C.O.T.

REFORMA C.O.T.
I.S.L.R.
FISCAL
I.S.L.R
I.V.A.
2014
.
I.V.A.

 No te preguntes qu puede hacer tu pas por ti,

pregunta qu puedes hacer TU por tu pas
John F. Kennedy

Inflacin en Suramrica
2013
Venezuela
56,2%
Argentina
28%
Uruguay
8,5%
Bolivia
6,5%
Brasil
5,8%
Paraguay
4,2%
Chile
3%
Per
2.9%
Ecuador
2,7%
Colombia
1,9%

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
PERODO

LIQUIDEZ MONETARIA RESERVAS

(EN MILES DE MILLONES)

INCREMENTO
LIQUIDEZ

2011

446,61

29,90

2012

719,04

29,88

60,99%

2013

1.220,14

21,48

69,69%

2014

2.010,12

22,06

64,75%

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
PROMEDIO IV TRIMESTRE $ 67,69

Semana 29 al 02 $ 47,05
PROMEDIO 2014 $ 88,42

SENIAT aportar el 68,8% del presupuesto nacional en 2015

El entorno econmico
Indicador
Macroeconmico

Situacin 2013

Situacin 2014

SITUACIN

57,6%

64%

HIPERINFLACIN

21.480 MM $

22.060 MM $

MODERADA A
CONSTANTE

1.220,14 MMM Bs.

2.010,12 MMM Bs.

EN AUMENTO

TIPO DE CAMBIO OFICIAL

6,30 Bs. / $

6,30 Bs. / $

CONTROL DE CAMBIO

TIPO DE CAMBIO IMPLIC.

56,80 Bs. / $

91,12 Bs. / $

ESCASEZ DE DIVISAS

TIPO DE CAMBIO SICAD II

49,99 Bs./ $

51,01 Bs. / $

EN AUMENTO

TIPO CAMBIO SUBASTA

10,50 Bs. / $

12 Bs. / $

DEV. POR SECTOR

BARRIL DE PETROLEO

98,08 $

88,42 $

EN DISMINUCIN

UNIDAD TRIBUTARIA

Bs. 107,00

Bs. 127,00

CRECIENDO

INFLACIN
RESERVAS
INTERNACIONALES

LIQUIDEZ MONETARIA

Estimaciones econmicas
Indicador
Macroeconmico

Situacin 2015

Situacin 2014

SITUACIN

110%

64%

HIPERINFLACIN

20.000 MM $

22.060 MM $

MODERADA A
CONSTANTE

3.316,69 MMM Bs.

2.010,12 MMM Bs.

EN AUMENTO

TIPO DE CAMBIO OFICIAL

35 Bs. / $

6,30 Bs. / $

UNIFICACIN

TIPO DE CAMBIO IMPLIC.

165,00 Bs. / $

91,12 Bs. / $

ESCASEZ DE DIVISAS

TIPO DE CAMBIO SICAD II

75 Bs./ $

51,01 Bs. / $

EN AUMENTO

20 - 25 Bs. / $

12 Bs. / $

DEV. POR SECTOR

BARRIL DE PETROLEO

50 $

88,42 $

EN DISMINUCIN

UNIDAD TRIBUTARIA

Bs. 150 - 175,00

Bs. 127,00

CRECIENDO

INFLACIN
RESERVAS
INTERNACIONALES

LIQUIDEZ MONETARIA

TIPO CAMBIO SUBASTA

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Principio de la legalidad tributaria

No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin
alguna que no estn establecidos en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes (Art. 317 CARTA MAGNA)

Principio de la capacidad contributiva

Implica que slo aquellos hechos de la vida social
que son ndices de capacidad econmica pueden ser
adoptados por las leyes como presupuesto
generador de la obligacin tributaria. Ms la
estructura del tributo y la medida en que cada uno
contribuir a los gastos pblicos no est determinada
solamente por la capacidad econmica del sujeto
pasivo, sino tambin por razones de conveniencia,
justicia social y de bien comn, ajenas a la capacidad
econmica. (Art. 70 CARTA MAGNA)

Principio de la generalidad del tributo

Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas
y contribuciones que establezca la ley.
(Art. 133 CARTA MAGNA)

Principio de justicia
Tiene como requisito legitimador buscar la justicia de
la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y
equidad. (Art. 316 CARTA MAGNA)

Principio de Progresividad
Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al
buscar que la carga tributaria se distribuya de
manera proporcional y segn la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, es decir, que exista
una mejor distribucin de su renta y patrimonio.
(Art. 316 CARTA MAGNA)

Principio de Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la
riqueza gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor
impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o
directamente proporcional al monto de la riqueza es
la que realmente expresa un impuesto proporcional
en el sentido constitucional
(Art. 316 CARTA MAGNA)

Principio de no confiscatoriedad
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.La
no confiscatoriedad protege al derecho de
propiedad, garanta fundamental en un Estado
democrtico, lo que se deriva de la libertad, que es
uno de los pilares que sirve de base al sistema
democrtico (Art. 316 CARTA MAGNA)

Principio de irretroactividad

Ninguna disposicin legislativa

tendr efecto retroactivo,
excepto cuando imponga menor
pena (Art. 24 CARTA MAGNA)

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

GACETA OFICIAL
N 6.152
Extraordinario del
18 de noviembre de 2014

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

REFORMA A LA LEY
DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
VIGENCIA: A partir de su publicacin, se aplicar
a los ejercicios que inicien durante su vigencia

Perodo: 2015

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

1.- Eliminada la exencin

de las asociaciones
cooperativas
Ha sido eliminada la exencin prevista en el Numeral 11 del Artculo 14 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta de 2007 a favor de las Sociedades Cooperativas, con lo cual
pasan a ser contribuyentes del referido tributo. Adicionalmente, estaran sujetas a
las retenciones de Impuesto sobre la Renta que correspondan, con ocasin a sus
actividades.

