LA LEGISLACIN TRIBUTARIA EN COLOMBIA; CONCEPTOS,

REFORMAS E IMPLEMENTACIN

DIEGO ARMANDO GMEZ SERRANO

Cd.: 13.746.104

CORPORACIN UNIVERSITARIA AMERICANA

Facultad de Ciencias Administrativas, Econmicas y Contables
Programa de Administracin de Empresas
Barranquilla
2.015

INTRODUCCIN

Aprender sobre legislacin tributaria es entender por qu se paga tributo al

Estado y cmo ese tributo se revierte en bienestar a los ciudadanos. El
presente trabajo refleja dicha inquietud y deja abierta la posibilidad de que con
l, sea posible seguir educando a futuros administradores en lo que respecta a
la tributacin en Colombia.
En el prlogo de este compendio, se har una retrospeccin sobre el origen los
tributos, su evolucin en el tiempo y la forma como la ley Colombiana formaliza
el rea tributaria junto a las ltimas reformas aprobadas por el Congreso de la
Repblica.
Al finalizar, se realiza un bosquejo general de los tributos que se pagan en
Colombia en el orden Nacional, Regional y Departamental.

Los orgenes del tributo en el mundo

Del blog www.elrincontributario.blogspot.com, extraigo este aparte que resume

el origen de la tributacin desde la antigedad.
Agregndole un poco ms de Historia a este blog, se puede decir que el origen
de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando se entregaban ofrendas a
los dioses a cambio de algunos beneficios. Pero en trminos generales, los
impuestos o tributos, tienen su origen en la necesidad financiar los gastos del
estado, para satisfacer las necesidades pblicas, y en este sentido, se puede
afirmar que los primeros impuestos fueron aquellos que el Estado obtuvo
mediante el ejercicio de su poder o a travs de costumbres que luego se
convirtieron el leyes.
Los antecedentes ms remotos que se tienen del origen de los impuestos, se
encuentran en la antigua cultura Mesopotmica, a travs del Cdigo de
Hammurabi. Este Cdigo, es sin lugar a dudas una de las mayores maravillas
que nos ha legado la antigedad, y es uno de los primeros intentos legislativos
del ser humano y data del ao 1692 AC.
El origen divino del Derecho escrito se representa en la piedra por un bajo
relieve en el que el rey aparece recibiendo el cdigo del dios Sol, Shamash (o
Samas), divinidad asociada en la tradicin local con la idea de justicia. El
Cdigo est compuesto por columnas horizontales en escritura cuneiforme: 16
columnas en el anverso y 28 en el reverso. El texto comienza con un prlogo
que explica los cultos religiosos de Babilonia y Asiria. Ms que un cdigo en el
estricto sentido, parece que los 28 pargrafos de que consta el Cdigo de
Hammurabi componen una serie de enmiendas al Derecho comn de Babilonia,
donde se regulan los asuntos de la vida cotidiana y leyes que castigan los
delitos, haciendo referencia al derecho civil y penal aplicados al comercio, el
trabajo del asalariado, los prstamos, los alquileres, las herencias, los divorcios,
la propiedad, las penas por delitos de robo y asesinato. Adems se sealaban
los privilegios que tenan los recaudadores de impuestos de la Antigua
Mesopotamia.
Actualmente sta estela de basalto negro, de unos 2,5 m de altura por 1,9 m
de base, contiene unas 282 leyes, y se expone en el museo del Louvre de Pars.
Otra de las civilizaciones que renda culto al sol, Dios Rha, fue la egipcia. En el
templo se vigilaban los tributos, que llegaban puntualmente a las arcas
destinados al culto del dios principal de los egipcios. As se puede observar
como el pago de una tasa estuvo ligado al tributo a una divinidad.
Para asegurarse del porcentaje aplicable a cada contribuyente se empadronaba
a la poblacin en el censo de "oro y de los campos" a partir de la dinasta
primera. En la segunda dinasta se extendieron a todo el pas y se confeccion
una lista con el registro del estado civil de los pobladores, y la enumeracin de
campos, catastro, e inventario de oro. En la dinasta siguiente el Consejo de los

Diez preside los grandes servicios de la administracin, el de Hacienda, de

patrimonio, de las aguas, de obras pblicas, del culto real, y de la intendencia
militar.
Otra de las civilizaciones importantes fue la Griega. Atenas, encabezaba la liga
de Estados, y requera del pago de una cuota anual para la construccin de
navos y poder equiparar a los soldados. Pericles que llev a la antigua Grecia,
a la edad de oro, decidi el destino de los impuestos no slo para fines
militares, sino tambin para la construccin de edificios pblicos.
Grecia, que se caracteriz por el orden, en la contabilidad pblica design
contadores fiscales, los que llevaban el registro y control del pago de los
tributos y ejercan tambin un verdadero seguimiento de las cuentas pblicas.
Se reactiv el comercio ya que por ejemplo los derechos de aduanas nunca
superaron el 2,5%, lo que permiti la afluencia al Puerto del Pireo de todos los
productos de los dems pases.
De esta gran civilizacin del mundo antiguo paso a presentar a un gran
Imperio, el Romano, que constituy un inmenso bloque econmico y comercial,
pues los botines de guerras y tributos de las colonias y provincias generaban
dinero y productos que se destinaban a Roma para llevar riqueza y lujo a la
ciudad capital.
En el imperio las ciudades y territorios conquistados estaban sujetos a un
impuesto, cuyo pago era en dinero o con sus cosechas, luego se agreg un
impuesto personal, la tasa de circulacin de mercaderas, el derecho de
sucesiones y la tasa por la venta de esclavos mayores de 14 aos, o las
liberaciones. Roma estableci un tributo especial a las tierras conquistadas, el
"tributum o estipendium", para sufragar sus inmensos gastos militares y de
infraestructura. Tambin existi un tributo que gravaba la tierra y otro que
recaa sobre las personas "tributum capitis", que generalmente se exiga a
todos por igual.
En la medida que las conquistas romanas fueron extendindose los ingresos
por impuestos que siguieron creciendo, al igual que lo haca la complejidad de
recaudarlos. Por ejemplo se medan los campos en masa, se numeraban los
rboles y las vides y se registraban los animales de todo tipo. Hasta se llegaba
a reunir en las plazas a los ciudadanos con sus hijos, siervos, que eran
incitados a denunciar la verdadera entidad de sus ingresos. Adems se los
someta a torturas para que confesaran. Y si no se daba fe a las declaraciones
de los censores se enviaba a otros para encontrar otros datos.
Autor: Juan Carlos Moscoso G.
Webgrafa: www.elrincontributario.blogspot.com

Legislacin Tributaria en Colombia, principios y leyes.

