Fiscalidad y Vida Juridica

EDICIN
Centros Europeos de Empresas Innovadoras de la Comunidad

Valenciana (CEEI CV)
DIRECCIN
Centros Europeos de Empresas Innovadoras de la Comunidad

Valenciana (CEEI CV)
En la elaboracin de este documento ha participado la empresa Pinazo
Asesores, C.B.
2011 DE ESTA EDICIN
Centro Europeo de Empresas Innovadoras de Valencia (CEEI Valencia)

Avda. Benjamn Franklin, 12. Parc Tecnolgic
46690 Paterna (Valencia)
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Debase Estudio Grfico
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la reprografa o tratamiento informtico y la distribucin de ejemplares
mediante prstamo pblico.
Este Manual se ha editado gracias al apoyo prestado por el IMPIVA
(Instituto de la Mediana y Pequea Industria de la Generalitat Valenciana)
a travs del Convenio singular de colaboracin para el desarrollo del
Programa de Asistencia al Emprendedor.
Fiscalidad y formas jurdicas
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Manual
Financiado por:
www.redceei.com
www.emprenemjunts.es
Proyecto cofinanciado por los Fondos FEDER, dentro del Programa

Operativo FEDER de la Comunitat Valenciana 2007-2013
I n d i c e
I n d i c e
1 CONCEPTOS JURDICOS BSICOS EN MATERIA DE CREACIN Y
FUNCIONAMIENTO DE LAS EMPRESAS
1.1 INTRODUCCIN: LA EMPRESA Y EL EMPRESARIO
1.2 CLASES DE EMPRESARIO
1.3 RESPONSABILIDAD DEL EMPRESARIO
1.4 PARTICULARIDADES DE LOS BIENES DEL EMPRESARIO PERSONA
FSICA
2 FORMAS JURDICAS DE EMPRESA: SOCIEDADES MS USUALES EN LA
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
2.1 COMUNIDAD DE BIENES Y SOCIEDAD CIVIL
2.2 SOCIEDADES MERCANTILES PERSONALISTAS: SOCIEDAD
COLECTIVA Y SOCIEDAD COMANDITARIA
2.3 SOCIEDADES MERCANTILES CAPITALISTAS: SOCIEDAD ANNIMA Y
SOCIEDAD LIMITADA
2.4 SOCIEDAD LIMITADA NUEVA EMPRESA
2.5 LAS EMPRESAS DE ECONOMA SOCIAL: COOPERATIVA Y SOCIEDAD
LABORAL
3 LA FISCALIDAD Y LA EMPRESA
3.1 INTRODUCCIN: FISCALIDAD Y EMPRESA
3.2 LA EMPRESA Y LOS IMPUESTOS DIRECTOS
3.2.1 PROBLEMTICA GENERAL
3.2.2 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
3.2.3 EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
3.2.4 EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS
3.3 LA EMPRESA Y LOS IMPUESTOS INDIRECTOS
3.3.1 IVA
3.3.2 ITP-AJD
3.4 PARTICULARIDADES FISCALES DE LAS EMPRESAS DE ECONOMA
SOCIAL
4 CRITERIOS BSICOS PARA LA OPTIMIZACIN DE LA FISCALIDAD EN LA
CREACIN Y EN EL DESARROLLO DE LAS EMPRESAS
4.1 CMO OPTIMIZAR LA FISCALIDAD DIRECTA
4.2 RESUMEN A MODO DE CONCLUSIN SOBRE LA FISCALIDAD Y LA
FORMA JURDICA
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I n d i c e
administracin administracin admin

ministracin administracin administra
tracin administracin administracin a
FISCALIDAD Y administracin administracin admin
administracin administra
FORMAS JURDICAS ministracin
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administracin adminisadministracin
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administracin
administracin
ministracin
administracin
FISCALIDAD Y FORMAS JURDICAS
administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin administracin
administracin
administracin
CONCEPTOS
JURDICOS
BSICOS adminisEN
tracin administracin administracin administracin administracin adminMATERIA DE CREACIN Y FUNCIONAistracin administracin administracin administracin administracin adDE LASadministracin
EMPRESAS administracin
ministracin administracin MIENTO
administracin
01
1.1 Introduccin: LA Empresa y EL

EMPRESARIO
En la actualidad se hace referencia a los trminos empresa
y empresario de forma indiscriminada por lo que es esencial
su determinacin.
La unin de los conceptos de empresario y empresa es
lgica pues en la mayora de los casos no hay empresa si al
frente de la empresa no hay un empresario.
De todas formas, realicemos un estudio de ambos conceptos:
Empresa: podemos considerarla como la organizacin de
capital y trabajo de la que hace uso el empresario para realizar una actividad econmica, ya sea de bienes o servicios
dedicados al mercado.
Sus caractersticas principales podran ser:
1. Actividad econmica, profesional y organizada
2. Actividad duradera en el tiempo
3. Su finalidad es la produccin de bienes y servicios para el
mercado, no el consumo propio
Empresario: puede considerarse como toda persona fsica
o jurdica (sociedad) que se encuentra al frente de una empresa, adaptando las decisiones econmicas concernientes
a la organizacin en cuestin y beneficindose o padeciendo
en su propio patrimonio las consecuencias positivas o negativas derivadas de la explotacin del negocio empresarial.
administracin
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administracin
administracin
adm
racin administracin administracin administracin administracin
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ministracin administracin administracin administracin administr
As pues, el empresario es quien asume la titularidad

de los derechos y obligaciones derivados de la actividad comercial de la empresa.
Las caractersticas principales del empresario podran ser:
1. Tiene la condicin de persona
2. Existe un claro elemento organizativo: tiene presencia
en el mercado por medio de la explotacin del negocio
empresarial
3. Produccin de bienes y servicios
2. Las Compaas mercantiles o industriales que se

constituyeren con arreglo a este Cdigo.
As pues un empresario puede ser:
Empresario Individual: se caracterizan porque al
frente hay una persona fsica titular del patrimonio de
la empresa y que es quien impulsa la empresa, decide
su actividad y asume los riesgos propios de la misma.
Un ejemplo es el pequeo comercio, propiedad de una
persona que lo dirige y lo gestiona, quiz ayudado por
algn empleado.
4. Tiene suficiente capacidad para explotar una empresa

por s solo, en nombre propio o a travs de representante, en su nombre, para as poder atribuir o imputar las
consecuencias jurdicas del funcionamiento del negocio
al empresario
Empresario Social: se constituye una organizacin

con determinado objetivo, para lo cual realizan las
aportaciones que hayan acordado. Constituyen
personas jurdicas, es decir, son entidades con derechos
y obligaciones independientes de las que corresponden
a los socios que las forman.
5. nimo orientado a la obtencin de beneficios
Podemos destacar:
Dicho esto, no podemos considerar como empresario:
Sociedad Annima
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Colectiva
Sociedad Comanditaria
Al Gerente o Apoderado: nunca va a asumir las

consecuencias jurdicas del negocio
Administrados o Consejo de Administracin de una

S.A.: porque el empresario es la propia sociedad
que va a responder frente a los problemas
Socio o Accionista de una sociedad: se limita a

aportar dinero y todo lo que puede perder es el
capital aportado
Menores de edad e incapacitados: no tienen capacidad legal, si bien pueden salvar tal incompatibilidad mediante el nombramiento de curadores que
gestionen su patrimonio
1.2 CLASES DE EMPRESARIO

En virtud del artculo 1 del Cdigo de Comercio: Son
comerciantes, para los efectos de este Cdigo:
1. Los que, teniendo capacidad legal para ejercer el
comercio, se dedican a l habitualmente.
1.3 responsabilidad del empresario

El empresario al desarrollar su actividad contrae una serie de riesgos de los cuales ser responsable en funcin
de las distintas reas de actuacin. Responde tanto por
las consecuencias jurdicas de sus propios actos y de los
de sus empleados.
Podemos diferenciar varios tipos de responsabilidades:
1. Responsabilidad civil:
a. Responsabilidad contractual: el empresario ser responsable por incumplimiento o cumplimiento defectuoso
del contrato suscrito con l frente a la otra parte.
b. Responsabilidad Extracontractual: en este caso, a
diferencia del anterior punto, la responsabilidad no nace
de un contrato sino de otro tipo de hechos como pudie-
ministracin
administracin
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administracin
adminisadministracin administracin administracin administracin adminn administracin administracin administracin administracin adracin administracin administracin administracin administracin
ren ser productos en mal estado, infracciones, determinados abusos, etc.