Fiscalizacin Cooperativas
Cooperativas Fiscalizadas

3.622

Violacin de estatutos

93%

No realizan asambleas

65%

No crean fondos obligatorios

66%

No realizan distribucin equitativa de los excedentes

33%

Irregularidades en manejo de fondos

90%

No presentan los informes semestrales

80%

Optan al Certificado de Cumplimiento

10%
Fuente: Sunacoop

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

El artculo 14 de la Ley de ISLR

estableca: Estn exentos de
impuesto:
Igualmente, las sociedades
cooperativas cuando operen
bajo condiciones generales
fijadas por el Ejecutivo
Nacional
La reforma elimina este texto
Consecuencia: Para 2015 las
cooperativas deben declarar y
pagar Impuesto sobre la Renta

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

2.- Eliminada la exencin

a las Fundaciones
sin Fines de Lucro
Ha sido eliminada la exencin prevista en el Numeral 10 del Artculo 14 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta de 2007 a favor de las Fundaciones sin Fines de Lucro, con
lo cual pasan a ser contribuyentes del referido tributo. Slo aquellas que demuestren
realmente que se cumplen los fines para lo cual fueron creadas podrn gozar de esta
exencin (Instituciones benficas y de asistencia social)

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Condicionadas

Instituciones
excluidas
1.- Religiosas
2.- Artsticas
3.- Cientficas
4.- Conservacin ambiental
5.- Tecnolgicas
6.- Culturales
7.- Deportivas
8.- Asociaciones Gremiales y
profesionales
9.- Instituciones universitarias y
educacionales

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Pargrafo duodcimo del articulo 27:

Tambin se podrn deducirLas liberalidades debern perseguir objetivos benficos:
Asistenciales,

Religiosos,

Docentes,
De conservacin, defensa y
mejoramiento del ambiente,

Culturales,
Artsticos,

Cientficos,

De mejoramiento de los
Trabajadores urbanos o rurales,

,bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas

a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen
al cumplimiento de los fines sealados

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

3.- Condicin para deducir

sueldos y salarios y dems
remuneraciones similares
Artculo N 27 Numeral 1
Siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes
a su condicin de patrono establecidos en el presente Decreto, con Rango Valor y Fuerza de Ley
Creo que debera decir:
...En la Ley Orgnica del Trabajo de los Trabajadores y Trabajadoras

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Obligaciones del Patrono

1.- Mantener una relacin de trabajo acorde con lo establecido en la LOTTT
2.- Garantizar a los trabajadores y trabajadoras condiciones de seguridad, higiene
y ambiente de trabajo adecuado
3.- Presentar contrato de trabajo que indique las funciones del trabajador
4.- Inscribirlo en el Sistema de Seguridad Social

5.- Cumplir con las deducciones y aportes patronales establecidas en las leyes parafiscales
6.- Garantizar todos los beneficios laborales durante y despus de la culminacin de la
relacin de trabajo ( salario, vacaciones, utilidades, garanta de prestaciones, intereses,)
7.- Garantizar planes de formacin para crecimiento profesional y planes recreativos
8.- Realizar las retenciones correspondientes de acuerdo con el porcentaje de retencin
obtenido en la planilla AR-I (realizar la mejor estimacin de los ingresos a percibir en el ao)

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

4.- No se admitir la deduccin

de prdidas por destruccin de
bienes de inventario
Artculo N 27 pargrafo 19

NUEVO

o de bienes destinados a la venta, ni tampoco la de activos fijos destinados a la produccin

de la renta, que no cumplan con las condiciones sealadas en el numeral sexto

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

5.- Las prdidas sufridas

en los bienes que constituyen
el activo fijo destinado
a la produccin de la renta
Artculo N 27 Numeral 6
El legislador define cuales son los bienes a los cuales se refiere este numeral, y
de estar asegurado y no ser indemnizado durante el ejercicio por parte del seguro
puede ser deducible la prdida

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Artculo 64 del Reglamento de Impuesto sobre la Renta (An vigente)

Las prdidas sufridas en el ejercicio gravable en los bienes destinados a la
produccin del enriquecimiento gravable, tales como las ocurridas por destruccin,
rotura, consuncin, desuso y sustraccin, sern deducibles cuando no hayan sido
compensadas por seguros u otra indemnizacin y no se hayan imputado al costo de
las mercancas vendidas o de los servicios prestados

Artculo 64 Pargrafo Tercero

Cuando la compensacin o indemnizacin a que se refiere este artculo, no sea percibida
en el ejercicio en que ocurri la prdida, sta podr ser deducida

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Artculo 64 del Reglamento de Impuesto sobre la Renta Pargrafo Cuarto

El retiro por destruccin de mercancas, y de otros bienes utilizados por el
contribuyente en el objeto o giro de su negocio, deber ser previamente autorizado
por la Administracin Tributaria, quien mediante providencia dictar las condiciones,
requisitos y procedimientos a fin de instrumentar el retiro por destruccin de
mercanca, como costo o deduccin previsto en la Ley y en este Reglamento
Excepcionalmente, y slo por razones de salubridad pblica debidamente
demostrada, el contribuyente podr proceder a destruir el inventario en presencia de
un funcionario que de fe pblica, previa notificacin de la Administracin Tributaria. A
tal efecto, se emitir un acta donde conste la cantidad de mercanca destruida, as
como su valor monetario
Providencia Administrativa N 0391 del 11 de mayo de 2005
publicada en Gaceta Oficial N 38.254 de fecha 19 de agosto de 2005

