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i

Um olhar sobre...
O SISTEMA FISCAL MOAMBICANO

Informao Geral
Sistema fiscal moambicano O sistema fiscal
moambicano possui hoje uma estrutura
equiparvel aos mais modernos sistemas
fiscais, apresentando uma estrutura tripartida,
atravs da qual se tributa, separadamente, o
rendimento, o consumo e o patrimnio. Em
qualquer caso, a actual configurao do
sistema fiscal moambicano relativamente
recente, derivando da reforma de 2002, altura
em que foi totalmente reformulado o sistema
ento vigente e que apresentava, ainda, uma

TAX & BUSINESS

relevante matriz da pr-independncia. O novo


sistema fiscal Moambicano inclui j solues
adaptadas s novas realidades econmicas,
quer atravs da diferenciao das regras
aplicveis

em

funo

dos

tipos

de

contribuintes, quer atravs das preocupaes


de integrao internacional j reveladas.
Moeda Oficial Metical (da nova famlia) MZN/MT.
Formas de estabelecimento A maioria das
A presente Informao Fiscal destina-se a ser distribuda entre Clientes e Colegas e a
informao nela contida prestada de forma geral e abstracta. No deve servir de base para
qualquer tomada de deciso sem assistncia profissional qualificada e dirigida ao caso
concreto. O contedo desta Informao Fiscal no pode ser reproduzido, no seu todo ou em
parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais
sobre este assunto contacte contacto@rffadvogados.pt.

sociedades

comerciais

em

Moambique

adopta a forma de sociedade annima ou de


sociedade por quotas, mas ainda possvel a

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01

constituio de sociedades unipessoais. As

redues de Imposto sobre o Rendimento das

empresas estrangeiras que no pretendam

Pessoas Colectivas (IRPC), nomeadamente,

estabelecer-se em Moambique actuam, em

para empresas que queiram investir em Zonas

regra,

Econmicas

atravs

da

constituio

de

uma

sucursal.

Zonas

Francas

Industriais. Podero, tambm, ser concedidos

Taxas de juro1 As taxas de juro de referncia


so a taxa de facilidade permanente de
depsito, actualmente fixada em 1,75%, e a
taxa de facilidade permanente de cedncia,
actualmente fixada em 9,0%.
Princpios

Especiais

contabilsticos

sistema

contabilstico moambicano regido pelo


modelo contabilstico francs. As instituies
financeiras,

algumas

sociedades

incentivos fiscais, mediante aprovao de


projecto de investimento junto do Centro de
Promoo de Investimentos (CPI) e o Gabinete
das Zonas Econmicas de Desenvolvimento
Acelerado (GAZEDA).
Ano fiscal O ano fiscal coincide com o ano
civil, embora as empresas possam utilizar
outro

ano

contabilstico,

mediante

autorizao.

estrangeiras de maior dimenso regem-se, no

Acordos para evitar a dupla tributao

entanto, por um sistema que segue as IFRS.

Moambique celebrou acordos para evitar a

Incentivos fiscais Os investidores privados


em

Moambique

tm

direito

vrios

benefcios fiscais mediante o cumprimento de


determinados

requisitos.

So

benefcios

fiscais as isenes e a reduo de taxas de

dupla tributao (ADT) com os seguintes


pases:
Emirados

Portugal,

Itlia,

rabes

Ilhas
Unidos,

Maurcias,
Regio

Administrativa Especial de Macau, frica do


Sul, ndia, Vietname e Botswana2.

imposto, o diferimento do pagamento destes,

Informaes vinculativas Os contribuintes

as dedues matria colectvel, as dedues

tm

colecta, as amortizaes e reintegraes

esclarecimentos por parte das Autoridades

aceleradas e, ainda, o crdito fiscal por

tributrias, as quais se encontram obrigadas a

investimentos. Existem diversas isenes e

prestar e divulgar toda e qualquer informao

direito

de

obter

informaes

sobre impostos.

02

As Taxas de Facilidade Permanente de Depsito e de


Facilidade Permanente de Cedncia acima indicadas tm
como referncia a data de 12 de Novembro de 2012,
estando, sujeitas a flutuaes/variaes, nomeadamente
dos mercados financeiros.