2. Responsabilidad penal: realiza un hecho tipificado
como delito. Son delitos econmicos en los que, por medio de una actuacin de una empresa, se lesionan bienes jurdicos e intereses externos, incluidos los bienes
jurdicos e intereses propios de los colaboradores de la
empresa. -Ttulo XIII del Libro II del Cdigo Penal-.
1.4 PARTICULARIDADES DE LOS BIENES

DEL EMPRESARIO PERSONA FSICA
En el grfico siguiente se muestran las relaciones entre
el empresario y sus bienes:
3. Responsabilidad Administrativa: por la infracciones

de tipo administrativo por incumplimiento de leyes, de
decretos, de reglamentos, ordenanzas, etc.
administracin
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administracin
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FORMAS administracin
JURDICAS administracin
DE EMPRESA:administracin administracin administracin administracin administracin adSOCIEDADES MS USUALES EN LA
ministracin administracin administracin administracin administracin
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
administracin
02
2.1 Comunidad de Bienes y Sociedad Civil

El Derecho Civil no es, en principio, la sede adecuada para
dar cobertura a actividades mercantiles: precisamente para
regular estas actividades con todas sus peculiaridades y con
el objetivo de agilizar el trfico econmico apareci el Derecho Mercantil como rama independiente del Derecho, con su
propio Cdigo de Comercio y Leyes especficas reguladoras, entre otras instituciones, de la constitucin y funcionamiento de empresarios sociales como la Sociedad Annima
o la de Responsabilidad Limitada.
No obstante, el complejo mundo empresarial, y la creatividad
de los empresarios, que incluso alcanza a los mbitos jurdicos, ha elevado a la categora de usual la utilizacin de formas
societarias civiles para el ejercicio de actividades empresariales, fundamentalmente por razones de simplicidad que, an
cuando las iremos desarrollando en posteriores apartados, es
conveniente apuntar (1).
Razones organizativas: La Sociedad Civil o la Comunidad
de Bienes permiten aunar en una sola entidad (como ocurrira con cualquier otro empresario social), la organizacin
productiva, comercial financiera y de personal de una actividad empresarial (as, por ejemplo, la Sociedad o Comunidad es quien contratara con proveedores y clientes, quien
emitira las facturas, quien constara como obligada al pago
de las facturas de proveedores, e, incluso, quien actuara
como unidad a efectos fiscales, si bien veremos que esta
ltima afirmacin requiere mayores matizaciones, especialmente a efectos de la Imposicin Directa sobre los resulta-
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ministracin
administracin
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administracin
dos empresariales).
2. Aportaciones no necesariamente iguales.
Razones de simplicidad documental y de gestin: los

documentos de llevanza obligatoria en las Sociedades
Civiles y Comunidades de Bienes son los mismos que
correspondera llevar a cada uno de sus socios si la explotacin empresarial fuese efectuada directamente por
ellos como empresarios individuales, con la ya sealada
ventaja organizativa de que bastara con llevar un libro
para la Sociedad o Comunidad en lugar de uno para
cada socio o comunero (ya veremos como las Sociedades Mercantiles deben estar inscritas en el Registro
Mercantil, deben llevar una contabilidad ajustada al
Cdigo de Comercio, y presentar a diligenciado en el
propio Registro sus Libros de Comercio, y depositar en
el mismo sus cuentas anuales).
3. Reparto de resultados de acuerdo con lo establecido

por los socios o comuneros y que, generalmente,
guardar relacin directa con la aportacin de cada
uno.
Razones fiscales: tambin veremos en un prximo

apartado el diferente tratamiento fiscal de los beneficios
segn se trate de Impuesto sobre Sociedades o bien Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Esta diferencia inclina la balanza a favor de las Sociedades Civiles o Comunidades de Bienes cuando la presin fiscal es menor en caso de aplicar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que en el de aplicar
el de Sociedades, o, al menos, no se derive una ventaja
hacia este segundo Impuesto.
Efectivamente, la Comunidad de Bienes o la Sociedad
Civil no tributarn por sus beneficios, sino que lo harn
directamente los socios imputndoseles directamente
los resultados y tributando stos por Renta de las Personas Fsicas.
El rgimen legal de las Comunidades de Bienes y las
Sociedades Civiles se contiene en el Cdigo Civil,
concretamente en los artculos 392 a 406 y 1665 a 1708
respectivamente, y, a grandes rasgos, consiste en:
1. Responsabilidad personal y mancomunada de los
socios. Es decir, que si la sociedad o comunidad no
paga sus deudas, respondern los socios, cada uno
en proporcin a lo que aport.
2.2 Sociedades Mercantiles Personalistas: Sociedad Colectiva y

Sociedad Comanditaria
El Derecho Mercantil ha regulado la creacin y funcionamiento de determinadas formas societarias especialmente
aptas para el ejercicio de actividades empresariales.
Dentro de estas sociedades mercantiles, aparece un
primer subgrupo: las llamadas sociedades personalistas, cuya caracterstica distintiva es la importancia que
en estas sociedades tiene la personalidad de los socios.
Efectivamente, en estas sociedades los socios tienen
una participacin muy importante, y su implicacin en
la gestin es tal que, por lo general, cada socio es, por
definicin, administrador de la sociedad, obligando a
sta con su firma.
Pero el alcance de esta implicacin es mucho mayor
si reflexionamos acerca de otra caracterstica propia
de estas sociedades: cada socio responde personal y
solidariamente de las deudas de la empresa.
Ello quiere decir que cualquier socio, en su calidad de
administrador nato puede, en principio, comprometer el
patrimonio personal de los dems socios dado su carcter de responsables solidarios.
La Sociedad Regular Colectiva se regula por lo dispuesto en los artculos 125 y siguientes del Cdigo de
Comercio.
De su rgimen legal, podemos destacar las siguientes
caractersticas (2):
1. Todos los socios son, en principio, administradores
de la Sociedad.
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adm
2. Las aportaciones de los socios pueden consistir en

capital y/o trabajo.
almente por las deudas sociales: su responsabilidad

personal se limita a perder lo que en su da aportaron.
3. Los socios responden personalmente de las deudas

sociales, solidaria e ilimitadamente.
As, la Sociedad responde con todo su patrimonio y solo

con su patrimonio. Por ello, el posible acreedor debe
tener acceso a conocer cual es esa realidad patrimonial
que sustenta la cobrabilidad o no de las deudas que con
l contraiga la sociedad.
4. La entrada o salida de nuevos socios requiere el

acuerdo unnime de los dems.
5. El carcter personalista se refleja hasta en la denominacin de la sociedad, que deber girar a nombre de
todos los socios, o de parte de ellos aadiendo al final
la expresin y Compaa.
La Sociedad Comanditaria se regula por lo establecido
en los artculos 145 y siguientes del Cdigo de Comercio. De su regulacin, podemos subrayar (3):
1. Hay dos tipos de socios: los colectivos, cuyas
caractersticas son idnticas a las de los socios de la
Sociedad Colectiva, y los comanditarios, que se limitan
a aportar un capital pero no participan en la gestin.
2. De este modo, los socios colectivos pueden aportar
capital y/o trabajo, mientras los comanditarios solo
aportarn capital.
3. Unos socios responden personalmente (los colectivos), mientras otros (los comanditarios) solo arriesgan
la prdida de su aportacin.
4. La entrada o salida de nuevos socios colectivos
requiere el acuerdo unnime de los dems socios de
esta naturaleza.
5. Tambin la denominacin de la sociedad recoge el
carcter personalista con respecto a los socios colectivos, debiendo girar a nombre de todos o parte de
ellos, aadiendo al final, en este ltimo caso, la expresin y Compaa.
2.3 Sociedades Mercantiles Capitalistas: Sociedad Annima y Sociedad Limitada

En estas sociedades, los socios no responden person-
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Hablamos aqu de sociedades capitalistas, porque lo

transcendental no es ya la personalidad de los socios,
sino la realidad patrimonial que haya de responder de
las deudas sociales.
En estas sociedades se acentan las obligaciones de
forma y publicidad que puedan hacer efectiva la informacin de los terceros acerca de la realidad patrimonial
de la empresa.
Correspondiendo a los administradores de estas sociedades la gestin de los recursos que les han confiado
los socios, as como las obligaciones de forma y publicidad, son ellos quienes respondern personalmente por
las obligaciones contradas con culpa o negligencia; hay
que entender que la diligencia exigible a los administradores es la propia de un profesional conocedor de su
oficio, la de un ordenado comerciante.
As, por ejemplo, un administrador puede asumir
responsabilidad personal por el hecho de no depositar las
cuentas anuales de la sociedad en el Registro Mercantil,
o por no promover la disolucin de la compaa cuando
sta comienza a tener prdidas relevantes, etc.
La Sociedad Annima se regula por el Real Decreto
Legislativo 1.564/1989 de 22 de Diciembre, por el que
se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades
Annimas.
De su rgimen legal, podemos destacar las siguientes
caractersticas:
1. Es una sociedad capitalista, en que
El capital no debe ser inferior a 60.102,00 euros
En el momento constitutivo debe encontrarse n-
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tegramente suscrito y desembolsado, al menos,

en un 25%.
Las aportaciones pueden consistir en dinero o en
otros bienes o derechos, debiendo, en estos ltimos casos, venir tasados por perito que acredite
el valor de lo aportado, respondiendo los socios
de la realidad de la aportacin. En ningn caso
consistirn en trabajo.
2. El capital se divide en acciones. La accin es un ttulo valor o una anotacin en cuenta, que incorpora la
condicin de socio.
Con ello se puede agilizar la transmisin de la
condicin de socio, y en ello reside la naturaleza especial de este tipo de sociedad: por la sociedad annima
tratamos de atraer inversores hacia la empresa; pero
para que una inversin sea atractiva debe ser rentable
(y de eso habrn de convencer los promotores a los
inversores), y debe ser lquida, es decir, fcil de transformar de nuevo en dinero.
Su incorporacin a un ttulo valor permite que transmitir el ttulo suponga transmitir la condicin de socio, y con ella los derechos de participar en el valor
econmico de la empresa, en su gestin y en el derecho a sus beneficios.
Es el caso de las empresas que cotizan en Bolsa:
si quiero convertir mis acciones en dinero, no tengo
ms que acudir a la Bolsa y venderlas, recuperando el
dinero en el acto.
3. La persona pasa a un segundo plano: lo transcendental es su aportacin: quien ms ha aportado, mas
votos tiene, con independencia de su personalidad o
solvencia personal.
4. El socio participa en los derechos sociales en proporcin a su aportacin: cada accin un voto.
5. Los socios no responden personalmente de las
deudas sociales. Solo responde de aportar lo que
suscribi.
6. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo a

