Ejercicios Precios FOB - UNQ 2015 PDF

Prof. Lic.
Alfredo Martn Scatizza
EJERCICIOS PRCTCOS
ANLISIS DE COSTOS Y DETERMINACIN DEL
PRECIO DE EXPORTACIN
Presentacin de los derechos reservados

Documento desarrollado para la actividad docente de la Universidad Nacional de Quilmes, la Universidad de Buenos
Aires y la Universidad Provincial del Sudoeste. Material elaborado por Alfredo Martn Scatizza, en la ciudad de Bernal,
Buenos Aires, Argentina, a los 23 das del mes de noviembre de 2015.
Queda prohibida su reproduccin total o parcial sin expresa autorizacin del autor.
Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza
2015
Determinacin del Precio de Exportacin.

Ejercicio Prctico 1 a): Clculo del precio FOB sin Derechos y Reintegros
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.2% (1)
1,5% (1)
10% (1)
a) Costo de la mercadera en depsito

b) Embalajes
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga
d) Gastos de carga
e) Trmites
f) Manipuleo de la carga
g) Verificaciones y controles
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
j) Comisiones bancarias
k) Honorarios Despachante de Aduanas
l) Utilidad
(1) Porcentajes a calcular sobre el Valor FOB
DESARROLLO Y COMPROBACIN DEL EJERCICIO
Clculo del valor FOB
ComBco HonDte Util
Precio FOB = 24.210 / 1 - 0,02 - 0,015 - 0,1 = 24.210 / 0,865 = 27.988.INGRESOS

Valor FOB
TOTAL INGRESOS
27.988.27.988.-
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.560.420.-
Total de Gastos
l) Utilidad 10% sobre FOB
25.190.+
2.798.-
TOTAL EGRESOS + UTILIDAD
27.988.-
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Ejercicio Prctico 1 b): Clculo del precio FOB con Comisiones de Agente sin Derechos y
Reintegros
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.2% (1)
1,5% (1)
3% (1)
10% (1)

b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
l) Comisin por gestiones de venta en el exterior
ll) Utilidad
ComAg ComBco HonDte Util
Precio FOB = 24.210 / 1 0,03 - 0,02 - 0,015 - 0,1 = 24.210 / 0,835 = 28.994.INGRESOS
Valor FOB
TOTAL INGRESOS
28.994.28.994.-
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.580.435.870.-
Total de Gastos
26.095.+
2.899.-
28.994.-
A partir de la aplicacin de la Comisin de Agente de Venta el Precio FOB se increment un 3,6% en relacin al Precio
FOB del ejercicio 1 a). Esto suele suceder cuando el empresario local requiere la intervencin de un brker
especializado en el mercado de destino.
El lmite superior que tendr en cuenta el empresario para evaluar si es o no conveniente disponer de personal propio
para realizar el mismo trabajo que el brker sera no sobrepasar el Precio FOB con comisin, es decir, un monto de
1.006.- UM (unidades monetarias) (28.994-27.988=1.006). Si supera ese margen es conveniente que esa actividad la
lleve adelante el brker, por el contrario en un nivel inferior a ese monto la empresa puede evaluar realizarlo por sus
propios medios, siempre que cuente con personal idneo dentro de su propia empresa.
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Ejercicio Prctico 1 c): Clculo del precio FOB con Comisiones de Agente y Gastos no
Imponibles sin Derechos y Reintegros
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.2% (1)
1,5% (1)
3% (1)
2,5% (1)
10% (1)

b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
ll) Gastos no Imponibles (por financiacin a 30 das)
m) Utilidad
ComAg
GnoI
ComBco HonDte Util
Precio FOB = 24.210 / 1 0,03 0,025 - 0,02 - 0,015 - 0,1 = 24.210 / 0,081 = 29.889.INGRESOS
Valor FOB
TOTAL INGRESOS
29.889.29.889.-
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
ll) Gastos no Imponibles
Total de Gastos
m) Utilidad 10% sobre FOB
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.598.448.897.747.26.900.+
2.989.-
29.889.-
Con la incorporacin del financiamiento que se le otorga al cliente del exterior de 30 das, es decir, en lugar
de efectuar el pago al momento de que la mercadera es puesta sobre el medio de transporte internacional,
la misma es abonada 30 das despus. Por este motivo, que consiste en una negociacin comercial entre
ambos empresarios, el exportador le informa que la operacin tendr un costo adicional de 2,5% s/FOB.
Como podr observarse, la diferencia entre el ejercicio anterior 1b) es de 895 UM (29.889 28.994 = 895),
aunque el importe que debe pagar el importador es de solo 747 UM. La diferencia (148 UM) se reparte entre
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los otros componentes expresados s/FOB ya que la incorporacin de este componente incrementa la base
de todos los otros componentes expresados en porcentajes del precio FOB.
Tanto en el ejercicio 1a), 1b) y 1c) la Aduana tomar el valor declarado sin ajustes, dado que NO HAY
BASES IMPONIBLES que calcular, ya que no se han incorporado, ni reintegros, ni derechos (o retenciones)
a la exportacin de mercaderas. S en cambio, la Aduana podra observar el valor declarado por las
diferencias existentes entre un valor mnimo y mximo que posee entre otras operaciones similares, con el
mismo destino, en un perodo de tiempo aproximado a la de estas operaciones. En ese caso, el exportador
deber dar cuenta de las diferencias y la aduana evaluar si son admitidos o no esos valores en funcin del
tipo de producto y los volmenes enviados. Pero en general, cuando no hay bases de clculo que estimar,
la aduana no genera estos controles.
Ejercicio Prctico 2 a): Clculo del Reintegro a la Exportacin

En este ejercicio se incorporan los Reintegros de impuestos indirectos que se han ido generando durante el
proceso productivo del producto a exportar.
Los reintegros son devoluciones al exportador, ya sea total parcialmente, de los montos que ingres al
fisco en concepto de tributos emergentes de las normas positivas del pas (cfr. Artculo 825 del Cdigo
Aduanero). Los reembolsos tienen una forma idntica a los reintegros, son devoluciones de tributos tal como
los reintegros, pero, abarcando adems los tributos a la importacin (cfr. artculo 827 del Cdigo Aduanero y
artculo 9 de la ley 23101, llamada rgimen de promocin de exportaciones).
Los reintegros y reembolsos, regulados en nuestro Cdigo Aduanero y en la ley 23101, se fundamentan en
la incidencia tributaria que afectan en las diversas etapas de la produccin y los servicios, los impuestos
nacionales y an locales como el impuesto sobre los ingresos brutos, tasas municipales de seguridad e
higiene, sellos, impuestos sobre la energa elctrica, los combustibles, los seguros, los fletes, el gas, las
comunicaciones, los servicios financieros, etc., que sumados todos ellos, representan una carga tributaria
muy importante que no debe exportarse (Morel, 2002 - ANUARIO 2002 F.C.E. U.N.P.S.J.B. 173).
La base de clculo del mismo es el Precio FOB con los ajustes que establecen las disposiciones en
vigencia. Al respecto, a fin de establecer la base sobre la cual se aplicar el reintegro, el exportador deber
detraer los componentes que correspondan (+/- ajustes) de la base de clculo del Reintegro, que
desarrollaremos en los prximos ejercicios.
Con base en la informacin que presenta el empresario, de acuerdo con la unidad de cotizacin del
producto a ofertar, se procede a calcular el costo y determinar el Precio FOB, considerando que la
mercadera tiene asignado un reintegro a la exportacin.
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.2% (1)
1,5% (1)
10% (1)
7% (1)

b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
l) Utilidad
m) Reintegro

Precio FOB = 24.210 / 1 + 0,07 - 0,02 - 0,015 - 0,1 = 24.210 / 0,935 = 25.893.Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza
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INGRESOS
Valor FOB
Reintegro
25.893.+ 1.812.-
TOTAL DE INGRESOS
27.705.-
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
j) Comisiones bancarias: 2%
k) Honorarios Despachante de Aduanas: 1,5%
Total de Gastos
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.518.___388.25.116.+
2.589.-
Total de Gastos + Utilidad
27.705.-
Reintegro: se aplica
directamente el
porcentaje nominal
(7%) sobre el valor
FOB
Vemos a diferencia del ejercicio 1a), en donde no se incorporaba el reintegro a las exportaciones, que el
FOB a disminuido un 7,485% (27.988 - 25.893 = 2.095). Esa diferencia en el FOB hace que el empresario
logre una mejora de competitividad va precio, en donde adems podr recuperar el reintegro que no lo
haca en el ejercicio 1a). Vase que en el ejercicio 1a) que la Utilidad era de 2.798 UM y ahora es de 2.589
(un 7,485% inferior). A simple vista uno se podra decir que si bien el empresario gana en competitividad,
pierde en utilidades o beneficios para su empresa. Pero como mencionbamos, en este caso recupera el
efecto impositivo que tuvo parte del proceso productivo igual al monto total de los reintegros que antes (en
el ejercicio 1a) deba compensarlo de su utilidad. Con lo cual, es dudosa la ganancia mayor del empresario
cotizando un precio sin reintegros, a lo que se suma que encima es menos competitivo por precio.
En conclusin, a pesar de que no puede considerarse que los Reintegros son parte de la Utilidad, pues los
mismos tienen como objetivo fiscal neutralizar el efecto de los impuestos productivos locales, los ingresos
que percibira el empresario son = 2.589 + 1.812 = 4.401 UM (un 57% ms que antes). Supongamos, por
solo mencionarlo que este monto de reintegros sea equivalente para el ejercicio 1a) habra que restarlo de
la utilidad con lo que nos dara una utilidad (antes del impuesto a las ganancias) de 2.798 1.812 = 986
UM, es decir, un 62% menos que las 2.589 UM del actual ejercicio. Entonces, cul de ambos casos es
ms conveniente?
Ejercicio Prctico 2 b): Clculo del Reintegro a la Exportacin sin deducir del FOB
En este ejercicio se incorporan los Reintegros a la exportacin (de impuestos indirectos) que se han ido
generando durante el proceso productivo del producto a exportar, pero a diferencia del ejercicio 2 a) el
empresario decide no deducir el Reintegro al momento de cotizar al exterior. Entre las razones que
conducira al empresario a no incorporar los reintegros en el precio tenemos que:
a) se encuentra con una deuda de tipo previsional o impositiva con el fisco;
b) se encuentra al da impositivamente pero por razones de ndole econmica, el gobierno demora dichas
devoluciones o dificulta su devolucin
c) el empresario no ve sentido alguno deducir el reintegro en el precio a cotizar, dado que el precio sin
reintegro sigue siendo competitivo o es el nico oferente, razn por la cual considera innecesario cotizar a
un precio bajo, sino ms bien ante esta situacin, el empresario prefiere asegurar (en caso de no lograr su
devolucin) dicho monto. No obstante, la decisin de la empresa es que una vez realizada la exportacin,
sobre el precio cotizado sin reintegros, se solicitar el mismo declarando un valor mayor y por ende un
reintegro mayor.
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La base de clculo del mismo es el Precio FOB con los ajustes que establecen las disposiciones en
vigencia. Al respecto, a fin de establecer la base sobre la cual se aplicar el reintegro, el exportador deber
detraer (+/- ajustes) de la base de clculo del Reintegro, que desarrollaremos en los prximos ejercicios.
Con base en la informacin que presenta el empresario, de acuerdo con la unidad de cotizacin del
producto a ofertar, se procede a calcular el costo y determinar el Precio FOB, considerando que la
mercadera tiene asignado un reintegro a la exportacin.
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.2% (1)
1,5% (1)
10% (1)
7% (1)

b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
l) Utilidad
m) Reintegro

Precio FOB = 24.210 / 1 - 0,02 - 0,015 - 0,1 = 24.210 / 0,865 = 27.988.-
El Precio FOB es similar al del

