1.

mencione los requisitos que deben cumplir las deducciones y los costos, para que
procedan como deducibles de renta. Explique en que consiste cada una de ellos.
Respuesta:
Son los gastos en que incurre una persona natural o Jurdica, contribuyente del impuesto de renta
y complementarios durante un periodo fiscal, y que sean necesarios para producir renta.
EJEMPLO:
Los gastos de administracin y de ventas son deducibles porque estn relacionados con la
operacin y actividad del contribuyente (operacionales)
Los gastos financieros que, sin ser propiamente de la actividad econmica productora de renta,
son necesarios para desarrollarla (no operacionales)
Son gastos realizados durante un periodo deducible, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos para su deducibilidad, como los que vemos en las cuenta 51 que son gastos
operacionales de administracin y la cuenta 52 de gastos operacionales de ventas.
Para que los gastos realizados en un ao sean deducibles, se requiere que cumplan las
condiciones y caractersticas siguientes:
Que no haya sido limitada o prohibida la de deduccin por la ley, o que no exceda los limites
establecido como mximo a deducir por la actividad econmica.
Que cumpla con la obligacin seala en el art. 632 del estatuto tributario
Que tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta
Que sean gastos proporcionados y necesarios de acuerdo con la magnitud y las caractersticas
de
cada
actividad
2. Que limitaciones comunes y especiales tienen los costos y deducciones?
Respuesta:
Existen en las deducciones ciertas limitaciones, es decir, que la ley acepta la deducibilidad de
algunos
gastos,
pero
los
limita
a
ciertos
parmetros.
Los gastos en el exterior son deducibles, pero la deduccin se limita al 15% de la renta del sujeto,
computada
antes
de
deducir
tales
gastos
122
estatuto
tributario
Las donaciones son deducibles, pero se limita el valor de la deduccin al 30% de la renta art 125
del
estatuto
tributario
Conforme al artculo 177-1 del estatuto tributario para efectos de la determinacin de la renta
lquida, no son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de
renta
ni
de
ganancia
ocasional
ni
a
las
rentas
exentas.
La intencin de la norma es evitar la absorcin indirecta de costos y gastos e impedir el nacimiento
de prdidas fiscales amparadas en gastos y costos asociados con rentas no gravadas. Por ello,
simultneamente, el inciso sexto del artculo 147 del estatuto tributario seala que no se aceptarn
como deduccin las prdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional.
Es decir si un sujeto atribuye dentro de su proceso ordinario de depuracin de la renta costos y
gastos que resulten asociados con ingresos no constitutivos de renta y/o con rentas exentas,
dichos costos y gastos no podrn ser tomados como deducibles y, menos an, podrn dar lugar a
prdidas fiscales as, cuando un contribuyente obtiene un ingreso calificado como no constitutivo

de renta ni de ganancia ocasional, y para su obtencin ha debido sufragar algn gasto que sea
computable
como
expensa,
dicho
gasto
no
ser
deducible
de
la
renta.
El artculo 26 del estatuto tributario establece que de los ingresos netos, que resultan de restar a
los ingresos totales, los ingresos exceptuados y las devoluciones, rebajas y descuentos, se restan
los costos realizados imputables a tales ingresos para obtener la renta bruta y de esta se restan las
deducciones para obtened a renta lquida y que la renta lquida, salvo las excepciones legales es
renta
gravable
En lo concerniente al tratamiento de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, al
tenor del artculo 177-1 del estatuto tributario, es acertada la interpretacin que se hizo en el
mencionado concepto, en la medida que en la depuracin de la renta lquida no se aceptan los
costos y deducciones, imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, y
en esta circunstancia el contribuyente tiene derecho a solicitar el ciento por ciento 100% de los
ingresos
no
constitutivos
de
renta
ni
ganancia
ocasional.
Lo anterior permite concluir que el entendimiento que ha de drsele al artculo 177-1 del estatuto
tributario en relacin con rentas exentas, no es que resulten inaceptables los costos y gastos
atribuibles a la renta exenta, sino que el monto de la exencin ha de quedar depurada con los
costos y gastos que le son propios, con el fin de impedir que el sujeto deduzca los costos y gastos
y luego solicite como renta exenta un monto igual al de su ingreso. Conforme al criterio oficial, el
monto de la renta exenta debe ser igual resulte de contraponer los ingresos con los costos y
gastos, de suerte que la exencin se aplique sobre la renta y no sobre el ingreso.
El siguiente ejemplo nos permite ver, pues, el entendimiento de la: limitacin a que nos venimos
refiriendo:
Ingresos
Costos
Gastos
Utilidad

comercial

30.000
16.000
10.000
4.000

Cuando el sujeto presente su declaracin de renta, deber definir la situacin de sus costos y
gastos. Conforme a la expresin de la doctrina, que compartimos, la declaracin de renta de este
sujeto
cuya
renta
est
exenta,
ser:
Ingresos
Costos
Gastos
Renta
Renta
Renta

lquida
exenta
gravable

30.000
16.000
10.000
4.000
4.000
0

Como se observa, en estas circunstancias, los costos y gastos, s sern deducibles y por tanto lo
que se persigue es que la renta exenta que se solicita como tal, corresponda al monto determinado
como renta y no al monto del ingreso.

3. Como se determina el valor de los gastos por especie?

Respuesta:
La Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que todo tipo de compensacin o retribucin a un
empleado por el trabajo que efecta debe tributar por el Impuesto, y, consecuentemente, estar
sujeta a retencin o pago a cuenta. Sin embargo la misma Ley contempla ciertas formas de
retribucin con ventajas fiscales, es decir, que no tributan en la misma cuanta que la retribucin

monetaria.
Qu nos dice el estatuto tributario acerca del valor de los gastos en especie?
Art 106 valor de los gastos en especie. Art. 27 el valor de los pagos o abonos en especie, que sean
constitutivos de expensas necesarias o inversiones amortizables, se determina por el valor
comercial de las especies en el momento de la entrega. Si en pago de obligaciones pactadas en
dinero se dieren especies, el valor de stas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio
fijado en el contrato.

4. Que requisitos debe cumplir los pagos laborales para que procedan como deducibles?
Respuesta:
La deduccin por salarios se encuentra consagrada en los artculos 108 al 114 del estatuto
tributario. Para medir la deducibilidad de los pagos laborales debemos hacer referencia a tres
aspectos:

La
deduccin

La
deduccin
La deduccin de prestaciones sociales.

de
de

aportes.
salarios.