los mismos el nombramiento de los administradores,
la censura de su gestin, y su cese.
7. Las acciones deben ser fciles de transmitir, no teniendo el actual socio ms derecho que, en su caso,
el de adquirir con preferencia sobre un tercero.
8. La Sociedad se puede constituir con uno o ms socios.
Los trmites consitutivos de la Sociedad Annima son:
1. Solicitud al Registro Mercantil Central de certificacin
acreditativa de que la denominacin social no figura inscrita anteriormente.
2. En la denominacin deber figurar necesariamente la
indicacin de Sociedad Annima o SA, no pudiendo
adoptarse una denominacin idntica a otra ya existente.
3. Otorgamiento de escritura pblica ante notario, quien
deber acreditar el desembolso en un 25% del valor
nominal de cada una de las acciones. Si existiesen aportaciones no dinerarias se requiere informe de valoracin
de un experto independiente.
4. En la Escritura de Constitucin deber necesariamente constar:
a. Los Estatutos.
b. La identificacin de los accionistas.
c. La voluntad inequvoca de los otorgantes de formar
una Sociedad Annima.
d. Aportaciones que cada accionista se haya obligado a
realizar, y numeracin de las acciones atribuidas a cada
uno.
e. Identidad de las personas que se encarguen de la administracin y representacin social de la SA.
5. Solicitud de inscripcin en el Registro Mercantil, dentro de los 2 meses siguientes al otorgamiento de la escritura pblica.
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adm
6. Publicacin de la inscripcin en el Boletn Oficial del

Registro Mercantil
La Sociedad de Responsabilidad Limitada se regula
por lo establecido en la Ley 2/1995 de 23 de marzo, de
Sociedades de Responsabilidad Limitada. De su regulacin, podemos subrayar:
1. Es una sociedad capitalista, en que
El capital no debe ser inferior a 3.006,00 euros
En el momento constitutivo debe encontrarse ntegramente suscrito y desembolsado.
Las aportaciones pueden consistir en dinero o en
otros bienes o derechos, respondiendo los socios
de la realidad y valor de la aportacin. En ningn
caso consistirn en trabajo.
2. El capital se divide en participaciones no incorporables a ttulo valor.
Con ello se dificulta la transmisin de la condicin de
socio, y en ello reside la especialidad de esta forma
social: por la sociedad limitada, si bien tratamos de
limitar la responsabilidad de los socios, deseamos
controlar tambin el crculo de socios: es decir, que
solo sea socio quien los dems socios deseen. Es tanto como decir que se mantiene el carcter personalista
en cuanto a los socios se refiere.
3. La persona, si bien con el matiz sealado en el punto
anterior, pasa a un segundo plano: lo transcendental
es su aportacin: quien ms ha aportado, mas votos
tiene, con independencia de su personalidad o solvencia personal.
la censura de su gestin, y su cese.

7. Las participaciones deben poderse transmitir.
No obstante, dadas las peculiaridades de esta
forma societaria, los Estatutos podrn establecer
limitaciones a la transmisibilidad, conservando el
socio el derecho de separacin, consistente en salirse
de la sociedad vendiendo a sta sus participaciones.
En todo caso, los actuales socios tienen un derecho
de adquisicin preferente sobre los terceros si otro
socio vende participaciones.
8. La Sociedad se puede constituir con uno o ms socios.
Los trmites consitutivos de la Sociedad de Responsabilidad Limitada son:
1. Solicitud al Registro Mercantil Central de certificacin
acreditativa de que la denominacin social no figura registrada anteriormente. En la denominacin de la compaa deber figurar necesariamente la indicacin de
Sociedad de Responsabilidad Limitada, SRL o SL.
2. Otorgamiento de escritura pblica ante Notario:
a. Otorgada por todos los socios fundadores quienes
habrn que asumir la totalidad de las participaciones
sociales.
b. La escritura pblica deber contener como mnimo:
i. Identidad de los socios.
ii. Voluntad de constituir una Sociedad de Responsabilidad Limitada.
4. El socio participa en los derechos sociales en proporcin a su aportacin: cada participacin un voto.
iii. Aportacin de cada socio al capital social y numeracin de las participaciones.
5. Los socios no responden personalmente de las

deudas sociales. Lo mximo que le podr ocurrir es
perder lo que aport.
iv. Identidad de las personas que se encarguen inicialmente de la administracin y representacin social.
6. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo a

los mismos el nombramiento de los administradores,
v. Determinacin de la forma de administracin (administrador nico, administradores mancomunados, administradores solidarios, consejo de administracin, etc.)
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vi. Debern contener los estatutos de la S.L.

3. Otorgada la Escritura, se proceder a inscribir la S.L.
en el Registro Mercantil del lugar del domicilio social de
la sociedad.
2.4 Sociedad Limitada Nueva empresa

Es una especialidad de la Sociedad Limitada que aparece como consecuencia de la modificacin de la Ley
de Sociedades de Responsabilidad Limitada de marzo
de 2003.
Su finalidad es permitir la creacin de una sociedad limitada simplificando los trmites y plazos.
La simplificacin de los trmites consiste en unificarlos en el Notario, quien, los efectuar a travs de medios
electrnicos.
Los trmites consitutivos de la Sociedad Limitada Nueva Empresa son:

1. La sociedad Nueva Empresa requerir para su validad constitucin, escritura pblica que se inscribir en el
Registro Mercantil correspondiente a su domicilio.
2. Los trmites para el otorgamiento e inscripcin de la
escritura de constitucin podrn realizarse telemticamente.
3. El notario remitir telemticamente al Registro Mercantil la escritura de constitucin de la Sociedad Limitada Nueva Empresa.
4. A travs de la presentacin telemtica se podrn solicitar los siguientes gestiones:
a. Reserva de la Denominacin Social (Slo SLNE)
La denominacin de la Sociedad se integra por el nombre y los dos apellidos de uno de los socios fundadores,
seguido de un cdigo alfanumrico que le ser asignado.
b. Reserva de cita con la Notara
El objeto social de la SLNE ser la actividad agrcola,

ganadera, forestal, pesquera, industrial, de construccin,
comercial, turstica, de transportes, de comunicaciones,
de intermediacin, de profesionales o de servicios en
general; puede especificarse ms o aadirse una actividad ms concreta a la general que se acuerde.
d. Presentacin de la Declaracin Censal de Inicio de

Actividad
En la SLNE solo pueden ser socios personas fsicas, y

en nmero entre 1 y 5.
Su capital social no podr ser inferior a 3.012 euros ni
superior a 120.202 euros. Al menos 3.012 euros debern
aportarse en dinero.
En la SLNE no es necesario llevar Libro Registro de
Socios, acreditndose la condicin de socio con la
escritura de constitucin o con el documento de compraventa de las participaciones.
La forma del rgano administrador de la SLNE Podr
ser un Administrador nico, o varios mancomunados o
solidarios. No podr ser un Consejo de Administracin.
c. Solicitud del NIF provisional
e. Liquidacin del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITP/AJD) en la

Comunidad Autnoma correspondiente
f. Inscripcin en el Registro Mercantil Provincial
g. Trmites con la Tesorera General de la Seguridad
Social
h. Inclusin de ficheros de datos con informacin personal en la Agencia de Proteccin de Datos
i. Peticin de la solicitud de reserva de una Marca o
Nombre Comercial a la Oficina Espaola de Patentes y
Marcas
j. Reserva de Dominio de Internet
k. Solicitud del NIF definitivo
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adm
2.5 Las empresas de Economa Social: Cooperativa y Sociedad Laboral
8. Los socios no responden personalmente de las deudas sociales. El socio solo responde de aportar lo que
suscribi.
Hay formas jurdicas de empresa cuyo objetivo de proporcionar un puesto de trabajo a los socios, con independencia del beneficio, obtiene un reconocimiento y
apoyo por parte de los poderes pblicos.
9. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo

a los mismos el nombramiento del Consejo Rector, la
censura de su gestin, y su cese.
Las figuras ms destacables son la Cooperativa (4) y la

Sociedad Laboral.
10. La libre entrada y salida de socios hace que, en

la prctica, en muchas ocasiones sean sociedades
difciles de controlar.
La Sociedad Cooperativa se regula por la Ley de