Estes dois ltimos ADTs (Vietname e Botswana) ainda


no se encontram em vigor.

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de

10%. Os encargos

no devidamente

documentados e as despesas de carcter

Tributao dos Rendimentos das

confidencial

Pessoas Colectivas

ou

ilcito

so

tributados,

autonomamente, taxa de 35%.

Residncia Uma empresa ser considerada

Tributao de dividendos Os dividendos

residente,

em

recebidos so, em princpio, includos na base

Moambique, se o seu domiclio, sede ou

tributvel, para fins de IRPC, embora os

direco

mesmos sejam excludos da base tributvel

para

efeitos

efectiva

fiscais,

estiver

localizado

em

(participation

Moambique.
Base tributvel Uma entidade residente
tributada relativamente ao seu rendimento
global (worldwide income). Uma entidade no
residente

tributada,

apenas, sobre os

rendimentos obtidos em Moambique.


Lucro tributvel

O lucro tributvel

constitudo pela soma algbrica do resultado


lquido do exerccio e variaes patrimoniais
positivas e negativas verificadas no mesmo
perodo e no reflectidas naquele resultado.
Prejuzos

fiscais

apurados

em

Os

prejuzos

determinado

fiscais

exerccio

so

deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os,


de

um

ou

mais

dos

cinco

exerccios

posteriores. No permitido o reporte de


prejuzos fiscais para exerccios anteriores.
Taxa O rendimento empresarial est sujeito
taxa de imposto de 32%. No entanto, at 31
de Dezembro de 2015, as actividades agrcolas

exemption) no caso de a

participao social relativamente qual os


dividendos forem pagos corresponder, pelo
menos, a 25% do capital social da empresa
que paga os dividendos e a mesma seja detida
por um perodo igual, ou superior, a 2 anos.
Tributao de mais-valias As mais-valias
so, tambm, includas na base tributvel das
empresas para fins de IRPC, sendo tributadas
como rendimento decorrente da actividade
comercial.
Tributao de juros/royalties Os juros e as

royalties so, tambm, includos na base


tributvel das empresas para fins de IRPC,
sendo tributados como rendimento decorrente
da actividade comercial.
Segurana social - A entidade patronal est
sujeita ao pagamento de emolumento de 4% a
ttulo de contribuio para a Segurana Social,
em relao a cada trabalhador.

e pecurias beneficiam de uma taxa reduzida

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03

Deveres Acessrios

Declarao de rendimentos Os sujeitos


passivos

apresentam,

anualmente,

declarao de modelo oficial relativa aos


rendimentos auferidos no ano anterior e
outros elementos informativos relevantes para
a sua concreta situao tributria. Esta
declarao deve ser entregue at ao ltimo dia

mximo

de

100.000,00

MT

(aproximadamente, 2.600,00), e o montante


de pagamento por conta efectuados no ano
anterior; (iii) at ao termo do prazo fixado para
apresentao da declarao peridica de
rendimentos, pela diferena positiva que
existir entre imposto total calculado e as
importncias entregues por conta.

til do ms de Maio do ano seguinte quele a

Penalidades - As penalidades variam entre

que respeitem os rendimentos.

3.000 MT (aproximadamente, 80,00) e

Pagamento As entidades que exeram, a


ttulo

principal,

actividade

de

natureza

comercial, industrial ou agrcola e as no


residentes com estabelecimento estvel em
territrio moambicano devem proceder ao
pagamento do imposto nos seguintes termos:
(i) em trs pagamentos por conta, com
vencimento nos meses de Maio, Julho e
Setembro, do prprio ano a que respeita o
lucro tributvel (ou no quinto, stimo e nono
ms no caso de entidades que adoptem
perodo diferente do ano civil) sendo este
calculado pela aplicao da percentagem de
80% sobre o imposto liquidado no exerccio
anterior; (ii) em trs pagamentos especiais por
conta, com vencimento nos meses de Julho,
Agosto e Outubro, incidindo o mesmo sobre o
montante que ser igual diferena entre o
valor correspondente a 0,5% do respectivo
volume de negcios, com limite mnimo de
30.000,00 MT (aproximadamente, 800,00)