5. Como procede la deduccin por pagos a viudas y hurfanos de miembros de las fuerzas
armadas?
Respuesta:
Art. 108-1: deduccin por pagos a viudas y hurfanos de miembros de las fuerzas armadas
muertos en combate, secuestrados o desaparecidos. Los contribuyentes que estn obligados a
presentar declaracin de renta y complementarios tienen derecho a deducir de la renta, el 200%
del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el ao o periodo gravable, a las
viudas del personal de la fuerza pblica o los hijos de los mismos mientras sostengan el hogar,
fallecidos en operaciones del mantenimiento o restablecimiento del orden pblico, o por accin
directa del enemigo.
Tambin se aplica a los cnyuges de miembros de la fuerza pblica, desaparecidos o secuestrados
por
el
enemigo,
mientras
permanezcan
en
tal
situacin.
Igual deduccin se har a los contribuyentes que vinculen laboralmente a ex miembros de la fuerza
pblica, que en las mismas circunstancias a que se refiere el inciso primero del presente artculo,
hayan sufrido disminucin de su capacidad sicofsica, conforme a las normas legales sobre la
materia. La deduccin mxima por cada persona, estar limitada a dos y medio salarios mnimos
legales anuales incluidas las prestaciones sociales.
Art. 108-2: Prueba de requisitos para la deduccin por pagos a viudas y hurfanos de miembros
de las fuerzas armadas. Para que proceda la deduccin por concepto de salarios y prestaciones
pagados a las personas sealadas en el artculo 108-1, se requiere certificacin del ministerio de
defensa de que la persona por la cual se solicita la deduccin, cumpla los requisitos establecidos
para ello. El ministerio de defensa, llevara un registro de todos aquellos beneficiados con este
programa.
En este caso, la ley quiso estimular la contratacin de personal afectado por la violencia que sufre
el pas, concediendo como atrayente una deduccin adicional a lo realmente pagado. Segn se lee
en las normas anteriores, la deduccin se concede por el 200% del valor de los salarios y
prestaciones, aunque limita la deduccin a dos y medio salarios mnimos legales anuales, cifra que
se toma realmente no atractiva.

6. Como se determina la deduccin por prestaciones sociales y aportes a seguridad social

Respuesta:
La empresa no puede descontar o retener valor alguno del salario a un empleado sin el
consentimiento expreso del mismo, a no ser que medie orden judicial competente.
Los descuentos por razones judiciales poseen topes mximos; es decir, un 50% del salario es
embargable en relacin con las demandas de alimentos y/o procesos adelantados con entidades
bancarias o cooperativas de ahorro; para otros procesos como por ejemplo un ejecutivo (cobro de
un titulo valor), solo se puede embargar hasta la quinta parte de la diferencia entre el ingreso del
trabajador y el salario Mnimo legal. (ver embargo salarios).
Cuando el descuento afecte el Mnimo legal no es procedente, salvo por va judicial. Se elimino la
posibilidad que tena el Inspector de trabajo de su autorizacin. Ley 1429 de 2010 art. 18 numeral
2. Concepto nmero 289705 del 22 de Septiembre de 2011 del Ministerio de la Proteccin Social.
Teniendo en cuenta lo anterior, debemos sealar que al trabajador no se le puede afectar su
asignacin vital que sera el mnimo legal; de ah, que si existe un escrito firmado por el empleado
autorizando el descuento, este no tiene validez. Clausula Ineficaz.
Con respecto a los prstamos que realizan los fondos de empleados, el artculo 152 del C.S.T
deja entrever la posibilidad de acordar las cuotas a descontar sin la necesidad de acudir al
Ministerio del trabajo y es hasta un 50%. Los fondos de empleados se asimilan a las cooperativas
autorizadas por ley.
Con respecto a deudas que tenga el trabajador con cooperativas de ahorro y crdito, debe existir
libranza por nomina para poder hablar de descuento salarial.
La libranza es un mecanismo de recaudo de cartera en donde el deudor autoriza a su entidad
empleadora a descontar de su nmina mensual o quincenal una suma determinada para aplicar a
la cancelacin de sus obligaciones ante una entidad financiera, y la entidad empleadora se
compromete a entregar dichas sumas a la entidad financiera en un plazo previamente convenido.
El pagar libranza, no es ms que un compromiso de pago a travs de un contrato, que incorpora
una obligacin incondicional e irrevocable de quien la otorga, de pagar una suma de dinero durante
un tiempo especfico a otra persona, autorizando el descuento de su sueldo por nmina.
Se debe tener la autorizacin expresa del trabajador para que la cuota de la libranza le sea
deducida de su Nmina, de lo contrario la empresa se puede exponer a una demanda laboral,
debido a que la ley laboral prohbe que el empleador le descuente al trabajador valor alguno de su
salario sin previa autorizacin del trabajador o sin orden judicial competente.
Con respecto a los descuentos que las empresas realizan al momento de terminacin del
contrato, la Corte suprema de justicia se ha reiterado en la jurisprudencia para expresar que una
vez culminado el contrato de trabajo, cesa la relacin laboral y por ende puede el empleador al
momento de liquidar, hacer la deduccin de lo debido en su totalidad.
Sin embargo como se trata de fallos jurisprudenciales por sentencias en casacin, para evitar
litigios, lo recomendable es hacer el descuento hasta el tope de ley; es decir no afectar el Mnimo
Legal, debe haber acuerdo previo.
El pagar es una forma de garantizar el cobro de la deuda despus de la desvinculacin laboral
del trabajador.
7. Que impuestos son deducibles en renta

Respuestas:
Por disposicin expresa del artculo 115 del estatuto tributario, son deducibles del impuesto de
renta, los impuestos de industria y comercio, de avisos y tableros y el impuesto predial.
Para que estos impuestos sean deducibles, deben haberse pagado efectivamente en el periodo
gravable objeto de declaracin, y adems deben tener relacin de causalidad con la actividad
generadora de renta.
Igualmente es deducible el 25% del gravamen a los movimientos financieros [cuatro por mil], que
sea certificado por la respectiva entidad y que hayan sido efectivamente pagados por el
contribuyente.
Para que sea deducible el 25% del gravamen a los movimientos financieros, no es necesario que
exista relacin de causalidad entre el impuesto y la actividad generadora de renta del
contribuyente.
Igualmente son deducibles las contribuciones que las empresas realicen a las entidades de control
que la vigilen, como la superintendencia de sociedades, entre otras.