Cooperativas Valenciana, cuyo Texto Refundido
fue aprobado por Decreto Legislativo 1/1999, y,
subsidiariamente, por la Ley 27/1999 de 16 de julio,
general de Cooperativas. De su rgimen legal, podemos
destacar las siguientes caractersticas:
11. La Sociedad se puede constituir con tres o ms

socios.
1. Es una agrupacin voluntaria de personas, en principio fsicas, al servicio de sus socios mediante la
explotacin de una empresa colectiva. Lo importante no es, pues, la empresa en s, sino en conseguir
un servicio para los socios a travs de esa empresa.
De su regulacin destaca:
2. La base de la cooperativa est constituida por:
2. Los requisitos para que proceda la calificacin son:

que la mayora del capital est en manos de los trabajadores, y que ningn socio posea ms de 1/3 del
capital, y que los trabajadores no socios no aporten
ms del 25 15% de las horas trabajadas por los
socios (segn la empresa tenga menos o ms de 25
trabajadores).
La ayuda mutua
La creacin de un patrimonio comn
La atribucin de los resultados a los socios en
proporcin a los servicios utilizados
3. Las aportaciones obligatorias sern iguales para todos o proporcionales a la actividad cooperativizada
desarrollada o comprometida por cada socio.
4. El capital mnimo ser de 3.006,00 euros y deber
encontrarse desembolsado, al menos, en un 25%.
5. La entrada y salida de los socios es libre.
6. En consecuencia, el capital de estas sociedades es
variable.
7. En principio, a cada socio corresponde un voto.
16
Las Sociedades Laborales (5) se regulan por lo

establecido en la Ley 4/1997 de 24 de marzo, de
Sociedades Laborales.
1. Es una Sociedad Annima o de Responsabilidad Limitada en que, adems, concurren determinados requisitos que permiten calificarla de laboral.
3. La calificacin de laboral y consiguiente naturaleza de

empresa de economa social permite a estas empresas acceder a las ayudas que anualmente establecen
las administraciones estatal y autonmica, as como
un rgimen fiscal especialmente favorable, establecido en la propia Ley (artculos 19 y siguientes).
Los trmites consitutivos de la Comunidad de Bienes
son:
1. Como se ha dicho anteriormente, contrato privado. El
mismo no es necesario que sea pblico ante notario.
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2. Solicitud de nmero de Identificacin Fiscal y alta en

el modelo 036. Adems de rellenar todas las obligaciones fiscales se deber la relacin de participes.
3. Autoliquidacin del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales modalidad de operaciones societarias.
4. No ser necesario su inscripcin el Registro Mercantil,
ni aun cuando ejerzan actividades empresariales.
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Y LA EMPRESAadministracin
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03
3.1 Introduccin: fiscalidad y Empresa

El Estado Espaol tiene la obligacin constitucional de proporcionar al ciudadano determinados recursos y servicios
pblicos.
Para ello, el Estado precisa unos ingresos. Los Tributos son
los ingresos que percibe el Estado como contribucin de los
ciudadanos al sostenimiento de los gastos de ste.
Los Tributos pueden ser de tres categoras:
1. Las tasas son los tributos que satisface el ciudadano por
el disfrute individual de una prestacin pblica. Ejemplos
de tasas son: las tasas universitarias (que paga el alumno
por acceder a estas enseanzas), las tasas de basuras
(las paga el ciudadano por la recogida de sus residuos
slidos), etc.
2. Las contribuciones especiales son los tributos que paga
el ciudadano por el especial aprovechamiento de un servicio comn.
Un ejemplo es la contribucin especial por asfaltado de
calles, que beneficia a todo aqul que las utiliza, pero, en
especial, a los vecinos, que son quienes ms las frecuentan, tienen menos suciedad en sus hogares, aumenta el
valor de sus inmuebles por el hecho de estar en zona asfaltada, etc.
3. Los impuestos son los tributos que recaen sobre el ciudadano por la obligacin de contribuir a los gastos del Estado de acuerdo con la capacidad econmica de cada uno.
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As, pues, los impuestos no recaen sobre el beneficio

que el ciudadano disfruta como consecuencia de la
prestacin de los servicios pblicos como aconteca
con otros tributos.
Teniendo como principio fundamental el de capacidad
econmica, no nos debe extraar que el Sistema Tributario Espaol, y especialmente los impuestos, incidan
verticalmente sobre la empresa como elemento creador
de riqueza de nuestro sistema econmico.
De este modo, la empresa, como soporte de la actividad
econmica del empresario, llevar a ste a contribuir por
los beneficios empresariales.
As, el empresario actuar como contribuyente por las
rentas generadas en su actividad empresarial (por Renta
de las Personas Fsicas si es empresario individual, o
por Renta de Sociedades si es empresario social).
La empresa, por otro lado, proporciona rentas a los que
intervienen en el proceso productivo. As, paga salarios
a trabajadores y honorarios a profesionales; asimismo,
paga intereses a quienes han puesto capital en la empresa, alquileres a quienes han proporcionado inmovilizado, etc.
En la mayora de estos casos, el Sistema Tributario
obliga a la empresa a actuar de retenedor del impuesto
correspondiente a las rentas generadas por estos
factores de la produccin.
La empresa, finalmente, pone en circulacin los bienes
y servicios en la economa. Es por ello el sujeto idneo
para actuar de recaudador y liquidador de los impuesto indirectos (IVA, fundamentalmente).
Dentro de los Impuestos, debemos distinguir:
Impuestos Directos.
Son los que gravan la capacidad econmica en el momento de la percepcin de la riqueza.
As, impuestos directos son el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas y el Impuesto sobre la renta de
Sociedades.
Impuestos Indirectos.
Son los que gravan la riqueza en el momento del gasto. La
denominacin procede de que no grava la riqueza directamente, sino el gasto como ndice de riqueza (se supone
que quien gasta es porque tiene recursos para ello).
Los ms importantes son el Impuesto sobre el Valor
Aadido (IVA) y el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
3.2 La Empresa y los Impuestos Directos.

3.2.1 Problemtica General
Los Impuestos Directos que recaen sobre la actividad
empresarial son, principalmente:

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que recae sobre la riqueza generada por cada
persona fsica en el perodo del ao natural.
El Impuesto sobre la Renta de Sociedades, que

recae sobre la riqueza generada por cada persona
jurdica en el perodo del ao natural.
Ambos impuestos presentan diferencias importantes:

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
(IRPF), se aplica a las personas de esta naturaleza,
mientras el de Sociedades (IS) se aplica a las personas jurdicas.
2. El IRPF es progresivo, lo que significa que el porcentaje a aplicar no es siempre el mismo, sino que crece
conforme aumenta el nivel de renta del individuo.
El IS, en cambio, es, en principio, proporcional,
de modo que las sociedades tributan por este impuesto, siempre al 30%, ganen mucho o ganen
poco. No obstante, las sociedades que facturan menos de 8.000.000 euros tributarn por sus primeros
120.202,42 euros de beneficio al 25%, tributando al
30% por el exceso.
3. El IRPF utiliza diferentes procedimientos para el cl-
19
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adm
culo del beneficio sobre el que aplicar el Impuesto

(Regmenes de Estimacin Directa y de Estimacin
Objetiva), mientras el IS siempre utiliza el mtodo de
Estimacin Directa.
3.2.2 El Impuesto sobre la Renta de las

Personas Fsicas
Regulado, fundamentalmente, por:
*
Ley 35/2006 de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo por el que

se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas.
taje a aplicar en distintos tramos. Dicho porcentaje va

creciendo conforme crece el nivel de renta.
Cal es el periodo impositivo y cundo se devenga
el Impuesto?
La Ley del IRPF establece que el perodo impositivo es
el ao natural y el Impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada ao. Recuerde: En caso de fallecimiento
del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre,
el perodo impositivo terminar y se devengar el Impuesto en la fecha del fallecimiento. Es el nico caso en
el que el perodo impositivo ser inferior al ao natural.
La mecnica de los impuestos sobre la renta (tanto de las
personas fsicas como de las sociedades), consiste en:
Impuesto de carcter Estatal, lo define la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, como
tributo de carcter personal y directo que grava, segn
los principios de igualdad, generalidad y progresividad,
la renta de las personas fsicas, de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
1. Cuantificar los ingresos.
Constituye el objeto de este impuesto la renta del

contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con
independencia del lugar donde se hubiesen producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador.
4. En el caso del Impuesto sobre la Renta, deducir de los

Rendimientos el mnimo personal y familiar, con lo que
obtendremos la renta disponible.
Precisa la Ley que componen la renta del contribuyente:

a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos del capital.
c) Los rendimientos de las actividades econmicas.
d) Las ganancias y prdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.
A efectos de la determinacin de la base imponible y de
clculo del Impuesto, la renta se clasificar en general y
del ahorro.
Siendo un impuesto progresivo, se calcula como porcen-
20
2. Cuantificar los gastos.