2.500.000

MT

(aproximadamente,

65.800,00) e so cobrados juros sobre os


pagamentos em atraso. Pelo crime de fraude
fiscal e branqueamento de capitais poder ser
aplicada pena de priso.
Retenes na Fonte
Tributao de dividendos Os dividendos
pagos a residentes e no residentes esto
sujeitos a uma taxa de reteno na fonte de
20%, mas os dividendos pagos provenientes
de sociedades registadas na Bolsa de Valores
de Maputo esto sujeitos a uma taxa de 10%.
As referidas taxas podero ser reduzidas,
mediante a aplicao de ADT. E as Citadas
taxas no sero aplicadas, como vimos j, no
caso de dividendos pagos em relao a
participaes sociais que representem, pelo
menos, 25% do capital social da entidade que
distribui os lucros, e essa participao tenha
sido detida por um perodo mnimo de 2 anos.

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Tributao de juros Os juros pagos a

tendo permanecido por menos tempo, a

residentes ou a no residentes esto sujeitos a

disponham de habitao em condies que

reteno na fonte, taxa de 20%, sendo esta

faam supor a inteno de a manter e ocupar

taxa reduzida para 0% relativamente aos juros

como

pagos s instituies financeiras registadas

desempenhem funes de carcter pblico ao

em Moambique. A taxa sobre juros paga a

servio da Repblica de Moambique, no

no residentes pode tambm ser reduzida,

estrangeiro.

mediante a aplicao de ADT.

residncia

permanente;

(iii)

Base tributria - Um sujeito passivo residente

Tributao de royalties As royalties pagas, a

tributado relativamente ao seu rendimento

residentes e no residentes esto sujeitos a

global (worldwide income). Um sujeito passivo

reteno na fonte taxa de 20%. A taxa sobre

no-residente tributado, apenas, sobre os

royalties pagas a no residentes pode tambm

rendimentos

ser reduzida mediante a aplicao de ADT.

moambicano.

Outros - Os pagamentos de servios tcnicos

Rendimentos tributveis Os rendimentos de

prestados por no residentes esto sujeitos a

uma pessoa singular so tributados por

uma taxa de reteno na fonte de 20%. Os

diferentes categorias, dependendo do tipo de

pagamentos

rendimento obtido. O Cdigo do Imposto sobre

derivados

da

efectuados
prestao

a
de

no-residentes
servios

obtidos

em

territrio

de

o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS)

telecomunicaes e transporte internacionais,

prev as seguintes categorias: rendimentos do

bem como as resultantes de montagem e

trabalho

instalao de equipamentos efectuados pelas

empresariais e profissionais; rendimentos de

referidas entidades, esto sujeitos a uma taxa

capitais e mais-valias; rendimentos prediais; e

de reteno na fonte de 10%.

outros rendimentos.

dependente;

rendimentos

Tributao de Rendimentos das

Mais-valias e menos-valias O valor dos

Pessoas Singulares

rendimentos qualificados como mais-valias

Residncia So considerados residentes,

valias e menos-valias realizadas no mesmo

para efeitos fiscais, as pessoas que, no ano a

ano. Em regra, as mais-valias e menos-valias

que respeitem os rendimentos: (i) hajam

obtidas decorrentes da alienao de imveis

permanecido em territrio Moambicano mais

ou activos empresariais s so tidas em conta

de 180 dias, seguidos ou interpolados; (ii)

em 50% do seu valor. No caso das mais-valias

correspondente ao saldo apurado entre mais-

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sobre

valores

mobilirios

apenas

Segurana

Social

Os

trabalhadores

considerado: (i) 75% do seu valor quando

dependentes esto sujeitos ao pagamento de

forem detidas durante menos de doze meses;

emolumento de 3% para a Segurana Social.

(ii) 60% do seu valor quando forem detidas


por perodo entre 12 e 24 meses; (iii) 40% do
seu valor quando forem detidas por perodo
entre 24 e 60 meses; e, finalmente, (iv) 30%
do seu valor quando forem detidas durante 60
ou mais meses.