La Universidad de Pamplona, en uno de sus mdulos de trabajo para
estudiantes a distancia, expone en resumen, la descripcin de la legislacin
tributaria. En este aparte, califica y exbosa las particularidades de la misma.
La Legislacin Tributaria se justifica dado el incremento creciente de la carga
impositiva tanto a nivel nacional como local, y la trascendencia del derecho
econmico a nivel global, que hacen de vital importancia estudiar el impacto
de los tributos tanto en la vida econmica y social, requirindose cada vez ms
la necesidad de capacitar profesionales especializados en el manejo de estos
temas.
Adems para la comunidad resulta de vital importancia tener a sus
disposiciones profesionales que puedan abordar el tema de la sobrecarga fiscal
de una manera acadmica y a la vez tcnica, que le permita examinar no slo
los efectos en el corto sino en el mediano y largo plazo de las disposiciones
impositivas.
Profundizar en Legislacin Tributaria es una parte fundamental de la vida
econmica. La relacin Estado-patrimonio personal, y su interaccin como
elemento que incentiva o limita el proceso productivo de un pas.
El actual sistema tributario es una amalgama insostenible de altas tasas de
imporrenta, con mltiples exenciones, y descansa sobre una legislacin
temporal.
Todo esto obligar al Estado colombiano a adoptar soluciones de fondo durante
los aos 2005-2006, que necesariamente implicarn una ampliacin y
elevacin de la tasa de IVA, tal como ocurre en las socialdemocracias ms
avanzadas. De no lograrse un mejor balance, es indudable que la estructura
productiva se ver negativamente afectada, con grave riesgo para nuestra
penetracin de los mercados internacionales.
Me llama la atencin la frase El actual sistema es una amalgama insostenible
de altas tasas de imporrenta, con mltiples exenciones pues es evidente que
la califica de variable y cambiante, lo que hace pensar que es tambin es
inherente a ella, la posibilidad de reformas constitucionales. Basados en ello, la
historia de las reformas es un cuento de nunca acabar.
Reformas de antes y de ahora

Durante el periodo 1990-2004 se aprobaron un total de once reformas

tributarias en Colombia, a razn de casi una por ao, excluyendo el reciente
fracaso del proyecto de Ley 166-C de 2004, a travs del cual se pretenda
ampliar la base del IVA y elevar su tasa general de 16% al 17%. El conjunto de
estas reformas ha permitido incrementar la carga tributaria efectiva a nivel
nacional en cerca de 6% del PIB. Dicha carga era de 14% del PIB en 1990 y
actualmente se ubica en cerca
del 20% del PIB (incluyendo 2,3% de contribuciones a la seguridad social). Sin
embargo, el gasto pblico total se increment an ms rpido, en cerca de
10% del PIB, al pasar de niveles del 24% a 34% del PIB durante ese mismo
periodo.
La estabilidad de las finanzas pblicas enfrenta entonces un doble desafo para
los aos 2005-2006. De una parte, se requiere cerrar la brecha estructural
existente entre los gastos y los ingresos pblicos, cuyo dficit equivale a 3%
del PIB a nivel consolidado y a cerca de 6% del PIB a nivel del gobierno central
(Confis, 2004).
De otra parte, es indispensable poner en orden la estructura tributaria, la cual
se ha ido deformando de manera creciente, durante los aos 1998-2004, por
cuenta de:
El Impuesto a las Transacciones Financieras
Han tendido a permanecer en el tiempo (1998-2007) y con incrementos en su
tasa, pasando del 0,2% al 0,4% (Ley 863 de 2003). Los recaudos por este
concepto han fluctuado entre 0,5-0,9% del PIB y han afectado negativamente
la ansiada profundizacin financiera, tan indispensable para abaratar y
expandir el crdito. Ms grave an, cerca de dos terceras partes de este tributo
lo pagan los usuarios del sistema financiero y no, como lo creen erradamente
varios analistas y congresistas, los dueos del capital financiero.
La Sobretasa del 10% en el Impuesto de Renta
Esta tambin se haba adoptado con un supuesto carcter temporal y que
ahora tiene visos de permanencia (2002-2006). Esta sobretasa viene a afectar
negativamente a las empresas productivas del pas, que ya enfrentaban una
adecuada tasa de imporrenta del 35% sobre sus utilidades (Ley 788 de 2002 y
Ley 863 de 2003), ubicndola ahora en el 38,5%.
El Gravamen a la Riqueza Patrimonial
El cual ha fluctuado entre 0,3-1,2% y que tambin ha adquirido visos de
permanencia, con vigencia entre 2002-2006 (Decreto 1838 de 2002 y Ley 863