8. Como es el manejo de la deducibilidad de intereses financieros y que implicaciones tiene

el componente inflacionario.
Respuesta:
Los intereses que se causen a otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la parte
que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios,
durante el respectivo ao o perodo gravable, la cual ser certificada anualmente por la
Superintendencia Bancaria, por va general
Vemos que los intereses que se paguen a prestamistas particulares, son deducibles solo en la
parte que no superen la tasa ms alta que haya sido certificada por la superintendencia financiera.
Este punto es de especial importancia para las personas naturales que acostumbran hacer crditos
a personas no autorizadas por la superintendencia financiera, las cuales suelen cobrar intereses
que superan hasta el doble o ms la tasa de usura, intereses que en su mayora no podrn ser
deducidos de la renta.
Son deducibles los intereses moratorios siempre que estos tengan relacin de causalidad con la
generacin de renta.
No son deducibles los intereses que se paguen por impuestos, contribuciones y parafiscales, as lo
expresa el decreto 433 de 1999, en su artculo 30:
Deduccin de intereses corrientes y moratorios. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 38
de la Ley 488 de 1998 y en el artculo 117 del Estatuto Tributario, los gastos de financiacin
ordinaria, extraordinaria o moratoria sern deducibles siempre y cuando tengan relacin de
causalidad con la actividad productora de renta.

9. Se puede deducir pagos a personas o entidades constituidas en parasos fiscales y

porque?

Respuesta:
Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas,
localizadas o en funcionamiento en parasos fiscales, calificados como tales por el Gobierno
Nacional, no sern constitutivos de costo o deduccin salvo que se haya efectuado la retencin en
la fuente por concepto de impuesto sobre la renta.
Sin perjuicio de lo anterior los pagos o abonos en cuenta a favor de personas, sociedades,
entidades o empresas, vinculadas o no vinculadas, que se encuentren constituidas, localizadas o
en funcionamiento en parasos fiscales, son constitutivos de costo o deduccin cuando se
documente y demuestre el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos
asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos para la realizacin de las actividades que
generaron los mencionados pagos y siempre que se haya efectuado la retencin en la fuente,
cuando exista la obligacin de realizarla.
10. Como procede la deduccin por donaciones y que requisitos se deben cumplir para su
deduccin?
Respuesta:
El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%)
de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin. Esta
limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que se efecten a los fondos mixtos de
promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal
y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus
programas del servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de
educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de
investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la
productividad, previa aprobacin de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y
Tecnologa.
Requisitos de los beneficiarios de las donaciones.
Cuando la entidad beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las
entidades consagradas en el numeral segundo del artculo 125, deber reunir las siguientes
condiciones:
Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su
funcionamiento a vigilancia oficial.
Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de renta,
segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin.
Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por
donaciones.

11. Como procede la deduccin por la depreciacin?

Respuesta: la deduccin por depreciacin slo se autoriza respecto de los bienes efectivamente
utilizados en el negocio o actividad productora de renta, en el periodo gravable respectivo. Si los
bienes no se utilizan de manera alguna ni se obtiene renta de ellos, no procede la deduccin por
depreciacin (Concepto N 054954 del 27 de junio de 2001). En estas condiciones, ante una
obsolescencia de los activos, que obliga a abandonarlos antes del vencimiento de su vida til
probable, el contribuyente no puede continuar deprecindolos, durante el tiempo que falte para
completar esa vida til estimada, porque no cumplira con el requisito de asociacin, que consiste
en que dichos bienes sean efectivamente utilizados en el negocio y generen renta.
En consecuencia, en tanto que la obsolescencia obligue a dar de baja el bien o a abandonarlo por
inadecuado, antes del vencimiento de su vida til probable, en aplicacin de lo dispuesto en los
artculos 129 y 138 del Estatuto Tributario, es sumar la depreciacin en el ltimo periodo de
utilizacin del activo el saldo que falte por amortizar el 100% de costo con cumplimiento de los
requisitos.

12. Que manejo tributario debe tener los contratos leasing y que se puede determinar cmo
deducible?
Respuesta:
Para el manejo contable y tributario se debe tener en cuenta:
Si su contrato fue legalizado despus del 1 de enero de 2004 hasta el 31 de diciembre de 2005 y el
plazo del contrato es igual o superior de acuerdo a la clase del activo as:
Tipo de activo y plazo
Inmuebles: plazo igual o superior a 60 meses.
Maquinaria, equipo, muebles y enseres: plazo igual o superior a 36 meses.
Vehculos de uso productivo y equipo de computacin: plazo igual o superior a 24 meses.
Se registrar de la siguiente forma:
Estaramos frente a un contrato de arrendamiento operativo, lo cual significa que el arrendatario
no registra activo ni pasivo en su contabilidad.
El arrendatario registra como gastos deducibles el 100% del canon de arrendamiento causado o
pagado.
Cuando un contrato sea sobre bienes inmuebles y en este se incluya el terreno, se debe
establecer la porcin del canon que corresponda a capital y se registra la porcin que
corresponda al terreno y esta sujeto a ajustes por inflacin.
Si su contrato fue legalizado despus del 1 de enero de 2006, adems de los anteriores
requisitos se debe cumplir con tener activos totales hasta por el limite definido para la mediana
empresa en el artculo 2 de la ley 905 de 2004 (30.000 SMLV).

 Si su contrato fue legalizado antes del 31 de diciembre de 2003 y el patrimonio bruto de la

empresa es inferior a $10.937,90 millones ao 2002, 10.318,7 millones ao 2001 tendr los
beneficios mencionados anteriormente.
Los contratos que no cumplan los requisitos de activos o patrimonio sin importar su plazo, o su
contrato es de "Lease Back" o retroarriendo; o tiene plazos inferiores a los enunciados en el punto
anterior.
Se registrarn de la siguiente forma:
Bajo este esquema estos contratos se consideran como arrendamiento financiero, lo cual significa,
que el arrendatario registra al inicio del contrato en su contabilidad un activo y pasivo por la suma
total de los cnones incluyendo la opcin de compra pacta.
El activo registrado se considera no monetario.
El activo debe ser depreciado o amortizado segn la vida til del bien.
El arrendatario deber descomponer el canon causado o pagado en la parte que corresponda a
abono a capital y la parte a intereses o costo financiero.
El valor correspondiente a abono a capital se cargara contra el pasivo registrado.
El valor de los intereses o costo financiero, ser un gasto deducible.
Al momento de ejercer la opcin de compra el valor se cargara al pasivo del arrendatario.
En el evento que el arrendatario no ejerza la opcin de compra, efectuar los ajustes en su
renta y patrimonio, deduciendo en la declaracin de renta del ao en que haya finalizado el
contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario. El saldo de capital
correspondiente al no uso de la opcin de compra se ajustar con el estado de resultados
del periodo.

