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RESENHA: CONTABILIDA BANCRIA (COSIF) E SUA

APLICAO NAS INSTITUIES FINANCEIRAS.

BRASILIA - DF
OUTUBROBRO 2013

As instituies financeiras brasileiras so regulamentadas pelo Banco


Central do Brasil (BACEN) e dispem de um manual especfico chamado
COSIF, que tem como significado, Cdigo do Sistema Financeiro. o Plano
Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional. Este plano contm
critrios e procedimentos contbeis a serem observados pelas instituies do
sistema financeiro brasileiro autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil, em conformidade com o disposto no item XII do artigo 4 da Lei
4.595/1964.
O COSIF foi criado com a edio da Circular 1.273, em 29 de
dezembro de 1987, tendo como meta a unio de diversos planos contbeis
existentes poca e padronizar os processos de registro e elaborao de
demonstraes financeiras. Com isso, promoveu um melhor acompanhamento,
anlise, avaliao do desempenho e controle das instituies integrantes do
Sistema Financeiro Nacional.
As normas fundamentais do COSIF no cenrio contbil tm por objetivo
padronizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados,
racionalizar a utilizao decontas, estabelecer regras, critrios e procedimentos
necessrios obteno edivulgao de dados, possibilitar oacompanhamento
do sistema financeiro, bemcomo a anlise, a avaliao do desempenho e o
controle, de modo que as demonstraes contbeis elaboradas expressem,
com a devida transparncia conforme exigido por um controle interno
administrativo, areal situao econmico-financeira da instituio e
conglomerados financeiros.
As Normas do COSIF esto consolidadas os princpios, critrios e
procedimentos contbeis que devem ser utilizados por todas as instituies
integrantes do Sistema Financeiro Nacional obrigatoriamente. A Normatizao
do COSIF se deve a consonncia com a Lei 6.404 de 15/12/1976, os princpios
fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

As normas emanadas dos rgos de regulao e fiscalizao do SFN (Sistema


Financeiro Nacional), especialmente o Conselho Monetrio Nacional (CMN) e o
Banco Central do Brasil (BACEN), definem que as entidades abaixo
relacionadas:
a) - os bancos mltiplos;
b) - os bancos comerciais;
c) - os bancos de desenvolvimento;
d) - as caixas econmicas;

e) - os bancos de investimento;
f) - as sociedades de crdito, financiamento e investimento;
g) - as sociedades de crdito ao microempreendedor;
h) - as sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e
emprstimo;
i) - as sociedades de arrendamento mercantil;
j) - as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio;
l) - as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios;
m) - as cooperativas de crdito;
n) - os fundos de investimento;
o) - as companhias hipotecrias
p) - as agncias de fomento ou de desenvolvimento
q) - as administradoras de consrcio;
r) - as empresas em liquidao extrajudicial.
A escriturao contbil segundo o COSIF consiste no registro de todos
os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar a
composio patrimonial da entidade. O registro contbil deve estar embasado
em documentao comprobatria. Os registros eletrnicos so comprovados
por meio de relatrios emitidos a partir de arquivos magnticos.
Uma instituio financeira, ao proceder escriturao contbil, deve:
adotar mtodos e critrios uniformes no tempo. As mudanas significativas
devem ser informadas por meio de notas explicativas;
registrar receitas e despesas pelo regime de competncia (nesse regime, as
receitas e despesas so reconhecidas quando as elas ocorrem, e no quando
so recebidas ou pagas);
apropriar mensalmente as receitas, despesas, lucros, perdas e prejuzos,
independentemente da apurao semestral de resultados;
apurar, em perodos fixos, compreendendo os perodos de 1 de janeiro a 30
de junho e 1 de julho a 31 de dezembro os resultados semestrais;
conciliar (confirmar) os ttulos contbeis do COSIF com os controles analticos
internos de cada instituio.