ejercicio 1 a), dado que no
se le ha deducido los
reintegros.
Si comparamos el precio del presente ejercicio con el del ejercicio anterior podemos observar que hay un
incremento del valor FOB del 8% (27.988 - 25.893 = 2.095, donde al dividir 2095/25893 = 0,0809 8%) por
efecto de la no deduccin del Reintegro. A esto se le suma que en el presente caso el empresario decide
tomar como base de reintegro el FOB, sin la deduccin del coeficiente del mismo, siendo este un 8% mayor
que el importe de reintegro que se obtena ante la situacin precedente.
Reintegro: se aplica
INGRESOS
Valor FOB
Reintegro
27.988.+ 1.959.-
Total de Ingresos
29.947.-
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
k) Honorarios Despachante de Aduanas: 1,5%
Total de Gastos
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.560.___420.25.190.+
2.799.-
TOTAL GASTOS + UTILIDAD ESPERADA
27.989.-
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directamente el porcentaje
nominal (7%) sobre el valor
FOB y a diferencia del
ejercicio en que se lo
incorpora dentro de la
frmula, en esta oportunidad
se lo contabiliza como un
ingreso adicional sin
pretender que el mismo
genere un efecto en el Precio
FOB
La no coincidencia
entre INGRESOS Y
EGRESOS + UTILIDAD se
debe a que el Reintegro
no se ha deducido del
FOB, sino que se lo ha
calculado por fuera del
Precio FOB, es decir, sin
que el reintegro genere
algn efecto sobre el
precio a cotizar.
Tomando como referencia el ejercicio 1a) (FOB=27.988) y el 2b) (FOB=27.988) encontramos dos
situaciones diferentes, pero con precios FOB similares. Claramente el FOB ms competitivo es el del caso
2a) (FOB=25.893) donde se lograr un precio FOB ms bajo y por ende una utilidad menor que en el el
caso presente 2b). No obstante, el empresario deber evaluar qu es lo que prima, si la utilidad a obtener o
el precio a cotizar y su posibilidad de insertarse comercialmente en el mercado externo.
Ejercicio Prctico 3: Clculo del FOB con Reintegros con Comisin de Agente (Ajustes)
En este ejercicio se incorporan, adems de los reintegros, las Comisin por gestiones de venta en el
exterior. De acuerdo al Decreto 571/96 las mismas deben ser ajustadas negativamente de la Base de
Clculo del Reintegro. Dicho importe es una erogacin que si bien forman parte del Precio FOB debe ser
girado o abonado al agente del exterior por ser una actividad que se realiza en el exterior, razn por la cual
no formarn parte de la base del reintegro a las exportaciones.
Asimismo, la Instruccin General N 1/2004 (DGA) establece las bases de clculo para determinar los
estmulos a las exportaciones, y entre ellos el de los Reintegros a la Exportacin, agregando que las
bases de los mismos nunca pueden ser superiores al valor imponible que rige para la
determinacin de los derechos de exportacin, inciso c) del artculo 829 del Cdigo Aduanero,
valor imponible que, definido en la norma de valoracin que desarrollan los artculos 735 a 749 de
ese cuerpo legal, no incluye los derechos de exportacin.
Donde tenemos que la Base de Reintegro (BR) = FOB + Ai Ad IIT IIC ComAg.
Con fundamento, en la Clusula FOB precedente y con base a la informacin que presenta el empresario,
se procede a calcular el costo y determinar el Precio FOB considerando que la mercadera tiene asignado
un reintegro sobre las exportaciones, teniendo que abonarse una Comisin por gestiones de venta de la
mercadera en el exterior.
20.000
b) Embalajes
3.000
500
d) Gastos de carga
300
e) Trmites
150
110
80
h) Intervenciones
30
i) Gastos bancarios
40
2% (1)
k) Comisin por gestiones de venta en el exterior
3% (1)
l) Honorarios del Despachante de Aduanas
1,5% (1)
m) Reintegro
7% (2)
n) Utilidad
10% (1)
(1) Valores a calcularse sobre el Precio FOB.
(2) Reintegro a calcularse sobre el valor FOB ajustado.
0,0679
Este nuevo valor del reintegro es a los efectos de calcular,

si quisiera el FOB x nuevo reintegro = 26.814 x 0,0679 =
1820,67
Precio FOB = 24.210 / 1 + (0,07 (0,07 0,03)) 0,03 0,02 0,015 0,1 = 24.210/ 0,9029 = 26.814
Donde - (0,07 x 0,03) = - 0,0021 es el componente ajustes correspondiente a las Comisiones de Agente del Exterior
que no forma parte de la Base de Clculo de los Reintegros y debe ser deducida a los fines de obtener la base de
reintegro (Br). Como resultante tendremos un valor menor de Reintegros. Es decir, el Reintegro en lugar de ser del 7%
s/FOB va a ser del 6,79% s/FOB (0,07 0,0021 = 0,0679), o en su defecto, sobre la nueva base calculada de
reintegros (26.010) le aplicamos el 7%. En ambos casos, claro est, da el mismo resultado. Es decir, podemos aplicar
el Reintegro Ajustado (%Raj) 6,79% x FOB el denominador ajustado = 24.210 / 1 + 0,0679 0,03 0,02 0,015
0,1 = 24.210/ 0,9029 = 26.814
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Base para el Clculo del Reintegro a Percibir

Reintegro 7%
Valor FOB
(menos) Comisin por venta: 3%
Base del reintegro (por 7%) (Br)
Donde Br = Base de reintegro
26.814
- 804
26.010
INGRESOS
Precio FOB
Reintegro (7%)
TOTAL DE INGRESOS
1.821
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
k) Comisin por gestiones de venta en el exterior: 3%
l) Honorarios del Despachante de Aduanas: 1,5%
Total de gastos
n) Utilidad: 10% sobre FOB
Reintegro a
percibir
26.814
1.821 (2)
28.635
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
536 (1)
804 (2)
402 (1)
25.952
+
2.681 (1)
TOTAL DE GASTOS + UTILIDAD ESPERADA

28.633
(1) Valores a calcularse sobre el Precio FOB
(2) Reintegro a calcularse sobre el valor FOB ajustado Base de Reintegro.
Nuevamente, tenemos que el precio FOB que se ha visto incrementado por efecto del ingreso de la
Comisin del Agente de Venta en el exterior. No obstante, esta comisin, de acuerdo al Dec. 571/96,
deber ser deducida del valor declarado a los efectos de determinar el valor imponible base de imponible
de reintegros.
Ejercicio Prctico 4 a): Clculo del FOB con Reintegros con Comisin de Agente y Gastos no
Imponibles (Ajustes)
En el presente ejercicio incorporamos otro componente que son los Gastos o conceptos no Imponibles
(considerados ajustes aduaneros), los cuales se denominan de esta manera por ser erogaciones que no
tienen un vnculo directo con el producto en s, aunque deben ser incorporados en la frmula, ya que los
mismos son componentes que el exportador va a considerar como parte del precio pactado entre el
vendedor y el comprador.
Los gastos o conceptos no imponibles, no estn alcanzados por los derechos de exportacin ni por
los reintegros. Su tratamiento en el clculo de costos de exportacin, es similar al tratamiento que
corresponde otorgar a los insumos ingresados en importacin temporaria para transformacin industrial.
Se presentan en unidades monetarias o en porcentaje del precio FOB. En ese sentido, pueden y
deben incorporarse, segn como se presenten en el numerador de la frmula, ajustando por el reintegro o
por el derecho de exportacin, o en el denominador, ajustando, del mismo modo, tanto sea en el reintegro,
como en los derechos de exportacin.
2015

b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
m) Reintegro
n) Utilidad
) Gastos no Imponibles (por financiacin a 30 das)
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
7% (2)
10% (1)
2,5% (1)

0,06615
Este nuevo valor del reintegro consiste en el Reintegro

ajustado de comisiones y de gastos no imponibles. En ese
sentido, corresponder calcular el precio FOB por el
Reintegro Ajustado = 27.632 x 0,06615 = 1827,8
Precio FOB = 24.210 / 1+ (0,07 (0,07 x 0,03) (0,07 x 0,025)) 0,03 0,025 0,02 0,015 0,1 =
24.210/ 0,87615 = 27.632
Donde ( (0,07x0,03) (0,07 x 0,025)) es el componente ajustes correspondiente a las Comisiones y Gastos no
Imponibles que no forma parte de la Base de Clculo de los Reintegros y deben ser deducida a los fines de obtener la
base de reintegro (Br). Como resultante tendremos un valor menor de Reintegros. Es decir, el Reintegro en lugar de
ser del 7% s/FOB va a ser del 6,615% s/FOB, el cual se desprende del siguiente clculo = (0,07 0,0021 0,00175 =
0,06615), o en su defecto, sobre la nueva base calculada de reintegros (26.112) le aplicamos el 7%. En ambos casos,
claro est, dar el mismo resultado. Es decir, podemos aplicar el Reintegro Ajustado (%Raj) 6,615% x FOB el
Reintegro Nominal (%R) 7% x Br.
En la frmula quedara FOB = 24.210 / 1 + 0,06615 0,03 0,02 0,015 0,1 = 24.210/ 0,87615 = 27.632

Reintegro 7%
Valor FOB
(menos) Gastos no Imponibles 2,5%
(Br)
Base del reintegro (por 7%)
27.632
- 829
- 691
26.112
INGRESOS
Precio FOB
Reintegro (por 7%)
Total de Ingresos
27.632
+ 1.828
29.460
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
1.828
2015
20.000
3.000
500
300
10
Reintegro a
percibir
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
j)Comisiones bancarias: 2%
) Gastos no Imponibles 2,5%
Total de gastos
n) Utilidad 10%
TOTAL DE EGRESOS + UTILIDAD ESPERADA
150
110
80
30
40
553
829
414
691
26.697
+
2.763 (*)
29.460
(*) Obsrvese que la Utilidad obtenida en este caso, como en los dems ejercicios es Utilidad Bruta, ya
que la misma an no ha sido sometida al pago del Impuesto a las Ganancias. Por ende, la utilidad neta de
la operacin depender de la carga impositiva a la cual se vea afectada la ganancia del empresario segn
el sistema tributario local. Y ser diferente si el empresario exportador es un Monotributista, Autnomo
(Responsable Inscripto ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) Sociedad Annima
(SA)/ Sociedad de Hecho/ Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL)/ Unin Temporal Empresaria
(UTE)
Ejercicio Prctico 4 b): Clculo del Reintegro a la Exportacin sin deducir del FOB con
Comisin de Agente y Gastos no Imponibles (Ajustes)
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
m) Reintegro
n) Utilidad
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
7% (2)
10% (1)
2,5% (1)

Precio FOB = 24.210 / 1 0,03 0,025 0,02 0,015 0,1 = 24.210/ 0,81 = 29.889
En este ejercicio el Precio FOB es similar al que fuera cotizado en el ejercicio 1 c), dado que no se incorpora los
Reintegros en la frmula del Precio FOB. De todos modos, si bien el empresario exportador, decide no deducir el
reintegro del FOB (dentro de la frmula), resuelve que solicitar su reintegro con el valor que arroje la frmula sin el
reintegro. Es decir, cotizar un FOB mayor que si tuviera el Reintegro, dado que el mismo no incidir sobre el clculo.
En ese sentido, el precio a cotizar a es 29.889 UM. Posteriormente proceder a solicitar el reintegro a la exportacin
una vez producido el libramiento de la mercadera, con el cumplido del despacho de exportacin con firma del
verificador de aduana. A diferencia del ejercicio 1 c) est en que en este caso, adems de recibir el importe del FOB,
el exportador recibir los Reintegros de la exportacin y este pasar a contabilizarse como un ingreso adicional a la
utilidad bruta esperada del ejercicio. Cabe destacar que el importe total del reintegro pasar a engrosar la base
imponible de clculo del Impuesto a las Ganancias al cierre del ejercicio.
2015
11

Reintegro 7%
Valor FOB
(Br)
29.889
- 897
- 747
28.245
1.977
INGRESOS
Precio FOB
Reintegro a cobrar (por 7%)
29.889
+ 1.977
TOTAL DE INGRESOS
31.866.-
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
ll) Gastos no Imponibles
Total de Gastos
m) Utilidad 10% sobre FOB
20.000.3.000.500.300.150.110.80.30.40.598.448.897.747.26.900.+
2.989.-
TOTAL DE GASTOS + UTILIDAD ESPERADA
29.889.-
Reintegro a
percibir, pero
que no se
deducir del
Precio FOB
La no coincidencia
entre INGRESOS Y
EGRESOS + UTILIDAD
se debe a que el
Reintegro no se ha
deducido del FOB, sino
que se lo ha calculado
por fuera del Precio
FOB sin que el
reintegro genere algn
efecto sobre el precio a
cotizar.
Puede observarse que la incorporacin o no del reintegro sobre el Precio FOB genera una importante
diferencia (2.257 UM) entre el precios FOB de los ejercicios 4 a) 27.632 y 4 b) 29.889, haciendo que el
precio del ejercicio 4 a) sea mucho ms competitivo que el del ejercicio 4 b), que en trminos absolutos es
un 8,2% ms elevado. El empresario deber evaluar si con este nuevo escenario de precios el producto es
competitivo en relacin a los precios internacionales del producto en cuestin
Ejercicio Prctico 5: Se incorporan Insumos Importados en Admisin Temporaria e insumos

