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1.1.
salidas o productos del sistema contable, por tal motivo es deseable lo que establece
la norma. Considera que el objetivo de los estados contables es proveer informacin
sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha dada y su evolucin econmica y
financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de desiciones econmicas.
Alcances del sistema contable
El alcance del sistema debe ser tal, que le permita cumplir sus objetivos. El
alcance se vincula con los destinatarios de la informacin. Luego debe ser de tal
magnitud que sirva a todos los usuarios de ella.
Si entendemos como alcance los objetivos destacamos lo siguiente:
1) Beyer Robert, considera que los objetivos son tres:
a. Contabilidad de custodia o financiera: lo que solemos denominar la
Contabilidad Patrimonial.
b. Contabilidad de desempeo: que compara cuantitativamente lo
actuado con relacin a un plan por reas. Sera la contabilidad de
control.
c. Contabilidad para las desiciones: que evala los cursos de accin
alternativos. Sera la Contabilidad para la toma de desiciones.
d. Para la profesora Marn: la suma de la contabilidad para las
desiciones y la contabilidad de desempeo, sera la Contabilidad de
Gestin.
2) Fowler Newton: expresa que se espera que la contabilidad brinde informacin
til para la toma de desiciones.
3) La Resolucin Tcnica N 16: Considera que la informacin a ser brindada en
los estados contables debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del
ente emisor:
a)
su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b)
la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un
resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
c)
la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta
de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin
que hubieren tenido lugar;
d)
otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores
recibirn del ente por distintos conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su
caso, deberan suministrar informacin que les permita demostrar que sus recursos
fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados contables
deberan incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin
de la informacin que stos incluyen.
4) Mario Biondi: expresa que la contabilidad es una disciplina o rama del
conocimiento que permite controlar las operaciones del ente; tambin suministra datos
tiles para todos los interesados en los informes que produce la contabilidad, y
adems facilita una larga lista de actividades vinculadas con el ente. Luego la
contabilidad es el lenguaje de los negocios, ya que a travs de la informacin
brindada por ella se puede saber lo que ocurre dentro del ente.
Para cumplir con sus objetivos, el sistema contable (conforme un enfoque
sistmico) cuenta con un conjunto de elementos que interrelacionados y unidos por un
flujo de informacin, le permite el desarrollo o cumplimiento de su labor. Mario Biondi
expresa que para trabajar con la contabilidad se requiere una basta serie de
conocimientos y se vale de otras disciplinas, entre las que destaca:
1.2.
1.3.
en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podran suministrar
recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin civil);
permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados contables deberan incluir explicaciones e interpretaciones
que ayuden a la mejor comprensin de la informacin que stos incluyen.
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1.5.
situacin, se deber escoger sobre la base del criterio profesional, aquella que en esa
situacin produzca una informacin de mayor calidad. Y esta mayor calidad esta
relacionada con el mejor cumplimiento de los objetivos de los estados contables, que
es el de brindar informacin til, bsicamente cuantitativa, para los usuarios de la
misma.
El objetivo final buscado es que cualquier informe contable contenga la mayor
cantidad de cualidades posibles.
1. Atributos
1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos en
el captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin
que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente
(tiene un valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para tomar
sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad
y verificabilidad.
1.2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo
cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones
dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la informacin
contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a. la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben
medir no est exenta de dificultades;
b. un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de
los crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos
por garantas posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales
obligan a efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho
determinado, el ente vaya a recibir o se vea obligado a entregar bienes o
servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o
entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los preparadores de estados contables deberan
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o
los ingresos se sobrevalen o que las deudas o los gastos se subvalen, pero tampoco lo es la
constitucin deliberada de provisiones o previsiones excesivas o la aplicacin de cualquier otro
mecanismo contable que conduzca a la subvaluacin de activos o ingresos o a la
sobrevaluacin de deudas o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los
efectos econmicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia
econmica, sin perjuicio de la informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos
correspondientes.
1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada
para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin
en particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la seleccin o
presentacin de informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio
con el propsito de obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con
objetividad. Se considera que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios
observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las
mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relacin
con ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones
cuantitativas sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
a. ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el
valor llave y sus componentes);
b. las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente
probables, cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su
determinacin.
1.2.1.3. Integridad
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
1.2.2. Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser susceptible
de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
1.3. Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en las
reglas contenidas en las normas contables profesionales.