A escriturao feita de forma incorreta, em detrimento das normas do


COSIF, que redunde no fornecimento de informaes inexatas, na falta ou no
atraso superior a 15 dias subsequentes ao final de cada ms da conciliao ou
escriturao contbil, sujeitam os administradores da instituio financeira, bem
como os membros dos conselhos estatutrios (de administrao, fiscal ou
outros), s penalidades previstas em lei.
Dentro das inmeras determinaes do COSIF, o exerccio social tem
durao de um ano, com incio em 1 de janeiro e fim em 31 de dezembro. O
documento constitutivo da instituio financeira (contrato ou estatuto social)
dever expressamenteadvertir que o exerccio social est abarcado nesse
perodo. Apesar do exerccio social ser anual, alegislao obriga que as
instituies financeiras apurem seus resultados de forma semestral (de 1 de
janeiro a 30 de junho e de 1 de julho a 31 de dezembro).
As instituies financeiras devem utilizar o Livro Dirio ou o Livro
Balancetes Dirios e Balanos, em forma normal, mecanizada ou eletrnica,
alm dos demais livros obrigatrios exigidos na legislao. Um banco comercial
ou mltiplo com carteira comercial que possua contabilidade centralizada deve
ter, em cada agncia, cpias da contabilizao dos movimentos e dos
balancetes dirios e balanos. Tais cpias podem ser na forma de microfilmes.
O COSIF adota o regime de competncia para o registro das
operaes realizadas pelas instituiesfinanceiras.As instituies financeiras
concretizam operaes de captao (passivas) e aplicao (ativas) derecursos,
contratadas a taxas prefixadas ou ps-fixadas.As operaes ativas e/ou
passivas contratadas com correo cambial contabilizam-se pelocontra-valor
em moeda nacional, principal da operao, a dbito ou a crdito das contas
que asregistrem.Para fins de apropriao dos rendimentos (regime de
competncia) e verificao dos prazos dasoperaes, deve ser includo o dia
do vencimento e excludo o dia da contratao da operao.
Os ttulos e valores mobilirios podem ser classificados como de renda
fixa e derenda varivel.Segundo o COSIF, os ttulos e valores mobilirios
podem ser classificados de acordo com a intenoem: para negociao,
disponveis para a venda e mantidos at o vencimento.As operaes
compromissadas so negcios com ttulos de renda fixa (normalmente
ttulospblicos federais) entre instituies financeiras e terceiros, pactuados a
preos e prazospreviamente estipulados, em que constam compromissos de
recompra e revenda.Os emprstimos de aes uma operao na qual uma
instituio financeira empresta a outrainstituio financeira aes que existem
em sua carteira.

O COSIF no Brasil possui um aspecto obrigatrio legal por parte de


todas as instituies financeiras brasileiras. Isto acarreta que as instituies do
sistema acabam por realizar a contabilizao de uma maneira uniforme e
consistente. No entanto, no h liberdade de escolha para as referidas
instituies naquilo que concerne adaptao dos procedimentos s suas
necessidades especificas. As instituies brasileiras possuem um conjunto
reduzido de escolhas. Isso no impede que tais entidades tenham planos de
contas internos diferentes da estruturao do plano padronizado.
No entanto, para o encaminhamento de informaes para o Banco
Central e para divulgao, deve ser seguida a estrutura do COSIF. Dessa
forma, se a entidade tem plano de contas diferente do COSIF, ela deve ter
mecanismos para enquadramento de suas contas internas na codificao
estabelecida no plano de contas oficial.
O COSIF a principal, seno, nica fonte de orientao para a
contabilizao das diversas operaes realizadas pelas instituies financeiras
e assemelhadas no Brasil, inclusive das operaes com derivativos. Dessa
forma, a estrutura elaborada pelo COSIF de extremo interesse para todos os
profissionais envolvidos com a contabilidade de instrumentos financeiros no
Brasil, j com a devida padronizao com o fim de uma melhor composio
para a aplicao de uma auditoria e controle interno contbil mais eficaz.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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LIMA, Jaildo. A Contabilidade das Instituies Financeiras. Disponvel em:
<https://www.google.com.br/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=6&ve
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A7%25C3%25B5es%2BFinanceiras%2B%2BAula%2B06.pdf&ei=dJtRUp6DOIbm9gSJtYCwDw&usg=AFQjCNHmGQxM
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LOPES, Alexsandro Broedelet al. Contabilizao de Operaes com
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