3. Cuantificar los rendimientos o beneficios (por diferencia entre ingresos y gastos o por estimacin).
5. Aplicar el tipo (%) a la renta, obteniendo con ello la

cuota integra.
6. Aplicar las deducciones en la cuota, obteniendo as
la cuota liquida, que es lo que Hacienda recaudar
en concepto de impuesto.
7. Como, no obstante, pueden habrsenos practicado
retenciones que ya estn ingresadas en Hacienda,
e incluso nosotros (como empresarios o profesionales
con los Modelos 130 o 202) habremos efectuado pagos a cuenta (trimestral o mensualmente), liquidaremos e ingresaremos lo que est pendiente, es decir,
la diferencia entre la Cuota Lquida y los citados pagos
a cuenta y retenciones, obteniendo la cuota diferencial, que es lo que tendremos que ingresar (de ser
positiva) o solicitar la devolucin (de ser negativa).
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La cuantificacin de los rendimientos resulta especialmente compleja en el caso de las actividades empresariales o profesionales, dado que el sencillo mtodo de
calcular la diferencia entre ingresos y gastos no siempre
es posible, especialmente en el caso de empresarios de
modestas economas, que no pueden llevar una informacin contable profesionalmente impecable.
Cuotas satisfechas a Corporaciones, Colegios profesionales, Cmaras y Asociaciones empresariales

legalmente constituidas.
Coste de adquisiciones de bienes o servicios efectuadas a terceros.
Gastos destinados a mantener la capacidad productiva de los elementos patrimoniales afectos a la

actividad (amortizaciones, gastos de conservacin
y reparacin, seguros).
Honorarios satisfechos a profesionales.
Adquisicin de libros e instrumentos no amortizables.
De este modo, los Regmenes de determinacin del

Beneficio neto son:
Dotaciones a la provisin por insolvencias (saldos

de dudoso cobro).
1. Estimacin Directa Normal. Rgimen ms complejo,

exigido a los empresarios individuales que facturen
anualmente ms de 600.000 euros. Consiste en deducir de los Ingresos los Gastos necesarios para su
obtencin, as como el deterioro sufrido por los bienes
de que procedan los ingresos (amortizacin).
2. Estimacin Directa Simplificada. Este rgimen es

aplicable por los empresarios individuales que facturen menos de 600.000 euros anuales.
Por ello aparece, para estos segmentos de empresas

pequeas, mtodos de cuantificacin de los resultados
que no se basan en la contabilizacin de ingresos y
gastos, sino en otras estimaciones que precisan menos
nivel de informacin.
En general, es de aplicacin la normativa contable

mercantil, aplicndose lo establecido en el Cdigo de
Comercio y Plan General de Contabilidad. En particular, son gastos deducibles:

Tributos y Recargos no estatales, tasas, recargos y

contribuciones especiales.
Cotizaciones a la Seguridad Social del sujeto

pasivo.
Las retribuciones estipuladas que no superen a

las del mercado, del cnyuge o hijos menores de
edad que trabajen habitualmente en la empresa
y siempre que exista el correspondiente contrato
laboral y la afiliacin al Rgimen correspondiente
de la Seguridad Social (slo cuando se opte por la
declaracin individual del IRPF).
Derechos pasivos y cotizaciones a Colegios de

Hurfanos, etc.
El mtodo de clculo es similar al de la Estimacin

Directa Normal; la simplificacin de este Rgimen
consiste en (artculo 28 del Reglamento del IRPF):
Las amortizaciones se practicarn de forma lineal, de acuerdo con las tablas establecidas al
efecto. Sobre estas cuantas ser de aplicacin
lo establecido en el IS para amortizaciones en
empresas de reducida dimensin.
El conjunto de las provisiones deducibles y los
gastos de difcil justificacin se cuantificar aplicando el porcentaje del 5% sobre el rendimiento
neto.
3. Estimacin Objetiva o por Mdulos. Este rgimen
solo se puede aplicar en determinadas actividades
sealadas por el Gobierno mediante Orden Ministerial, siempre que la empresa no supere determinado
nmero de personas empleadas, computndose a tal
efecto el propio empresario y sus familiares que trabajen en la actividad.
El rendimiento neto de cada actividad se estima multiplicando el valor asignado a cada mdulo por el
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adm
Rendimiento Neto
Mdulo
Definicin
Unidad
Anual por unidad
Personal asalariado
Persona
4.648,37
Personal no asalariado
Persona
17.176,30
Consumo de electricidad
100 Kwh
57,94
Superficie del local
30,86
Mdulo 1 x 1 = 4.648,37 ; Mdulo 2 x 1 = 17.176,30 ; Mdulo 3 x 3 = 173,82 ; Mdulo 4 x 5 = 154,30 .

Total Rendimiento Neto Estimado = 22.152,79 euros anuales.
nmero de unidades de cada mdulo.

As, por ejemplo, si tomamos un comercio de venta
al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos
situados en la va pblica en que trabajen el empresario y un empleado en un local de 5 metros cuadrados,
con un consumo de 300 Kwh de energa elctrica (epgrafe IAE 659.4), tendramos:
Sobre esta cantidad se aplicar la tabla de amortizaciones prevista expresamente para este rgimen de estimacin.
A los mdulos se les aplicarn determinados coeficientes reductores si concurren circunstancias como que el
titular no tenga personal asalariado, ejerza la actividad
en un solo local, no disponga de ms de un vehculo
afecto a la actividad, y ste no supere los 1.000 kgs.
de capacidad de carga, que la actividad se desarrolle
en municipios de menos de 2.000 habitantes, que haya
creado empleo neto, etc.
En caso de iniciarse la actividad con posterioridad al 1
de enero, los mdulos se aplicarn en proporcin a la
fraccin del ao natural.
El empresario puede renunciar a la aplicacin del
rgimen que, por su dimensin, le corresponda,
22
hacindolo constar en el Modelo 036 al inicio de la

actividad, o durante el mes de diciembre para que
la renuncia produzca efectos durante los tres aos
siguientes. La renuncia obligara al empresario a
acogerse al rgimen correspondiente a la dimensin
inmediatamente superior. La renuncia se prorroga
tcitamente de ao en ao.
La renuncia puede ser revocada, volviendo el empresario a pasar al sistema que corresponde a su dimensin.
En este caso, la revocacin debe respetar los citados
tres aos de mnimo que comprendera la renuncia.
3.2.3. Impuesto de Sociedades

Se rige por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, y por el Real Decreto 1777/2004 de 30 de julio por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de Sociedades.
Al igual que en el rgimen de Estimacin Directa para las
Personas Fsicas, la determinacin del Beneficio Neto,
sobre el que se aplicar el tipo impositivo (en este caso
el 25 30% con excepciones para las Cooperativas y
algn otro tipo de sociedades cono las Mutuas), procede
de deducir de los Ingresos, los Gastos necesarios para
su obtencin, as como el deterioro sufrido por los bienes
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lmite de 12.020,24 euros referidos al perodo impositivo.
de que procedan los ingresos (amortizacin).

Tipos de gravamen
Con efectos para los perodos impositivos que se inicien
a partir del 01-01-2011, se aumenta el importe hasta el
cual la base imponible de las entidades de reducida dimensin se grava con el tipo reducido del 25%. Pasa
de los primeros 120.202,41 euros de base imponible a
300.000 euros. Este lmite tambin ser de aplicacin
para las denominadas microempresas, que por tener
una cuanta neta de cifra de negocios inferior a cinco millones de euros y una plantilla media inferior a veinticinco
empleados, pueden acogerse a un tipo de gravamen del
20% si mantienen o crean empleo.
Nos remitimos, pues, a lo referido en el rgimen de
estimacin directa, en cuanto a los gastos deducibles,
remarcando que la contabilidad mercantil (de acuerdo
con el Cdigo de Comercio, leyes de sociedades y Plan
General de Contabilidad) es de llevanza obligatoria.
Esta informacin contable hace que la clasificacin de
los gastos sea ms clara.
Aplicacin del coeficiente resultante de multiplicar

por 2 el coeficiente de amortizacin lineal mximo
previsto en el Reglamento del IS.
Aplicacin del coeficiente resultante de multiplicar

por 3 el coeficiente de amortizacin lineal mximo
a los beneficios obtenidos en enajenaciones de activos fijos, que hayan sido objeto de reinversin en
este mismo tipo de activos.
El Tipo Impositivo es el siguiente:

Por la parte de base imponible comprendida
entre 0 y 120.202,42 euros, al tipo del 25%.
Por la parte de base imponible restante, al tipo
del 30%.
Breve esquema liquidatorio del Impuesto de Sociedades:

Base Imponible
Asimismo se presenta la ventaja de que es indudable la

deducibilidad de los gastos correspondientes a los bienes de que es titular la Sociedad.
+Ingresos ntegros de la Actividad

+Incrementos de Patrimonio
+Ajustes Extracontables
Tambin se seala como ventaja la posibilidad de aplicar

los resultados negativos a las declaraciones de impuestos durante los quince aos posteriores, con lo que
existe una clara posibilidad de compensar prdidas con
ingresos de ejercicios posteriores.
- Gastos Deducibles de la Actividad
La Ley contempla un tratamiento especial para las Sociedades de reducida dimensin (artculos 108 y ss.). Ese
tratamiento especial, aplicable a las empresas cuya cifra
de negocios en el perodo impositivo anterior haya sido
inferior a 8.000.000 euros consiste, bsicamente, en:
- Compensacin de Bases
Imponibles de ejercicios anteriores
Libertad de amortizacin de 120.000 euros por

cada nuevo puesto de trabajo creado en los veinticuatro meses anteriores.
Libertad de amortizacin para inversiones cuyo

valor unitario no exceda de 601,01 euros, hasta el
- Disminuciones de Patrimonio
- Ajustes Extracontables Negativos
Cuota ntegra
Base imponible
* (Tipo de gravamen/100)
Cuota ntegra
Ajustada
Positiva
+Cuota ntegra
- Deduccin por Doble imposicin
internacional
- Deduccin por Doble imposicin
intersocietaria
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Cuota Lquida
Positiva
+Cuota lquida positiva
Ordenanzas fiscales respectivas. (artculo 85 de la Ley).
- Deducciones
Cuota del
Ejercicio
+Cuota Efectiva positiva
Las Tarifas del Impuesto delimitarn el contenido de las

actividades gravadas de acuerdo con las caractersticas
de los sectores econmicos, tipificndolas, con carcter
general, mediante elementos fijos que debern concurrir
en el momento del devengo del impuesto.
+Correcciones en Cuota por

incumplimiento de requisitos
- Retenciones a cuenta
-Pagos a cuenta
- Ingresos a cuenta
3.2.4. El Impuesto sobre Actividades Econmicas

