Empresas e Finanas
Pais / Cidade: Moambique / Pemba
Contacto: +258 846458829 ou +258 826677547
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