Importados a Consumo (por el propio exportador)
En el presente ejercicio incorporamos dos nuevos componentes que tienen su origen en los regmenes de
promocin de exportacin, en donde el producto a exportar posee insumos importados bajo dos tipos de
destinaciones. Una de ellas es la Destinacin Suspensiva de Mercadera Importada bajo Admisin
Temporal (IIT) y el otro Destinacin Definitiva de Mercadera Importada para Consumo (IIC).
Ello nos llevar a desarrollar el tratamiento que tienen los estmulos al comercio exterior (beneficios):
reintegros y reembolsos (Decreto N 1011/91, Decreto N 2275/94, Decreto N 509/07 y Art. 825 a 833 del
CA), reembolsos por puertos patagnicos, draw back (Decreto 1012/1991 y Art. 820 a 824 del CA), zona
franca (Ley 24331/94 ZF y modificatorias), territorio aduanero especial (TAE Ley 19640 y modificatorias)
(Art. 600 a 607 del CA), destinacin suspensivas de importacin temporarias (DIT) (Art. 250 a 277 del CA),
entre otros.
2015
12

i) Insumos de fabricacin Nacional
ii) Insumos Importados bajo Admisin Temporaria (CIF)
iii) Insumos Importados en forma Definitiva para Consumo (CIF)
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
m) Reintegro
n) Utilidad
15.000
3.000
2.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
7% (2)
10% (1)
2,5% (1)

A los costos de exportacin que se venan dando se incorporan Insumos Importados en Admisin Temporaria y en
forma Definitiva a Consumo (IIT e IIC) por 5.000 U.M., ajustndose ese valor sobre el reintegro a percibir, dado
que el mismo no forma parte de la base de reintegro (Br) ya que son componentes que no se producen localmente;
ergo, no corresponde aplicar el estmulo sobre los mismos Decreto N 1011/91. Para constatar este dato veamos la
siguiente comprobacin
= 28.032 x 0,06615 =1854 -350 =1.504 en concepto de Reintegros (coincidente con el clculo que se observa.
350
0,06615
Precio FOB = 19.210 + 5.000 + [0,07x(3.000+2.000)] / 1 + (0,07 (0,07 x 0,03) (0,07 x 0,025)) 0,03
0,025 0,02 0,015 0,1 = 24.560/ 0,87615 = 28.032.Base para el Clculo del Reintegro a Percibir
Reintegro 7%
Valor FOB
(menos) Insumos Importados Temporariamente
(menos) Insumos Importados Consumo
(Br)
28.032
- 841
- 701
- 3.000
- 2.000
21.490
INGRESOS
Precio FOB
Reintegro (por 7%)
TOTAL DE INGRESOS
1.504
28.032
+ 1.504
29.536
EGRESOS + UTILIDAD
a) Costo de la mercadera en depsito (con insumos importados)
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
Reintegro calculado
sobre la Br
2015
13
20.000
3.000
500
300
150
110
80
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
j)Comisiones bancarias 2%
k) Comisin por gestiones de venta en el exterior 3%
l) Honorarios del Despachante de Aduanas 1,5%
Total de gastos
Clculo de Utilidad 10%
30
40
561
841
420
701
26.733
+ 2.803
29.536
Clculo de Utilidad Neta suponiendo que la empresa debe pagar un Impuesto a las Ganancias del 30%:
Utilidad Bruta (UB) x Impuesto a las Ganancias (IG)
2.803 x 30% = 841 = IG, dnde
Utilidad Neta = UB IG
2.803 841 = 1962 = Utilidad Neta (*)
(*) La Utilidad Neta es el monto que efectivamente percibir el exportador por la exportacin realizada,
dado que cuando obtuvimos la Utilidad Bruta an no se haba estimado el Impuesto a las Ganancias que
toda empresa o autnomo debe pagar al fisco al cierre de cada ejercicio. Por tal sentido, resulta
sumamente recomendable hacer una estimacin de cunto sera el monto definitivo de utilidad que
arrojar la operacin antes de enviar la cotizacin al exterior.
La forma de obtener el ndice de Rentabilidad es calcular el monto de la Utilidad Neta sobre el VALOR
FOB, dependiendo si se consideran los Reintegros para tal clculo o si se lo deja como un ingreso
extraordinario (que de alguna manera pretende neutralizar el efecto de la carga impositiva durante el
proceso productivo de produccin local), en la actualidad si bien el Estado realiza dicha devolucin en
concepto de reintegros, el total de reintegros forma parte de la base del impuesto a las ganancias.
Entonces tenemos:
a) INDICE DE RENTABILIDAD
1. Utilidad Neta sobre FOB (Utilidad Neta/ FOB) x 100 =
= 1962/ 28032 = 6,99%
2. Utilidad Neta + Reintegros sobre FOB (Utilidad Neta + Reintegros/ FOB) x 100 =
= 1962+1504/28032 = 12,36%
LA SOLUCIN PARA PERCIBIR UNA UTILIDAD NETA (DE IMPUESTOS) DEL 10% SE OBTIENE APLICANDO EL
COEFICIENTE DE ACRECENTAMIENTO QUE VEREMOS EN EL SIGUIENTE EJERCICIO.
Ejercicio Prctico 6: Se incorpora el coeficiente de acrecentamiento

En el presente ejercicio incorporamos otro componente que hasta el momento no venamos mencionando
en los otros ejercicios. Como se habr podido observar, el clculo de la utilidad era bruta, es decir, sin
deducir el impuesto a las ganancias. De no calcularse el impuesto, el empresario no conoce realmente
cuanto ha sido la utilidad neta que percibe de la operacin de exportacin, dado que deber tributar el
impuesto a las ganancias hacia el final del ejercicio, afectando este su utilidad estimada en cada operacin
si la misma no se hubiere hecho con anterioridad
Al respecto, se incorpora el concepto de acrecentamiento en la frmula del Precio FOB, es decir, el
coeficiente que debo agregar a la utilidad, a fin de calcular el tributo que corresponde segn el nivel de
facturacin anual (autnomos) la alcuota correspondiente a una sociedad annima (SA), sociedad de
responsabilidad limitada (SRL), sociedad de hecho (SH), etc., equivalente al 35% de la Utilidad Bruta en
estos casos.
Ahora bien, el empresario exportador, como cualquier otra actividad, tiene la obligacin tributaria de
presentar la Declaracin Jurada de Ganancias al cierre del ejercicio (se toma del 1 de enero al 31 de
2015
14
diciembre), que deber presentar a travs del Contador de la firma en el mes de marzo del ao siguiente.
En este sentido, la alcuota del impuesto a las ganancias depender del nivel de facturacin anual,
siguiendo los parmetros del Art. 90 de la ley de impuesto a las ganancias (Ley 20628 de 1997 y sus
modificatorias):
Art. 90 - Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista
declaratoria de herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidadabonarn sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo con la
siguiente escala:
Ganancia neta
Imponible acumulada
Pagarn
Ms de $
a$
Ms el %
Sobre el excedente de $
10.000
10.000
20.000
900
14
10.000
20.000
30.000
2300
19
20.000
30.000
60.000
4200
23
30.000
60.000
90.000
11.100
27
60.000
90.000
120.000
19.200
31
90.000
120.000
en adelante
28.500
35
120.000
El concepto de acrecentamiento responde la siguiente pregunta:

Cunto debe ser mi utilidad bruta, para obtener, por ejemplo, U.M. 100 10% sobre el FOB de
utilidad neta de impuesto a las ganancias, siendo la tasa del impuesto a las ganancias del 35 %?
Rta.: La utilidad bruta debe ser de 153,85 U.M.
Lo mismo, dicho de otro modo, sera cunto debo incrementar la base imponible de clculo del
impuesto a las ganancias para obtener el porcentaje de utilidad neta esperado?
Rta.: a la utilidad neta de la operacin agregarle el acrecentamiento multiplicado por la utilidad que deseo
obtener
El acrecentamiento por el valor FOB cuantifica el impuesto a las ganancias a ser abonado sobre la utilidad
de la operacin de venta al exterior. La forma para obtener el acrecentamiento es la siguiente:
(100 + X) * 35% = X = (100 + X) * 0,35
35 + 0,35 X = X
35 = X 0,35X
35 = X * (1 0,35)
X = 35 / 1 0,35 = 53,85% = coeficiente de acrecentamiento (Ac)
Siendo:
100 = Utilidad neta
X = Impuesto a las ganancias
35% = Tasa del Impuesto a las ganancias.
Para ser grfico daremos un ejemplo:
Si deseo obtener una utilidad neta, libre de impuesto a las ganancias, del orden de 100 U.M., Cunto
debe ser mi utilidad bruta, siendo la tasa del impuesto a las ganancias del 35%? La respuesta es de
153,85 U.M.
Primero calculo el Coef. de Acrecentamiento, donde Coef. Ac. = 35/ 1 0,35 = 53,85% = 0,5385
Utilidad neta solicitada
Impuesto a las ganancias
100 U.M.
53,85 a incluir en el precio
2015
15
Utilidad bruta
Impuesto a calcular: 35%
Utilidad neta solicitada
153,85
(53,85) a pagar a la D.G.I.
100.-
Ahora procedemos a incorporar en la frmula del precio FOB anterior el Coef. Ac.:
FOB = CT FOBx[R OtrosGs U (U x 0,5385)]
FOB + FOBx[R OtrosGs U (U x 0, 5385)] = CT
FOBx[1 + R OtrosGs. U (U x 0, 5385)] = CT
FOB = CT / 1 + R OtrosGs U (U x 0,5385)
La frmula general es la siguiente, siendo Ac (acrecentamiento).
FOB = CT / 1 + R OtrosGs. U (U x Ac)
DEROGACIN DEL ARTCULO 20 INC. L) DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

En otro orden de importancia y atento al cumplimiento de la ley de Impuesto a las Ganancias (Ley 20628
de 1997 y sus modificatorias) en su Art. 20 enumera las ganancias derivadas de diferentes actividades que
se encuentran exentas de este impuesto, sin embargo y contrariamente al sentido comn de lo que
podemos entender por actividad sujeta al impuesto a las ganancias, en el ao 2003 a travs de una ley
promulgada (Ley N 25.731) se derog el Inc. L) del presente artculo, por el cual se exima de pago de
ganancias a los importes obtenidos por la devolucin de reintegros a las exportaciones. El texto derogado
deca:
Se encuentran exentas del impuesto a las ganancias (texto propio) Las sumas percibidas por los
exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el
PODER EJECUTIVO en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan
directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios. 1
Nota: por Ley N 26.545 (B.O. 02/12/09), dergase el inciso I) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones. Prorrgase hasta el 31 de diciembre de 2019, inclusive, la vigencia de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones
- Vigencia: A partir del 02/12/09 surtirn efectos para los ejercicios que cierren a partir del 1 de enero de 2010, inclusive.
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 26.455 (B.O.16/12/08) suspende hasta el 31/12/09, inclusive, la exencin del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y surtir efecto respecto de las
solicitudes de exportacin para consumo que se registren en la Direccin General de Aduanas de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, desde del 1 de enero de 2009, inclusive.
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 26.347 (B.O.15/01/08) suspende hasta el 31/12/08, inclusive, la exencin del inciso l) que alcanza a todos los
____________
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 26.180 (B.O. 20/12/06) suspende hasta el 31/12/07, inclusive, la exencin del inciso l) que alcanza a todos los
____________
solicitudes de exportacin para consumo que se registren en la Administracin Federal de Ingresos Pblicos ANA-, desde del 1 de
enero de 2006, inclusive.
____________
solicitudes de exportacin para consumo que se registraren en la Administracin Federal de Ingresos Pblicos ANA-, a partir del 1 de
____________
solicitudes de exportacin para consumo que se registraren en la Administracin Federal de Ingresos Pblicos ANA-, a partir del 1 de
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 25.731 (B.O. 07/04/03) suspende hasta el 31/12/03 la exencin del inciso l) que alcanza a todos los reintegros a
la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y surtir efecto respecto de las solicitudes de
exportacin para consumo que se registraren en la ANA, a partir del 16/04/03 .
2015
16
En este sentido, cuando se procede a efectuar el clculo del impuesto a las ganancias se debern
computar los ingresos en concepto de reintegros, reembolsos y otros ingresos provenientes como
estmulos a las exportaciones (ley 23301 - rgimen de promocin de exportaciones) como parte integrante
de la base imponible de tributacin de dicho impuesto.
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
m) Reintegro
n) Utilidad
o) Impuestos a las Ganancias
p) Acrecentamiento 35%
(3) Valor a calcular sobre la Utilidad Bruta
15.000
3.000
2.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
7% (2)
10% (1)
2,5% (1)
35% (3)
53,85