13. Como procede la deduccin por amortizacin de inversiones

Respuesta:
Son deducibles, en la proporcin que se indica en el artculo siguiente, las inversiones necesarias
realizadas para los fines del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros artculos de
este
captulo
y
distintas
de
las
inversiones
en
terrenos.
Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los desembolsos
efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demrito y que, de
acuerdo con la tcnica contable, deban registrarse como activos, para su amortizacin en ms de
un ao o perodo gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalacin u
organizacin o de desarrollo; o costos de adquisicin o explotacin de minas y de exploracin y
explotacin de yacimientos petrolferos o de gas y otros productos naturales.
14. como procede la deduccin de cartera morosa o cartera perdida
Respuesta:
A continuacin presentamos los 5 requisitos que la provisin de cartera debe cumplir para que sea
deducible del impuesto a la renta. Estos 5 requisitos han sido extrados da la sentencia del Consejo
de estado nmero 16953 del 7 de octubre de 2010:

 nicamente se aplica a los contribuyentes obligados a llevar libros decontabilidad, lo que excluye
a las personas naturales que no ostenten la calidad de comerciantes, quienes no estn obligados a
llevar contabilidad y, por tanto, no podrn establecer provisiones sobre sus cuentas por cobrar al
momento de elaborar la declaracin de renta.
Se pueden provisionar las cuentas por cobrar que se hallen vencidas al final de ejercicio fiscal, es
decir, aquellas cuyo plazo de recaudo se cumpli, y an no han sido canceladas por el deudor.
Las cuentas por cobrar sobre las que se puede provisionar deben haberse originado
exclusivamente en "operaciones productoras de renta".
Deben excluirse las cuentas por cobrar con vinculados econmicos o con los socios para con la
sociedad, y viceversa, sobre las que no se acepta ningn tipo de provisin.
A las cuentas por cobrar que es posible provisionar se les aplican los porcentajes fijados por el
"reglamento", contenidos en el Decreto 187 de 1975, en cuyos artculos 74 y 75 establece la
posibilidad de aplicar ya sea una "provisin individual", calculando anualmente hasta un 33 por
ciento, de cada cuenta por cobrar, hasta llegar al 100 por ciento, o una "provisin general",
calculando al final del ao gravable un porcentaje de la cartera vencida as: un 5 por ciento para
aquellas que tengan ms de tres meses de vencidas, sin exceder de seis meses; un 10 por ciento
para aquellas que tengan ms de seis meses de vencidas, sin exceder de un ao, y un 15 por
ciento para aquellas con ms de un ao de vencidas.
15. Como procede la deduccin por perdidas en activos?
Respuesta:
la deduccin de prdida en recuperacin de cartera con fundamento en el artculo 146 del Estatuto
Tributario, toda vez que la deduccin solicitada por el Banco no se enmarca dentro de los
supuestos previstos en dicha norma, que contempla la deduccin por deudas manifiestamente
prdidas o sin valor, cuyo cobro no es posible hacer efectivo por insolvencia de los deudores y de
los fiadores, por falta de garantas reales o por cualquier otra causa que permita considerarlas
como actualmente perdidas. En el caso concreto se trata de prdidas originadas por circunstancias
econmicas en el sistema de financiacin de vivienda, situacin no prevista en el artculo 146 del
Estatuto Tributario.
An en el evento de estimarse que el artculo 146 del Estatuto Tributario regula la deduccin
alegada, tampoco se demostr el cumplimiento de los supuestos consagrados en los artculos 79 y
80 del Decreto Reglamentario 187 de 1975, como la edad de la cartera, las garantas que
respaldaban los crditos, ni la existencia de cobros jurdicos, etc. En consecuencia se desestima el
cargo.
En cuanto al argumento del apelante segn el cual la prdida en que incurri el Banco es deducible
en los trminos del artculo 148 del Estatuto Tributario, observa la Sala que slo procede la
deduccin por prdidas de activos regulada en el artculo 148 del Estatuto Tributario cuando se
trate de bienes usados en la actividad productora de renta, y siempre que stas hubiera ocurrido
por fuerza mayor.

16. Que deducciones especiales por inversiones hay?

Respuesta:

Para el ao gravable 2010 y siguientes, la ley 1370 de 2009 trajo algunas modificaciones respecto
a la deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos, deduccin contemplada
por el artculo 158-3 del estatuto tributario.
Es as como a partir del ao gravable 2010, la deduccin ya no ser del 40% sino del 30%. El 40%
se puede aplicar hasta el 2009 que se declara en el 2010.
Igualmente, la ley 1370 modific el artculo 240-1 del estatuto tributario en el sentido de prohibir
que la tarifa especial en renta del 15% para las zonas francas se pueda aplicar de forma
concurrente con el beneficio contemplado por el artculo 158-3 del estatuto tributario, esto es la
deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos.
Recordemos que quien haga uso de este beneficio tributario no se podr acoger al beneficio de
auditora contemplado por el artculo 689-1 del estatuto tributario.

