AUDITORIA

Conceitos, objectivos e tipos de Auditoria

CONCEITO
O conceito de auditoria no tem sido uno nem
esttico, embora algumas das definies
conhecidas tenham aceitao mais ou menos
generalizada.
Por outro lado, o prprio conceito de auditoria
tem evoludo com o decurso do tempo,
reflectindo no s as mutaes operadas no
desenvolvimento das organizaes e na
ponderao dos interesses em jogo mas
tambm os objectivos cada vez mais vastos
que lhe tm vindo a ser fixados

Conceitos Gerais

Se inicialmente visava a descoberta de

erros e fraudes e depois passou a
alargar-se a outros domnios e a assumir
formas especficas ou especializadas.

Conceitos Gerais

Por isso, a evoluo histrica dos

conceitos permite-nos verificar a forma
como a auditoria foi reflexo das
mutaes econmicas e sociais que se
foram operando desde que se
institucionalizou como um ramo do saber
at actualidade, passando no s a
evidenciar a natureza dos factos j
passados mas tambm a ter uma funo
preventiva e orientadora.

Conceitos Gerais

Dentro de uma concepo ampla e

clssica, na esfera financeira, a auditoria
um exame ou verificao das contas,
da situao financeira e/ou da gesto,
realizada por um auditor com vista
emisso de um parecer.

Conceito

Em portugus, representado pela origem

latina, Auditore significa aquele que
ouve, ou seja o ouvinte, entretanto o
termo e a prpria profisso como tal
de origem Inglesa to audit que significa
examinar, ajustar, corrigir, certificar.

CONCEPTUALMENTE

Auditor - Aquele que ouve, ouvidor,

magistrado encarregue de informar uma
repartio sobre a interpretao e
aplicao da lei e casos correntes, ou
ainda magistrados de tribunais militares,
assessores da nunciatura. (Definio do
dicionrio).

Conceito

Auditoria - O que consiste em expressar uma

opinio relativamente a se tais demonstraes
apresentam ou no de forma verdadeira e
adequada a situao dos negcios da empresa
data do balano e dos seus resultados do ano
financeiro, tendo em considerao a lei e os
costumes onde a empresa se encontra registada Definio da Unio Europeia.

Conceito

o exame das demonstraes financeiras de

uma empresa ou entidade realizado em
conformidade com certas normas, por um
profissional qualificado e independente com
fim de expressar uma opinio ou parecer
sobre a razoabilidade com que essas
demonstraes financeiras apresentam a
informao nelas contida de acordo com
certas regras e princpios.

(Manuel Soto Serrano La Auditoria Financeira)

Princpios importantes da definio

Exame
Demonstraes financeiras
Normas de Auditoria
Qualificaes do Auditor
Independncia
Opinio ou Parecer
Razoabilidade
Evidncia
Regras e Princpios

Exame

Conjunto de procedimentos que so feitos com

o objectivo de se saber se as D/F esto certas
ou no.
Procedimentos
gerais:
observao,
inspeco, anlise, confirmao, verificao,
indagao (perguntas), comparao.
Procedimentos especficos: procedimentos de
Auditoria s contas: Activo, Passivo, Situao
Lquida e Resultados.

Demonstraes Financeiras

Peas finais do trabalho contabilstico:

Balano
Demonstraes de Resultados
Anexos
Demonstraes de Fluxos de Caixa
Demonstraes de Origens e Aplicaes de
Fundos

Normas de Auditoria
Normas relativas ao Trabalho de Auditoria
Normas relativas qualificao do Auditor
Normas relativas elaborao de Relatrios

Qualificaes do Auditor

Requisitos gerais:
Domnio de tcnicas especficas de auditoria;
Slida formao contabilstica nos seus
variados ramos;
Conhecimento
de
outras
matrias
(matemtica, economia, direito, tratamento
de informao estatstica, cincias sociais,
etc.);
Independncia mental no seu exame;
Cultura geral razovel.

Qualificaes do Auditor

Requisitos especficos:
Moambique nada se define pelo decreto
32/90 (s as empresas que esto
autorizadas a exercer a profisso de
Auditoria).