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

6.- Modificacin del artculo 31:

Se considera como enriquecimiento
neto toda contraprestacin o utilidad,
regular o accidental, derivada de
servicios personales bajo relacin de
dependencia, independientemente de su
carcter salarial, distintas de viticos y
bono de alimentacin

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
Ley de Impuesto sobre la Renta de 2007

Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios,

emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares,
distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo
relacin de dependencia.
Sala Constitucional: Sentencia N 301 del 27-2-07
esta Sala Constitucional modifica la preposicin del artculo 31 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta, en el siguiente sentido:
Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma
regular y permanente por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia
A los efectos previstos en este artculo, quedan excluidos del salario las percepciones de
carcter accidental, las derivadas de la prestacin de antigedad y las que la Ley considere que
no tienen carcter salarial

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
Ley Orgnica del Trabajo de los Trabajadores y Trabajadoras
Artculo. 104. Se entiende por salario la remuneracin, provecho o ventaja, cualquiera fuere su
denominacin o mtodo de clculo, siempre que pueda evaluarse en moneda de curso legal,
que corresponda al trabajador o trabajadora por la prestacin de su servicio y, entre otros,
comprende las comisiones, primas, gratificaciones, participacin en los beneficios o utilidades,
sobresueldos, bono vacacional, as como recargos por das feriados, horas extraordinarias o
trabajo nocturno, alimentacin y vivienda.
Los subsidios o facilidades que el patrono o patrona otorgue al trabajador o trabajadora, con el
propsito de que ste o sta obtenga bienes y servicios que le permitan mejorar su calidad
de vida y la de su familia tienen carcter salarial. A los fines de esta Ley se entiende por salario
normal, la remuneracin devengada por el trabajador o trabajadora en forma regular y
permanente por la prestacin de su servicio.
Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carcter accidental, las derivadas
de la prestaciones sociales y las que esta Ley considere que no tienen carcter salarial. Para la
estimacin del salario normal ninguno de los conceptos que lo conforman producir efectos
sobre si mismo.

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

7.- Eliminada la prdida por

concepto de ajuste fiscal
por inflacin no compensada
Artculo N 55

Artculo N 183

Las prdidas pueden imputarse a los enriquecimientos obtenidos durante los siguientes tres
perodos de imposicin siguientes a aquel en que ocurri la prdida y dicha imputacin no
exceda en cada perodo del veinticinco por ciento (25%) del enriquecimiento obtenido

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
SITUACION PERODO 2014
Prdida obtenida en el ao 2013

Bs. 10.500

Segn Ley de Impuesto sobre la Renta 2006 era posible trasladarla por tres ejercicios
si no haba sido compensada

Enriquecimiento Neto Fiscal 2014

Bs. 7.500,00

Prdida aos anteriores

Bs. 10.500,00

Prdida aos anteriores no compensadas

a trasladar prximos dos ejercicios

Bs. 3.000,00

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
SITUACION PERODO 2015
Prdida obtenida en el ao 2014

Bs. 10.500

Segn reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta es imputable a los enriquecimientos

obtenidos en los prximos tres ejercicios hasta un 25% del enriquecimiento obtenido

Enriquecimiento Neto Fiscal 2015

Bs. 7.500,00

Prdida aos anteriores

Bs. 1.875,00

Prdida aos anteriores imputable hasta

el 25% del enriquecimiento prximo dos aos

Bs. 8.625,00

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

8.- Vuelven las rebajas por

nuevas inversiones
Aunque no es un cambio en la reforma 2014, en el ao 2011 se perda el beneficio
de la rebaja dado el plazo establecido de 5 aos, slo aquellas inversiones que por Ley
Especial estuvieran estipuladas podan ser compensadas, siempre y cuando fueran
notificadas a la Administracin Tributaria y se cumpla con los requisitos de Ley

Desde: 18 de noviembre de 2014

Hasta: 18 de noviembre de 2019

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Situaciones previas
Desde septiembre de 2011 se haba perdido el beneficio de la rebaja por
nuevas inversiones, fecha en que se cumplan cinco aos de la reforma
parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta (G.O. 38.529 del 25 de
septiembre de 2006)
Las rebajas por inversin no compensadas podan trasladarse por tres
perodos, quiere decir, que si desde 2011 no haba compensado el beneficio
fiscal, podra ser compensado en los perodos impositivos 2012, 2013 o 2014
La ltima reforma a la Ley de I.S.L.R. es del 16/02/2007, la cual entr en vigencia
para aquellas empresas que tengan perodo civil el 01/01/2008, por lo cual,
las rebajas por inversin expiraron el 01/01/2013 (Artculo 77 y 78 de la C.O.T.)
Que solamente las empresas que se dedicaran a las actividades navieras
o del sector turstico podan gozar de dicho beneficio pues la Ley Especial
que las rige as lo establece

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Veamos en que artculos est establecido el beneficio:

Ley Orgnica de Turismo Gaceta Oficial N 6.079 del 15 de junio de 2012

Artculo 69: podr conceder a los prestadores de servicios

tursticos,
1.- Rebaja del impuesto sobre la renta calculada hasta un 75% del
monto incurrido en nuevas inversiones
Consulta SNAT/GGSJ/GDA/DDT/2012/3347 Consulta N dcr-5-68932 28/08/2012