Se proceder a calcular el reintegro realizando el ajuste respectivo de la Comisin de Agente por
gestiones de venta en el exterior, los gastos no imponibles y de los insumos importados (en Admisin
temporaria y en forma Definitiva a Consumo); asimismo se proceder a incorporar el coeficiente de
acrecentamiento.
Precio FOB = 19.210 + 5.000 + [0,07x(3.000+2.000)] / 1 + (0,07 (0,07 x 0,03) (0,07 x 0,025)) 0,03
0,025 0,02 0,015 0,1 (0,1 x 0,5385) = 24.560/ 0,8223 = 29.867.0,05385
Puede observarse que comparando el presente ejercicio con el anterior (ejercicio 5) al incorporar en ste
el Coeficiente de Acrecentamiento y multiplicarlo por la Utilidad (antes del impuesto a las ganancias) el
precio FOB se va a ver incrementado en un 6,546% (esto se obtiene luego de calcular el FOB del ejercicio
6 MENOS el FOB del ejercicio 5 = 29.867 - 28.032 =1.835, por lo tanto 1.835/28.032= 0,06546). En
este sentido, el empresario exportador deber evaluar si es posible exportar el producto ante este nuevo
escenario de un FOB, incrementado por efecto del acrecentamiento, cuyo objetivo es lograr una UTILIDAD
NETA libre de impuestos a las ganancias, pero, sobre todas las cosas, sin dejar de cotizar un precio
competitivo a sus clientes.
Reintegro 7%
Valor FOB
(Br)
2015
29.867
- 896
- 747
- 3.000
- 2.000
23.224
17
1.626
Reintegro calculado
sobre la Br
INGRESOS
Precio FOB
Reintegro (por 7%)
TOTAL DE INGRESOS
29.867
+ 1.626
31.493
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
Total de gastos
Clculo de Ganancias
Utilidad bruta = 31.493 26.898 = 4.595
15,38% del FOB
= 4.595 x 35%
o) Impuesto a las Ganancias
Total de gastos + Ganancias
n) Utilidad Neta 10% = UB Imp.Gcias = 4.595 1608 =
Egresos + utilidad
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
597
896
448
747
26.898
+ 1.608
28.506
+ 2.987
31.493
Obsrvese que cuando se calculan el total de los ingresos se lo hace incorporando al precio FOB (29867)
los Reintegros a la Exportacin (1626) y luego se resta el total de gastos de la operacin (26898).
Pasemos a analizar ahora el efecto directo que tiene el Impuesto a las Ganancias sobre la rentabilidad
esperada del Exportador si no se hubiese derogado el artculo 20 inc. L) de la Ley 20628.
A fin de calcular la nueva Utilidad Neta de la operacin, tomemos el FOB y restemos los gastos de la
operacin (sin incorporar los Reintegros) y luego calculemos sobre el resultante el IG:
UB = 29867 26898 = 2969
IG = 2969 x 35% = 1039
En este caso, hemos calculado una nueva Base Imponible para el clculo del IG, base menor que con el
clculo anterior, dado que en este caso no hemos incluido los Reintegros en la Base del IG. En ese
sentido, el impuesto que debemos pagar ser menor que con la derogacin del artculo mencionado.
Por decirlo de algn modo, tenemos un impuesto al Reintegro, siendo la diferencia entre el impuesto que
pagbamos antes y el de ahora de 569 um a favor (1608 1039). Esta diferencia es absorbida por la
AFIP, a travs de la Direccin General Impositiva (DGI), y en donde podemos observar que el Reintegro
que era de 1626 um en realidad, con el impuesto a las ganancias mayor pasa a ser de 1057 um (1626
569), un 34% menor.
UN = (UB + R) IG = (2969 + 1626) 1039 = 3556
Donde,
Utilidad (sin sumar los reintegros a la base del IG) =
(menos)
Utilidad (con reintegros en la base de IG) =
2015
18
3556 um
2987 um
569 um
Ejercicio Prctico 7: Se incorpora una UTILIDAD EN UNIDADES MONETARIAS

b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
m) Reintegro
n) Utilidad Neta
15.000
3.000
2.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
7% (2)
2.987
2,5% (1)
35% (3)
53,85

Se proceder a calcular el reintegro realizando el ajuste correspondiente de la Comisin de
Agente por gestiones de venta en el exterior, sumados los gastos no imponibles y de los insumos
importados (en Admisin temporaria y en forma Definitiva a Consumo); asimismo se proceder a
incorporar la Utilidad en unidades monetarias (no as en porcentaje sobre el precio FOB) y
sobre esta se aplicar (del mimo modo que se hizo en el ejercicio anterior) el coeficiente de
acrecentamiento x utilidad en unidades monetarias, pero en el NUMERADOR.
Por otro lado, si el ejercicio no tuviera el Acrecentamiento el resultado sera el siguiente:
27.547 /0,97615 = 28.220 FOB s/Acrecentamiento
Diferencia = 29.867 28.220 = 1.647 (efecto generado por el Acrecentamiento en el FOB)
Es decir, el precio s/Acrecentamiento nos dara un 5,8% ms bajo que con acrecentamiento.
+ 350
UTILIDAD
+ 1608
Precio FOB = 19.210 + 5.000 + [0,07x(3.000+2.000)] + 2.987 + (2.987x0,5385)/ 1 + (0,07 (0,07

x 0,03) (0,07 x 0,025)) 0,03 0,025 0,02 0,015 = 29.155/ 0,97615 = 29.867.Base para el Clculo del Reintegro a Percibir
Reintegro 7%
Valor FOB
(Br)
2015
29.867
- 896
- 747
- 3.000
- 2.000
23.224
19
Reintegro calculado
sobre la Br
1.626
INGRESOS
Precio FOB
Reintegro (por 7%)
TOTAL DE INGRESOS
29.867
+ 1.626
31.493
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
Total de gastos
Clculo de Ganancias
Utilidad bruta = 31.493 26.898 = 4.595
15,38% del FOB
= 4.595 x 35%
p) Impuesto a las Ganancias
Utilidad Neta = UB Imp.Gcias = 4.595 1608 =
TOTAL DE EGRESOS + UTILIDAD
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
597
896
448
747
26.898
+ 1.608
28.506
+ 2.987
31.493
Ejercicio Prctico 8: Clculo del Derecho de Exportacin

En este ejercicio incorporamos los Derechos de Exportacin ad valorem. Para la aplicacin del derecho
de exportacin ad valorem. El valor imponible (Art. 735) de la mercadera que se exportare para
consumo es el valor FOB (en operaciones efectuadas por va acutica) FCA (en operaciones
efectuadas por va area, terrestre y multimodal antes FOT o FOR) segn el medio de transporte que
se utilizare, en operaciones efectuadas por va terrestre, entre un comprador y un vendedor
independiente uno de otro, en el momento de registro de la solicitud de destinacin de exportacin
a consumo (Art. 726) o cuando aconteciesen hechos irregulares (Art. 727) (comisin de delito de
contrabando en la fecha de su constatacin, ausencia de mercadera sujeta al rgimen de depsito
provisorio de exportacin en la fecha de su constatacin, transgresin de una obligacin impuesta ante
una exportacin temporal en la fecha de su constatacin), o a la fecha del perfeccionamiento del
contrato de compraventa, como consecuencia de una venta al contado; donde a su vez se debe
contemplar el derecho a utilizar la propiedad intelectual o industrial de la mercadera (el cual
formar parte del valor imponible).
Completando el concepto, el Artculo 737 del Cdigo Aduanero indica que no obstante lo dispuesto
en el Artculo 735, donde se brinda la definicin del Valor Imponible, a los fines de la aplicacin del
derecho de exportacin, se excluye del mismo los derechos y dems tributos que gravaren la
exportacin.
Al Valor Imponible corresponde establecerlo para el clculo del Derecho de Exportacin, al cual se le
deducir los insumos importados en admisin temporaria (I.G. 1/04 DGA y R.G. 1921 AFIP), como as
tambin los Gastos no Imponibles (al no tener una relacin directa con el producto durante el proceso de
produccin), quedando de este modo la base por la cual se aplicar el Coeficiente de Aduana a los efectos
de detraer el importe de derechos de exportacin.
El porcentaje nominal de derechos de exportacin, que es el que figura en la NCM, se incorpora por
dentro del precio FOB una vez hecho los ajustes y deducido los derechos de exportacin, dado que este
2015
20
se calcula sobre el el Valor en Aduana y no sobre el Precio FOB declarado o Valor Imponible. No
obstante, el derecho de exportacin a calcularse sobre el Valor Imponible, es decir, por fuera del
Precio FOB, se calcula aplicando el porcentual del Derecho Efectivo (Def) sobre el valor FOB declarado en
la Factura de Exportacin, una vez hecho los ajustes correspondientes.
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
m) Gastos no Imponibles
n) Utilidad
) Derecho de exportacin
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
2,5% (2)
10% (1)
15% (1)

En primer lugar debemos obtener el Derecho Efectivo (De)
De = Dn/ 100 + Dn = Def = 15/(100 + 15) = 0,1304
Luego, incorporamos el De en el denominador ajustando este componente por los Gastos No Imponibles, dado que
los mismos no forman parte de la base de derechos, como as tambin corresponde hacer lo mismo en el numerador
(donde debemos realizar ajustes en concepto de insumos importados bajo admisin temporaria a valor CIF- GnI en
Unidades Monetarias, si los hubiere).
El nuevo valor del De ajustado de 0,12714 es el coeficiente por el cual deber multiplicarse por el FOB, donde FOB x
De ajustado = 35.454 x 12,714% = 4.507,6 que corresponde a los Derechos a Pagar
-0,12714 (este sera el Derecho Efectivo ajustado)
Precio FOB = 24.210 / 1 0,1304 + (0,1304x0,025) 0,025 0,03 0,02 0,015 0,1 = 24.210/ 0,68286 = 35.454
El Coeficiente
de Aduana es
aquel que tomar
la Aduana en el
35.454
momento de la
- 886
Declaracin
34.568
Aduanera por
- 4.508
parte del
Despachante de
30.060
Aduana al
momento de
VALOR IMPONIBLE (VI) = BASE DE CLCULO DEL COEF. ADUANA
34.568
registrar la
operacin en el
Coef. Aduana 100/(100+15) x 0,8696
Sistema
VALOR EN ADUANA (VA) 30.060
Informtico Mara
Derecho de Exportacin (Dn) x VA= 15% x VA = 4.509
(SIM), el cual se
calcular sobre el
Donde Dn = Derecho de Exportacin Nominal (NCM) = 15% (por dentro)
VALOR
IMPONIBLE, una
vez hecho los
ajustes +/Sea de uno u otro mtodo, el clculo que realicemos nos conduce al mismo resultado, tanto sea de la obtencin
delen
Aduana (FOB+/Valor en Aduana, como del Derecho a Pagar, siendo la diferencia nfima producto del redondeo, en general.
ajustes).
Base para el Clculo del Derecho de Exportacin a Pagar

Precio FOB
- Gastos no Imponibles 2,5%
VALOR IMPONIBLE (VI) = BASE DE CLCULO DEL DERECHO A PAGAR
Precio FOB x De = Derecho a Pagar 13,04% (por fuera del FOB)
VALOR EN ADUANA (VA)
2015
21
INGRESOS
Precio FOB
TOTAL DE INGRESOS
35.454
35.454
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
m) Gastos no Imponibles 2,5%
) Derechos de Exportacin: 15%
Total de gastos
n) Utilidad: 10%
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
709
1.064
532
886
4.508
31.909
+
3.545
TOTAL DE GASTOS + UTILIDAD
35.454
Ejercicio Prctico 9: Se incorpora el Coeficiente de Acrecentamiento

A diferencia del ejercicio anterior, en este incorporamos el Coeficiente de Acrecentamiento con la
finalidad de compensar el efecto que tiene el impuesto a las ganancias sobre la utilidad obtenida en el
ejercicio.
20.000
b) Embalajes
3.000
500
d) Gastos de carga
300
e) Trmites
150
110
80
h) Intervenciones
30
i) Gastos bancarios
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
m) Gastos no Imponibles (por financiacin a 30 das)
2,5% (1)
n) Utilidad
10% (1)
15% (1)
35% (2)
53,85
-0,12714
Precio FOB = 24.210/ 1 0,1304 + (0,1304x0,025) 0,03 0,025 0,02 0,015 0,1 (0,1x0,5385) =
29.155/ 0,629 = 38.490.-
2015
22