Outros

impostos

condies,

sujeitas

Ficam,
a

em

Imposto

certas
Pessoal

Autrquico todas as pessoas, nacionais ou


estrangeiras,

residentes

em

Moambique,

quando tenham entre 18 e 60 anos de idade. O


imposto cobrado a taxas que podem variar

Dedues Existem dedues especficas de

entre 1% e 4%, incidentes sobre o salrio

cada categoria e ainda dedues globais

mnimo nacional mais elevado, em vigor em 30

colecta,

de Junho do ano anterior.

como

as

despesas

de

sade,

educao, entre outras.

Deveres Acessrios

Taxas Os rendimentos auferidos por pessoas


singulares so tributados a taxas progressivas,
com o mximo de 32%. As taxas de imposto
so as constantes da tabela seguinte:
Rendimento
colectvel anual
(em Meticais)

apresentam,

anualmente,

declarao de modelo oficial relativa aos


rendimentos

do

ano

anterior

outros

elementos informativos relevantes para a sua

10%

-.-

do ano seguinte, quando os sujeitos passivos

De
42.001
168.000

15%

2.100

De
168.001
504.000

20%

10.500

De
504.001
1.512.000

25%

35.700

32%

141.540

Mais de 1.512.000

passivos

Parcela a
abater
(em Meticais)

Taxas

At 42.000

Declarao de rendimentos - Os sujeitos

concreta situao tributria. Esta declarao


deve ser entregue: (i) de Janeiro a 31 de Maro
apenas

hajam

recebido,

rendimentos

da

primeira categoria; ou (ii) de Janeiro a 30 de


Abril, nos restantes casos.
Pagamento O IRPS deve ser pago at ao dia
31 de Maio, do ano seguinte quele a que
respeitam

os

rendimentos,

excepto

nos

seguintes casos: (i) quando a liquidao seja


efectuada at dia 30 de Maio, caso em que o
imposto devido deve ser pago at 30 de Junho;

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e (ii) quando seja efectuada autoliquidao

exportaes de bens e servios incide uma

obrigatria, caso em que o imposto liquidado

taxa 0% (iseno com direito deduo).

deve ser pago at 31 de Agosto, acrescido dos


juros

compensatrios

que

se

mostrem

devidos.

Obrigaes declarativas Os sujeitos passivos


entregam mensalmente, at ao ltimo dia do
ms seguinte quele a que respeitem as

Penalidades - As penalidades variam entre

operaes nela abrangidas, junto da entidade

3.000 MT (aproximadamente 80,00) e

competente, declarao relativa s operaes

2.500.000

efectuadas no exerccio da sua actividade no

65.800,00) e so cobrados juros sobre os

decurso do ms precedente, com indicao do

pagamentos em atraso. Pelo crime de fraude

imposto devido ou do crdito existente e dos

fiscal pode ser aplicada pena de priso.

elementos que serviram de base para o seu

MT

(aproximadamente

Imposto sobre o Valor Acrescentado

clculo.
Pagamento

IVA

deve

ser

pago

Incidncia real - O Imposto sobre o Valor

mensalmente at ao ltimo dia do ms

Acrescentado

seguinte

(IVA)

incide

sobre

as

transmisses de bens e prestaes de servios

ao

ms

que

respeitem

as

operaes.

efectuadas a ttulo oneroso em territrio


moambicano, e ainda, sobre as importaes

Tributao sobre o Patrimnio

de bens.

Sisa

Sujeitos passivos - O IVA devido pelas


pessoas singulares ou colectivas que, com
carcter
actividades
prestao

de
de
de

habitualidade,

pratiquem

produo,

comrcio

servios,

embora

ou
seja

economicamente suportado pelo consumidor


final.
Taxa A taxa normal de IVA de 17%. No
entanto, os servios bancrios, bem como
alguns servios de sade e educao esto

Incidncia real A Sisa incide sobre as


transmisses, a ttulo oneroso, do direito de
propriedade ou de figuras parcelares desse
direito, ou assimiladas, sobre bens imveis.
Consideram-se

bens

imveis,

os

prdios

urbanos situados em territrio nacional.