Rebajas por Inversin. Artculo 120: Se concede a los titulares de

enriquecimientos derivados de la actividad en el sector de la marina mercante, de la
industria naval, una rebaja del impuesto sobre la renta equivalente al setenta y
cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones (Ley Orgnica de
Espacios Acuticos)

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

REBAJAS DE IMPUESTO

Por Nuevas Inversiones

En Actividades Industriales, Agroindustriales, Agrcolas y Tursticas

(Art.56 LISLR)
Actividades

Monto de la
rebaja

Industriales, agroindustriales, construccin,

electricidad, telecomunicaciones, ciencia y
tecnologa

10%

Agrcolas, pecuarias, pesqueras y piscicolas

80%

Servicios tursticos

75%

Rebaja adicional del 10% en inversiones destinadas a: conservacin,

defensa, mejoramiento del ambiente
(1) Activos nuevos incorporados a la produccin de la renta destinados al aumento efectivo
de la capacidad productiva , (3) construccin, ampliacin, mejoras, reequipamiento, formacin

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
El ajuste por inflacin y las rebajas por nuevas inversiones
Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Central
Expediente N 0319. Sentencia definitiva N 0152 / 05/agosto/2005
Caso: C.A. GOOD YEAR DE VENEZUELA
La contribuyente ajust por inflacin el costo neto de adquisicin de activos fijos
a los efectos de la rebaja por nuevas inversiones
la fiscalizacin,, seala que ni la ley ni su reglamento contemplan, de ninguna
manera, que el valor que se tome como base para determinar el monto de las rebajas
por nuevas inversiones sea el costo neto ajustado por inflacin, sino que se considere
el costo de los nuevos activos fijos incorporados a la produccin de la renta menos los
retiros, las amortizaciones y depreciaciones
Esta equivocada la referencia de la contribuyente a que si en la enajenacin de
activos fijos ,la ley permite el ajuste por inflacin del costo neto histrico, debera
permitirlo en igual forma en las rebajas por nuevas inversiones
DECISIN: DECLARA SIN LUGAR al recurso contencioso tributario

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
El ajuste por inflacin y las rebajas por nuevas inversiones
Tribunal Supremo de Justicia. Sala Poltico Administrativa
Expediente N 2006-10. Sentencia N 276 / 05/marzo/2008
Caso: C.A. GOOD YEAR DE VENEZUELA
Especficamente, en el caso de las rebajas por nuevas inversiones, el monto de la
inversin a ser considerada como rebaja ser el costo de los nuevos activos fijos
Incorporados a la produccin de la renta, debiendo deducirse de su costo de adquisicin
el monto amortizado o depreciado realizado durante el ejercicio anual correspondiente
Segn la recurrente, el clculo de las rebajas por nuevas inversiones en activos fijos
debera estar en correspondencia con el valor que se le dara en caso de enajenacin
de esos nuevos activos durante el ejercicio gravable
En este orden de ideas, el Alto Tribunal considera que, an cuando la propia ley no lo
establece claramente, al estar representadas las nuevas inversiones realizadas por la
contribuyente en activos fijos depreciables, y por lo tanto, sujetos a la actualizacin que
ordena la mencionada ley para efectos fiscales, no hay razones para interpretar que la
rebaja concedida por el artculo 57 de la ley de Impuesto sobre la Renta deba aplicarse
sobre los costos histricos
DECISIN: La rebaja debe ser calculada sobre los valores ajustados por inflacin

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

9.- La Administracin Tributaria,

mediante providencia, de
carcter general, podr
designar como responsables del
pago del impuesto en calidad
de agentes de retencin
Artculo N 86

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario Reforma 2014

Son responsables directos, en calidad de agentes de agentes de retencin o
de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa
autorizacin legal,
Reglamento en materia de Retenciones N 1.808
(Gaceta Oficial N 36.203 del 23 de abril de 1.997)
Retenciones a Sueldos y Salarios (Art. 1)

Planilla ARI

Retenciones distintas a Sueldos y Salarios (Art. 9)

Archivo electrnico:

XML

Artculo N 198

UNIDAD
TRIBUTARIA

Cuadro de Retenciones

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Agente de Retencin de ISLR

AXIOMA N 1: La retencin a personas naturales residentes ser del 3% menos el
sustraendo (alcuota x pago mayor) correspondiente, excepto en fletes y servicios que
ser del 1%, este porcentaje se aplicar cuando los pagos sean mayores al valor obtenido
de multiplicar la unidad tributaria por el factor 83,3333333 (monto mximo para tributar
entre 12)
AXIOMA N 2: La retencin a personas jurdicas domiciliadas ser del 5% , excepto en
fletes (3%), servicios (2%) y publicidad en radio (3%)
AXIOMA N 3: La retencin a personas naturales no residentes ser del 34% cualquiera
sea la remuneracin
AXIOMA N 4: La retencin a personas jurdicas no domiciliadas se aplicar de acuerdo
a los porcentajes establecidos en la tarifa N 2

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

10.- Se elimina el ajuste

por inflacin fiscal a las actividades
bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros
Artculo N 173

Artculo N 195

La Administracin Tributaria mediante Providencia de carcter general, dictar las normas

que regulen los asientos contables que debern efectuar los contribuyentes

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

11.- Para determinar el

ajuste por inflacin fiscal
debe utilizarse el INPC
El legislador en este sentido incorpora en la Ley un evento pendiente desde el ao 2008,
cuando el Banco Central de Venezuela emite resolucin para cambiar el IPC del rea
Metropolitana de Caracas como indicador de la inflacin en Venezuela. De esta forma este
criterio se unifica con el establecido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
de Venezuela en el BA-VEN-NIF N 2. Por supuesto, tomando en cuenta el principio de
anualidad para el perodo 2014 se debe aplicar IPC del rea Metropolitana de Caracas
La autoridad competente deber publicar en los primeros 10 das de cada mes (Art. 193)