Afecta por igual a personas fsicas que a personas
jurdicas, puesto que se tributa por la actividad, con
independencia de quin la realice. Lo definen los
artculos 79 y 80 de la Ley 39/1988 de 28 de diciembre,
reguladora de las Haciendas locales, como tributo
directo de carcter real, cuyo hecho imponible est
constituido por el mero ejercicio en territorio nacional,
de actividades empresariales, profesionales o artsticas,
se ejerzan o no en local determinado y se hallen
o no especificadas en las Tarifas del Impuesto. Se
consideran, a los efectos de este impuesto, actividades
empresariales las ganaderas, cuando tengan carcter
independiente, las mineras, industriales, comerciales y
de servicios.
Se considera que una actividad se ejerce con carcter
empresarial, profesional o artstico, cuando suponga la
ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y
de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad
de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o
servicios.
El contenido de las actividades gravadas se definir en
las Tarifas del Impuesto.
La cuota tributaria ser la resultante de aplicar las tarifas
del impuesto... y en su caso, el coeficiente y el ndice
acordados por cada Ayuntamiento y regulados por las
24
Las cuotas resultantes de la aplicacin de las Tarifas no

podrn exceder del 15% del beneficio medio presunto
de la actividad econmica gravada, y en su fijacin se
tendr en cuenta, adems, etc.
La superficie de los locales en los que se realice las
actividades gravadas. (artculo 86 de la Ley).
Desde 2003 las cuotas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas slo se aplican a sociedades cuya
facturacin anual excede de 1.000.000 euros.
3.3 La Empresa y los Impuestos Indirectos

Hemos sealado que impuesto Indirecto es el que grava
la riqueza en el momento del gasto.
El sistema de la imposicin indirecta en Espaa se
apoya en dos grandes impuestos:

El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), que recae

sobre el consumo y grava las entregas de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes. En la actualidad es un impuesto del Estado.
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales

y Actos Jurdicos Documentados (ITPAJD), que
grava las transmisiones patrimoniales onerosas (6),
las operaciones societarias (7), y los actos jurdicos
documentados (8). En la actualidad es un impuesto
de las Comunidades Autnomas.
3.3.1. IVA
Naturaleza:
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Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el

consumo y grava, en la forma y condiciones previstas
en la ley. Especialmente grava las entregas de bienes
y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios
o profesionales, las adquisiciones intracomunitarias de
bienes as como las importaciones de los mismos.
mbito de aplicacin:
Grava todas las operaciones realizadas tanto en los
territorios espaol y de Baleares (excluidas Canarias,
Ceuta y Melilla), as como las operaciones de mercado
interior comunitario europeo, y las operaciones de exportacin e importacin.
Jurdicos Documentados es un tributo de naturaleza indirecta que grava:

- Las transmisiones patrimoniales onerosas
- Las operaciones societarias
- Los actos jurdicos documentados
Cuadro de incompatibilidades con el IVA:
Hecho imponible:
El hecho imponible es la Operacin realizadas (localizadas) en el mbito espacial del impuesto por empresarios
o profesionales a ttulo oneroso, con carcter habitual u
ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional.
Tipo Impositivo:
- Tipo general del 18% aplicable a todas las operaciones
a los que no est previsto otro tipo de gravamen.
Tipo de gravamen:
A) La mayor parte de las Comunidades Autnomas
tienen potestad para regular el tipo de gravamen en relacin al tipo de transmisiones patrimoniales onerosas. A
modo de ejemplo:
CCAA
TIPO GENERAL DE
TRANSMISIN DE INMUEBLES
ANDALUCA
7%
ARAGN
7%
ASTURIAS
8%-9%-10%
BALEARES
7%
CANARIAS
6,5%
CANTABRIA
7%
CATALUA
8%
CASTILLA LA MANCHA
7%
CASTILLA LEN
7%
ESTREMADURA
7%-8%-9%-10%
GALICIA
7%
LA RIOJA
7%
- Tipo reducido del 8% aplicable entre otros a:

Entrega de bienes tales como productos alimenticios, agua, materiales para actividades agrcolas, gas
butanos, aparatos, etc.)
Prestaciones de servicios tales como transportes de
viajeros, hostelera, artistas, espectculos, servicios
de albailera de viviendas, etc.
- Tipo superreducido del 4% aplicable entre otros a alimentos, libros, peridicos, revistas, viviendas de proteccin oficial, adaptacin de vehculos de minusvlidos
3.3.2. ITP-AJD
Concepto:
El impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
25
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MADRID
7%
MURCIA
7% (1)
C. VALENCIANA
7% (2)
(1) otros TIPOS ESPECIALES:

> 4% EN TRANSMISIN DE VPO de regimen especial.
> 3% adquisicion vh en c.a. por familias numerosas y
personas de < 35 aos en algunos casos. Tambien EN
TRANSMISIONES SUJETAS Y EXENTAS DE IVA SIN
RENUNCIAR EXCENCIN.
> 2% EN LAS SEGUNDAS Y SIGUIENTES TRANSMISIONES DE VIVIENDAS A FAVOR DE PERSONAS O
ENTIDADES QUE EJERZAN UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL A LA QUE SE APLICABA EL PGC DEL SECTOR INMOBILIARIO.
(2) EXCEPTO EN TRANSMISIN DE VIVIENDAS VPO
para vivienda habitual Y ADQUISICIN POR FAMILIAS
NUMEROSAS o discapacitados con minusvalia > 65%
EN QUE SE APLICAR EL 4% siempre que se trate de
vivienda habitual y se cumplan determinados requisitos.
B) En el caso de transmisin de bienes muebles, derechos reales sobre los mismos, el tipo de gravamen general ser del 4%.
que las realicen.

b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
c) Las importaciones de bienes.
El tipo impositivo es el 16%, existiendo tambin los tipos reducidos del 7 o el 4% (aplicables, sobre todo este
ltimo, a elementos cuyo consumo, se supone, no es
tanto ndice de riqueza como el anterior: alimentos, frmacos, libros, viviendas de proteccin oficial, etc.).
Es de sealar que, por lo general, el iva no supone un
coste para el empresario, habida cuenta que ste acta
como mero recaudador: el sujeto pasivo, quien soporta
la carga tributaria del iva es el consumidor; el empresario
se limita a cobrar al consumidor (iva repercutido) para
liquidar despus a la Hacienda Pblica.
En la liquidacin que practica el empresario, se suman
los iva que ha repercutido (y por tanto cobrado) a sus
clientes, y del resultado se restan las cantidades que el
empresario ha pagado por iva a sus proveedores (iva
soportado).
Por eso afirmamos que, en general el iva no ser un
coste: el iva que el empresario pag lo descuenta en su
liquidacin, con lo que la cantidad a satisfacer al tesoro
pblico vendr reducida en el importe de los iva que el
empresario soport.
C) Tributar por un 1% los derechos reales de garanta,

pensiones, fianzas, prestmos, o cesiones de crdito.
3.4 Particularidades fiscales de

las empresas de economa social
Los artculos 1 y 4 de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre

del Impuesto sobre el Valor Aadido, lo definen como
tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en
esta Ley, las siguientes operaciones:
Las empresas de economa social merecen un tratamiento fiscal favorable. Veremos a continuacin en qu
consiste este especial tratamiento.
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios

efectuadas por empresarios o profesionales a ttulo
oneroso, con carcter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional,
incluso si se efectan a favor de los propios socios,
asociados, miembros o partcipes de las entidades
De acuerdo con esta Ley, las Cooperativas, a efectos

fiscales, se clasifican en:
26
La fiscalidad de las cooperativas se rige por lo establecido en la Ley 20/1990 de 19 de diciembre sobre
Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
a. Cooperativas no protegidas.
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b. Cooperativas protegidas.
c. Cooperativas especialmente protegidas.
En principio, toda cooperativa es fiscalmente protegida,
perdiendo esta condicin si incurre en alguna de las causas previstas en el artculo 13 de la Ley.
correspondiente a los resultados cooperativos,

se le aplicar el 20%.
a la base imponible, positiva o negativa, correspondiente a los resultados extracooperativos,
se le aplicar el tipo general.
Son especialmente protegidas, entre otras las