de 2003). Este impuesto ha generado un efecto de cascada tributaria que

perjudica precisamente a las empresas que requieren adelantar grandes
inversiones de capital. Conscientes de los efectos distorcionantes de este
conjunto de gravmenes y de las elevadas tasas que han alcanzado, la actual
Administracin actu simultneamente en el frente de los alivios tributarios
sectoriales. Este accionar ha agravado las distorsiones en la asignacin de los
recursos e invita a movimientos contables ficticios para acceder a dichos
alivios tributarios, en particular los relacionados con la Ley 788 de 2002 y el
Art. 68 de la Ley 863 de 2003. Esto representa una contradiccin, respecto a
los avances que se haban logrado al reducir las rentas exentas al 15% de la
renta liquida, al tiempo que otro tipo de exenciones haban cado al 8% de los
ingresos al finalizar el ao 2003.
En este documento pasamos revista a la estructura tributaria colombiana;
primero, en el contexto de lo que ocurre en Amrica Latina, y segundo,
evaluamos las tendencias histricas en materia de impuestos nacionales y
territoriales, directos e indirectos y, en particular, la relacin imporrenta y
patrimonio. El sentido de este escrito es entonces profundizar y actualizar
algunos de los hallazgos ms notorios de la Misin de Ingresos Pblicos (2002).
Como es sabido, dicha Misin ya haba llamado la atencin sobre los perversos
efectos de tener mltiples tasas de IVA y una base de tributacin no
suficientemente extendida. En imporrenta haba sealado que la estructura se
recargaba sobre los altos ingresos, desaprovechando un potencial importante
de gravamen sobre rentas intermedias y la posibilidad de mejorar los cruces de
cuentas.
Como veremos, se ha progresado en esta direccin, al extender las retenciones
en la fuente por concepto de ingresos laborales, el pago de impuestos (a
niveles superiores a los cinco salarios mnimos) y la obligatoriedad de
presentar declaracin de renta a niveles patrimoniales bajos (a partir de $80
millones para el ao gravable de 2004, segn Ley 863 de 2003).
Dicha Misin tambin haca hincapi en la necesidad de eliminar mltiples
fuentes de exenciones que perforaban la base tributaria. Estas tambin se
redujeron del 30% al 25% para las rentas laborales, en el componente que
equiparaba los salarios integrales y los del rgimen prestacional (Ley 788 de
2002).
Sin embargo, se han mantenido toda otra serie de exenciones altamente
regresivas, como las asociadas a las AFCs-AFPs (Clavijo, et al, 2004). Las
argumentaciones de tipo gremial sobre las bondades de estas exenciones, en
realidad, no resisten mayores anlisis tcnicos y van inclusive en contrava de
lo que se predica para otros sectores (Asobancaria, 2004a p.4). Ms aun, con
posterioridad a las recomendaciones de la Misin (2002), las exenciones para
las firmas se han incrementado con el propsito de compensar las mayores

cargas generadas por esas elevadas tasas nominales de tributacin, dando

como resultado un sistema tributario amalgamado (o sea, la unin de
elementos contrarios).
Esta unidad est organizada de la siguiente manera. En la segunda seccin
pondremos en perspectiva internacional lo que ocurre con la estructura y nivel
de tributacin en Amrica Latina. En la tercera seccin presentamos una
comparacin de lo ocurrido en Colombia durante el periodo 1990-2004 y una
discusin sobre el referente que hoy nos proporciona la estructura tributaria
Chilena. Por ltimo, discutiremos las perspectivas para Colombia y la necesidad
de balancear de mejor manera los gravmenes sobre las empresas, las
personas naturales y la tributacin indirecta que provee el IVA.
Nuestro mensaje bsico es que solo a travs de una mayor transparencia y
equidad tributaria ser posible equilibrar la frgil estructura de recaudos que
se tiene hoy da. El actual sistema tributario es una amalgama insostenible de
altas tasas de imporrenta, con mltiples exenciones, y descansa sobre una
legislacin temporal. Todo esto obligar al Estado colombiano a adoptar
soluciones de fondo durante los aos 2005-2006, que necesariamente
implicarn una ampliacin y elevacin de la tasa de IVA, tal como ocurre en las
social-democracias ms avanzadas. De no lograrse un mejor balance, es
indudable que la estructura productiva se ver negativamente afectada, con
grave riesgo para nuestra penetracin de los mercados internacionales, ahora
que se avecina la firma de acuerdos comerciales tipo TLC-ALCA.

Principios constitucionales de la Legislacin Tributaria Colombiana

LEGALIDAD
Este principio determina que todo tributo debe ser establecido por ley, "no hay
obligacin tributaria sin ley que la establezca".
Nuestra Constitucin establece en el Artculo 338:
"En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales los
concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o
parafiscales".
IGUALDAD O EQUIDAD
Segn este principio, en un Estado de derecho, todos los ciudadanos son
iguales frente a la ley.
En materia tributaria la Igualdad est condicionada a la capacidad econmica
del sujeto: a igual capacidad econmica igual tratamiento fiscal y a desigual
capacidad econmica desigual tratamiento fiscal.
Dicho de otro modo, la equidad tributaria se refleja segn las circunstancias
que sean similares para las personas. Por ello al aparecer diferencias se
justifica la creacin de categoras de contribuyentes.

LA PROPORCIONALIDAD
Consagra que a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero nicamente
en trminos relativos; es decir, la tarifa permanece constante pero el monto del
impuesto aumenta a medida que se eleva la base gravable. Por consiguiente,
la tarifa es la misma, cualquiera que sea la cuanta del hecho o base gravable.
GENERALIDAD
Segn este principio: un impuesto se aplica por igual a todas las personas
afectadas o sometidas al mismo. Es tratar por igual a todas las personas que se
hallan en la situacin contemplada en la norma.
Sin embargo existen excepciones, como por ejemplo la relacionada con el
principio de la capacidad de pago, porque quien nada posee y devenga
simplemente un salario insuficiente para subsistir, nada debe pagar por no
tener capacidad para ello. Es una excepcin a la generalidad.
PROGRESIVIDAD
Se relaciona ntimamente con el principio de la equidad vertical y con la
capacidad de pago. Para su comprensin es necesario considerar los elementos
econmicos de riqueza y renta.
La renta se analiza tanto desde su capacidad para incrementar la riqueza como
para generar gasto o consumo. Cuando no se tiene en cuenta la riqueza, la
renta o, en general, la capacidad de pago, se est frente a un impuesto
regresivo.
IRETROACTIVIDAD
Segn lo previsto en el inciso final del Artculo 338 de la Constitucin Nacional.
"Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la
base sea el resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no
pueden aplicarse sino a partir del perodo que comienza despus de iniciar la
vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo".
En otras palabras, las normas tributarias no pueden regular hechos riscales
sino a partir de su promulgacin. No pueden tener vigencia sobre periodos
anteriores a la misma ley.
Para aplicar este principio, debe tenerse en cuenta si el impuesto es
instantneo o de: perodo. En el primer evento, la nueva ley no podr modificar
elementos de la obligacin tributaria (hechos, bases, sujetos o tarifas) para
acontecimientos ya consolidados antes de la promulgacin de la respectiva ley.
Para el segundo evento, cuando el impuesto es de perodo, la ley no podr
alterar los elementos del tributo del perodo en curso, slo operan las
modificaciones para el perodo que inicia despus de entrar en vigencia la ley
tributaria.
ECONOMA