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS Seccin 31 NIIF PYMES

I
N
P
C

1.- Aplicada a todas las partidas no monetarias reales y nominales

2.- Para inventarios se debe evaluar el costo o valor neto de realizacin, el menor
3.- Para Propiedad, Planta y Equipos se debe evaluar el posible deterioro

4.- Para inversiones se debe evaluar el valor razonable

AJUSTE FISCAL POR INFLACIN Ttulo IX

1.- Aplicada a todas las partidas no monetarias reales

I
N
P
C

2.- Para inventarios el ajuste se realiza comparando saldos iniciales y saldos finales
(masa monetaria)
3.- Para activos fijos se aplica el factor desde la fecha de adquisicin tanto al costo
como a la depreciacin
4.- Para inversiones se aplica el factor de actualizacin sobre su costo

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
Cul es el impacto del procedimiento para el clculo del ajuste
por inflacin en su declaracin de impuesto sobre la renta?

GANANCIA POR INFLACIN

Se produce cuando el ajuste de los activos no monetarios es mayor al ajuste
del Patrimonio Neto

PRDIDA POR INFLACIN

Se produce cuando el ajuste de los activos no monetarios es menor al ajuste
del Patrimonio Neto

Maximizar el uso de los activos

Minimizar el uso de las exclusiones

Garantizar el fortalecimiento del patrimonio

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

12.- El Ejecutivo Nacional

podr modificar o establecer
alcuotas distintas para
determinados sujetos pasivos o
sectores econmicos
bienes y servicios
Artculo N 199

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

REFORMA A LA LEY
DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
VIGENCIA: A partir del primer da
Calendario del mes siguiente
a su publicacin

Perodo: Dic.2014

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

1.- Eliminada la no sujecin

a las asociaciones
cooperativas
La reforma de la Ley del Impuesto al Valor Agregado de 2007 se modifica el numeral 4
del Artculo 16, que consagraba la no sujecin de las Sociedades Cooperativas a dicho
impuesto

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Consecuencias inmediatas para las Asociaciones Cooperativas

1.- Debe gravar en sus facturas de ventas la alcuota correspondiente (8% o 12%)
2.- Adaptar la factura a su nueva condicin como contribuyente de acuerdo con la
Providencia Administrativa N 0071
3.- Debe realizar la declaracin de IVA de acuerdo a la Providencia Administrativa N 104
4.- Debe cumplir con el registro contable correspondiente en los libros de compra y venta
5.- Debe contabilizar en cuentas separadas el crdito fiscal y el dbito fiscal, el tratamiento
del crdito fiscal cambia, incluso cuando se realicen ventas gravadas o exentas
6.- Los contribuyentes especiales estn en la obligacin de realizar la retencin de IVA
7.- Las asociaciones cooperativas pueden ser designadas sujetos pasivos especiales

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

2.- El Ejecutivo Nacional

podr establecer alcuotas
distintas para determinados
bienes y servicios
Artculo N 27

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Rango para establecer alcuotas: 8% al 16,5%

Condicin para modificar la alcuota: No exceder los lmites previstos en este artculo

Alcuota Reducida (Art. 63)

8%

Alcuota General (Art. 62)

12%

Alcuota Ventas de Exportacin

(Art. 27)

0%

La reforma elimina el hecho de que la Ley de Presupuesto Anual fije los lmites de las
alcuotas y le concede la potestad al Ejecutivo Nacional de establecer los cambios en
dicha materia

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

3.- Alcuota adicional para

consumo suntuario
estar comprendida
entre 15% y 20%
Artculo N 27
Deja claramente establecido que podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

4.- La ley establece que

todo exceso de dbito fiscal
debe declararse dentro
del perodo correspondiente
Artculo N 30

El IVA determinado en la factura es el que ha de declararse, de existir errores o ajustes

deben subsanarse en el mismo perodo de imposicin (ya estaba establecido en la ley
anterior slo se modific la redaccin)

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

5.- Slo las actividades definidas

como hechos imponibles
que generen dbito fiscal
tendrn derecho a la
deduccin de crditos fiscales
Artculo N 33
El artculo 33 es modificado en su totalidad y establece condiciones para la deducibilidad
de los crditos fiscales

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Deducibilidad de Crditos Fiscales: Condiciones

1.- Los costos, gastos o egresos deben corresponder a la actividad econmica
Habitual del contribuyente
2.- No excedan del impuesto que sea legalmente procedente
3.- Estn amparados en:

Declaraciones,
Liquidaciones efectuadas por la Administracin
Aduanera y Tributaria, o
En los documentos que cumplan los requisitos
mnimos establecidos en esta Ley (Art. 57)
Temporalidad: El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus
de transcurridos doce (12) perodos impositivos

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

6.- No sern deducibles

los crditos fiscales
Artculo N 33 Pargrafo Primero

Cules?
1.- Lo que estn incluidos en facturas o dems documentos falsos o no fidedignos u otorgados
por quienes no fueran contribuyentes ordinarios
2.- No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del
contribuyente ordinario
3.- Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de comidas y bebidas alcohlicas
y espectculos pblicos

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

7.- No se entendern vinculados

directa y exclusivamente a la
actividad empresarial o
profesional del contribuyente
ordinario, entre otros, los
crditos fiscales
Artculo N 33 Pargrafo Segundo