Sujeitos passivos A Sisa devida pelas
pessoas, singulares ou colectivas, a quem se
transmitem os direitos sobre prdios urbanos.

isentos de IVA, sendo certo que sobre as

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Taxa A taxa da Sisa de 2% e incide sobre o

pagamentos em atraso. Pelo crime de fraude

montante declarado da transmisso ou do

fiscal pode ser aplicada pena de priso.

valor patrimonial do prdio urbano, consoante

Imposto do Selo

o valor mais elevado, a no ser que este se


afaste do preo normal de mercado. Nos casos

Incidncia real O Imposto do Selo tem

em que o adquirente ou os scios adquirentes

incidncia mltipla, incidindo sobre diferentes

tenham a residncia em territrio sujeito a um

realidades, tais como, documentos, contratos,

regime fiscal claramente mais favorvel, tal

livros, papis, aces e obrigaes, alvar de

como definido pelo Cdigo de IRPC, a taxa

empreitada, cartes de crdito, cheques,

sempre de 10% no se aplicando qualquer

garantias

iseno ou reduo.

notariado e actos notariais, marcas e patentes,

Obrigaes declarativas A liquidao da Sisa


de iniciativa dos sujeitos passivos, para cujo
efeito devem apresentar uma declarao de

de

obrigaes,

jogo,

licenas,

operaes aduaneiras e financeiras, seguros,


ttulos de crdito e transferncias de fundos,
entre outras.

modelo oficial, devidamente preenchida que

Sujeitos passivos So sujeitos passivos do

dever conter a identificao do sujeito

Imposto do Selo as entidades com interesse

passivo, a identificao do imvel e do valor da

econmico nas realidades supra enumeradas,

transmisso, a forma de transmisso e os

suportando o respectivo encargo. Nos termos

demais

da

esclarecimentos

indispensveis

liquidao do imposto.

legislao

moambicana

no

existe

diferenciao entre a figura do sujeito passivo

Pagamento A Sisa deve ser paga no prprio


dia da liquidao ou no primeiro dia til

e da pessoa que suporta economicamente o


imposto.

seguinte, sob pena de esta ficar sem efeito. Se

Taxas So aplicveis vrias taxas de

a transmisso se operar por acto ou contrato

imposto, com o mximo de 10% (uma taxa de

celebrado no estrangeiro, o pagamento do

50% tambm aplicvel no caso de actos e

imposto deve efectuar-se no prazo de 90 dias

documentos relacionados com actividades de

posteriores a realizao do acto.

jogo). Em certos casos, o Imposto do Selo

Penalidades

As

penalidades

aplicveis

variam entre 3.000 MT (aproximadamente

liquidado com base em montantes fixos prdeterminados.

80,00) e 2.500.000 MT (aproximadamente


65.800,00). So cobrados juros sobre os

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Obrigaes declarativas Os sujeitos passivos

anterior a que o mesmo respeita, presumindo-

do imposto, ou seus representantes legais, so

se como tais as pessoas em nome de quem os

obrigados

anualmente,

mesmos se encontrem inscritos na matriz

declarao discriminativa do Imposto do Selo

predial ou que deles tenham posse a qualquer

liquidado. A declarao de modelo oficial e

ttulo, naquela data.

constitui

apresentar,

anexo

declarao

anual

de

informao contabilstica e fiscal prevista no


Cdigo do IRPC e no Cdigo do IRPS.

Taxa As taxas do Imposto Predial Autrquico


so as seguintes: (i) 0,4% quando se trate de
prdios destinados habitao; e (ii) 0,7%

Pagamento O Imposto do Selo sempre

quando se trate de prdios destinados a

pago por meio de guia, pelas entidades a quem

actividade de natureza comercial, industrial ou

incumba essa obrigao, nas Reparties de

para o exerccio de actividades profissionais

Finanas

independentes, bem como os destinados a

ou

qualquer

outra

entidade

autorizada nos termos da lei, at ao dia 20 do


ms seguinte quele em que a obrigao
tributria se tenha constitudo.

outros fins.
Pagamento O Imposto Predial Autrquico
deve ser pago em duas prestaes iguais, com

Penalidades As penalidades variam entre

vencimento em Janeiro e Junho. De referir,

3.000 MT e 2.500.000 MT. So cobrados

que as prestaes resultantes no podem ser

juros sobre os pagamentos em atraso. Pelo

inferiores a 200,00 MT (aproximadamente,

crime de fraude fiscal pode ser aplicada pena

5), devendo as colectas at 400,00 MT

de priso.

(aproximadamente, 10) ser pagas de uma s


vez, no ms de Janeiro.