Segn este principio "toda contribucin ha de ser establecida de forma que la

cantidad que absorba de los bolsillos del pueblo exceda lo menos posible de la
que haga entrar en el tesoro pblico"
Dicho de otra forma, se trata de que un tributo debe ser econmico, esto es,
que no tenga un costo muy elevado en su recaudo, control y administracin. Si
se mira por ejemplo, lo que acontece con los peajes, este recaudo deja mucho
que desear frente a este principio, ya que sus costos pueden llegar a ser
excesivamente altos frente al monto recaudado.
JUSTICIA
"La justicia es virtud cardinal que representa el orden y la recta razn
aplicables en la interaccin del individuo y la sociedad buscando la realizacin
del bien".
El deber tributario es parte de la justicia social que se da a travs del derecho.
Es indiscutible que todo cuesta y el hecho de pertenecer a una sociedad, le da
el derecho a recibir servicios, proteccin, honra y disfrutar de bienes y
comodidad dentro de un orden dispuesto por el Estado, para el individuo, la
familia y la sociedad; generando el deber de pagar tributos. Es justo pagar tal
precio y cuanto ms alto sentido social tenga el individuo, mayor voluntad y
gusto tendr de pagar sus impuestos.
Pero la justicia tributaria tambin se predica respecto del sujeto activo, pues el
orden social se ve perturbado cuando la carga fiscal se torna insoportable.
En consecuencia, el legislador debe procurar que las leyes sean justas, no
excesivas, que graven a cada uno segn su capacidad contributiva y que una
vez expedidas se exija el cumplimiento a todos los obligados.
CERTEZA
Se dice que se tiene certeza cuando es claro el conocimiento sobre los
elementos del tributo y dems aspectos referidos al mismo, tanto para los
servidores pblicos que tienen a su cargo la administracin de los impuestos
como para el contribuyente.

COMODIDAD
Toda contribucin ha de ser recaudada en la poca y forma que ms
convengan para el contribuyente, adems as se atena la resistencia entre los
sujetos pasivos. En aplicacin a este principio, los impuestos indirectos y las
retenciones en la fuente se aplican simultneamente con la ocurrencia del
hecho generador de la obligacin tributaria.
Otra aplicacin tiene que ver con la concesin de plazos para el pago de
impuestos, tal es el caso del impuesto sobre la renta y complementarios para
grandes contribuyentes y personas jurdicas, cuya distribucin en cuotas es
diferente y, si adicionalmente se deben realizar inversiones forzosas, la fecha
de realizacin de la inversin no debe coincidir con la fecha del vencimiento de
la declaracin y pago en el Impuesto sobre la Renta y Complementarios".

REPRESENTACIN
Este principio se refiere a que en una democracia no ser obligatoria la ley
creada sin representacin del pueblo.
La sociedad se somete a las leyes aprobadas por sus representantes y la
funcin de representar est asignada al conjunto de ciudadanos que son
elegidos por una colectividad mediante voto popular, para que conformen el
Congreso, las Asambleas y los Concejos Distritales o Municipales. En estos
cuerpos colegiados se estudian y promulgan las normas que regirn para toda
la sociedad.
PRACTICABILIDAD
Plantea que las medidas tributarias deben ser materializables, es decir, que se
puedan realizar en la prctica. No deben concebirse slo en un marco terico
dejando de lado las reales circunstancias y vivencias de los asociados, a fin de
prever las dificultades de su aplicacin.
Aunque no se le ha dado la importancia que merece, bajo este principio deben
examinarse adems los factores sicolgicos; por ejemplo: analizar y prever la
resistencia que se puede encontrar en los sujetos pasivos, ya que se pueden
ver seriamente comprometidas la eficiencia y la eficacia de los tributos.
DEBIDO PROCESO
Consagrado en la C.N. en su Artculo 29, debe ser aplicado a todo tipo de
actuaciones judiciales y administrativas, ya que en caso contrario puede
generar nulidades. El contribuyente y la administracin tributaria (o fisco), son
iguales ante la ley, ambos deben acatarla tanto en su parte sustantiva como en
su procedimiento y en sus ritualidades.
Este principio tiene mucho que ver con la aplicacin prctica de la norma y, de
manera especial, cuando se surten los procesos de determinacin, discusin y
cobro de los impuestos conforme a lo previsto en el Libro V del Estatuto
Tributario, el cual es aplicable en tributos territoriales, aduaneros y en los
parafiscales.
LA BUENA FE
Este postulado contenido en el Artculo 83 de la C.N. es del siguiente tenor:
"Las actuaciones de los particulares y de las autoridades pblicas debern
ceirse a los postulados de la buena fe, la cual se presumir en todas las
gestiones que aquellos adelanten ante stas".
Tericamente no se debera desconfiar de los datos consignados en las
declaraciones tributarias, pero la evasin y la elusin son conductas inherentes
a la cultura de los colombianos. No es del caso analizar aqu qu tanta
responsabilidad tenga el Estado en esa "incultura'', lo cierto es que los males
que aquejan al pas en buena parte corresponden al ejemplo dado por nuestros
legisladores y gobernantes; que tal como se explic en anteriores apartes, son
producto de las elecciones mediante el voto popular.

La reforma tributaria de 2.013, nuevos conceptos.