1.4. Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida;
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la venta
se utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo,
todos sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados
contables del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones
estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la
incorporacin de nuevos negocios, la discontinuacin de una actividad o una lnea de
produccin o la ocurrencia de un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la
primera debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables
profesionales. En todos estos casos, los estados contables deberan contener informacin que
atene los defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas
contables aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas
difiriesen.
1.5. Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigedades, y
que sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a estudiarla
diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del
mundo de los negocios y de la terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus
usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para
alguno o algunos de ellos.
2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
2.1. Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que
tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin
de la informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la
confiabilidad de la informacin contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la
informacin sobre una transaccin o hecho debe ser presentada antes de que todos los
aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso,
la presentacin se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la informacin
suministrada sera altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen
tenido que tomar decisiones en el intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios
tipo.
2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin
deberan exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla
porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en
este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo, pero
stas podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se
apliquen determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los
estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente
existen.
Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Respecto de la lista de cualidades de la informacin enunciadas en el marco del IASC,
o se han agregado verificabilidad y sistematicidad;
o no se incluyen prudencia y significacin.
Los agregados se justifican con los conceptos presentados en las secciones 3.1.2.2 (Verificabilidad) y
3.1.3 (Sistematicidad).
La prudencia no es ni podra ser una cualidad de la informacin contable, ya que no hay estados
contables prudentes o imprudentes. En el marco adoptado, la prudencia, como actitud que deben
observar los preparadores de informes contables, se considera en la seccin 3.1.2.1 (Aproximacin a la
realidad).
La significacin no es una cualidad que deba satisfacer la informacin contable, pues no hay razones
para impedir que los estados contables muestren partidas no significativas. La exclusin de elementos
no significativos no es un requisito sino una dispensa y lo mismo sucede con las desviaciones sin
importancia en la aplicacin de las normas contables establecidas. En el marco adoptado:
a) la exigencia de que no se omitan elementos informativos importantes est
contemplada en la seccin 3.1.2.1.3 (Integridad);
b) la cuestin de la significacin se trata en el captulo 7 (Desviaciones aceptables y
significacin).
Otras diferencias:
a) se ha preferido la expresin aproximacin a la realidad a otras que trasmiten la idea de
b)
que la contabilidad brinda mediciones exactas, como true and fair view
(frecuentemente traducida como imagen fiel);
al definir el requisito de claridad, se ha considerado que los estados contables deben
ser susceptibles de comprensin por los usuarios que tengan un conocimiento
razonable de la terminologa de dichos documentos ms que de la contabilidad en s
misma.
1.6.
Antecedentes Doctrinarios
Hay dos formas de registracin conocidas:
La partida simple: apareci en la edad media. No tiene principios preestablecidos.
La determinacin del resultado bsicamente deriva de la comparacin de
patrimonios entre perodos.
La partida doble: es la conocida. Este mtodo impide la posibilidad de errores, y va
conociendo el resultado del ente.
La contabilidad como ciencia, nace en 1494 en Gnova, Italia, cuando Lucas
Pacciolo publica su obra titulada La teora matemtica de la partida doble en sumas
aritmticas y geomtricas, y enuncia por primera vez el principio fundamental de la
contabilidad y de la partida doble, cuando dice: no hay deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor.
Analizando la evolucin de la contabilidad, Biondi, citando a Arevalo, distingue
los siguientes momentos en la evolucin contable histrica:
1) Perodo del arte emprico: estaba basado en la experiencia, el marco
normativo era escaso y derivaba de prcticas rudimentarias. Sus antecedentes se
remontan a 4.000 aos antes de Cristo, en la poca de los escribas en Egipto, que
llevaban anotaciones de los ingresos y egresos de los faraones. Hay autores que
referencian a las Sagradas Escrituras ya que en el Antiguo Testamento sugiere
asentar en el libro el nombre de quien da y de quien recibe. As mismo, encontraron
antecedentes de registraciones contables en Esparta y en Roma (libros comerciales
donde se realizaban anotaciones de las operaciones). Arevalo lo llam perodo del arte
(saber hacer) y emprico (resultante de la prctica y de la observacin). Se ganaba en
experiencia, y el conocimiento contable se transmita en forma directa y personal.