Imposto Predial Autrquico


Incidncia real O Imposto Predial Autrquico

Imposto sobre Sucesses e Doaes

incide sobre o valor patrimonial dos prdios

Incidncia Real O Imposto sobre Sucesses

urbanos situados no territrio da respectiva

e Doaes incide sobre as transmisses a

autarquia, ou na sua falta, o valor declarado

ttulo gratuito do direito de propriedade sobre

pelos proprietrios desses mesmos prdios.

bens mveis e imveis, qualquer que seja a

Sujeitos

passivos

Imposto

Predial

denominao e forma do ttulo.

Autrquico incide sobre os titulares do direito

Sujeitos

passivos

Imposto

sobre

de propriedade a 31 de Dezembro do ano

Sucesses e Doaes devido pelas pessoas

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09

singulares que adquiram a ttulo gratuito a

no

propriedade de bens mveis ou imveis,

indirectamente, em mais de 50%, por scios

mesmo que tenha sido constitudo direito de

residentes, uma participao social de, pelo

usufruto, uso ou habitao a favor de outrem.

menos, 10%.

Taxa As taxas de imposto so de 2% para

Pagamentos efectuados a parasos fiscais

descendentes, cnjuges e ascendentes, de 5%

No

para irmos e colaterais at ao terceiro grau e

determinao

de 10% entre quaisquer outras pessoas.

importncias pagas ou devidas, a qualquer

Pagamento No caso de falecimento do autor


da sucesso ou de declarao de morte
presumida, compete ao cabea-de-casal ou
aos beneficirios participar Administrao
tributria. No caso de transmisso gratuita
entre vivos, compete aos beneficirios a
participao Administrao tributria. Em
ambos os casos, a participao feita em

residente

so

ser

detida,

dedutveis,
do

directa

para

lucro

ou

efeitos

de

tributvel,

as

ttulo, a pessoas singulares ou colectivas


residentes fora do territrio moambicano e a
submetidas a um regime fiscal claramente
mais favorvel, salvo se o sujeito passivo
puder provar que tais encargos correspondem
a operaes efectivamente realizadas e no
tm um carcter anormal ou um montante
exagerado.

declarao de modelo oficial com a indicao

Crdito de imposto por dupla Tributao

dos valores dos bens transmitidos e do ttulo

Internacional aplicado o crdito de imposto

de aquisio.

ordinrio para evitar a dupla tributao


internacional dos rendimentos obtidos no

Outros aspectos
Transparncia

Fiscal

estrangeiro

Internacional

So

imputados aos scios residentes em territrio


moambicano,

na

proporo

de

sua

participao social e independentemente de


distribuio, os lucros obtidos por sociedades
residentes

fora

desse

territrio

submetidos a um regime claramente mais


favorvel, desde que o scio detenha, directa
ou indirectamente, uma participao social de,
pelo menos, 25%, ou, no caso de a sociedade

por

entidades

residentes

estabelecimentos estveis de entidades no


residentes. Quer isto dizer que ser dedutvel
colecta do IRPC o menor valor entre i) o
imposto

sobre

rendimento

pago

no

estrangeiro; e a ii) fraco da colecta do IRPC,


calculado antes da deduo, correspondente
aos rendimentos que no pas em causa
possam ser tributados. Os crditos no
utilizados podero ser reportados nos 5 anos
seguintes.

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10

Conveno entre Portugal e Moambique


sobre Segurana Social Moambique e
Portugal

celebraram,

recentemente,

uma

conveno sobre Segurana Social. Nesta


conveno ficou garantido que a proteco
social dos trabalhadores emigrantes e das
suas famlias seria reforada em condies de
igualdade e reciprocidade entre os dois pases.
Esta conveno veio garantir aos portugueses
residentes

em

Moambique

aos

moambicanos residentes em Portugal o


direito, se aplicvel, a penses de invalidez,
velhice e sobrevivncia, como tambm, a
proteco social em caso de desemprego,
acidentes de trabalho, doenas profissionais,
entre outras.
Actualizado em 17 de Julho de 2013
Rogrio Fernandes Ferreira
Mnica Respcio Gonalves
Marta Machado de Almeida
Jos Calejo Guerra

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