La reforma tributara entr en vigencia desde el 1 de enero de 2013 y debido
a su gran relevancia en todos los aspectos tributarios y contables que impactan
tanto a los profesionales de la contadura como a los ciudadanos en general,
hemos decidido publicar este artculo en el cual podr encontrar todo lo
relacionado con nuevos impuestos, modificaciones a los ya existentes;
aspectos claves para sociedades, empleados y trabajadores independientes;

ejercicios prcticos para calcular impuestos y todas las aclaraciones que

requerir para profundizar en el tema.
Son ms de 30 artculos prcticos con los cuales usted conocer todo sobre la
reforma tributaria:
Qu es la reforma tributaria?
La reforma tributaria 2012 es un cambio estructural al sistema tributario en
Colombia, actualmente se encuentra vigente por medio de la Ley 1607 del 26
de diciembre de 2012.
Esta reforma tiene como objetivo principal la generacin de empleo y la
reduccin de la desigualdad. Para ello, busca mejorar la distribucin de la
carga tributaria favoreciendo a los colombianos de menores ingresos.
Segn el Gobierno, las ltimas reformas tributarias han sido motivadas en gran
medida por la urgencia y la necesidad de aumentar el recaudo, pero no
necesariamente garantizaron la generacin de empleo, la disminucin de la
pobreza y la reduccin de la desigualdad. Por tal razn se busca lograr un
sistema tributario progresivo que propenda por la formalidad laboral.
Esta nueva reforma tributaria contiene en 5 grandes captulos comprendidos
as: impuesto a las personas naturales, impuesto a las sociedades, la reforma
de IVA, ganancias ocasionales y normas antievasin y antielusin.
Cul es el impacto de la reforma tributaria en los colombianos?
La reforma tributaria que entr en vigencia el 1 de enero del 2013 contiene
una serie de modificaciones que impactan no solo a las empresas sino tambin
a las personas en general, entre estos cambios y adiciones se resaltan los
siguientes:
IVA
Los arrendamientos de locales comerciales, el servicio de hotelera y el
servicio de telefona mvil ahora estn gravados con una tarifa del 16 %.
Reduccin de tarifas de IVA del 10 al 5 % en algunos alimentos como el
chocolate, esto implica que los establecimientos de comercio que tengan
existencia de productos con esta reduccin debern ajustar su precio final con
la nueva tarifa.
La medicina prepagada baja del 10 al 5 % .

El servicio de aseo y vigilancia, que antes tena una tarifa del 1,6 %, as como
los servicios prestados por las empresas temporales de empleo sern
gravados con una tarifa del 16 % en la parte correspondiente al AlU
(Administracin, Imprevistos y Utilidad), que no podr ser inferior al diez por
ciento (10%) del valor del contrato.
El servicio de parqueadero prestado por las propiedades horizontales tendr
una tarifa del 16 %.
Los dispositivos mviles inteligentes, como las tabletas, cuyo valor no
exceda de 43 UVT ($ 1.154.163 para el ao 2013) se encuentran excluidos de
IVA.
Las compras realizadas con tarjetas de crdito, dbito o banca mvil de
productos o servicios con tarifa del 16 o del 5 %, tendrn derecho a la
devolucin de dos puntos de IVA.
Impuesto al consumo
El servicio de telefona mvil estar gravado con una tarifa del 4 %,
correspondiente al impuesto nacional al consumo.
Los restaurantes y bares dejan de cobrar IVA del 16 % y desde el 1 de enero
de 2013 cobran un 8 %, correspondiente al impuesto al consumo. Sin embargo,
los restaurantes que funcionen bajo la modalidad de franquicia o que realicen
la explotacin de cualquier otro intangible continan gravados con una tarifa
general de IVA del 16.
Los restaurantes que tengan ingresos en el ao anterior inferiores a 4.000
UVT, no estarn gravados con este impuesto.
Los bienes de lujo se encuentran gravados con una tarifa de impuesto al
consumo del 8% o del 16 %.
Empleados
Se modifica el concepto de empleados y trabajadores por cuenta propia para
efectos tributarios.
Se crean el impuesto mnimo alternativo nacional (Iman) y el impuesto
mnimo alternativo simple (Imas) como sistemas que permiten determinar la
base gravable de renta para personas naturales.

Ahorro para el fomento de la construccin (AFC)

 Se increment el tiempo de permanencia mnima de 5 a 10 aos. Estos

ahorros estn exentos del impuesto de renta, siempre y cuando no exceda del
30% del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn corresponda, y
hasta un monto mximo de 3.800 UVT por ao.
Ganancias ocasionales
La utilidad generada en venta de la casa o apartamento estarn exenta en
las primeras 7.500 UVT, siempre que la totalidad de los dineros recibidos sean
depositados en las cuentas de ahorro AFC y sean destinados a la adquisicin
de otra casa o apartamento, o para el pago total o parcial de uno o ms
crditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento
objeto de venta.
Impuesto nacional a la gasolina y el ACPM
El impuesto nacional a la gasolina se liquidar a razn de $ 1.050 por galn
para la gasolina corriente, $ 1.555 por galn para la gasolina extra, mientras
que el impuesto nacional al ACPM se liquidar a razn de $ 1.050 por galn.
(Lea: Modificacin en el impuesto nacional a la gasolina y el ACPM).

Impuestos en Colombia

En Colombia existen impuestos a nivel nacional y regional. Los impuestos de

carcter nacional aplican para todas las personas naturales o jurdicas
residentes en el pas y los impuestos de carcter regional son determinados
por cada departamento o municipio conforme los parmetros fijados por la Ley.
A continuacin encontrar una breve descripcin y la tarifa de los principales
impuestos que existen en Colombia.

Rgimen Tributario Colombiano

Principales tributos del sistema Colombiano

La anterior lista corresponde a los impuestos nacionales en vigencia.