Independncia
Sinais
exteriores
devem
garantir
a
independncia do Auditor (no basta ser,
tambm tem que parecer).
Organizao do negcio o auditor deve
agir com prudncia
No
deve ter interesses financeiros na
organizao que audita
No deve ter ligaes de parentesco ou de
amizade demasiados fortes com os gestores ou
comos quadros da empresa

Independncia
Os honorrios do auditor devem ser de tal
modo significativos que no possam p-lo
financeiramente dependente
Os
honorrios do auditor no devem
depender dos resultados do seu cliente.

Opinio ou parecer

O auditor expressa a sua opinio, dirigida aos

Investidores,
Financiadores,
Governo,
Trabalhadores, Clientes e Fornecedores sobre
se as D/F esto ou no preparadas, em todos
os aspectos materialmente relevantes, de
acordo com uma estrutura conceptual de
relato financeiro identificado.

Razoabilidade

Deriva do facto de que nem todas as contas

que aparecem no Balano com valores certos
(valores absolutos). Alguns valores aparecem
em forma de estimativa. Ex: amortizaes,
provises.

Evidncia

Provas documentais, informaes que o auditor

tem que recolher para sustentar o seu trabalho
e a opinio que vai emitir. As provas podem
ser obtidas dentro ou fora da empresa.
Evidncias internas - documentos produzidos
dentro da empresa
Evidncias externas documentos que esto
na empresa mas que vem de fora.

Regras e Princpios

Regras bsicas a serem observadas no

desenvolvimento de uma auditoria, visando a
qualidade do trabalho executado. So normas
com carcter uniforme (no podem variar de
exame para exame) e de aplicao e
aceitao geral.

Objectivos

Numa perspectiva de Auditoria Externa

Expressar uma opinio sobre se as DF esto
ou no preparadas, em todos os aspectos
materialmente relevantes, de acordo com
uma estrutura conceptual de relato
financeiro identificada.

Objectivos

Numa perspectiva de Auditoria Interna

Avaliar as condies de explorao e os
resultados, identificar oportunidades para
introduzir melhorias atravs de competentes
recomendaes e verificar os sistemas de
informao e de organizao e mtodos.

Tipos de Auditores

Auditores Independentes So profissionais

independentes, devidamente qualificados para
exercer a profisso, na maioria das naes so
sujeitos a Exame para se habilitarem como
Auditores Independentes, depois de obterem graus
Acadmicos adequados em contabilidade e
auditoria e permanentes treinos e reciclagens
profissionais.

Tipos de Auditores

Auditores Internos So empregados das

Organizaes que auditam. Desenvolvem uma
actividade de avaliao dentro da organizao
como um centro de servios. A actividade
denominada auditoria interna e tem como objectivo
ajudar a administrao da organizao a cumprir
eficazmente suas responsabilidades.
As suas responsabilidades so abrangentes a toda
a dimenso da Entidade e so geralmente
responsveis pela auditoria operacional.

Tipos de Auditores

Auditores Pblicos So empregados por vrias

Entidades Pblicas, como seja Ministrios, Tribunais
de Contas e Cmaras Municipais.

Definio Acadmica Concensual

Auditoria: um exame independente, objectivo

e competente de um conjunto de DF de uma
entidade, juntamente com toda a prova de
suporte necessria, sendo conduzida com a
inteno de expressar uma opinio informada
e fidedigna, atravs de um relatrio escrito,
sobre se as DF apresentam apropriadamente
a posio financeira e o processo da entidade,
de acordo com as normas de contabilidade
geralmente aceites.

Tipos de Auditoria
Auditoria Financeira
Auditoria de Resultados
Auditoria Interna
Auditoria Informtica
Auditoria de Gesto
Auditoria Fiscal
Auditoria Previsional

FIM

KHANIMAMBO

Tipos de Auditoria

Auditoria Financeira: a que tem como

objecto a anlise das contas e da
situao financeira de uma entidade,
bem como da legalidade e regularidade
das suas operaes, com vista a emitir ou
no uma Opinio Independente.