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
Provenientes de:
1.- Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza
no empresarial ni profesional por perodos de tiempo alternativos
2.- Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales
o profesionales y para necesidades privadas

3.- Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial

o profesional del contribuyente ordinario
4.- Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales
o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal
dependiente de los mismos

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

8.-Las ventas u operaciones

asimiladas a ventas, las
importaciones y prestaciones de
servicio de consumo suntuario

Artculo N 61

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
1.- Ventas, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:
Descripcin

Monto en $

Unidades Tributarias

Vehculos automviles

40.000,00

6.000

Motocicletas

20.000,00

2.500

Aeronaves civiles y sus

accesorios

Buques destinados a
actividades recreativas
Mquinas de juegos de
envite o azar
Joyas y relojes

Armas, accesorios y
proyectiles

2.500

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
1.- Ventas, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:
Descripcin
Accesorios para vehculos
que no est incorporados
en el proceso de
ensamblaje

Monto en $

Unidades Tributarias
700

Obras de arte y
antigedades

5.000

Prendas y accesorios de
vestir, elaborados con
cueros y pieles

1.500

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.
1.- Prestacin de servicios de:
Membresa y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares
de acceso restringido

Arrendamiento o cesin de buques destinadas a actividades recreativas o deportivas y

de uso particular
Arrendamiento de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, instruccin,
recreacin, y deporte, y de uso particular

Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios
tecnolgicos

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

9.- La Administracin Tributaria

deber incluir en la normativa
en materia de facturacin la
obligatoriedad de la facturacin
electrnica
Artculo N 57
Permitiendo la emisin de documentos por medios no electrnicos, slo cuando
existan limitaciones tecnolgicas

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Requisitos mnimos para realizar la factura (Art. 57):

1.- Numeracin consecutiva y nica
2.- Nmero de control consecutivo y nico,, N de Control
3.- Nombre completo o denominacin o razn social y domicilio fiscal del emisor
4.- Nmero de inscripcin del emisor en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F)

5.- Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y nmero de
inscripcin en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F)
6.- Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada
del precio o remuneracin de la operacin

Providencia Administrativa N 0071

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

REFORMA AL
CDIGO ORGNICO
TRIBUTARIO
VIGENCIA: Noventa das despus
de su publicacin

Perodo: 16/02/2015

Relacin Jurdica Tributaria

RELACIN
JURIDICO TRIBUTARIA

El Hecho Imponible
son los actos
establecidos en la ley
por los cuales nace la
obligacin tributaria

La obligacin tributaria
surge por la realizacin
de los hechos
imponibles tipificados
en la ley

La base imponible
es el monto sobre
el cual recae la
aplicacin de la
alcuota

La alcuota del tributo

es el porcentaje o la
tarifa que se ha de
aplicar de acuerdo a la
ley sobre la base
imponible

Deberes de los contribuyentes de acuerdo con la

Relacin Jurdico Tributaria
Llevar Libros y
Registros de
acuerdo a los
PCGA
Inscribirse en los
registros
pertinentes RIF
Colocar el nmero
de inscripcin
en los documentos
solicitados
Solicitar al SENIAT
permisos previos o
habilitacin de
locales

Presentar en el
plazo establecido
las declaraciones
de Impuesto

Exhibir y
conservar
los soportes
contables

Dar cumplimiento
a las leyes
Tributarias

DEBERES
DE LOS
CONTRIBUYENTES,
RESPONSABLES Y TERCEROS
(Art. 155 C.O.T. )

Emitir los
documentos exigidos
por las
leyes tributarias

Exhibir a los
funcionarios
competentes
lo solicitado
Contribuir en el
proceso de
fiscalizacin e
inspeccin

Comparecer a las
Oficinas del SENIAT
cuando le sea
requerido

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

1.- La Administracin Tributaria

podr establecer un domicilio
fiscal electrnico obligatorio
para la notificacin de
comunicaciones y actos
administrativos
Artculo N 34

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

2.- Prrrogas y facilidades de

pago admitirn recursos
En la reforma se elimina el prrafo tercero del artculo 46 del C.O.T. que estableca:
La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse
que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de
la prrroga o facilidad solicitada

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

3.- La prescripcin aumenta de

4 aos a 6 aos
Artculo N 55
Qu prescribe?

1.- Derecho de verificar, fiscalizar y determinar tanto la obligacin tributaria como sus
accesorios
2.- La accin para establecer sanciones tributarias
3.- Derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

4.- Derecho para verificar,

fiscalizar y determinar la
obligacin tributaria con sus
accesorios y la accin para
imponer sanciones ser de
10 aos
Artculo N 56

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

5.- La accin para imponer

penas restrictivas de libertad
prescribe a los 10 aos
Artculo N 57

No prescribirn: 1.- La defraudacin tributaria

2.- La falta de enteramiento de anticipos
3..- La insolvencia fraudulenta con fines tributarios
Artculos relacionados: 118, 119, 121, 122, 123 y 124 del Cdigo Orgnico Tributario

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Quin comete defraudacin tributaria?

Art. 116 C.O.T. 2001

Art. 119 C.O.T. REFORMA 2014

Incurre en defraudacin tributaria

el que mediante simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquiera otra forma de
engao induzca en error a la
Administracin Tributaria y obtenga para
s o un tercero un enriquecimiento
indebido superior a dos mil
unidades tributarias (2.000 U.T.) a
expensas del sujeto activo a la percepcin
del tributo

Incurre en defraudacin tributaria

el que mediante simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquiera otra maniobra
fraudulenta, produzca una disminucin
del tributo a pagar
La defraudacin tributaria ser penada
con prisin de seis (6) meses a siete (7)
aos

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Quin comete defraudacin tributaria?