IMPUESTOS NACIONALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS (Artculos 5 y
siguientes del Estatuto Tributario)
El impuesto sobre la renta y complementarios es de carcter nacional y se
considera como un solo impuesto con tres componentes: renta, ganancias
ocasionales y remesas. Es un impuesto directo.
Estn obligados a declarar renta:
Asalariados cuyos ingresos provengan en un 80% o ms de una relacin
laboral y no sean responsables de IVA, con ingresos superiores a
$63.660.000 y patrimonio bruto superior a $ 84.880.000
Trabajadores independientes cuyos ingresos sean facturados y
provengan en un 80% o ms de honorarios, comisiones o servicios sobre
los que le hubieren practicado retencin en la fuente en el respectivo
ao y que no sean responsables de IVA, con ingresos superiores a $
63.660.000 y patrimonio bruto superior a $ 84.880.000
Contribuyentes de menores ingresos, con ingresos superiores a $
26.525.000 y patrimonio bruto superior a $ 84.880.000
Personas jurdicas y naturales extranjeras cuando la totalidad de sus
ingresos no fueron sometido a retencin en la fuente por renta
Tambin se debe presentar declaracin de renta cuando:
Los consumos por medio de tarjetas de crdito durante el ao gravable
excedan de $ 53.050.000
El total de compras y consumos en el ao gravable no exceda de $
53.050.000
El valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras durante el ao gravable no exceda de $
84.880.000

TARIFA
La tarifa del impuesto de renta es del 35%. Para el ao gravable 2006 se aplica
una sobretasa del 10%, generando una tarifa del 38.5%.
BASE GRAVABLE
El impuesto de renta se determina aplicando la tarifa a la renta lquida
gravable, de la siguiente manera:
Cuando la renta lquida, sea inferior al 6% del patrimonio lquido a 31 de
diciembre del ao anterior al gravable (activos menos pasivos) se tomar como
renta lquida gravable el mayor de cualquiera de estos dos valores.
Ciertos ingresos expresamente contenidos en la ley no estn sujetos al
impuesto de renta. Dentro de ellos se destacan las participaciones y
dividendos, siempre que dichas participaciones o dividendos hayan tributado
en cabeza de la sociedad que las distribuye. Tampoco estn sujetos al impuesto
la utilidad obtenida en la venta de acciones a travs de bolsa de valores,
cuando no supere el 10% de las acciones en circulacin de la sociedad, en este
ltimo caso, hasta en un 20%.
GASTOS DEDUCIBLES DE LA RENTA
Son deducibles de la renta aquellos costos y gastos que tengan relacin de
causalidad con la actividad productora de renta siempre que sean necesarios,
proporcionales y se hayan causado o pagado en el ao gravable
correspondiente.
IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
Como sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar
previstos en normas legalmente expedidas, que para el caso se denominan
ordenanzas que son expedidas por las asambleas departamentales por
iniciativa del gobierno local, y en ellas debe contenerse la denominacin de los
sujetos de la obligacin tributaria, hechos generadores, bases gravables y
tarifas de la misma.
Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les
asign algunas rentas y se cre el "situado fiscal", participacin en los ingresos
corrientes de la Nacin que tena por objeto la atencin de la salud y la
educacin. Posteriormente, la ley 3 de 1986 reestructur administrativamente
a los departamentos y permiti, en ejercicio de las facultades precisas y pro

tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre stas. De esta

manera se expidi el decreto ley 1222 de 1986, Cdigo de Rgimen
Departamental.
Los principales tributos departamentales son los siguientes:

1. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERAS

Segn lo establecido por los artculos 20 y 30 de la Ley 1 de 1961, en
concordancia con los artculos 50 y 60 de la Ley 4 de 1963 y el artculo 10 de
la Ley 33 de 1968, parcialmente compilado en el artculo 163 del Decreto
extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17% sobre los premios de
loteras, conocido como "impuesto a ganadores" es de carcter departamental.
Los departamentos a travs de las entidades competentes tienen la obligacin
de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre las
instituciones asistenciales oficiales de sus municipios.
La lotera registra como ingresos los valores recaudados por la venta de los
billetes de cada sorteo y contabiliza como cuentas del pasivo los montos
correspondientes a los premios y a los impuestos liquidados de la siguiente
manera:
a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%);
b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotera acta como
simple retenedora. As lo indican las normas atrs mencionadas: "El valor de
dichos impuestos (17%) ser retenido directamente por las loteras y entregado
a las entidades departamentales competentes" (Ley 1 de 1961).
2. IMPUESTO A LOTERAS FORNEAS
La Ley 64 de 1923 facult a los departamentos para prohibir la venta de
loteras de otros departamentos o para gravarlas hasta con el 10% del valor
nominal de cada billete. Frente a algunos abusos cometidos, se expidi la Ley
133 de 1936 eliminando la facultad de prohibir la circulacin de loteras de
otros departamentos o municipios y facultando a las asambleas
departamentales para gravar hasta en un 10% del valor nominal de cada
billete la venta de loteras forneas.
Segn el Decreto reglamentario 1977 de 1989, se trata de una disposicin
expedida con base en la atribucin que le confiere al Gobierno el artculo 120,
numeral 11 de la antigua Constitucin Nacional, norma que impone al
Presidente de la Repblica, en su calidad de suprema autoridad administrativa,
la obligacin de cuidar de la exacta recaudacin de las rentas y caudales
pblicos.
Como la propia Constitucin no establece excepcin ni limitacin alguna, debe
entenderse que la facultad es para todo tipo de ingreso pblico, sea del orden
nacional, departamental o municipal. La Corte Suprema de Justicia se
pronunci sobre el ejercicio de estas facultades en sentencias del 22 de junio
de 1982 y 29 de septiembre de 1988 sealando que el Gobierno Nacional