Auditoria Financeira

O objectivo de auditoria financeira

verificar se(i)as operaes foram
correctamente autorizadas, liquidadas,
ordenadas, pagas e registadas, (ii)foram
tomadas medidas apropriadas de modo
a registar com exactido e a
salvaguardar todos os activos, tais como
disponibilidades,
existncias,
investimentos
e
demais
valores
imobilizados

Auditoria Financeira

(iii) A legalidade e a regularidade, como

fim de verificar se as operaes registadas
esto em conformidade com a legislao
geral e especfica em vigor se as despesas
e as receitas so, respectivamente,
efectuadas e arrecadadas com observncia
dos limites financeiros e do perodo
autorizados e todos os direitos e obrigaes
so apurados e geridos segundo as normas
aplicveis.

Auditoria Financeira
A anlise referida em primeiro lugar tem
como objectivo essencial averiguar se as
contas anuais traduzem, de forma verdadeira
e apropriada, a situao patrimonial e
financeira da entidade fiscalizada.
A segunda visa, por seu turno, confirmar se
as operaes foram realizadas e registadas
de acordo com os preceitos legais e
contabilsticos
estabelecidos,
podendo
considerar-se que o controlo da regularidade
uma extenso do controlo dal legalidade.

Auditoria Financeira

Deve notar-se que, quando a auditoria financeira

produz efeitos, j tarde para evitar ou mesmo
corrigir as faltas e os erros cometidos e detectados.
Por outro lado, as peas contabilsticas, ainda que
elaboradas com correco, no evidenciam por si
s as perdas derivadas de desperdcios, controlos
ineficazes, subutilizao ou utilizao irracional dos
recursos. Da que da auditoria possam advir
recomendaes e, se for caso disso, possa servir de
base a um processo de efectivao de
responsabilidades dos responsveis.

Auditoria Financeira

Noutra perspectiva, torna-se necessrio

saber em que medida os resultados
atingem os objectivos ou se esses
objectivos foram correctamente fixados, o
que s possvel averiguar atravs da
realizao de auditorias operacionais ou
deresultados

Necessidade de Auditoria
Financeira

Obrigao legal para Sociedades Annimas, Pblicas,

Instituies Financeiras, Seguros, Institutos e Fundos de Gesto
de Penses;
Medida de controlo interno tomada pelos Accionistas ou
Administradores das Entidades;
Imposio das Instituies de crdito para concesso de
emprstimo;
Imposio dum Fornecedor para lhe vender matria Prima a
crdito;
A fim de atender s exigncias do prprio estatuto ou
contracto social da Empresa;
Para efeitos de aquisio, fuso, incorporao, ciso ou ainda
consolidao das Entidades;

Auditoria de Resultados

Este tipo de auditoria tem como objectivo

bsico a avaliao da gesto de uma
determinada entidade. Basicamente(i)
aprecia os resultados face aos objectivos
fixados, (ii) avalia a segurana e a
gesto dos meios utilizados nas decises
tomadas e nas aces empreendidas bem
como a conformidade legal destas
ltimas.

Auditoria de Resultados
A conformidade legal pressupe a
existncia de lei que autorize a despesa.
A segurana decorre da existncia de
sistemas de controlo interno para
salvaguarda e controlo dos bens.

Auditoria de Resultados
A gesto dos meios assenta na aplicao
de critrios de medida que serviro de
orientao s decises dos responsveis.
Os critrios de medida geralmente
utilizados na avaliao e controlo da
gesto so o da economia, o da eficincia
e o da eficcia.

Auditoria de Resultados
A economia, tambm designa da poropo
menos onerosa visa a minimizao dos custos
dos recursos adquiridos ou de utilizao dos
bens pblicos afectos a uma actividade,
aferida em funo da qualidade, da
quantidade, do preo e da oportunidade da
sua aquisio, de acordo com prticas e
princpios administrativos correctos e com as
polticas de gesto.

Auditiria de Resultados
Da economia resulta a boa gesto ou o
evitar de desperdcios, o que pode levar
o auditor a examinar aspectos tais como a
formulao de especificaes relativas ao
fornecimento de bens e servios e outros
aspectos da contratao pblica, tais como
os procedimentos de concurso pblico e os
contratos.