Art. 112 C.O.T. REFORMA 2014

Art. 119 C.O.T. REFORMA 2014

Quien mediante accin u omisin , y sin

perjuicio de la sancin establecida en el
artculo 119, cause una disminucin
ilegtima de los ingresos tributarios,
inclusive mediante el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros
beneficios fiscales, ser sancionado con
multa de un cien por ciento (100%) hasta
el trescientos por ciento (300%) del
tributo omitido

Cuando el sujeto pasivo sea sancionado

por la comisin del ilcito de defraudacin
tributaria, el tribunal competente
ordenar que la sancin prevista en el
encabezamiento del artculo 112 de este
Cdigo sea aumentada en un doscientos
por ciento (200%).

Art. 120 Indicios de defraudacin tributaria

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

6.- Ilcitos Tributarios

Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias

Las leyes especiales tributarias podrn establecer ilcitos y sanciones adicionales a los
establecidos en este Cdigo Artculo 81

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

7.- Qu constituye ilcito

tributario?
Incumplimiento del Artculo N 155

1.- Relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria

2.- Relacionados con el deber de emitir, entregar o exigir facturas u otros documentos
3.- Relacionados con el deber de llevar libros y registros contables y todos los dems
libros y registros especiales
4.- Relacionados con el deber de presentar declaraciones y comunicaciones

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

8.- Relacionados con el deber de inscribirse(Art. 100)

Ilcito Tributario

Multa

Consecuencia

No inscribirse en los registros de la

Administracin Tributaria

150 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

Inscribirse en los registros de la

Administracin Tributaria fuera del
plazo establecido

50 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

Proporcionar informacin o
comunicacin en forma parcial,
insuficiente o errnea

50 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria, dentro
de los plazos establecidos, las
informaciones relativas a los datos
para la actualizacin de los
registros

En todos los establecimientos o

sucursales que posea el sujeto pasivo

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

9.- Relacionados con el deber de emitir facturas(Art. 101)

Ilcito Tributario

Multa

Consecuencia

No emitir facturas u otros

documentos obligatorios o
emitirlos en un medio no
autorizado por las normas
tributarias

150 U.T.

Clausura de 10 das
continuos

Emitir facturas u otros documentos

cuyos datos no coincidan con el
correspondiente a la operacin real
o sean ilegibles

150 U.T.

Clausura de 10 das
continuos

No conservar las copias de las

facturas u otros documentos
obligatorios, por el lapso
establecido en las normas
tributarias

150 U.T.

Clausura de 10 das
continuos

Alterar las caractersticas de las

mquinas fiscales

150 U.T.

Clausura de 10 das
continuos
Se aplicar slo en el lugar de la
comisin del delito

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

9.- Relacionados con el deber de emitir facturas(Art. 101)

Ilcito Tributario

Multa

Consecuencia

Emitir facturas con prescindencia

total o parcial de los requisitos
exigidos por las normas tributarias

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

Utilizar simultneamente ms de
un medio de emisin de facturas y
otros documentos, salvo en los
casos establecidos en las normas
tributarias

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

Utilizar un medio de facturacin

distinto al indicado como
obligatorio por las normas
tributarias

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

No entregar las facturas u otros

documentos cuya entrega sea
obligatoria

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos
Se aplicar slo en el lugar de la
comisin del delito

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

9.- Relacionados con el deber de emitir facturas(Art. 101)

Ilcito Tributario

Multa

No exigir a los vendedores o

prestadores de servicios las
facturas u otros documentos de las
operaciones realizadas, cuando
exista obligacin de emitirlas

5 U.T.

Aceptar facturas u otros

documentos cuyo monto no
coincida con el correspondiente a
la operacin real

10 U.T.

Emitir cualquier otro tipo de

documento distinto a facturas, que
sean utilizados para informar de
forma parcial o total de las
operaciones efectuadas, tales
como: Estados de cuenta, reportes
gerenciales, notas de consumo,
estados demostrativos y sus
similares, an cuando el medio de
emisin lo permita

100 U.T.

Consecuencia

Clausura de 5 das
continuos

Se aplicar slo en el lugar de la

comisin del delito

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

10.- Relacionados con el deber de llevar libros y

registros(Art. 102)
Ilcito Tributario

Multa

Consecuencia

No llevar los libros y registros exigidos por

las normas respectivas

150 U.T.

Clausura de 10 das
continuos

No mantener los libros y registros en el

domicilio tributario cuando ello fuere
obligatorio o no exhibirlos cuando la
Administracin Tributaria lo solicite

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

Destruir, alterar o no conservar las

memorias de las mquinas fiscales
contentivas del registro de las operaciones
efectuadas

150 U.T.

Clausura de 10 das
continuos

No mantener los medios que contengan los

libros y registros de las operaciones
efectuadas, en condiciones de operacin o
accesibilidad

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos
En todos los establecimientos o
sucursales que posea el sujeto pasivo

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

10.- Relacionados con el deber de llevar libros y

registros(Art. 102)
Ilcito Tributario

Multa

Consecuencia

Llevar los libros y registros con atraso

mayor a un mes

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

No conservar durante el plazo establecido

por la normativa aplicable, los libros y
registros, as como los sistemas,
programas o soportes que contengan la
contabilidad u operaciones efectuadas

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

Llevar los libros y registros sin cumplir con

las formalidades establecidas por las
normas correspondientes

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos

No llevar en castellano o en moneda

nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto por los
contribuyentes autorizados por la
Administracin Tributaria a llevar
contabilidad en moneda extranjera