Cooperativas de Trabajo Asociado que cumplan los
siguientes requisitos:
3. Libertad de amortizacin de los elementos de activo

fijo nuevo amortizable, adquiridos en el plazo de
tres aos a partir de la fecha de su inscripcin en el
Registro de Cooperativas.
1. Que asocien a personas fsicas que presten su trabajo

personal en la cooperativa para producir en comn bienes y servicios para terceros.
4. Bonificacin del 95% de la cuota, y, en su caso, de los

recargos de los siguientes tributos locales:
2. Que el importe medio de sus retribuciones totales

efectivamente devengadas, incluidos los anticipos
y las cantidades exigibles en concepto de retornos
cooperativos (reparto de beneficios) no excedan del
200 por 100 de la media de las retribuciones normales
en el mismo sector de actividad, que hubieran debido
percibir si la situacin respecto a la cooperativa
hubiera sido la de trabajadores por cuenta ajena.
En sntesis, el rgimen fiscal de cada una de ellas es
el siguiente:
a. Las no protegidas, se rigen por el rgimen general
del Impuesto sobre Sociedades
b. Las protegidas, se rigen por el artculo 33 de la Ley:
1. Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, respecto a:
actos de constitucin, ampliacin de capital,
fusin y escisin, constitucin y cancelacin de
prstamos.
adquisiciones de bienes y derechos que se integren en el Fondo de Educacin y Promocin.
2. En el Impuesto sobre Sociedades, se aplicarn los
siguientes tipos de gravamen:
a la base imponible, positiva o negativa,
IAE.
Impuesto sobre Bienes Inmuebles, para las
Cooperativas Agrarias.
c. Las Cooperativas especialmente protegidas,
adems de las propias de las protegidas, el artculo
34 de la Ley les proporciona las siguientes ventajas:
En el ITPAJD, exencin para las operaciones de
adquisicin de bienes y derechos.
En el IS disfrutarn de una bonificacin del 50%
de la cuota ntegra.
La fiscalidad de las sociedades laborales se rige por
lo establecido en la Ley 4/1997 de 24 de marzo sobre
Sociedades Laborales. De acuerdo con esta Ley, las especialidades fiscales de estas sociedades son:
1. En el ITPAJD:
Exencin de las cuotas devengadas por las
operaciones societarias de constitucin y
aumento de capital y de las que se originen
por la transformacin de sociedades annimas
laborales ya existentes en sociedades laborales
de responsabilidad limitada, as como por la
adaptacin de las sociedades annimas laborales
ya existentes a los preceptos de esta Ley.
Bonificacin del 99% de las cuotas que se
devenguen por modalidad de transmisiones
patrimoniales onerosas, por la adquisicin, por
27
administracin
administracin
administracin
administracin
adm
cualquier medio admitido en Derecho, de bienes

y derechos provenientes de la empresa de la que
proceda la sociedad laboral.
Bonificacin del 99% de la cuota que se devengue de Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados, por la escritura notarial que documente la transformacin bien de otra sociedad
en sociedad annima laboral o sociedad limitada
laboral o entre stas.
28
Bonificacin del 90% de las cuotas que se devenguen de Impuesto sobre Actos Jurdicos
Documentados, por las escrituras notariales
que documenten la constitucin de prstamos,
incluidos los representados por obligaciones o
bonos, siempre que el importe se destine a la
realizacin de inversiones en activos fijos necesarios para el desarrollo del objeto social.
ministracin
administracin
administracin
adminisadministracin
administracin
administracin
administracin
administracin
adminadministracin
administracin
administracin
administracin
nadministracin
administracin
administracin
administracin
administracin
adadministracin
administracin
administracin
administracin
racin
administracin
administracin
administracin
administracin
administracin

CRITERIOS
BSICOS
PARA LA administracin
OPTIMIadministracin administracin
administracin
administracin
administracin
ZACIN
DE LAadministracin
FISCALIDADadministracin
EN LA
CREACIN
Y ENadministracin
EL DESARROLLO
DE
administracin
administracin
administracin
LAS
EMPRESAS administracin administracin
04
4.1 Cmo optimizar la fiscalidad directa

Las diferencias que acabamos de sealar entre el IRPF y el
IS (9) hacen que la fiscalidad de las personas fsicas y la de
las personas jurdicas sea diferente, por lo que el emprendedor deber plantearse cual es, dadas sus previsiones, la
ms interesante para su proyecto empresarial. Incluso deber plantearse si le resulta conveniente asumir personalmente la actividad empresarial, o bien crear una persona
jurdica y, en su caso, de qu tipo.
Esto requiere, por supuesto, una visin dinmica y estratgica: la empresa evoluciona a lo largo de su vida, y con
esa evolucin debemos ver, en cada fase, cual es el mejor
envoltorio jurdico y fiscal, de modo que estas variables (la
jurdica y la fiscal), forman parte importante del entorno y
son, tambin, un elemento a optimizar.
Es evidente que el emprendedor, en su opcin, deber sopesar la fiscalidad de ambas figuras (IRPF e IS), buscando, si
fuere necesario, una combinacin que le proporcione una
fiscalidad global ptima.
Efectivamente, si el emprendedor espera obtener un beneficio reducido, las tablas del IRPF le llevarn a una tributacin baja, precisamente por su carcter progresivo; as, por
ejemplo, la escala de gravamen del IRPF para 2008 (10), para
una renta disponible (11) de ms de 17.707,20 (12) euros, sita
el tipo impositivo marginal en el 28%, resultante de sumar el
tipo general (18,27%) y el autonmico (9,73%), pasando a
ser del 37% en el exceso sobre 33.007,20 euros:
29
administracin
administracin
administracin
administracin
adm
a) Escala general del Impuesto:

Base liquidable (Hasta
euros)
Cuota ntegra (Euros)
Resto base liquidable

(Hasta euros)
Tipo aplicable (%)
17.707,20
15,66
17.707,20
2.772,95
15.300
18.27
33.007,20
5.568,26
20.400
24.14
53.407,20
10.492,82
En adelante
27.13

euros)

(Hasta euros)
Tipo aplicable (%)
17.707,20
8,34
17.707,20
1.476,78
15.300
9,73
33.007,20
2.965,47
20.400
12,86
53.407,20
5.588,91
En adelante
15,87

(Hasta euros)
Tipo aplicable (%)
b) Escala autonmica del Impuesto:
c) Escala total del Impuesto:

euros)
30
17.707,20
24
17.707,20
4.249,73
15.300
28
33.007,20
8.533,73
20.400
37
53.407,20
16.081,73
En adelante
43
ministracin
administracin
administracin
administracin
Por tanto, el empresario individual que se encuentre en

esta situacin, en principio (13) soportar una fiscalidad
marginal, (es decir, en el tramo que ms paga, que es el
constituido por el exceso sobre los 38.158,20 euros), del
37,00%, que ya habr sido del 28% a partir de 22.858,20
euros.
Efectivamente, el rgimen de Estimacin Objetiva supone para el empresario una menor burocracia, puesto
que, como se ha visto, para determinar su beneficio no
es necesario que lleve una contabilidad: el beneficio se
le presume en atencin a una serie de circunstancias
objetivas.
Si, por el contrario, se hubiese decidido por constituir

una sociedad, el beneficio que excediese de 22.858,20
euros hubiese soportado un tipo impositivo del 25%.
Evidentemente, esta estimacin objetiva supone que

unos empresarios que hayan tenido unos beneficios inferiores a los de otros empresarios de su sector, estarn
soportando una fiscalidad mayor que si estuviesen en
un rgimen de estimacin directa en que el impuesto
se correspondera con su beneficio real (pensemos, por
ejemplo, en el empresario que ha soportado prdidas:
en el rgimen de Estimacin Directa no pagara impuestos, mientras en el rgimen de estimacin objetiva
pagar como si hubiese tenido beneficios).
De este modo, podemos concluir que, solo a partir de

determinado volumen de resultado econmico puede
ser beneficioso, desde el punto de vista de la carga fiscal sobre el beneficio, crear una persona jurdica.
Esta persona jurdica pagara, en concepto de salario,
dividendos, alquiler, u otro tipo de retribucin, a la persona fsica hasta una cantidad (en esta aproximacin a
grandes rasgos, 22.858,20 o hasta 38.158,20 euros), y
el resto sera beneficio de la sociedad que tributara al
25% (hasta que el beneficio alcance 120.202,41 euros,
a partir de los cuales comenzara a tributar al 30%), no
distribuyndose como dividendo a los socios, sino que
quedara en la Sociedad como Reservas.
En caso de que el emprendedor no sea uno solo, sino
varias personas que se necesitan en sociedad, si su
volumen de beneficio no es alto, puede interesarles acogerse a los porcentajes del IRPF; para hacerlo, pueden
crear una comunidad de bienes.
Esta figura no tributa por el IS: la carga fiscal la soportan
directamente los comuneros por el rgimen de atribucin
de rentas, entendindose que quien tiene el beneficio
no es la comunidad, sino directamente los socios en la
parte proporcional correspondiente a su participacin en
la comunidad.
Finalmente, si el emprendedor se ha decidido por la fiscalidad en el IRPF, deber plantearse si le resulta ms
conveniente el Rgimen de Estimacin Objetiva o bien
el de Estimacin Directa, y, dentro de ste, la Estimacin
Directa Normal o la Simplificada (si es que puede optar).
Por el contrario, aquellos empresarios que tengan

beneficios por encima de la media de su sector, estarn,
seguramente, pagando menos impuestos por estimacin
objetiva que si estuviesen en Estimacin Directa.
Por ello, es conveniente que el empresario haga
nmeros, contrastando ambas alternativas (si es que
puede acogerse a ellas, puesto que, no olvidemos,
la Estimacin Objetiva se reserva para empresarios
pequeos), y, en su caso, renuncie a la estimacin objetiva si con ella se encuentra perjudicado (asumiendo, por
supuesto, que ello significar la llevanza de libros que en
la objetiva no precisaba).
4.2 Resumen a modo de conclusin

sobre la fiscalidad y la forma jurdica
La fiscalidad puede tener gran relevancia a la hora
de escoger la forma jurdica ms adecuada a nuestro
proyecto empresarial.
Donde mayor incidencia presenta la eleccin es a efectos de la aplicabilidad del IRPF o bien del IS.
Efectivamente, de lo que hemos visto, se desprende
31
administracin
administracin
administracin
administracin
adm
que la fiscalidad las actividades de modestos resultados

econmicos (hasta 22.858,20 euros, y con una diferencia del 12% a partir de 38.158,20 euros), proporciona
mejor tratamiento en sede del IRPF que en el del IS,
pues la progresividad del primero proporciona una reducida presin fiscal en los primeros tramos.
jora en los resultados de la Comunidad de Bienes o la