2) Perodo de la divulgacin del arte: se inicia con la publicidad de las normas,
comentarios, crticas. Se pone en marcha la elaboracin de doctrina contable. Se da
inicio con la obra de Fray Luca Paccioli titulada La teora matemtica de la partida
doble en sumas aritmticas y geomtricas (Venecia 1494), y dentro de ella el
capitulo De las cuentas y de las escrituras, y se refiere bsicamente al mtodo de
registracin de la partida doble para tomar conocimiento de los bienes que integran el
inventario inicial de cualquier ente, y la composicin luego de los resultados de la
gestin posterior. Biondi, considera que en esa poca se llamo contabilidad a lo que
hay llamamos tenedura de libros, ya que pareca dirigida ms a tener las cuentas
ordenadas para el comerciante que su trascendencia a terceros para la toma de
desiciones.
3) Perodo de crtica cientfica: lo ubica a fines del siglo XIX. Con predominio de
autores italianos y da origen a lo que se conoce como la escuela europea continental.
Liderado por autores italianos que agregan conceptos de administracin y desplazan
el arte contable por la ciencia contable. La terminologa empleada fue:
a. El cuentismo: se inspir en Pacciolo y para l la contabilidad era
reconocida como la ciencia de las cuentas. Su representante mximo fue el francs
Edmundo Degrange, que emiti su teora de las cinco cuentas: mercaderas dinero
cuantas por cobrar cuentas por pagar ganancias y prdidas. Fue usado mucho
tiempo el Diario Mayor de Degrange, manera de exteriorizacin de su teora. Para
ste autor la cuenta y su mecanismo era el eje de la contabilidad.
b. El personalismo: tambin inspirado en Paccioli y las primeras
cuentas se referan en principio a personas, deudores y acreedores, por ser elementos
no susceptibles de visin, mientras que los elementos tangibles los controlaban
visualmente. Sus referencias son francesco Marchi y continu Cerboni. Introdujeron
conceptos jurdicos de cuentas que representan derechos y obligaciones.
c. Corriente controlista: su referencia es Fabio Besta, quien manifest
que la contabilidad es la ciencia del control econmico y agreg que la
administracin tiene tres fases: la gestin econmica, la direccin y el control,
contemplando que la tarea de control corresponde a la contabilidad.
d. Corriente de la ciencia de la economa AZIENDAL: su referente es
Gino Zappa. Sus discpulos la definieron como: La contabilidad estudia los fenmenos
aziendales, indaga y expone ordenadamente las normas que deben ser seguidas para
su demostracin, con el fin de ser puestos en evidencia todos los aspectos que
pueden ser tiles para la accin administrativa, de modo que sta pueda
desenvolverse segn las reglas consideradas ms eficaces para la consecucin de los
fines para los cuales la hacienda se constituy y es dirigida.
e. Corriente patrimonialista: su principal exponente es MASSI, quien
en su definicin de contabilidad dice: Es la ciencia que estudia el patrimonio a
disposicin de las haciendas. Considera que el patrimonio de una hacienda es una
magnitud real que se transforma y evoluciona por los efectos de la actividad humana.
Para esta corriente de opinin el patrimonio se lo estudia desde dos aspectos:
Patrimonio esttico (inventario inicial) y Patrimonio dinmico (modificado por el valor
agregado, o lo que llamamos el resultado de las operaciones y efectos de los hechos
del contexto).
4) Perodo Normativo: lo ubica a fines del siglo XIX, y es consecuencia del
nuevo mapa econmico mundial. Entiendo que se utiliza tanto mtodo deductivo
(partiendo de premisas generales para llegar a conclusiones particulares) como el
inductivo (que pretende generalizar casos particulares). Biondi resume las tres
corrientes doctrinarias de EEUU:
a. Modelo o paradigma clsico: conocer el resultado de las operaciones.
b. Modelo o paradigma renovador: suficiencia de la informacin
contable para tomar desiciones.
c. Modelos que justifican la obtencin de la informacin: en la medida
que el costo de obtencin fuere rentable.
Se observa la influencia de la administracin. Hay gran cantidad de principios y
normas dictados en EEUU, el que fue influyente difusor de normas contables. El
AICPA, inici su labor en 1939 y finaliz en 1953, emiti 51 boletines regulatorios, el
ms importante fue el nmero 43, que reemplaz a los 42 anteriores. A partir de 1962,
el IACPA form el APB, que es una fundacin emisora de normas contables: se
denomina FASB, contina a la fecha y a dictado ms de 130 pronunciaciones.
5) Periodo contemporneo: se puede ubicar sus orgenes a partir de la dcada
del 90, pero deriva en la circunstancia que despus de la segunda guerra mundial y de
la formacin de dos grandes bloques econmicos y polticos: EEUU y la unin
sovitica, donde la adopcin de normas contables se polarizaron bsicamente en las
derivadas de los pases econmicamente importantes. Pero a partir de la dcada del
1.7.