Auditoria de Resultados
A eficincia aprecia a relao entre os
resultados obtidos (outputs) e os recursos ou
meios utilizados (inputs), tendo em vista a sua
optimizao, estando, por isso, intimamente
relacionada com o conceito de produtividade.
Inclui ainda a anlise dos sistemas de
informao, dos dispositivos de controlo e dos
critrios definidos para obteno de
resultados.

Auditoria de Resultados

O ncleo essencial deste tipo de anlises

o da relao custo-resultados, mas
abrange outros aspectos, tais como os de
ndole temporal, ou seja, indagando, por
exemplo, se a data de obteno dos
resultados a que permite maximizar o
impacto esperado dos instrumentos
utilizados.

Auditoria de Resultados
A eficcia avalia o grau de realizao dos
objectivos e a relao entre os objectivos
fixados e os resultados obtidos. Numa
auditoria de eficcia importa ver, na medida
do possvel, de que modo os instrumentos
utilizados contriburam para a realizao dos
objectivos polticos fixados, destrinando os
que so fruto de factores externos entidade
controlada.

Auditoria de Resultados
A economia e a eficincia, embora respeitem
aos mtodos e decises de gesto internos da
entidade controlada, para a sua avaliao
carecem de auditorias analticas ou comparao
com mtodos de gesto externos similares e
comparveis.
que as mesmas necessitam de pontos de
referncia ou normas de boa prtica, o que
pode ser obtido atravs da comparao com
rcios de inputs e outputs de organizaes
similares

Tipos de Auditoria

Auditoria Interna - uma funo contnua,

completa e independente, desenvolvida na
empresa, por pessoal desta, consistindo em
verificar a existncia, o cumprimento, a
eficcia e a optimizao dos controlos internos,
facilitando o cumprimento dos seus objectivos.
A sua aco estende-se por todos os servios,
programas, operaes e controles existentes
na organizao.

Auditoria Interna

Principais elementos da Noo

Interna- Actividades desenvolvidas dentro da
Entidade;
Independente e objectiva julgamento no
enviesado
Consultoria Conselheira e assistente
Actividade um servio definido, mas sem
localizao exacta
Desenhada para acrescentar valoratende as
necessidades e criavalor
Melhorar as operaesno inspeccionar,
melhorar continuamente

Principais Elementos de Noco

Ajuda a organizao a atingir os seus objectivos

contribui para o sucesso
Abordagem disciplinada e sistemticasegue
normas
Avaliar e melhorar utiliza procedimentos de
avaliao
Eficcialigao clara entre controlos e objectivos
Processo de gesto risco, controlo e governo de
sociedadeo auditor interno o nico que tem estas
3 dimenses no seu trabalho

Tipos de Auditoria

Auditoria Informtica: a evoluo dos meios

informticos nos ltimos anos determinou a sua
utilizao generalizada no processamento das
operaes de todas as actividades da
empresa e ao consequente desenvolvimento de
Auditoria Informtica realizada por auditores
internos e externos. A Auditoria Informtica
visa avaliar a existncia de sistemas de
controlo nos programas informticos, a sua
implementao e sua efecincia.

Tipos de Auditoria

Auditoria de Gesto: o objectivo o de

verificar em que medida que os recursos
escassos postos disposiao dos gestores
esto a ser aplicados com maior eficincia e
eficcia, ou seja visa avaliar e dar opinio
sobre o desempenho dos gestores da empresa.

Tipos de Auditoria

Auditoria Fiscal: Cada vez mais os

administradores
tm
necessidade
de
proporcionar aos seus investidores informaes
adequadas sobre as perespectivas de
evoluo da sua situao financeira e dos
resultados. A auditoria Previsional visa, dar
uma opinio sobre a razoabilidade e
credibilidade dessa informao financeira
prospectiva.

Tipos de Auditoria

Auditoria Previsional: Cada vez mais os

administradores
tm
necessidade
de
proporcionar aos seus investidores informaes
adequadas sobre as perespectivas de
evoluo da sua situao financeira e dos
resultados. A auditoria Previsional visa, dar
uma opinio sobre a razoabilidade e
credibilidade dessa informao financeira
prospectiva.