puede establecer reglamentariamente la "forma y condiciones" de

administracin y disposicin de los recursos asignados, para asegurar que
estos se recauden y administren, como lo debe hacer con todas las rentas y
caudales pblicos. El contenido del Decreto 1977 de 1989 se ajusta a la
facultad reglamentaria implcita que tiene el Gobierno conforme al numeral 3
del artculo 120 de la Carta, hoy numeral 11 del artculo 189.
En el impuesto de loteras forneas el sujeto activo es en principio el
departamento. El inciso 2 del artculo 164 del Cdigo de Rgimen Poltico
Departamental, Decreto extraordinario 1222 de 1986, faculta a las Asambleas
Departamentales para establecer el impuesto. Sin embargo, la Ley 133 de
1936, compilada parcialmente en el Decreto extraordinario 1222 de 1986,
sealaba que los departamentos o municipios que actualmente estn cobrando
el 10% de que trata el artculo 4 de la Ley 64 de 1923, podrn seguir
efectuando dicho cobro, sin necesidad de nueva autorizacin de las asambleas
en el lapso comprendido entre la sancin de la presente ley y la expedicin de
las ordenanzas que se dicten en desarrollo de ella" (subrayo).
Por lo tanto, el requisito para que los departamentos o los municipios puedan
cobrar el gravamen es que el impuesto de loteras forneas haya sido
establecido por la Asamblea Departamental. En el caso de Bogot, por el
Concejo Distrital.
El sujeto pasivo es la beneficencia o lotera de origen. El Decreto reglamentario
1977 de 1989 fija un procedimiento para efectos de la liquidacin del
gravamen, creando una carga tributaria para el agente o distribuidor de las
loteras, quien deber cancelar directamente el impuesto a la lotera
recaudadora, y pasar la cuenta a la lotera de origen, para que esta ltima le
abone en cuenta el valor que compruebe haber cancelado en el lugar de la
venta. Como hecho generador se tiene la venta de billetes de loteras de otros
departamentos. Las asambleas pueden establecer tarifas hasta del 10%. Y la
base gravable es el valor nominal de cada billete. El Decreto reglamentario
1977 de 1989 defini el valor nominal y seal que no puede ser inferior al
75% del precio de venta al pblico.
Finalmente, el impuesto de loteras forneas es de destinacin especfica y por
lo tanto su recaudo debe ser destinado exclusivamente a la asistencia pblica;
si bien el Decreto Reglamentario 1977 de 1989 constituye un paso en la
reglamentacin de este impuesto, es menester sealar que se qued corto en
la presentacin del procedimiento a seguir, determinacin de los plazos para
cumplir las obligaciones y diseo de los formatos a emplear para la unificacin
del gravamen en el pas.
3. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y REFAJOS
El impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas
fermentadas con bebidas no alcohlicas es un impuesto nacional cedido a los
departamentos y al Distrito Capital en proporcin a su consumo en las
respectivas jurisdicciones que se rige por las normas de la Ley 223 de 1995 y el
Decreto reglamentario 380 de 1996.

Las exportaciones de estos productos estn excluidas del impuesto al

consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los
importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Tambin son
responsables directos del impuesto los transportadores y los expendedores al
por menor, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los
productos que transportan o venden. Los distribuidores que cambien el destino
de los productos sin informar por escrito al productor o al importador son los
nicos responsables del impuesto.
El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fbrica
o en planta para su distribucin, venta o permuta en el pas; o para publicidad,
promocin, donacin o comisin, o los destina al autoconsumo. En los
productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introduccin
al pas, a menos que estn en trnsito hacia otro Estado.
En cuanto a la base gravable los productores fijan a los expendedores al detal,
para cada capital de departamento donde tengan sus fbricas, el precio de
venta de las cervezas, sifones y dems; para ello, deben sumar el impuesto al
consumo y el precio de venta al detallista.
Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se conforma por
el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes arancelarios,
adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%. Los
empaques y envases no forman parte de la base gravable. Los impuestos
pagados por productos extranjeros no pueden ser inferiores al promedio de los
nacionales.
En cuanto a la tarifa, cervezas y sifones: 48%, valor que incluye el 8% de IVA,
destinado a financiar el 2 Y 3er nivel de atencin en salud. Este valor debe
ser girado por los productores nacionales y el Fondo Cuenta de impuestos al
Consumo de Productos Extranjeros, a los fondos o direcciones seccionales de
salud, dentro de los 15 das calendario siguientes al vencimiento de cada
perodo gravable. El Decreto Reglamentario 380 de 1996 indica que los refajos
y mezclas estn gravados con el IV A, a la tarifa general del 16%, en cabeza
del productor, importador o prestatario del servicio.
El perodo gravable es mensual. Los productores deben declarar y pagar el
impuesto en las Secretaras de hacienda departamentales, o en las entidades
financieras autorizadas, dentro de los 15 das calendario siguientes al
vencimiento del perodo gravable.
Los importadores declaran y pagan el impuesto en el momento de la
importacin, conjuntamente con los derechos arancelarios e impuestos
nacionales que se causen. Pagan a rdenes del Fondo Cuenta de impuestos al
Consumo de Productos Extranjeros. Sin perjuicio de lo anterior, los
distribuidores tienen la obligacin de declarar ante las Secretaras de Hacienda
por los productos introducidos al respectivo departamento o Distrito Capital,
indicando la respectiva base gravable segn el tipo de producto. Igual
comportamiento se exige para las mercancas introducidas en zonas de
rgimen aduanero especial.

