NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Controladora con 100 % de acciones de la filial

Procedimientos de consolidacin
El Numeral B86 del apndice B Gua de aplicacin, establece los siguientes
procedimientos de consolidacin:
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujos de efectivo de la controladora con las de sus subsidiarias.
(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversin de la
controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el
patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de contabilizar
la plusvala relacionada).
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones
entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de
transacciones intragrupo que estn reconocidos en activos, tales como
inventarios y activos fijos se eliminarn totalmente). Las prdidas
intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerir su
reconocimiento en los estados financieros consolidados.
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicar a las diferencias temporarias
que surjan como consecuencia de la eliminacin de las ganancias y prdidas
derivadas de las transacciones intragrupo. Con el objeto de mostrar en forma
prctica cmo se aplican estos procedimientos de consolidacin de los estados
financieros, se han preparado casos prcticos, que se inician con el siguiente:

Enunciado del primer caso

Una empresa denominada controladora, que compra el 100 % de las acciones
de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio est conformado la cuenta de
capital, ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen
cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas. La empresa Moraveco S.A.
tiene un capital de S/.150,000 conformado por 15,000 acciones valorizadas a
S/.10.00 cada una, de las cuales la empresa Mavila S.A. ha adquirido el 100%
de acciones pagando por cada accin S/.10.00, que es igual a su valor
nominal.
Al 31 de diciembre, el saldo que representa sus balances generales son los
siguientes:

1. Comentarios
Analizando el contenido de los balances, tanto de la empresa Mavila S.A. como el de
la empresa Moraveco S.A., se puede determinar lo siguiente:
1.- La empresa Mavila S.A. tiene contabilizado en el rubro de inversiones la cantidad
S/.150 000,00 de monto que pag por la adquisicin del 100% de las acciones de la
empresa Moraveco S.A.
2.- El capital de la empresa Moraveco S.A. es S/.150 000.00, monto que corresponde
al total de la emisin de acciones, siendo en este caso el 100 % de propiedad de la
empresa Mavila S.A. quienes pagaron por cada accin igual a su valor nominal.
Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, por tanto, deben
proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados como uno solo;
por lo que, debern utilizar los procedimientos sealados en la presente NIIF, para tal
fina elaboramos la siguiente hoja de trabajo.
2. Comentario sobre la hoja de trabajo
1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se han considerado los saldos
de los balances de las empresas Mavila S.A. y Moraveco S.A.
2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio de la
empresa Moraveco S.A., debido a que es el mismo porcentaje que mantiene la
empresa Mavila S.A.
Maravilla S.A.
patrimoni
o
Capital
150000
150000

%
150000

100

150000

100

3.- La eliminacin se realiza contra el rubro de Inversiones de la Empresa Mavila S.A.

que a la fecha de la presentacin del Estado de Situacin Financiera tiene un saldo de
S/.150 000,00 que es la cantidad que pago por las acciones de la empresa Moraveco
S.A.
Maravilla S.A.
Monto pagado
100 % valor en libros del patrimonio de
Moraveco S.A.
igual a su valor nominal

inversin
150 000,00
150 000,00
0

4.- La distribucin del patrimonio de la empresa Mavila S.A. se realiza de la siguiente

manera:
concepto

porce
ntaje

capital

Reservas

total

Empresa Moraveco S.A.

100
%
0%
100
%

Otros accionistas

150 000,00
0
150000,00

150 000,00

150 000,00

La empresa Mavila S.A. es poseedora del 100 % de las acciones de Moraveco, lo que
significa que no existen socios denominados Inters Minoritarios.
5.- Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo son de naturaleza
extracontable, no deben anotarse ni en los libros contables de la empresa controladora
ni de la Subsidaria.
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente Estado de Situacin
Financiera: al 31 de diciembre del ao 2015.
3. Comentario sobre el Estado de Situacin Financiera Consolidado
1.- Tal como se puede observar el Estado de Situacin Financiera Consolidado,
muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del Activo y Pasivo; en este
caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones
de la empresa Moraveco S.A.
2.- El patrimonio de la empresa Moraveco S.A. no ha sido modificado, al haberse
adquirido el 100 % de las acciones de Mavila S.A. no existe el rubro de inters
minoritario, debido a que no se cuenta con otros accionistas. Como se explic, el
Estado de Situacin Financiera Consolidado, se ha obtenido de la columna
Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este fin.
Conformacin de la inversin

Capital
Reservas

Moraveco S.A.
150 000,00
150 000,00

100%
150 000,00
0
150 000,00

RESUMEN
Monto Pagado
Parte del patrimonio
No existe diferencia

150 000,00
150 000,00
0.00

__________________________xx________________________
30
Inversiones mobiliarias
3022 Acciones representativas de capital social comunes
46
Cuentas por pagar diversas Terceros
4651 Inversiones mobiliarias
x/x

Por la compra de acciones de la empresa ANGOLA S.A.

Debe S/.

Haber S/.

150 000
150 000

10
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
1041 Cuentas corrientes operativas

150 000
150 000

46
Cuentas por pagar diversas Terceros
4651 Inversiones Mobiliarias
x/x

Por la cancelacin de las acciones de la empresa ANGOLA

S.A.

El asiento extracontable de eliminacin para consolidacin

50
Capital
5011 Acciones
30
Inversiones mobiliarias-acciones
3022 Acciones representativas de capital social - comunes
x/x
Por eliminacin del 100% del patrimonio de la ANGOLA
S.A, debido a que la ASIA S.A posee este porcentaje de
acciones

150 000
150 000