Tipos de Auditoria

Auditoria Esstratgica: Cabe a auditoria

estratgica evidenciar a estratgia seguida
pelas empresas em dado momento e avaliar a
pertinncia e as mudanas de sucesso, nos
aspectos como objectivos, a viso, a misso,
crescimento, actividade, gesto de carteira
das actividades, as manobras estratgicas,
entre outras.

Pontos de contacto entre Auditoria

Externa e Auditoria Interna
Avaliam o risco e a materialidade;
Beseiam-se no controlo interno como ponto de
partida para realizar o seu exame;
Sugerem
correces
para
deficincias
encontradas;
Utilizam as mesmas tcnicas;
A extenso do trabalho depende da eficincia
dos sistemas contabilsticos e controlo interno
existentes.

Diferenas entre auditoria Externa

e Auditoria Interna
TIPOS DE AUDITORIA

CARACTERSTICAS

EXTERNA

INTERNA

OBJECTIVOS

Emitir parecer sobre as DF

Auxiliar a administrao no
desempenho das suas funes

MBITO

Incide sobre as DF

Incide sobre todas as funes da

organizao

REALIZAO

Por profissionais de uma entidade

contratada

Frequentemente por profissionais da

prpria organizao

DESTINATRIOS

Internos e Externos (accionistas,

investidores, governo, pblico

Internos: Administrao e servios

auditados

FREQUNCIA

Peridica, geralmente semestral ou

anual

Sem periodicidade definida

INDEPENDNCIA

Independente em relao
organizao auditada

Independente em relao s
actividades que audita

OBRIGATORIEDADE

Obrigatria para algumas

organizaes

Depende do interesse da prpria

organizao

Objectivos de Auditoria
Independente

Habilitar o auditor a expressar uma opinio se as

DF esto preparadas, em todos os aspectos
materiais, de acordo com uma estrutura
conceptual de relato financeiro aplicvel. Uma
auditoria de demonstraes financeiras um
trabalho de garantia de fiabilidade, como
definido na Estrutura Conceptual Internacional de
Trabalhos de Garantia de Fiabilidade.

Objectivos de Auditoria
Independente

Um auditor que conduza uma auditoria de

acordo com as ISAs obtm garantia razovel de
fiabilidade de que as demonstraes financeiras
tomadas no seu todo esto isentas de distoro
material, quer devido a fraude ou a erro.

Questes Para Discusso

A eficcia pode ser definida como a aderncia
dos actos e factos de gesto praticados aos
normativos legais e tcnicos que os regem.
Resposta: A eficcia refere-se ao grau de
alcance das metas programadas, em um
determinado
perodo
de
tempo,
independentemente dos custos implicados. A
aderncia dos actos e factos de gesto
praticados aos normativos legais e tcnicos
que os regem refere-se legalidade.

Questes Para Discusso

A economicidade pode ser definida como a
variao positiva da relao custo/benefcio, na qual
se busca a otimizao dos resultados com a escolha
dos menores custos em relao aos maiores
benefcios.
Resposta:A economicidade significa minimizao de
custos dos recursos utilizados na consecuo de uma
atividade, sem comprometimento dos padres
dequalidade. A variao positiva da relao
custo/benefcio, na qual se busca a otimizao dos
resultados com a escolha dos menores custos em
relao aos maiores benefcios, refere-se eficincia.

Questes Para Diacusso

A eficcia pode ser definida como a medida da
relao entre os recursos efetivamente utilizados
para a realizao de uma meta, frente a padres
estabelecidos.
Resposta: A medida da relao entre os recursos
efetivamente utilizados para a realizao de uma
meta, frente a padres estabelecidos, refere-se
eficincia.

Questo para discutir

J.Cowen , Engenheiro, Presidente da Arco Engineeering.
Numa reunio do Conselho de Administraao, foi solicitado a
explicar porque as Auditorias da Firma, so realizadas por(i)
Auditores Internos(ii) Auditores Independentes(iii) e Auditores
Fiscais? Um membro do Conselho de administrao sugeriu que
a despesa com auditoria podia ser menor se todas as
Auditorias fossem feitas pelos Auditores Internos. J. Cowen,
no esteve em condies de responder satisfatoriamente
sugesto do Conselho de administrao.
Comente a sugesto apresentada de que os Auditores Internos
realizem todos os tipos de Auditoria