Precio FOB
VALOR IMPONIBLE (VI) = BASE DE CLCULO DEL DERECHO A PAGAR
VALOR IMPONIBLE (VI) = BASE DE CLCULO DEL COEF. DE ADUANA
Coef. Aduana 100/(100+15)
Derecho de Exportacin (Dn) x VA = 15% x VA =
INGRESOS
Precio FOB
TOTAL DE INGRESOS
38.490
- 962
37.528
- 4.894
32.634
37.528
x 0,8696
32.634
4.895
38.490
38.490
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
Total de gastos
Clculo de Ganancias
Utilidad bruta = 38.490 32.549 = 5.941
28,15% del FOB
= 5.941 x 35%
Utilidad Neta = UB Imp.Gcias = 5.941 2.079 =
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
770
1.155
557
962
4.895
32.549
+ 2.079
34.628
+ 3.862
38.490
Ejercicio Prctico 10: Se incorporan Insumos Importados en Admisin Temporaria e

insumos Importados a Consumo (por el propio exportador)
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
2015
23
15.000
3.000
2.000
3.000
500
300
150
110
80
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
n) Utilidad
30
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
2,5% (1)
10% (1)
15% (1)
35% (2)
53,85

-0,12714
391
Precio FOB = 19.210 + 5.000 - [0,1304x3.000] / 1 + (-0,1304 + (0,1304 x 0,025)) 0,03 0,025 0,02
0,015 0,1 (0,1x0,5385) = 23.819/ 0,629 = 37.868.Puede observarse que los ajustes efectuados por dentro del FOB nos permite contrastar con el calculo que
efectuaremos a continuacin, en donde (FOB x De Ajustado) Ajuste numerador = Derecho a Pagar, siendo que:
(37.868 x 0,12714) 391 = 4.423 = Derechos a Pagar

Precio FOB
- Insumos Importados en Admisin Temporaria
VALOR IMPONIBLE (VI) = BASE DE CALCULO DEL DERECHO A PAGAR
Derecho de Exportacin (Dn) x VA = 15% x VA =
INGRESOS
Precio FOB
TOTAL INGRESOS
37.868
37.868
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
) Derecho de exportacin 15%
Total de gastos
2015
24
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
757
1.136
568
947
4.425
32.043
37.868
- 3.000
- 947
33.921
- 4.423
29.498
33.921
x 0,8696
29.498
4.425
Clculo de Ganancias
Utilidad bruta = 37.868 32.043 = 5.825
15,38% del FOB
= 5.825 x 35%
Utilidad Neta = UB Imp.Gcias = 5.825 2.039 = 3.788
+ 2.039
34.082
+ 3.786
37.868
Ejercicio Prctico 11: Se incorpora en la frmula, adems de los Derechos de Exportacin

los Reintegros (Decreto 1011/91).
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
n) Utilidad
q) Reintegros a la Exportacin
391
15.000
3.000
2.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
2,5% (1)
10% (1)
15% (1)
35% (2)
53,85
7% (1)
+ 0,06615
350
Precio FOB = 19.210 + 5.000 - [0,1304x3.000] + [0,07x(3.000+2.000)] / 1 + (0,07 (0,07 x 0,03) (0,07 x
0,025)) + ( -0,1304 + (0,1304 x 0,025)) 0,03 0,025 0,02 0,015 0,1 (0,1x0,5385) = 24.169/
0,69516 = 34.767.-0,12714
Puede observarse que los ajustes efectuados por dentro del FOB nos permite contrastar con el calculo que
(34.767 x 0,12714) 391 = 4.029 = Derechos a Pagar

34.767
Precio FOB
- Insumos Importados en Admisin Temporaria
- 3.000
- 869
VALOR IMPONIBLE (VI) = BASE DE CLCULO DEL COEF. DE ADUANA 30.898
Coef. Aduana 100/(100+15) x 0,8696
VALOR EN ADUANA (VA) 26.869
Derecho de Exportacin (Dn) x VA = 15% x VA = 4.030
2015
25

Reintegro 7%
Valor FOB
(Br)
34.767
- 1.043
- 869
- 3.000
- 2.000
27.855
1.950
Reintegro calculado
sobre la VA
En este caso corresponde comparar las dos bases obtenidas, en donde tenemos que el Valor Imponible,
descontado el derecho de exportacin, es decir, el Valor en Aduana, es menor que la Br, razn por la cual,
y de acuerdo al Art. 829 c) del Cdigo Aduanero, en donde expresa que el Poder Ejecutivo se encuentra
facultado para a) fijar el valor sobre el cual se liquidar el importe de Reintegro y del reembolso. Tal
valor nunca podr ser superior al valor imponible previsto en los artculos 734 a 749 con ms
adiciones que pudiere corresponder por gastos de transporte y de seguro de acuerdo a los
beneficios que admitiere por estos conceptos el respectivo rgimen de estmulos. En este sentido,
la Aduana toma la base menor (26.869) de las dos para calcular el monto de Reintegros que percibir el
exportador.
Entonces se calcula el Reintegro por la base menor = 26.869 x 0,07 = 1.881
INGRESOS
Precio FOB
Reintegro (sobre el VI = 26.869 x 7%)
TOTAL DE INGRESOS
34.767
+ 1.881
36.648
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios
) Derecho de exportacin 15%
Total de gastos
Clculo de Ganancias
Utilidad bruta = 36.648 31.368 = 5.280
15,18% del FOB
= 5.280 x 35%
Utilidad Neta = UB Imp.Gcias =
= 5.280 1.848 = 3.432 10% del FOB
TOTAL DE GASTOS + UTILIDAD DIFERENCIA DE USD 0.-
20.000
3.000
500
300
150
110
80
30
40
695
1.043
521
869
4.030
31.368
+ 1.848
33.216
+ 3.432
36.648
Si comparamos el presente caso con el ejercicio 6, el cual cuenta con los mismos componentes que el
ejercicio 11 pero sin los derechos de exportacin, podemos observar que el precio FOB en el ejercicio 11
se ha incrementado de 29.867 a 34.767 UM. Esto es un 16,4% por efecto del derecho de exportacin (dif.
4.900 UM). Ver Grfico 1.
2015
26
Por su parte, todos los dems componentes a determinar (reintegros y utilidad neta) tambin se vern
incrementados en proporciones similares, pasando en el caso de los reintegros de 1.626 a 1.881 UM,
esto es un 15,7% ms; y la utilidad neta de la operacin pas de 2.987 a 3.432 UM (un 15%).
La incorporacin del derecho de exportacin claramente ha causado una prdida de competitividad del
exportador frente al escenario del ejercicio 6, en donde no se incorporaba el derecho de exportacin. En
ese caso, el empresario, deber evaluar si con el nuevo precio de exportacin, ms all de haber perdido
competitividad permite vender el producto de referencia en el mercado objetivo. Ver Grfico 1.
Grfico 1
Grfico 2
Precio
Precio
Pi
Pej 11
Pej 11
Pej 6
Pej 6
Pi
En el Grfico 2 el exportador se encuentra en el caso hipottico que ante el aumento del precio FOB
queda fuera del precio internacional al que puede cotizar. En ese caso, la solucin es que el empresario
pueda disminuir el precio FOB siempre y cuando tenga un margen razonable para poder llevar su Precio
FOB al valor del precio internacional. Las alternativas son que disminuya la utilidad que desea obtener o,
en su defecto, modificar ciertos componentes de su proceso productivo logrando mejoras en la
productividad o, en el peor de los casos, reduciendo calidad de su producto final ante la incorporacin de
insumos de menor calidad y precio.
2015
27
ESTUDIO DE CASO 1 RAQUETAS TENIS: Clculo del Precio FOB con IVA
1. Exportacin
A partir de la cotizacin enviada el da 5 de julio del corriente, por un total de 1.500
raquetas de tenis modelo 52, la empresa Vilas S.A. (empresa de origen
Argentina CUIT N 30-78945612-3, fecha de inicio de actividades 01/01/1992, domiciliado en
la calle Libertador N1525, Capital Federal) ha decidido revisar su estructura de costos en
vista de cotizar al empresario colombiano un precio competitivo, sin que por ello deba
sacrificar parte de la utilidad esperada por dicha exportacin.
El gerente de la empresa, le ha encomendado a Ud. (gerente del Dpto. de Comercio Exterior)
el anlisis de la estructura de costos y su consecuente cotizacin.
Calcule el precio FOB de una exportacin con destino a Colombia de otras 1.500 raquetas de
tenis Modelo 52, de de acuerdo a la siguiente informacin, segn Incoterms 2000:
- Materia Prima Nacional
- Materia Prima Imp. Temporaria-CIF (1)
- Materiales e insumos Imp. Directamente a Consumo-CIF (2)
- Gastos de fabricacin (3)
- Mano de obra en proceso productivo (4)
b) Embalajes
c) Transporte y seguro hasta lugar de carga
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones de terceros organismos
i) Gastos bancarios
j) Gastos diversos
l) Utilidad de la operacin
ll) Reintegro
m) Comisin pagadera al exterior a agente de venta
n) Derecho de exportacin
o) Gastos no Imponibles (financiamiento al importador)
$ 74.000
USD 10.000
USD 7.890
$ 5.500 + IVA
$ 3.300
$ 2.500 + IVA
USD 430 + IVA
$ 600 + IVA
$ 350 + IVA
USD 120 + IVA
USD 215
USD 155 + IVA
0,45%
0,75%
1% + IVA
20%
5,5%
3%
17%
2,5%
33%
TC3,957 $/USD
USD 18.701.-
USD
USD
USD
1.390.834.632.-
USD
USD
152.88.-
IVA 21%
USD 292.USD 133.USD 90.USD 32.USD 18.USD 25.USD 33.-
USD 157.-
Datos Adicionales:
(1) La mercadera (materia prima) importada bajo importacin temporaria se encuentra dentro del perodo
establecido, menor a un ao y ha sido importada por el propio exportador/importador.
(2) La mercadera (materiales e insumos) importada en forma definitiva a consumo se encuentra dentro del
perodo establecido, menor a un ao, y ha sido importada por la propia empresa Vilas S.A..
(3) Los gastos de fabricacin son realizados en su totalidad fuera de las instalaciones de la empresa
exportadora, consiguiendo de esta manera una reduccin de costos de 48,6%. (14000-3300 = 10700
5500 = 5200/10700 = 0,48598)
(4) Los gastos de mano de obra son realizados en su totalidad dentro de las instalaciones de la empresa
exportadora y no presenta variaciones respecto a los gastos que se realizaban en la anterior operacin
que totalizaban entre mano de obra y fabricacin un total de $ 14.000.
El Precio al que estara dispuesto a comprar el importador de Bogot, Colombia,

es de USD 51.- la unidad, siendo la empresa argentina una de las principales exportadoras de este
modelo en Amrica Latina. Por su parte, la empresa Vilas comercializa este producto en el mercado
interno (Argentina) con un margen de utilidad neta del 12%, al cual estara dispuesta a aplicar en la
exportacin en caso de ser necesario, a los fines de lograr un nuevo mercado.
Tipo de cambio comprador: 3,957 $/USD al 15/07/2010
2015
28
De acuerdo al enunciado Ud. deber calcular

1- Precio FOB total a cotizar...USD 75.040,00
2- Precio FOB Unitario a cotizar.....USD
50,00
3- Derechos de Exportacin a pagar.USD 9.178,00

4- Reintegros a percibir........USD 2.916,00
5- Utilidad Bruta.....USD 22.393,00
6- Utilidad Neta de la operacin..USD 15.003,00
7- Total de Impuestos a las Ganancias a pagar ..USD 7.390,00
8- Total IVA en concepto de devolucin.USD
780,00
9- En todos los casos deber especificar las posibles BASES DE CLCULO, de acuerdo a las opciones
vistas en las clases.
10- Realizar el CLCULO DE COMPROBACIN con los ingresos y, por separado, egresos + utilidad e
IG.
11- Realizar el clculo con el COEFICIENTE DE ACRECENTAMIENTO, dado que la competencia
existente en el mercado colombiano se encuentra exportando a un precio poco competitivo. Analice si
la incidencia del coeficiente de acrecentamiento deja al empresario argentino fuera de ese mercado y
evale que alternativa debera seguir en caso de superar el precio del mercado colombiano.
2015
29

984
-1452
18.701+10000+7890+1390+834+632+430+152+88+120+215+155+[0,055x(10000+7890)]-0,1452x10000
1+(0,055- (0,055x0,03)(0,055x0,025)) + (-0,1452+(0,1452x0,025)0,030,0250,0045-0,00750,010,2(0,2x0,4925)
+ 0,051975
-0,14157
FOB = 40.139 = 75.040.0,534905