17. Cuantas compensaciones fiscales hay y en qu consisten

Respuesta:
Prdidas sufridas en el 2002 y aos anteriores
Las prdidas sufridas por los contribuyentes en esos periodos deben ser compensadas dentro de
los cinco periodos gravables siguientes. En este caso no existe lmite alguno sobre el valor o monto
que se debe compensar en cada periodo. Las prdidas pueden ser compensadas todas en uno
solo ao o distribuidas en los cinco aos siguientes.
Prdidas sufridas del 2003 al 2006
Las prdidas sufridas en los periodos gravables 2003, 2004, 2005 y 2006, pueden ser
compensadas dentro de los 8 periodos siguientes. Para estos aos existe un lmite del 25% anual,
es decir que un contribuyente no puede compensar ms del 25% de la prdida por cada ao.
Supongamos una prdida en el 2006 de 100.000.000. En el 2007 no se puede compensar ms de
25.000.000.
Prdidas sufridas a partir del 2007
Las prdidas sufridas por los contribuyentes en los periodos gravables 2007 y posteriores pueden
ser compensadas con la renta lquida de los periodos gravables posteriores al periodo en que se
obtuvieron. No existe lmite en el monto que se puede compensar en cada periodo ni existe lmite
en el tiempo. Quiere decir esto que las prdidas se pueden compensar en un solo ao, en cinco,
diez o veinte.
Prdidas que no se pueden compensar
No se pueden compensar las prdidas generadas por ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, ni las prdidas generadas por la inclusin de costos y deducciones que no
tengan relacin de causalidad con la generacin de la renta.

No se pueden compensar las prdidas que impliquen la generacin de una nueva prdida. Quiere
decir esto que las prdidas se pueden compensar hasta el monto de la renta lquida sobre la cual
se va a compensar, esto porque la compensacin de prdidas no puede generar una nueva
prdida, de ser as, sera equivalente a reciclar prdidas.
Se pueden compensar las prdidas generadas por la deduccin en inversiones de activos fijos
productivos.

18. Como procede la deduccin por la diferencia en cambio

Respuesta:
Los gastos por diferencia en cambio hacen referencia al gasto en que se incurre como
consecuencia del incremento de la tasa de cambio.
Hace unos das hablamos sobre los ingresos por diferencia en cambio, y por peticin de nuestros
usuarios, hoy trataremos sobre los gastos por diferencia en cambio.
Como decamos al inicio de este documento, los gastos por diferencia en cambio ocurren cuando
la deuda en pesos se ve incrementada como consecuencia del incremento del valor de la divisa en
la que fue adquirida la respectiva obligacin.
Los gastos por diferencia en cambio slo se dan aquellas empresas que tienen obligaciones
en moneda extranjera, por lo general en dlares.
El gasto en diferencia surge por el incremento de la deuda en pesos como consecuencia de
la devaluacin del peso. Entre ms caro el dlar, ms cara ser la deuda en pesos, aunque la
deuda representada en dlares se mantenga constante.
Por disposicin legal, las obligaciones financieras o de otro tipo, los activos o cualquier otro
concepto representado en moneda extrajera, debe llevarse a lacontabilidad en pesos, de modo que
al momento de registrar dicho concepto hay que hacer la respectiva conversin de dlares a pesos
a la tasa vigente el da de la contabilizacin.
Cuando el dlar aumente de valor, si bien la deuda sigue teniendo el mismo valor en dlares, no
sucede lo mismo en pesos, puesto que con un dlar ms caro, la obligacin en pesos se
incrementa.

19. Los gastos del exterior se pueden deducir y que limitaciones tiene
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta podrn deducir los gastos efectuados en el exterior,
siempre que cumplan con los requisitos y/o limitaciones del ordenamiento jurdico tributario, tales
como la relacin de causalidad, retencin en la fuente, normas cambiarias, precios de
transferencia, as como la limitacin de costos y deducciones.

Los requisitos de relacin de causalidad y retencin en la fuente se encuentran regulados en el

artculo 121 del Estatuto Tributario, siendo obligatorio que los gastos incurridos en el exterior
tengan como consecuencia la obtencin y/o aumento de los ingresos de fuente nacional y cuando
el correspondiente pago o abono en cuenta se encuentre sometido al mecanismo de la retencin
en la fuente el contribuyente deber actuar como agente retenedor.
El artculo 123 ibdem seala otro requisito para la procedencia de la deduccin por gastos en el
exterior, el cual aplica exclusivamente en los casos donde el beneficiario del pago o abono en
cuenta sea una persona natural extranjera o sucesin de extranjero sin residencia en el pas, o una
sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio en Colombia, consiste en que el contribuyente
deber acreditar la consignacin del impuesto retenido y cumplir con las regulaciones previstas
para el rgimen cambiario.
El ltimo requisito para la deducibilidad del gasto en el exterior aplica para los casos donde el
contribuyente celebre operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas del
extranjero, debiendo cumplir con el rgimen de precios de transferencia conforme lo dispone el
artculo 260 7 ibdem.
La limitacin a los costos y deducciones por las expensas en el exterior para la obtencin y/o
aumento de los ingresos de fuente nacional es del 15% de la renta lquida del contribuyente,
calculada antes de ser descontados dichos conceptos, salvo cuando se trate de los pagos
enumerados en el artculo 122 ibdem.

20. Que particularidades tiene la donaciones que se realicen a la corporacin General Gustavo
Matamoros DCosta.

Respuesta:

Deduccin por donaciones. Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a
presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la
renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a:
1.
Las
entidades
sealadas
en
el
artculo
22,
y
2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y
actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la
investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y
promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social,
siempre y cuando las mismas sean de inters general.
El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%)
de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin. Esta
limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que se efecten a los fondos mixtos de
promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal
y
distrital,
al
Instituto
Colombiano
de
Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la
familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educacin superior, centros de

investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones

cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa
aprobacin
de
estos
programas
por
el
Consejo
Nacional
de
Ciencia
y Tecnologa.
Art. 125-1.- Requisitos de los beneficiarios de las donaciones. Cuando la entidad beneficiaria
de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las entidades consagradas en el
numeral segundo del artculo 125, deber reunir las siguientes condiciones:
1. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su
funcionamiento
a
vigilancia
oficial.
2. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de
renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin.
3. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos
por donaciones.
Art. 125-2.- Modalidades de las donaciones. Las donaciones que dan derecho a la deduccin
deben revestir las siguientes modalidades:
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crdito
a travs de un intermediario financiero.
2. Cuando se donen ttulos valores, se estimarn a precios de mercado de acuerdo con el
procedimiento
establecido
por
la
Superintendencia
de
Valores.
Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin ms los ajustes
por inflacin efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las depreciaciones acumuladas
hasta esa misma fecha.
Art. 125-3.- Requisitos para reconocer la deduccin. Para que proceda el reconocimiento de la
deduccin
por
concepto
de
donaciones,
se
requiere
una
certificacin de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la
forma, el monto y la destinacin de la donacin, as como el cumplimiento de las condiciones
sealadas en los artculos anteriores.
En ningn caso proceder la deduccin por concepto de donaciones, cuando se donen acciones,
cuotas partes o participaciones, ttulos valores, derechos o acreencias, posedos en entidades o
sociedades.
Art. 125-4.- Requisitos de las deducciones por donaciones. Las deducciones por donaciones
establecidas en disposiciones especiales, sern otorgadas en las condiciones previstas en el
artculo 125 del Estatuto Tributario.
Para los fines previstos en el numeral 2 del artculo 125 de este Estatuto, se tendrn en cuenta
igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos polticos aprobados por el
Consejo Nacional Electoral.
Art. 126.- Deduccin de contribuciones a fondos mutuos de inversin. Las empresas podrn
deducir de su renta bruta, el monto de su contribucin al fondo mutuo de inversin.
Art. 126-2.- Deduccin por donaciones efectuadas a la corporacin general Gustavo
Matamoros Dcosta. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporacin General Gustavo