100 U.T.

Clausura de 5 das
continuos
En todos los establecimientos o
sucursales que posea el sujeto pasivo

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

11.- Relacionados con el deber de presentar

declaraciones y comunicaciones(Art. 102)
Ilcito Tributario

Multa

Consecuencia

No presentar las declaraciones o

presentarlas con un retraso superior a un
(1) ao

150 U.T.

Clausura de 10 das
continuos

No presentar las comunicaciones que

establezcan las leyes, reglamentos u otros
actos administrativos de carcter general

50 U.T.

Presentar las declaraciones de forma

incompleta o con retraso inferior a un (1)
ao

100 U.T.

Presentar otras comunicaciones en forma

incompleta o fuera de plazo

50 U.T.
En todos los establecimientos o
sucursales que posea el sujeto pasivo

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

11.- Relacionados con el deber de presentar

declaraciones y comunicaciones(Art. 102)
Ilcito Tributario

Multa

Presentar ms de una declaracin

sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva con posterioridad al plazo
establecido en la norma respectiva

50 U.T.

Presentar las declaraciones en

formularios, medios, formatos o lugares,
no autorizados por la Administracin
Tributaria

50 U.T.

No presentar o presentar con retardo la

declaracin informativa de las inversiones
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal

2.000 U.T.
1.000 U.T.

Consecuencia

Clausura de 10 das
continuos

En todos los establecimientos o

sucursales que posea el sujeto pasivo

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

12.- Otros ilcitos formales(Arts. 104 - 105)

Ilcito Tributario

Multa

Consecuencia

Elaborar facturas u otros documentos sin

la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, cuando lo
exijan las normas respectiva

1.000 U.T.

Clausura de 10 das
continuos

No entregar el comprobante de retencin

100 U.T.

No mantener en condiciones de
operacin los soportes magnticos
utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la tributacin

200 U.T.

Clausura de 10 das
continuos

Circular o comercializar productos o

mercancas sin las facturas u otros
documentos que acrediten su propiedad

250 U.T.

Clausura de 10 das
continuos
Comiso de los bienes y
mercanca

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

13.- Se incrementa la sancin

establecida por incumplimiento
de cualquier otro ilcito
Artculo N 108

El Cdigo anterior estableca que el incumplimiento de cualquier otro deber formal sin
sancin especfica, la multa era de 30 U.T.
El artculo 108 establece que tal incumplimiento ser sancionado con 100 U.T.

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

14.- Incumplimiento de deberes

formales por parte de
contribuyentes especiales sern
aumentadas en un 200%
Artculo N 108

Providencia Administrativa N 0030

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

15.- Cuando la Administracin

Tributaria efecte
determinaciones y exista
omisin de declaraciones la
sancin ser del 30%
Artculo N 111

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

16.- Quien pague con retraso los

tributos debidos
1.- En el trmino de un (1) ao,,ser sancionado con multa de 0,28% del monto
adeudado por cada da de retraso hasta un mximo de 100%
2.- Fuera del trmino de un (1) ao,, ser sancionado adicionalmente con una
cantidad del 50% del monto adeudado

3.- Fuera del trmino de dos (2) aos,, ser sancionado adicionalmente con una
cantidad del 150% del monto adeudado
Artculo N 110

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

17.-Incumplimientos por no
retener, percibir o enterar
1.- Por no retener o no percibir, con el 500% del tributo no retenido o no percibido
2.- Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 100% de lo no
retenido o percibido
3.-Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales fuera del plazocon multa del 5% de los tributos retenidos o
percibidos, por cada da de retraso en su enteramiento hasta un mximo de 100 das
4.-Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, con multa de 1.000% del monto de las referidas cantidades
(aplicacin del artculo 119)
Artculo N 115

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

17.-Incumplimientos por no
retener, percibir o enterar
3.-Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales fuera del plazocon multa del 5% de los tributos retenidos o
percibidos, por cada da de retraso en su enteramiento hasta un mximo de 100 das
4.-Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, con multa de 1.000% del monto de las referidas cantidades
(aplicacin del artculo 119)
Estos numerales no sern aplicables a los entes pblicos nacionales, estadales y
Municipales, en estos casos, la sancin aplicable es de 200% a 1000%
Artculo N 115

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

18.-Incumplimientos por no
retener, percibir o enterar
Quien no entere los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos establecidos

Pena restrictiva de libertad de cuatro (4) a seis (6) aos

Artculo N 121

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

19.- Unidad Tributaria a utilizar

Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades
tributarias (U.T.), se utilizar el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente
para el momento del pago

Las multas establecidas en este Cdigo, expresadas en trminos porcentuales,

se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al
momento de la comisin del ilcito y se cancelarn utilizando el valor de la misma
que estuviere vigente para el momento del pago

Artculos N 91 y 92

C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

20.- Consideraciones Finales

1.- Responsables por comisin de ilcito: Directores, Gerentes, , Administradores,
Representantes o Sndicos que hayan participado en la comisin del ilcito (Art. 87)
2.- Inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por el trmino de cinco (5) a
diez (10) aos por participar, apoyar, auxiliar o cooperar en un ilcito penal
Tributario (Art. 130)
3.- Quien incite pblicamente o efecte maniobras concertadas tendentes a organizar la
negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ser sancionado con
prisin de uno (1) a cinco (5) aos ( Art. 123)
4.- La Unidad Tributaria se reajustar dentro de los quince primeros das del mes de
febrero de cada ao previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas
de la Asamblea Nacional sobre la base de la variacin producida en el INPC (Art. 131 N 15)