PRECIO UNITARIO = 75.040/1500 (unidades) = USD 50.Puede observarse que los ajustes efectuados por dentro del FOB nos permite contrastar con el calculo que
(75.040 x 0,14157) 1452 = 9.171 = Derechos a Pagar aproximado (antes del clculo x coef. Aduana)
Coef. Acrecentamiento= IG/ 1-IG% = 33/1-0,33 = 49,2537%

Siendo el precio unitario de USD 50.- el empresario argentino vera posible la insercin del los productos
en el mercado colombiano, viendo que a su vez la utilidad esperada se mantiene sin alteraciones, en
relacin a la primer operacin efectuada el 5 de julio del corriente (dado que el precio calculado tiene
incluido el coeficiente de acrecentamiento, el cual permite que la utilidad neta sea la pretendida -20%- u
aproximada), siendo la misma del 20% s/FOB u aproximada.
En este sentido, debemos continuar con el procedimiento del ejercicio a travs del mtodo de
comprobacin y la obtencin de sus diferentes componentes, que en algunos casos resultan ser
desconocidos hasta tanto no se determina el Precio FOB.
Valor FOB
75.040
(-) Insumos Importados en Admisin Temporaria
- 10.000
(-) Gastos no Imponibles 2,5%
- 1.876
63.164
x 0,8547
53.986
Derecho de Exportacin (Dn) x VA = 17% x VA=
9.178
Donde Dn=Derecho de Exportacin Nominal (NCM) = 17% (por dentro, sobre el Valor en Aduana)
Reintegro 7%
Valor FOB
(-) Comisin por venta: 3%
(-) Gastos no Imponibles 2,5%
(-) Insumos Importados Temporariamente
(-) Insumos Importados a Consumo
(Br)
Base del reintegro (por 5,5%)
75.040
- 2.251
- 1.876
- 10.000
- 7.890
53.023
2.916
Reintegro calculado
sobre el Br.
En este caso corresponde comparar las dos bases obtenidas (Br y VI), en donde tenemos que el Valor
Imponible es mayor que la Br, razn por la cual, y de acuerdo al Art. 829 c) del Cdigo Aduanero, en
donde expresa que el Poder Ejecutivo se encuentra facultado para a) fijar el valor sobre el cual se
liquidar el importe de Reintegro y del Reembolso. Tal valor nunca podr ser superior al valor
imponible previsto en los artculos 734 a 749 con ms adiciones que pudiere corresponder por
gastos de transporte y de seguro de acuerdo a los beneficios que admitiere por estos conceptos el
respectivo rgimen de estmulos. En este sentido, la Aduana toma la base menor, correspondiente a la
Base de Reintegro para calcular el monto de Reintegros que percibir el exportador.
Entonces se calcula el Reintegro por la base menor = 53.023 x 0,055 = 2.916
2015
30
INGRESOS
Precio FOB
Reintegro (sobre el VI = 53.023 x 5,5%)
Total de Ingresos
75.040
+ 2.916
77.956
EGRESOS + UTILIDAD
b) Embalajes
d) Gastos de carga
e) Trmites
h) Intervenciones
i) Gastos bancarios 0,45%
j) Gastos Diversos 0,75%
k) Honorarios del Despachante de Aduanas 1%
m) Comisin por gestiones de venta en el exterior 3%
o) Gastos no Imponibles 2,5%
n) Derecho de exportacin 17%
Total de gastos
Clculo de Ganancias
Utilidad bruta = 77.956 55.563 = 22.393
29,84% del FOB
= 22.393 x 33%
TOTAL DE GASTOS + IMP. GANANCIAS
Utilidad 20% s/FOB
Utilidad Neta = UB Imp.Gcias =
Utilidad Neta = 22.393 7.390 = 15.003 20% del FOB
Egresos + utilidad
Diferencia = 0
2015
31
38.815
632
430
152
88
120
215
155
338
563
750
2.251
1.876
9.178
55.563
+ 7.390
62.953
+ 15.003
77.956
ESTUDIO DE CASO 2 AIRE ACONDICIONADO: Clculo del Precio FOB

Se trata de una empresa de la Repblica Argentina exportadora de equipos de aire acondicionado (friocalor) para uso domstico. La empresa est ubicada en la localidad de Wilde (Pcia. de Buenos Aires),
cuya razn social es TECNO COOL SRL. El gerente comercial le proporciona la siguiente informacin
para calcular el precio FOB de 300 equipos completos, tipo splits, fro-calor, con motivo de responder a un
pedido de una empresa importadora de origen uruguaya ubicada en la ciudad de Montevideo. La
negociacin final pactada entre comprador y vendedor se realizar bajo clusula FOB (Terminal Exolgan
Buenos Aires) Incoterms 2010.
a) Total EXW (planta Wilde) 300 equipos tipo Split
b) Gastos de embalaje
d) Gastos de carga
e) Trmites por confeccin de documentacin
g) Verificaciones e Intervenciones de 3ros organismos
h) Honorarios profesionales por capacitacin en destino (GnI)
i) Gastos bancarios por apertura de carta de crdito
j) Utilidad esperada
ll) Gastos operativos de despacho de exportacin e
importacin
m) Reintegro
n) Comisiones bancarias
) Derechos de Exportacin
o) Gastos de capacitacin en destino (arme y desarme) (GnI)
p) Impuesto a las ganancias
Nota:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
USD 150.000.$45.000.USD 3.500.$3.200.USD 350.USD 650.USD 1.000.$6.000.$650.35%

3,5%
1,35%
0,75%
6%
2,8%
5%
4,5%
29%
El Precio Internacional al que debe llegar la empresa exportadora no debe superar los USD
1.200,00 la unidad. De superar ese valor la empresa importadora desechara la cotizacin.
Determine la incidencia del Impuesto a las Ganancias sobre la utilidad esperada de la operacin.
Asimismo. determine si para esta operacin es viable la incorporacin del coeficiente de
acrecentamiento sobre el precio FOB a cotizar.
El contador de la empresa informa al exportador que la deuda que mantena la empresa ante la
AFIP, fue cancelada razn por la cual debe considerarse en el clculo la incidencia de la
devolucin de los reintegros a la exportacin. En este sentido, como responsable del rea de
comercio exterior, deber realizar dicho calculo y evaluar si aplica el reintegro o no a los efectos
de cotizar al exterior.
La empresa incorpora en el proceso productivo 300 radiadores de origen Brasil como parte
componente de los equipos de aire acondicionado por un concepto de USD 19.500.- valor CIF
(Puerto Buenos Aires). Este componente es ingresado en concepto de insumos importados bajo
admisin temporaria por el propio exportador el cual se encuentra incluido en el precio EXW
cotizado.
La exportacin est prevista para realizarse el 28 de agosto del corriente.
Tanto los gastos de capacitacin en destino, como los honorarios del profesional contratado sern
efectuados en el mes de septiembre (una vez realizado el despacho), mes en que se llevar
adelante la capacitacin, con fecha a acordar.
El costo del flete internacional VIA MARTIMA es de USD 2.800.Tipo de cambio 1 Dlar = $ 4,03
CALCULAR:
12- Valor FOB (Exolgan) unitario.....USD.
13- Precio FOB (Exolgan) Total a cotizar...USD.
14- Derechos de Exportacin a pagar.USD .
2015
32
15161718-
Reintegros a percibir........USD .
Utilidad Bruta.....USD.
Utilidad Neta de la operacin USD.
Total de Impuestos a las Ganancias a pagar...USD.
Adems de los tems precedentes que debe calcular, deber proporcionar los siguientes
procedimientos, TODOS EN DLARES:
- mtodo de comprobacin, en donde INGRESOS = EGRESOS + IMPUESTOS + UTILIDAD,
- clculo de la base de derecho para obtener el Valor Imponible,
- clculo de la base de reintegro.
Para comenzar a desarrollar el anlisis de la Frmula del Precio FOB debemos en primer lugar prestar
atencin a las notas que acompaa el enunciado y los tems que forman parte de la operacin. En este
sentido, de acuerdo a las observaciones plasmadas en la Nota, punto iii) el contador de la empresa
informa al exportador que la deuda con el fisco fue cancelada, razn por la cual y a los efectos de cotizar a
un precio competitivo debe calcular el FOB con los reintegros incluidos en la frmula, para luego solicitarse
el reintegro a las exportaciones. Como responsable del rea de comercio exterior, ha comunicado al
dueo de la empresa (exportador) que ser posible incorporar los reintegros al precio FOB, razn por la
cual el precio a cotizar se ver reducido.
Asimismo, se procede a calcular el Precio FOB c/Ac y s/Ac, a los efectos de determinar si el precio unitario
de los Split se mantiene dentro del parmetro de los USD 1.200.- c/u. Otra alternativa diferente a modificar
el Coef. Acrecentamiento sera modificar la Utilidad.
2015
33
ESTUDIO DE CASO 3 DECO INTERIORES: Clculo del Precio FOB

La empresa Designe S.A., fabricante de productos para decoracin de interiores
ha contratado sus servicios profesionales en el mes de julio para desempearse como
responsable del departamento de comercio exterior de la firma. Su primer desafi ser
desarrollar un plan de exportacin para un importante cliente de Venezuela que desea
importar 300 alfombras de cuero vacuno con pelo para decoracin de interiores. La
operacin est pactada para realizarse el da 13 de agosto del 2012, de acuerdo a lo que se
ha comprometido el exportador en los sucesivas conversaciones que han realizado
ltimamente. Para ello el empresario deber enviar una cotizacin mediante factura proforma
el da 14 de julio del 2012.
El exportador argentino es responsable inscripto ante la AFIP y es agente de retencin del
impuesto al Valor Agregado, con CUIT N 30-6134539-2 el cual coincide con su nmero de
exportador/ importador, fecha de inicio de actividades 20/08/89 y posee CVDI.
Por tal motivo, Ud. se ha reunido con las diferentes reas y departamentos de la empresa
para obtener informacin relevante y as poder estimar el costo de exportacin bajo clusula
Incoterms CFR, de acuerdo a lo pactado con el cliente.
1. Costos de produccin:
La materia prima (cueros) proviene del norte de la provincia de Crdoba, La Rioja y norte de de la
provincia de Buenos Aires, la cual es procesada (proceso de curtido) en la planta de Avellaneda. Para esta
operacin se ha incurrido en los siguientes costos de produccin:
a. El costo de cada cuero curtido al vegetal es de USD 30.- EXW
b. Segn el volumen solicitado, lo ms conveniente para este cargamento es enviar el cargamento en
1 (un) contenedor Standard de 20, con una capacidad de 18.300 Kgs y una capacidad mxima de
33 m3. Las dimensiones del contenedor son las siguientes: largo 5,94 mts., ancho 2,34 mts. y alto
2,39 mts. (hasta la lnea de carga superior). El costo del alquiler del contenedor asciende a USD
1.650.c. El costo total de mano de obra para cargar la mercadera al contenedor es de 800.- pesos, siendo
los mismos empleados de la firma exportadora, gastos que son cargados al precio FOB.
d. Previo al cierre del contenedor, la carga debe pasar por un proceso de desinfeccin exigidos por el
SENASA, el cual es contratado a un tercero quien nos factura por el trabajo USD 200.- + IVA.
2. Gastos de Transporte ms Gastos Portuarios
a. El costo del Flete interno, desde el depsito de la empresa en Avellaneda hasta el depsito fiscal en
el Puerto La Plata, donde se realizarn los controles aduaneros, se precintar el contenedor y se
cargar al buque suman un total de 1.100.- pesos + IVA por viaje.
b. Otros gastos de transporte que deben ser incluidos ascienden a 75.- pesos + IVA por camin.
c. Seguro Transporte Interno: 0,65% s/FOB + IVA
d. Gastos manipuleo en puerto, carga y descarga al medio de transporte y gastos de estiba ascienden
a USD 380.- y USD 100.-, respectivamente, el cual ser discriminado de la factura de exportacin.
3. Gastos de Despachante y Comisiones.
a. Honorarios Despachante de Aduana 1,75% s/FOB + IVA
b. Gastos operativos del despachante por 220.- pesos.
c. Arancel Sistema Informtico Mara (SIM): USD 10.d. Para llevar adelante la operacin el exportador ha contratado los servicios de un comisionista en el
exterior quien cobra una comisin de venta de 5% s/ precio FOB.
4. Aspectos tributarios de la operacin:
a. Derechos de Exportacin: 12% s/FOB
b. Reintegros a la Exportacin: 2.6% s/FOB
c. Utilidad de la Operacin: 40% s/FOB
d. Impuesto a las Ganancias: 35% s/Util.Bruta
e. Tipo de cambio exportador: 4,16 al 14/07/2011
f. El importador solicita que se le enve el Certificado de Origen Mercosur, el cual permitir ingresar la
mercadera a Venezuela con una preferencia arancelaria del 100%, es decir no tributar derechos
2015
34
de importacin para su ingreso en ese mercado. El costo y la confeccin del certificado es de 60.pesos y es proporcionado por la Cmara de Exportadores de la Repblica Argentina.
5. Gastos y comisiones Bancarias
- Debido al monto de la operacin el importador decide abrir una carta de crdito a favor del exportador
argentino por el total del precio pactado (bajo clusula CFR) una vez recibida la factura Proforma va email y confirmada luego por el importador va Fax. El banco corresponsal en Argentina es el Banco
BanComexSur quien cobrar al exportador gastos bancarios por un valor de USD 85.- (incluye sellados,
gastos de verificacin de deudas del importador y otros trmites).
6. Gastos operativos de la exportacin.
a. Honorarios profesionales por su gestin y trabajo logstico de la operacin, adicional a su sueldo
mensual, es de 4.200.- pesos, por nica vez, libre de impuestos.
b. Gastos administrativos de exportacin a cargo de la empresa, ascienden a 2,5% s/FOB
7. Gastos de Depsito Fiscal
- Servicio completo que incluye estada y gastos operativos, retiro de contenedores del depsito,
descarga de los camiones e ingreso de la mercadera y envo de los contenedores a la Terminal
Portuaria en el Puerto La Plata, por contenedor USD 640.- +IVA
8. Gastos de Transporte Internacional (empresa forwarder).
a. Costo del Flete Internacional: 4.500 USD
b. Confeccin del Bill of Lading (B/L) USD 65 + IVA (incluido en el flete internacional)
De acuerdo al enunciado Ud. deber calcular y discriminar los siguientes ITEMS:
1- Valor FOB por alfombra
USD..
2- Precio FOB total a cotizar
USD..
3- Derechos de Exportacin a pagar
USD .
4- Reintegros a percibir
USD .
5- Utilidad Bruta
USD.
6- Utilidad Neta de la operacin
USD.
7- Total de Impuestos a las Ganancias a pagar
USD.
8- Total IVA a solicitar en concepto de devolucin USD.
Adems de los tems precedentes que debe calcular, deber desarrollar los siguientes
procedimientos, TODOS EN DLARES:
- clculo de la base de derecho para obtener el Valor Imponible,
- Clculo de componentes que poseen IVA para solicitar su devolucin ante la DGI
2015
35
ESTUDIO DE CASO 4 FUNDA ALMOHADAS: Clculo del Precio FOB