Matamoros DCosta y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y

promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la renta,
el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o periodo gravable.
Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes
deportivos, clubes promotores, comits deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas,
federaciones deportivas y Comit Olmpico Colombiano debidamente reconocidas, que sean
personas jurdicas sin animo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125% del valor de la
donacin, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en los artculos 125, 125-1, 125-2
y 125-3 del Estatuto Tributario.
Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales
debidamente reconocidos que sean personas jurdicas son nimo de lucro, tienen derecho a
deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o perodo
gravable.
Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deber acreditarse el cumplimiento de las
dems condiciones y requisitos establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto
Tributario y los dems que establezca el reglamento.

21. Quienes pueden ser considerados como dependientes y a que deduccin da derecho

Cules deducciones puede aplicar en el sistema ordinario de determinacin de impuesto

de
renta,
como
empleado?
Intereses o correccin monetaria por prstamos adquisicin de vivienda. Lmite anual 1200
UVT
($32.209.000
ao
2013)
Art.
119
del
Estatuto
Tributario.
(E.T)
Pagos en salud: puede deducir los pagos por salud, siempre que hayan sido realizados por el
trabajador.
Lmite
hasta
16
UVT
mensuales.
Pagos por medicina prepagada: A entidades vigiladas Superintendencia de salud que impliquen
proteccin
al
trabajador,
su
cnyuge,
sus
hijos
y/o
dependientes.
Pagos por seguros de salud: A compaas vigiladas Superintendencia Financiera que impliquen
proteccin
al
trabajador,
su
cnyuge,
sus
hijos
y/o
dependientes
Dependientes: (hasta 10% de ingresos brutos y hasta 32 UVT mensuales): Hijos hasta 18 aos,
Hijos entre 18-23 con financiacin educacin, Hijos > 23 dependencia por factores
fsicos/psicolgicos, Cnyuge o compaero permanentes en situacin de dependencia por
ausencia ingresos o < de 260 UVT, o por factores fsicos o psicolgicos / hermanos en situacin
dependencia por ausencia ingresos o < de 260 UVT al ao o factores fsicos o psicolgicos.
Gravamen a los movimientos financieros en 50% del 4x1000.

Las donaciones legalmente reconocidas.

Cules son las deducciones que pueden aplicar en el sistema IMAN e IMAS para
empleados?
Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de
conformidad
con
lo
previsto
en
los
artculos
48
y
49
del
E.T.
El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros
de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el art.45 del E.T.
Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad sociala cargo del empleado.
Los gastos de representacin considerados como exento del impuesto sobre la renta, segn

los requisitos y limites establecidos en el numeral 7 del artculo 206 del E.T.
Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por POS o planes
de medicina prepagada, siempre que no superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el
respectivo ao o periodo gravable. La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor
entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo o dos mil trescientas
(2.300 UVT). Debe contar con los soportes legales de estos. Y lo mismo aplica para los pagos
catastrficos
en
salud
en
el
exterior.
El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades
pblicas,
debidamente
certificadas.
Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio domstico. No aplica si el servicio domstico es contratado a
travs
de
una
empresa
de
servicios
temporales.
El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas del E.T., de los bienes
enajenados que no sean ganancia ocasional.

Tambin ingresan las indemnizaciones por seguro de vida, el exceso del salario bsico de los
oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la
compensacin por muerte de las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin por
accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
Cules son las deducciones que puede aplicar en el sistema IMAS para trabajadores por
cuenta
propia?
Del total de los ingresos se podrn restar las devoluciones, rebajas y descuentos y los siguientes
conceptos:
Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de
conformidad
con
lo
previsto
en
los
art.48
y
49
del
E.T.
El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros
de dao en lo que corresponda a dao emergente, de conformidad con el art.45 del E.T.
Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Sociala cargo del empleado.
Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan
obligatorio de salud, POS, de cualquier rgimen, o por planes complementarios y de medicina
prepagada, siempre que superen el 30 % del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o
perodo gravable. La deduccin anual est limitada al menor valor entre el 60 % del ingreso bruto
del contribuyente en el respectivo perodo o dos mil trescientas UVT 2.300 UVT ($ 61.734.000)
(Decreto 1070 de 2013, art. 10). Debe contar con los soportes legales de estos. Y lo mismo aplica
para
los
pagos
catastrficos
en
salud
en
el
exterior.
El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades
pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el Gobierno Nacional.
Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social cancelados durante el
respectivo perodo gravable sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio
domstico. No aplica si el servicio domstico es contratado a travs de una empresa de servicios
temporales
El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas del E.T., de los bienes
enajenados que no sean ganancia ocasional.

Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o

participes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de cesanta, de
conformidad con lo dispuesto en el art.56-2 del ET.

Recuerde que para establecer el monto de las deducciones requiere tener a disposicin los
documentos en los que consten los pagos que usted efectu en el respectivo ao gravable (2013).
Para su ilustracin se enuncian algunos de ellos pudiendo existir, segn cada situacin, otros no
relacionados aqu. Para efectos de la procedencia de las deducciones, se debe conservar la
totalidad de los soportes:

 Certificado de pagos de intereses por prstamos para adquisicin de vivienda.

Certificados
por
pagos
de
salud.
Certificados por inversiones en nuevas plantaciones de riegos, pozos, silos, centros de
reclusin, en mantenimiento y conservacin de obras audiovisuales, en libreras, proyectos
cinematogrficos
y
otros.
Certificados por donaciones a la Nacin, departamentos, municipios, distritos, territorios
indgenas
y
otros.