Sociedad Civil puede aconsejar, con el tiempo, su transformacin en S.L.
La elevacin de los resultados puede hacer aconsejable

la creacin de una Sociedad, dado que el IS, de carcter
proporcional, congela el tipo en el 25% en los primeros
120.202,42 euros de beneficios de las empresas con
facturacin inferior a 8.000.000 euros.
No obstante, las dificultades de control de las Cooperativas, a lo que habra que asociar que los beneficios se
distribuyen entre los socios, lo que hace someterlos en
ltima instancia al IRPF, aconseja no escoger esta forma
societaria por razones exclusivamente fiscales, inclinndonos por ella si es la forma aconsejable para la propia
naturaleza de la actividad (si adems conseguimos un
trato fiscal favorable porque, efectivamente, la cooperativa est alcanzando unos fines socialmente deseables,
tanto mejor).
Otro elemento a considerar es la posibilidad de compensar bases imponibles negativas: mientras en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas no es posible
compensar prdidas en ejercicios posteriores, en el
Impuesto de Sociedades se pueden compensar bases
imponibles negativas durante 15 aos.
Los resultados modestos en actividades que exigen la
colaboracin de dos o ms personas en calidad de socios, nos puede inclinar a la creacin de una Comunidad
de Bienes o bien una Sociedad Civil, en que el impuesto
a aplicar es el progresivo IRPF en su franja baja. La me-
32
El tratamiento fiscal de las empresas de economa social

puede hacerlas especialmente atractivas.
Lo mismo cabra afirmar de las Sociedades Laborales,

en que el cumplimiento de los requisitos podra dificultar determinados proyectos empresariales: no debemos
sacrificar la esencia econmica del proyecto por unas
ayudas que pueden llegar o no y que puede encorsetarnos hasta el punto de no permitir la fluidez en nuestra
actividad.
ministracin
administracin
administracin
administracin
Notas:
As, han tomado carta de naturaleza las comunidades
de bienes integradas por notarios, registradores y otros
profesionales del derecho. Tratndose de actividades
profesionales y no empresariales, la aplicacin del derecho mercantil no resulta del todo adecuada, con lo que
estas figuras civiles resuelven muy bien las necesidades
de los mencionados agentes econmicos.
1
Hoy estas sociedades resultan inusuales. Fueron

frecuentes en pocas en que las sociedades de
profesionales contaban con pocos socios quienes
se conocan muy bien entre s y que respondan
personalmente de sus actos profesionales. As, las
primeras firmas de consultora y de auditora fueron
sociedades colectivas (Arthur Andersen, Price
Waterhouse).
2
El crecimiento de estas firmas y el consiguiente aumento

del desconocimiento de los socios entre s y del riesgo
patrimonial asociado a la mayor actividad condujo a
estas firmas a convertirse en sociedades annimas.
Tambin estas sociedades resultan hoy inusuales.
La mejora del mercado financiero con mejor acceso al
dinero, hace que los emprendedores no busquen socios
que se limiten a aportar capital por los choques que se
vienen a producir entre la mentalidad emprendedora y la
financiera: el socio comanditario solo suele tener inters
en obtener un beneficio de su inversin, mientras el socio colectivo, autntico emprendedor, tiene un enfoque
ms empresarial.
3
La experiencia cooperativa de la Comunidad

Valenciana y su regulacin jurdica han resultado
siempre emblemticas. No en vano uno de los mayores
exportadores de nuestra comunidad es una cooperativa
agraria: anecoop.
4
Compras, por ejemplo, de automviles usados,

inmuebles que no se transmiten por primera vez, etc.
6
Este impuesto supone pagar a la hacienda autonmica

el 1% sobre el capital de la sociedad cuando sta se
constituye, y pagar el 1% sobre las ampliaciones de
capital que se van efectuando.
7
As, por ejemplo, el timbre de las letras de cambio.
Las diferencias apenas existen a efectos de IAE.
A raz de la ley de presupuestos generales del estado

para 2008.
10
Recordemos que la renta disponible significa deducir de la renta el mnimo personal y familiar, de modo
que, por ejemplo, en el caso de un empresario soltero,
pagara el 0% de los primeros 5.151 Euros, el 24% de
los 17.707,20 Siguientes, etc. En el caso de un empresario casado con un hijo menor de 25 aos, pagara el 0%
de los primeros 6.987 Euros, el 24% de los 17.707,20
siguientes, etc.
11
Tomamos un ejemplo de empresario soltero sin personas a su cargo. Mnimo personal aplicable = 5.151
Euros; mnimo familiar, no tiene. As, tomamos 5.151 +
33.007,20 = 38.158,20 Euros.
12
Tngase en cuenta que el nico elemento que influye

en la carga fiscal de la persona no es su volumen de renta, puesto que tambin es decisiva su situacin familiar,
rentas que procedan de otros captulos diferentes de la
actividad empresarial, el hecho de hacer su declaracin
conjunta o separada con otros miembros de la unidad familiar, etc. Por ello, el clculo que se hace es orientativo,
no definitivo, y siempre a modo de ejemplo, siendo, en
todo caso, recomendable acudir al consejo del experto.
13
5
Un ejemplo muy conocido, y pionero en espaa fue
la sociedad annima laboral de transportes urbanos de
valencia (SALTUV), predecesora de la actual empresa
municipal de transportes de valencia (EMT).
33

Fiscalidad y Vida Juridica

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Centros Europeos de Empresas Innovadoras de la Comunidad

Centros Europeos de Empresas Innovadoras de la Comunidad

2011 DE ESTA EDICIN

Centro Europeo de Empresas Innovadoras de Valencia (CEEI Valencia)

Debase Estudio Grfico

Neto estudio creativo, S.L. y Selket Comunicacin

Queda rigurosamente prohibido, segn autorizacin escrita de los titulares

Fiscalidad y formas jurdicas

Proyecto cofinanciado por los Fondos FEDER, dentro del Programa

administracin administracin admin

1.1 Introduccin: LA Empresa y EL

As pues, el empresario es quien asume la titularidad

2. Las Compaas mercantiles o industriales que se

4. Tiene suficiente capacidad para explotar una empresa

Empresario Social: se constituye una organizacin

5. nimo orientado a la obtencin de beneficios

Dicho esto, no podemos considerar como empresario:

Al Gerente o Apoderado: nunca va a asumir las

Administrados o Consejo de Administracin de una

Socio o Accionista de una sociedad: se limita a

1.2 CLASES DE EMPRESARIO

1.3 responsabilidad del empresario

ren ser productos en mal estado, infracciones, determinados abusos, etc.

1.4 PARTICULARIDADES DE LOS BIENES

3. Responsabilidad Administrativa: por la infracciones

2.1 Comunidad de Bienes y Sociedad Civil

2. Aportaciones no necesariamente iguales.

Razones de simplicidad documental y de gestin: los

3. Reparto de resultados de acuerdo con lo establecido

Razones fiscales: tambin veremos en un prximo

2.2 Sociedades Mercantiles Personalistas: Sociedad Colectiva y

2. Las aportaciones de los socios pueden consistir en

almente por las deudas sociales: su responsabilidad

3. Los socios responden personalmente de las deudas

As, la Sociedad responde con todo su patrimonio y solo

4. La entrada o salida de nuevos socios requiere el

2.3 Sociedades Mercantiles Capitalistas: Sociedad Annima y Sociedad Limitada

Hablamos aqu de sociedades capitalistas, porque lo

tegramente suscrito y desembolsado, al menos,

6. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo a

6. Publicacin de la inscripcin en el Boletn Oficial del

la censura de su gestin, y su cese.

iii. Aportacin de cada socio al capital social y numeracin de las participaciones.

5. Los socios no responden personalmente de las

6. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo a

vi. Debern contener los estatutos de la S.L.

2.4 Sociedad Limitada Nueva empresa

Los trmites consitutivos de la Sociedad Limitada Nueva Empresa son:

b. Reserva de cita con la Notara

El objeto social de la SLNE ser la actividad agrcola,

d. Presentacin de la Declaracin Censal de Inicio de

En la SLNE solo pueden ser socios personas fsicas, y

c. Solicitud del NIF provisional

e. Liquidacin del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITP/AJD) en la

2.5 Las empresas de Economa Social: Cooperativa y Sociedad Laboral

9. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo

Las figuras ms destacables son la Cooperativa (4) y la

10. La libre entrada y salida de socios hace que, en

La Sociedad Cooperativa se regula por la Ley de

11. La Sociedad se puede constituir con tres o ms

2. La base de la cooperativa est constituida por:

2. Los requisitos para que proceda la calificacin son:

Las Sociedades Laborales (5) se regulan por lo