Con motivo del despacho efectuado el da 8 de agosto del corriente a la empresa LA HABANA Ltda.,
destino Miami, Estados Unidos, y a partir de la confirmacin de la recepcin de la mercadera. La firma
TEXTIL IBRICA SRL ha recibido un nuevo pedido de 5.000 fundas para almohadas, de una plaza, a
ser entregadas el 15 de septiembre del corriente. La empresa local comunica a su cliente en USA que
para ello deber ajustar la cotizacin, dado que el anterior precio cotizado corresponde a la fecha
28/01/2011. En esta oportunidad la empresa solicita cotizacin CFR (Miami). La carga, al igual que en el
despacho anterior, ser consolidada antes de ser embarcada en el depsito MERCOCARGA SA:
Las fundas son para almohadas, de una plaza, confeccionadas con un tejido de trama y urdimbre
ligamento tafetn; con hilos de trama, color azul, de fibras sintticas discontinuas de polister 40%, e hilos
de urdimbre color blanco de filamentos sintticos de polister 60%,
Costos de Produccin:
- Insumos de fabricacin nacional valor EXW unitario $ 5,8
- Insumos Importados en Admisin Temporaria (10.000 metros de puntilla bordada) a un valor CIF
de U$S 1,50 el metro.
- Insumos importados a consumo por el propio exportador, consistente en 500 cajas para el envase
de las fundas impresas a tres colores con la Marca Comercial por un valor CIF de U$S 5.000,00.Cantidades total de cajas embarcadas 500. Unidades tipificadas unidad.
- Insumos importados a consumo por la empresa ImportAr S.A., (con domicilio en la calle Espora
125, de la ciudad de Bernal, Buenos Aires, Argentina), consistentes en 5.000 etiquetas de nylon,
las cuales sern incorporadas en cada una de las fundas por un valor unitario de U$S 0,25 + IVA.
(Esta firma no tiene vinculacin alguna con la empresa exportadora)
Gastos de Exportacin:
- Mano de obra para embalaje de la exportacin $ 2.090,5
- Gastos de carga en Puerto Buenos Aires U$S 450.- Gastos de Estiba U$S 380.- (se factura por separado en la factura de exportacin)
- Flete hasta depsito Puerto Buenos Aires $ 1.171.- + IVA
- Seguro interno hasta depsito Puerto Buenos Aires 0,5% s/FOB
- Honorarios de Despachante de Aduana. 1,2%
- Gastos operativos de despacho U$S 150.- Confeccin del Certificado de Origen Mercosur emitido por la Cmara de Exportadores de la
Repblica Argentina (CERA) $ 250.- Gastos administrativos de exportacin a cargo de la empresa, ascienden a 2,5% s/FOB
Gastos de Comercializacin:
- Para esta nueva exportacin se mantendr el mismo agente en Miami, contratado en la operacin
anterior, quien cobrar el mismo importe en concepto de comisin de agente de venta en el
exterior, monto que deber ser calculado en el precio a cotizar 3%.
- La mercadera que se exporta se encuentra patentada, por tal motivo el exportador exige al
importador el pago de una regala del 1,5 % del precio de venta en destino, que asciende a U$S
22,00 por unidad, concepto que deber agregarse al precio a calcular.
- Otros gastos no imponibles (campaa de publicidad en el pas de destino) 0,25% s/FOB
Aspectos tributarios de la exportacin:
- Derechos de Exportacin: 5%
- Reintegros a la Exportacin: 6%
- Impuesto a las Ganancias: 35%
- Coeficiente de Acrecentamiento: 53,846%
- Utilidad de la operacin: 20% s/ FOB
Gastos y comisiones Bancarias:
- Debido al monto de la operacin el importador de Estados Unidos abre una carta de crdito a
favor del exportador argentino por el total del precio pactado (bajo clusula CFR) una vez recibida
la factura Proforma va e-mail y confirmada luego por el importador va Fax. El banco Banco
2015
36
BanComexSur, corresponsal en Argentina, cobrar al exportador gastos bancarios por un valor de

USD 185.- (incluye sellados, gastos de verificacin de deudas del importador y otros trmites).
Gastos de Depsito Fiscal MERCOCARGA SA:
- Servicio completo que incluye estada y gastos operativos, retiro de contenedores del depsito,
descarga de los camiones e ingreso de la mercadera y envo de los contenedores a la Terminal
Portuaria en el Puerto Buenos Aires, por contenedor USD 220.- + IVA
Gastos de Transporte Internacional (empresa forwarder SKYBRIDGE LOGISTIC):
- Costo del Flete Internacional: Puerto Buenos Aires Puerto Miami Dade County U$S 1.045.- Confeccin del Bill of Lading (B/L) U$S 65.- + IVA (incluido en el Flete Internacional cotizado)
DATOS ADICIONALES:
Embalaje: 500 CAJAS con 10 Fundas cada una marcadas 1/ 500 IBRICA
Tipo de cambio: 1 dlar = $ 4.181
Ud. deber calcular y discriminar los siguientes ITEMS:
Valor FOB (Buenos Aires) por unidad de producto
Precio FOB (Buenos Aires) total a cotizar
Precio CFR (Miami) a cotizar
Derechos de Exportacin a pagar
Reintegros a percibir
Utilidad Bruta
Utilidad Neta de la operacin
Total de Impuestos a las Ganancias a pagar
Total de IVA a solicitar en concepto de recupero
USD
USD
USD
USD
USD
USD
USD
USD
USD
INFORMACIN COMPLEMENTARIA:
i. Para esta operacin se utilizarn los Incoterms 2000
ii. El contador de la empresa informa al exportador que la deuda que mantena la empresa ante la
AFIP fue cancelada razn por la cual se proceder a incorporar en el precio FOB la incidencia de
los reintegros a la exportacin, dado que una vez despachada la mercadera y recibido el
cumplido de Aduana se proceder a solicitar la devolucin de los Reintegros.
iii. La empresa a decidido no incluir el concepto de IVA de los diferentes gastos para no afectar el
precio a cotizar, dado que de la misma manera que se solicitarn los reintegros, tambin se
solicitar la devolucin de IVA a las exportaciones.
Adems de los siguientes datos a calcular, deber proporcionar los siguientes procedimientos
TODOS EN DLARES:
- clculo de la base de derecho de exportacin para obtener el Valor Imponible
2015
37
ESTUDIO DE CASO 5 MANZANAS RIO NEGRO: Clculo del Precio FOB

Se trata de un exportador argentino, radicado en la ciudad de Villa Regina, en la provincia de Ro Negro,
que requiere sus servicios profesionales para realizar un anlisis de costos y precio de exportacin (FOB)
ante el pedido en firme que una firma Holandesa la cual desea importar un importante cargamento de
manzanas de Villa Regina, prcia. De Ro Negro, el prximo mes de enero del 2012. El exportador
argentino es responsable inscripto ante la AFIP y es agente de retencin del impuesto al Valor Agregado,
con CUIT N 30-77124389-8 el cual coincide con su nmero de exportador/ importador, fecha de inicio de
actividades 02/02/92 y posee CVDI.
Debido a que gran parte de la produccin de esta empresa es vendida en el mercado interno y
espordicamente exporta sus productos al exterior, la misma an no cuenta con un departamento de
comercio exterior, razn por la cual han contratado sus servicios profesionales para este anlisis y costeo
especfico del Precio FOB a cotizar.
De los sucesivos encuentros con el empresario-exportador obtiene la siguiente informacin sobre el
producto a cotizar:
La mercadera es en su totalidad de origen nacional, del Valle de Ro Negro. Para esta primera operacin
el importador desea comprar 1 (un) contenedor completo de manzanas, para verificar la calidad de los
productos y definir un prximo pedido.
Asimismo, se tiene referencia que a un precio superior a 3.550 USD/Tonelada la empresa holandesa
buscar otros oferentes sea en el mercado argentino o a nivel internacional.
DETALLES
Costo EXW (Villa Regina) de las manzana por tonelada (tn)
Costo 1500 cajas de pino ORIGEN Chile Admisin Temporaria FOB (Frutillar)
Flete y Seguro Internacional correspondiente a la importacin de mercadera
importada bajo Admisin Temporaria (cajas de pino, origen Chile)
Alquiler 1 (un) contenedor refrigerado de 40 LCL/LCL, con una capacidad
mxima de 26 tn.y un volumen de 57m3, el cual ha sido pagado por el importador
holands al momento de la contratacin del flete internacional.
Costo total de mano de obra para cargar las manzanas al contenedor en depsito
del exportador (Villa Regina)
Previo al cierre del contenedor, la carga debe pasar por un proceso de desinfeccin
exigido por el SENASA. Este servicio es contratado a un tercero (responsable
inscripto) quien nos facturar por separado.
Flete interno, desde el depsito en Villa Regina hasta el depsito fiscal en el puerto
de Punta Alta (Buenos Aires), donde se realizarn los controles aduaneros, se
precintar el contenedor y se cargar al buque SeaFlensburg, por viaje.
Otros gastos de transporte por viaje
Seguro Transporte Interno Villa Regina-Punta Alta, por viaje s/FOB
Honorarios Despachante de Aduana, por Permiso de Embarque
Gastos operativos del despachante
Arancel Sistema Informtico Mara (SIM)
Derechos de Exportacin s/FOB
Reintegros a la Exportacin s/FOB
Utilidad de la Operacin s/FOB
Impuesto a las Ganancias s/Util.Bruta
Debido a que es un primer contacto, el importador prefiere abrir una carta de
crdito a favor del exportador argentino por el total del precio FOB. Una vez
recibida la factura Proforma va e-mail y confirmada luego va Fax. El banco
corresponsal en Argentina es el SHSBank, quien cobrar una comisin bancaria s/
precio FOB al beneficiario de la carta de crdito.
Gastos bancarios (incluye sellados, veraces, y otros trmites)
Honorarios profesionales por la gestin y logstica de la operacin (siendo Ud.
responsable inscripto ante la AFIP).
Gastos administrativos de exportacin s/FOB
2015
38
$/ U$D/ % s/FOB
$ 3.339,00
USD 5.255,00
USD 960,00
USD 1.700,00
$ 1.200,00
$ 550,00 + IVA
$ 2.800,00 + IVA
$ 65,00 + IVA
0,35%
$ 3.500,00 + IVA
$ 350,00
USD 10,00
10%
6%
35%
30%
4%
USD 58,00
USD 1.300,00 +
IVA
2%
El producto requiere un certificado fitosanitario para el control de plagas en frutas