Relacin
de
facturas
de
gastos,
indicando
el
valor
total.
Relacin de los pagos efectuados a sus empleados por concepto de sueldos, bonificaciones,
vacaciones,
cesantas
y
otros.
Certificados de los pagos realizados por concepto de aportes a las cajas de compensacin,
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar - ICBF, empresas promotoras de salud, administradoras
de
riesgos
laborales,
fondos
de
pensiones
y
otros.
Pagos por concepto de impuestos de Industria y Comercio, Avisos y Tableros, Predial y GMF.
Certificados de las donaciones e inversiones que haya efectuado durante el ao.
En los casos que se requiera, la certificacin para acreditar la deduccin por dependientes
econmicos
22.
Respuesta:
Sobre la deduccin de intereses, establece el artculo 117 del estatuto tributario que:
Los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
Bancaria son deducibles en su totalidad, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente.
Los intereses que se causen a otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la parte
que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios,
durante el respectivo ao o perodo gravable, la cual ser certificada anualmente por la
Superintendencia Bancaria, por va general
Vemos que los intereses que se paguen a prestamistas particulares, son deducibles solo en la
parte que no superen la tasa ms alta que haya sido certificada por la superintendencia financiera.
Este punto es de especial importancia para las personas naturales que acostumbran hacer crditos
a personas no autorizadas por la superintendencia financiera, las cuales suelen cobrar intereses
que superan hasta el doble o mas la tasa de usura, intereses que en su mayora no podrn ser
deducidos de la renta.
Son deducibles los intereses moratorios siempre que estos tengan relacin de causalidad con la
generacin de renta.
No son deducibles los intereses que se paguen por impuestos, contribuciones y parafiscales, as lo
expresa el decreto 433 de 1999, en su artculo 30:
Deduccin de intereses corrientes y moratorios. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 38
de la Ley 488 de 1998 y en el artculo 117 del Estatuto Tributario, los gastos de financiacin
ordinaria, extraordinaria o moratoria sern deducibles siempre y cuando tengan relacin de
causalidad con la actividad productora de renta.

De acuerdo con lo establecido por el artculo 38 de la Ley 488 de 1998 y por el artculo 115 del
Estatuto Tributario, no son deducibles los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos,
tasas, contribuciones, fiscales o parafiscales.
Tampoco es deducible la contribucin establecida en los Decretos Legislativos de la Emergencia
Econmica de 1998, ni los intereses que se originen por su pago extemporneo.
23. . Como procede la deduccin de intereses de vivienda y que personas lo pueden tomar
Respuesta:
Son tambin deducibles los intereses pagados por adquisicin de vivienda, segn establece el
artculo 19 del estatuto tributario:
Aunque no guarden relacin de causalidad con la produccin de la renta, tambin son deducibles
los intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente,
siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido a la
vigilancia del Estado, y se cumplen las dems condiciones sealadas en este artculo.
Cuando el prstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo constante, la
deduccin por intereses y correccin monetaria estar limitada para cada contribuyente al valor
equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres (4553) unidades de poder
adquisitivo constante UPAC [Hoy Uvt], del respectivo prstamo. Dicha deduccin no podr exceder
anualmente del valor equivalente de mil (1000) unidades de poder adquisitivo constante [1.200
Uvt]
Naturalmente, este beneficio es exclusivamente para los contribuyentes personas naturales y est
limitada a la suma de 1.200 Uvt (25.169.000 para el 2007, que se declara en el 2008).
24. La deduccin por pagos de medicina prepagada o complementaria para quien y como procede
Respuesta
El artculo 1 del decreto 2271 define claramente tres aspectos obligatorios que el trabajador
debe cumplir para que sea objeto de la deduccin consagrada en el literal a) del artculo 387 del
Estatuto Tributario, literal que hace referencia a la deduccin de los pagos efectuados por contratos
de prestacin de servicios de salud, estos aspectos son:
Los servicios de salud que deben estar cubiertos en estos contratos deben serPlanes
Adicionales de Salud [P.A.S.], de que tratan las normas de seguridad social en salud, los cuales
son:planes de atencin complementaria en salud, planes de medicina prepagada y plizas de
salud, como tambin amplia el universo [empresas de medicina prepagada] que establece el literal
ibdem, a un nico universo de Entidades vigiladas por Superintendencia de Salud, ya que los
P.A.S. pueden ser ofrecidos porlas E.P.S., las E.A.S., las compaas de medicina prepagada y las
aseguradoras, tal como lo prev el artculo 17 del Decreto 806 de 1998.
Estos pagos se deben financiar exclusivamente con los recursos de los trabajadores, esto en
concordancia con el artculo 169 de la ley 100 de 1993.
Reitera que la entidad receptora de estos pagos debe estar vigilada por la Superintendencia
Nacional de Salud y que dichos pagos impliquen proteccin al trabajador, su conyugue y hasta dos
hijos.