El importador solicita que se le enve el Certificado de Origen Mercosur, el cual
permitir ingresar la mercadera a Holanda con una preferencia arancelaria del
100%, es decir no tributar derechos de importacin. El mismo ser entregado por
la Secretara de Industria y Comercio.
Gastos de Depsito Fiscal que incluye la estada y gastos operativos y controles de
la Aduana previos a la exportacin por Permiso de Embarque.
$ 55,00
$ 175,00
USD 170,00 + IVA
IMPORTANTE:
1. El importador paga a un comisionista una comisin de compra del 3% s/ precio FOB por las
gestiones realizadas por contactar al exportador argentino. Por su parte, el comisionista cobra
tambin al exportador otra comisin de venta del 3,5% s/ precio FOB. El comisionista tiene
radicado su domicilio fiscal en Alemania.
2. La empresa holandesa (importadora) exige al exportador argentino un certificado de control de
calidad y verificacin del estado de la mercadera en el puerto de Rterdam (gasto a realizarse
luego del libramiento de la mercadera en Argentina), los cuales pide incorporarlo en la factura de
exportacin a cotizar, por un total de 4.000 dlares.
3. En relacin a los Gastos de Flete Internacional la empresa SkyBridge ser la encargada de la
confeccin del Bill of Lading (B/L) 70 dlares, a ser incluidos en el transporte principal (buque
SeaFlensburg).
4. Flete Internacional LCL/LCL, Puerto Punta Alta - Rterdam, buque SeaFlensburg suman 2.300
dlares.
5. El Tipo de cambio utilizado para la presente operacin es de 4,281 al 12/12/2011
Calcular el ejercicio incorporando el COEFICIENTE DE ACRECENTAMIENTO sobre el Precio FOB y
SIN ACRECENTAMIENTO a los efectos de evaluar la estrategia de precios a seguir por la empresa.
Ud. deber calcular y discriminar los siguientes ITEMS:
Valor FOB por tonelada de producto
Precio FOB total a cotizar
Derechos de Exportacin a pagar
Reintegros a percibir
Utilidad Bruta
Utilidad Neta de la operacin
Total de Impuestos a las Ganancias a pagar
Total de IVA a solicitar en concepto de recupero
USD
USD
USD
USD
USD
USD
USD
USD
Se informa que no existe vinculacin entre el vendedor extranjero y el importador argentino, siendo el precio pactado
firme y de libre competencia.
Recuerde realizar el mtodo de comprobacin en donde el Total a de Ingresos = Total de Gastos +
Utilidad. En caso de NO FIGURAR estos clculos al ejercicio se considerarn como incompleto.
2015
39
ESTUDIO DE CASO 6 VINOS MENDOZA: Clculo del Precio FOB
Se trata de un exportador argentino de vinos mendocinos, radicado en la ciudad de Maip, en la provincia

de Mendoza, que requiere sus servicios profesionales para realizar un anlisis de costos y precio de
exportacin ante el pedido en firme de una firma alemana, la cual desea importar un primer cargamento de
vinos en el mes de noviembre del 2009. El exportador argentino es responsable inscripto ante la AFIP y es
agente de retencin del impuesto al Valor Agregado, con CUIT N 30-18524309-2 el cual coincide con su
nmero de exportador/ importador, fecha de inicio de actividades 14/02/81 y posee CVDI.
La empresa del exportador an no cuenta con un departamento de comercio exterior y de los sucesivos
encuentros con el director de la empresa obtiene la siguiente informacin sobre el producto a cotizar:
1. Gastos de produccin:
La produccin es en su totalidad de origen nacional. Para esta primera operacin el importador desea
comprar un total de 510 botellas de vino tinto Malbec y 210 botellas de vino blanco (total 720 botellas) para
as comprobar la calidad y demanda de los vinos y definir un prximo pedido.
1- El costo de producir una botella, sea esta de vino tinto o blanco, asciende a 6,00 pesos la botella en
bodega, incluida la etiqueta y corcho de plstico (de produccin nacional). Ambos vinos son vendidos
en el mercado interno a 12 pesos.
2- Los vinos son presentados en cajas de cartn reforzado, con el logo y nombre de la bodega y tipo de
vino en su interior, conteniendo 6 botellas del mismo tipo por caja. Las medidas de cada caja son de
30x30x22 cm. y su peso alcanza los 6,200 Kg. El costo por cada caja asciende a 1,20 pesos.
3- Segn el volumen total de la carga, no ser necesario alquilar un contenedor, siendo entregada la
carga a la empresa transportista en el lugar de carga al medio de transporte internacional. Es decir,
siendo la carga consolidada por la misma empresa de transporte internacional.
4- El costo total de mano de obra para cargar el total de las cajas al vehculo que transportar la
mercadera a la empresa de transporte internacional es de 250,00 pesos, siendo los mismos
empleados de la firma exportadora, gastos que debern ser cargados al precio FOB.
2. Gastos de Transporte
1- El costo del Flete interno, desde la bodega en Maip hasta el depsito de almacenamiento en Ezeiza,
Buenos Aires, donde se realizarn los controles aduaneros, se consolidar la mercadera, se
precintar el contenedor y se cargar al medio de transporte internacional suman un total de 780,00
pesos el viaje.
2- Seguro Transp. Interno: 1,2% s/FOB +IVA
3. Gastos de Despachante, AWB y Comisiones:
1- Honorarios Despachante de Aduana 650,00 pesos por Permiso de Embarque
2- Gastos operativos del despachante por 100,00 pesos.
3- Arancel Sistema Informtico Mara (SIM) 10,00 dlares
4- El importador solicita que se le enve el Certificado de Origen Mercosur, Formulario A, el cual
permitir ingresar la mercadera a Alemania con una preferencia arancelaria del 100%, es decir no
tributar derechos de importacin. El costo y la confeccin del certificado son de 75 pesos y es
entregado por la Secretara de Industria y Comercio de la Nacin.
5- El importador paga a un comisionista una comisin del 1,5% s/ precio FOB por las gestiones
realizadas por contactar al exportador argentino. Por su parte, el mismo comisionista cobra tambin
al exportador argentino una comisin de venta del 2,5% s/ precio FOB.
6- Confeccin del AWB (Gua Area) 45 dlares, a cargo del importador.
7- El producto requiere un certificado de bromatologa el cual tiene un costo de 55,00 pesos.
4. Caractersticas del producto a exportar:
1- Derechos de Exportacin: 7%
2- Reintegros a la Exportacin: 3,4%
3- Utilidad que comnmente cargan en cada operacin: 25% s/FOB
4- Impuesto a las Ganancias: 17%
5- Tipo de cambio exportador: 3,88 al 05/11/09
2015
40
Nota: debido a una deuda provisional que posee el exportador con la AFIP, entre los aos 1985 a 1992,
Ud. le informa que por esa razn no ser posible iniciar las gestiones para solicitar los reintegros de sus
exportaciones, dado que la AFIP rechazar la solicitud de reintegro. Motivo por el cual deciden llevar el
margen de utilidad de la operacin al 21,685% s/ precio FOB.
5. Gastos y comisiones Bancarias:
- Debido a que es un primer contacto, y el monto no representa una suma que conduzca al importador a
abrir una carta de crdito a favor del exportador argentino. Se decide realizar el pago de la operacin por
medio de una transferencia bancaria en la cuenta del exportador en el banco SHSBank, cuya n de
cuenta es: 003445322/3. El banco SHSBank cobrar una comisin bancaria del 3,8% s/ precio FOB al
exportador al momento de confirmarse la transferencia. Los gastos bancarios (incluye sellados, gastos
de verificacin y impuestos en Argentina) son de 78,00 dlares.
6. Gastos operativos de la exportacin:
- Honorarios profesionales por su gestin y trabajo logstico de la operacin es de 1.800,00 pesos + IVA
(siendo Ud. responsable inscripto ante la AFIP).
- Gastos administrativos de exportacin (movilidad, viticos, fotocopias, otros gastos) 0,5% s/FOB
7. Gastos de Depsito Fiscal:
- Servicio que incluye la estada y gastos operativos y controles de la Aduana previos a la exportacin por
100,00 dlares por Permiso de Embarque.
De acuerdo al enunciado Ud. deber calcular e informar lo siguiente:
19- Precio FOB total por botella.....USD
20- Precio FOB total a cotizar.USD
21- Derechos de Exportacin a pagar...USD ..
22- Reintegros a percibir (si los hubiere...........USD....
23- Utilidad Bruta de la operacin......USD...
24- Utilidad Neta de la operacinUSD...
25- Total de Impuestos a las Ganancias a pagar.USD...
.
- Se informa al servicio aduanero que no existe vinculacin entre el vendedor extranjero y el importador
argentino, siendo el precio pactado firme y de libre competencia.
- Calcular los importes en DOLARES, pasando los valores en pesos al tipo de cambio vigente al 05/11/09
segn se informa en la presente actividad.
2015
41

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Prof. Lic.

Alfredo Martn Scatizza

Presentacin de los derechos reservados

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

Determinacin del Precio de Exportacin.

a) Costo de la mercadera en depsito

Precio FOB = 24.210 / 1 - 0,02 - 0,015 - 0,1 = 24.210 / 0,865 = 27.988.INGRESOS

TOTAL EGRESOS + UTILIDAD

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a) Costo de la mercadera en depsito

TOTAL EGRESOS + UTILIDAD

a) Costo de la mercadera en depsito

ComBco HonDte Util

TOTAL EGRESOS + UTILIDAD

Ejercicio Prctico 2 a): Clculo del Reintegro a la Exportacin

a) Costo de la mercadera en depsito

DESARROLLO Y COMPROBACIN DEL EJERCICIO

Total de Gastos + Utilidad

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

a) Costo de la mercadera en depsito

Clculo del valor FOB

El Precio FOB es similar al del

TOTAL GASTOS + UTILIDAD ESPERADA

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

Este nuevo valor del reintegro es a los efectos de calcular,

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

Base para el Clculo del Reintegro a Percibir

TOTAL DE GASTOS + UTILIDAD ESPERADA

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

a) Costo de la mercadera en depsito

DESARROLLO Y COMPROBACIN DEL EJERCICIO

Este nuevo valor del reintegro consiste en el Reintegro

Base para el Clculo del Reintegro a Percibir

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

DESARROLLO Y COMPROBACIN DEL EJERCICIO

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

Base para el Clculo del Reintegro a Percibir

TOTAL DE GASTOS + UTILIDAD ESPERADA

Ejercicio Prctico 5: Se incorporan Insumos Importados en Admisin Temporaria e insumos

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

a) Costo de la mercadera en depsito

DESARROLLO Y COMPROBACIN DEL EJERCICIO

Ejercicio Prctico 6: Se incorpora el coeficiente de acrecentamiento

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

El concepto de acrecentamiento responde la siguiente pregunta:

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DEROGACIN DEL ARTCULO 20 INC. L) DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

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DESARROLLO Y COMPROBACIN DEL EJERCICIO

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

Ejercicio Prctico 7: Se incorpora una UTILIDAD EN UNIDADES MONETARIAS

DESARROLLO Y COMPROBACIN DEL EJERCICIO

Precio FOB = 19.210 + 5.000 + [0,07x(3.000+2.000)] + 2.987 + (2.987x0,5385)/ 1 + (0,07 (0,07

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Ejercicio Prctico 8: Clculo del Derecho de Exportacin

DESARROLLO Y COMPROBACIN DEL EJERCICIO

Base para el Clculo del Derecho de Exportacin a Pagar

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

TOTAL DE GASTOS + UTILIDAD

Ejercicio Prctico 9: Se incorpora el Coeficiente de Acrecentamiento

Derechos reservados - Lic. Alfredo Martn Scatizza

Base para el Clculo del Derecho de Exportacin a Pagar

Ejercicio Prctico 10: Se incorporan Insumos Importados en Admisin Temporaria e