El artculo 2 del decreto 2271 aclara el hecho especfico generado con los gastos por concepto
de salud, educacin y vivienda que efecten los servidores del Ministerio de Relaciones Exteriores
que se encuentren prestando servicios en el exterior, aceptando como deduccin de la base de
retencin en la fuente y en el impuesto sobre la renta los pagos por:
Educacin [Primaria, secundaria y superior] en establecimientos reconocidos por la autoridad
competente del pas receptor.
Salud adicionales a la cobertura que otorga el Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que
se financien exclusivamente por los servidores en el exterior.
Intereses y/o correccin monetaria sobre prstamos para adquisicin de vivienda del
contribuyente.
Costo financiero por adquisicin de vivienda por el sistema leasing.
El decreto establece taxativamente que para estas deducciones se aplican los lmites anuales y
dems restricciones establecidos en los artculos 119 y 387 del Estatuto Tributario.
El artculo 3 del decreto 2271 sustenta legalmente la doctrina de la DIAN establecida en los
conceptos No. 43973 de mayo y No. 066667 de julio del ao 2008, reglamentando la deduccin de
la base de retencin en la fuente y por ende del impuesto sobre la renta, de los aportes obligatorios
al Sistema General de Seguridad Social en Salud a cargo del trabajador [4%].
El artculo 4 del decreto 2271 sustenta legalmente la doctrina de la DIAN establecida en el
concepto No. 066667 de julio del ao 2008, legislando la deduccin de la base de retencin en la
fuente y por ende en el impuesto sobre la renta, del aporte obligatorio al Sistema General de
Seguridad Social en Salud a cargo del trabajador [12,5%], se aclara que el valor a disminuir de la
base de retencin en la fuente debe ser la que corresponda al periodo que origina el pago ya que
la cotizacin del trabajador independiente se efecta de forma anticipada.
Este artculo contempla el hecho de que un trabajador independiente desarrolle ms de un
contrato, ya que reglamenta que la disminucin de la base de retencin se debe efectuar de
manera proporcional a cada contrato desarrollado, el valor a disminuir por este concepto, de la
base de retencin por cada contrato no podr exceder el 12,5% del valor mensual pagado. Para
ello el trabajador independiente deber adjuntar un escrito dirigido al agente retenedor en el cual
certifique bajo la gravedad de juramento, que los documentos soporte del pago de aportes
obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud corresponden a los ingresos
provenientes del contrato materia del pago sujeto a retencin e incluir expresamente en esta, si su
cotizacin alcanz los 25 S.M.L.M.V.
El artculo 5 del decreto 2271 establece taxativamente que la sumatoria de las deducciones que
efectu un trabajador (Asalariado o Independiente) para el caso de las retenciones no podr
superar el 30% de los ingresos laborales o tributarios del ao.
De acuerdo al artculo, un trabajador independiente puede realizar aportes voluntarios a un fondo
de pensiones o a cuentas AFC hasta por un 18,6% del ingreso y as cubrir el 100% del beneficio,
ya que solo con los aportes obligatorios al Sistema de Seguridad Social en Salud (5%) y en
Pensin (6,4%), sumarian un 11,4%, que equivalen a un 38% del lmite del 30% establecido en el
decreto.
Para el caso de los trabajadores asalariados en cuanto a los pagos de salud y educacin se
conserva el lmite del 15% sobre los ingresos laborales gravados y el lmite mensual de 100 U.V.T

establecido para los intereses o correccin monetaria en virtud de prstamos para adquisicin de
vivienda.
El artculo 6 del decreto 2271 establece que la tarifa de retencin en la fuente, a titulo del
impuesto a la renta, aplicable a los pagos o abonos en cuenta efectuados por servicios integrales
de laboratorio clnico, radiologa o imgenes diagnsticas prestados por IPS, constituidas
como personas jurdicas ser del 2%.

25. Segn conceptos de la DIAN No. 060032 de sep. 23 de 2013 y 72394 de

nov. De 2013 en que caso no es necesario la seguridad social para el

reconocimiento de la deduccin?
Respuesta:
En su Concepto 72394 de nov. 11 De 2013 la DIAN retoma lo que ya haba dicho en su Concepto
060032 de septiembre 23 de 2013 y concluye con mayor claridad que el control a la seguridad
social de los independientes, para efectos de poder tomar como deducibles en renta los pagos que
se les realicen, es algo que solo aplica si prestan servicios y no cuando venden bienes. Adems, es
algo que solo aplica si existen contratos de duracin superior a 3 meses.
A travs de su reciente Concepto 72394 de noviembre 11 de 2013 la DIAN ha dado ms claridad
acerca de cmo dar aplicacin a las normas contenidas en los arts. 26 y 27 de la Ley 1393 de julio
de 2010 y con las cuales se agreg un pargrafo segundo al art. 108 del E.T. exigiendo que para
hacer deducibles en el impuesto de renta los pagos a un contratista independiente, el contratante
tendra que estar vigilando que dicho contratista s est cotizando a la seguridad social (ese
pargrafo solo empez a aplicarse a partir del presente ao gravable 2013 pues se requera
primero de que el gobierno lo reglamentara y ello sucedi con el art. 3 del Decreto 1070 de mayo
de 2013).
En el Concepto 72394 la DIAN primero retoma lo que ya haba dicho en su Concepto 060032 de
septiembre de 2013 (el cual tuvimos oportunidad de destacar en otro editorial anterior) y para dar
mayor claridad al hecho de haber citado en su concepto de septiembre de 2013 la norma que est
contenida en el inciso primero del art. 23 del Decreto 1703 de 2002 (y que menciona el control a
la seguridad social solo en contratos que tengan duracin superior a 3 meses), la DIAN
termina concluyendo entonces lo siguiente:
En estos trminos, para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos
realizados a las personas naturales por concepto de contratos de prestacin de servicios cuya
duracin sea superior a tres (3) meses, el contratante deber verificar la afiliacin y el pago de las
cotizaciones y aportes a la proteccin social. Para el efecto, las normas no hacen ninguna
distincin ni en la forma en que se pacte el servicio, ni en los elementos o maquinaria utilizada para
su prestacin.
Lo bueno y lo malo de estas posturas
Segn esta nueva doctrina quedara claro que a los contratantes, al menos para efectos de poder
deducir en su impuesto de renta los pagos a sus contratistas independientes, solo les debe
importar controlar la seguridad social de los contratistas que s les presten servicios (dejando por
fuera a los que les vendan bienes) y que adicionalmente con esos contratistas existan contratos
que s sean de duracin superior a los 3 meses.

Ahora bien, si la DIAN est indicando que para efectos fiscales solo se debe controlar la seguridad
social de los contratos que s tengan duracin superior a los 3 meses, el problema a lo que eso
puede llevar es que ms de uno, en contratos de larga duracin y para seguir evadiendo sus
aportes a la seguridad social, podr pensar en ofrecerle a sus contratantes que firmen los contratos
solo por periodos inferiores a 3 meses y que luego los vayan renovando de forma consecutiva por
periodos que tambin sean inferiores a 3 meses.
Eso entonces dar para que la DIAN siga teniendo que dar luego ms opiniones sobre este tema
(Nota: para los otros efectos, es decir, para librar su responsabilidad ante el Ministerio de la Salud
por un supuesto encubrimiento a la evasin que est realizando de sus aportes el contratista, el
Ministerio ha dicho que no debe importar la duracin del contrato y que los contratantes por tanto
le tiene que dar aviso sobre cualquier contratista que no demuestre estar realizando los aportes
respectivos a la seguridad social; ver los Conceptos 3825 de 2005 y 68161 de 2012 del antiguo
Ministerio de la Proteccin social hoy da Ministerio de la Salud y Proteccin social).