Ni los departamentos, distritos, municipios o cualquier otra entidad territorial

pueden gravar la produccin, distribucin, importacin de las cervezas, sifones
y similares con impuestos, tasas o contribuciones distintos del impuesto de
industria y comercio. Tambin se prohbe que las asambleas o el Concejo
Distrital expidan reglamentacin sobre el impuesto al consumo de cervezas y
similares. Los productos introducidos en zonas de rgimen aduanero especial
pagan a rdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos
Extranjeros el impuesto al consumo ante la autoridad aduanera del respectivo
municipio.
En cuanto a la administracin del impuesto corresponden a los departamentos
y Distrito Capital, la fiscalizacin, liquidacin oficial, cobro y recaudo, quienes
deben aplicar el Estatuto Tributario. Sin embargo, contra los actos de
liquidacin oficial procede el recurso de reconsideracin el cual debe
presentarse ante la Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales. Los
departamentos y el Distrito pueden realizar aprehensiones y decomisos de
cervezas que no hayan pagado el impuesto, quedando saneados, as como
cuando se produce la declaratoria de abandono.
4. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES
El artculo 336 de la Constitucin Poltica establece el monopolio fiscal de
licores y destina las rentas obtenidas en su ejercicio preferentemente a los
servicios de salud y educacin. La Ley 223 de 1995 modific el Cdigo de
Rgimen Departamental en materia del impuesto al consumo.
El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores, vinos,
aperitivos y similares, en la jurisdiccin de los departamentos. El sujeto activo
es el respectivo departamento donde se realice el consumo. Son sujetos
pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y,
solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables directos
los transportadores y expendedores al dental, cuando no puedan justificar
debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden.
De conformidad con el artculo 49 de la Ley 788 de 2002 referente al impuesto
de consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, la base gravable esta
constituida por el nmero de grados alcoholimtricos que contenga el
producto.
Esta base gravable aplicar igualmente para la liquidacin de la participacin,
respecto de los productos sobre los cuales los departamentos estn ejerciendo
el monopolio rentstico de licores destilados.
El grado de contenido alcoholimtrico deber expresarse en el envase y estar
sujeto a verificacin tcnica por parte de los departamentos, quienes podrn
realizar la verificacin directamente, o a travs de empresas o entidades
especializadas. En caso de discrepancia respecto al dictamen proferido, la
segunda y definitiva instancia corresponder al Instituto Nacional de Vigilancia
de Medicamentos y Alimentos, Invima.
Las tarifas del impuesto al consumo, por cada unidad de 750 centmetros
cbicos o su equivalente, sern las siguientes:

Para productos entre 2.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimtrico,

ciento diez pesos ($ 110,00) por cada grado alcoholimtrico.
Para productos de ms de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimtrico,
ciento ochenta pesos ($180,00) por cada grado alcoholimtrico.
Para productos de ms de 35 grados de contenido alcoholimtrico, doscientos
setenta pesos ($ 270,00) por cada grado alcoholimtrico.
Los vinos de hasta 10 grados de contenido alcoholimtrico, estarn sometidos,
por cada unidad de 750 centmetros cbicos o su equivalente, a la tarifa de
sesenta pesos ($60,00) por cada grado alcoholimtrico. Dentro de las
anteriores tarifas se encuentra incorporado el IVA cedido, el cual corresponde
al treinta y cinco por ciento (35%) del valor liquidado por concepto de impuesto
al consumo. Todos los licores, vinos, aperitivos y similares, que se despachen
en los IN-BOND, y los destinados a la exportacin y zonas libres y especiales
debern llevar grabado en un lugar visible del envase y la etiqueta y en
caracteres legibles e indelebles, la siguiente leyenda: "Para exportacin".
Cuando los productos objeto de impuesto al consumo tengan volmenes
distintos, se har la conversin de la tarifa en proporcin al contenido,
aproximndola al peso ms cercano.
El impuesto que resulte de la aplicacin de la tarifa al nmero de grados
alcoholimtricos, se aproximar al peso ms cercano. Las tarifas se
incrementarn a partir del primero (1) de enero de cada ao en la meta de
inflacin esperada y el resultado se aproximar al peso ms cercano. La
Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
certificar y publicar antes del 1 de enero de cada ao, las tarifas as
indexadas.
La tarifa de la participacin ser fijada por la Asamblea Departamental, ser
nica para todos los de productos, y aplicar en su jurisdiccin tanto a los
productos nacionales como extranjeros, incluidos los que produzca la entidad
territorial. Dentro de la tarifa de la participacin se deber incorporar el IVA
cedido, discriminando su valor.
En lo atinente a la liquidacin y recaudo por parte de los productores, los
productores facturarn, liquidarn y recaudarn al momento de la entrega en
fbrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del
impuesto al consumo o la participacin, segn el caso. Los productores
declararn y pagarn el impuesto o la participacin, en los perodos y dentro
de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas, segn el caso.
A la Federacin Nacional de Departamentos corresponde disear los
formularios de declaracin de impuestos al Consumo. La distribucin de los
mismos corresponde a los departamentos.
Se mantiene la cesin del IVA de licores a cargo de las licoreras
departamentales de que tratan los artculos 133 y 134 del Decreto
Extraordinario 1222 de 1986. Y a partir del 1 de enero de 2003, qued cedido
a los Departamentos y al Distrito Capital, en proporcin al consumo en cada
entidad territorial, el Impuesto al Valor Agregado IVA sobre los licores, vinos,

aperitivos, y similares, nacionales y extranjeros, que en ese momento no se

encontraban cedidos.
En todos los casos, el IVA cedido a las entidades territoriales, quedar
incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo, o dentro de la tarifa
de la participacin, segn el caso, y se liquidar como un nico impuesto o
participacin, sobre la base gravable definida en el artculo anterior. El
impuesto liquidado en ningn caso podr ser afectado con impuestos
descontables, salvo el correspondiente a los productores oficiales, que podrn
descontar del componente del IVA de este impuesto, el IVA pagado en la
produccin de los bienes gravados.
Del total correspondiente al nuevo IVA cedido, el setenta por ciento (70%) se
destinar a salud y el treinta por ciento (30%) restante a financiar el deporte,
en la respectiva entidad territorial. Las exenciones del IVA establecidas o que
se establezcan no aplicarn en ningn caso, respecto del IVA de cervezas y
licores cedido a las entidades territoriales. Para estos efectos, en los
formularios de declaracin se discriminar el total del impuesto antiguo y
nuevo cedido, que corresponda a los productos vendidos en el Distrito Capital.
5. IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS
El Decreto Extraordinario 1222 de 1986, estableca un impuesto del 100%. La
Ley 101 de 1993, concedi facultades extraordinarias al Presidente de la
Repblica, entre otras, para revisar el rgimen tributario aplicable a los
cigarrillos. Como resultado, el Ministro de Gobierno, delegatario de funciones
presidenciales, expidi el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Este decreto
con fuerza de ley redujo el impuesto al consumo de cigarrillos nacionales y de
procedencia extranjera del 100 al 45%. Al parecer, con esta medida se
pretendi frenar el deterioro del sector tabacalero nacional, dado el alto ndice
de contrabando que lo aqueja y que coloca al productor interno en condiciones
desventajosas para competir. Sin embargo, la reduccin del gravamen implic
una disminucin de ms de la mitad del impuesto que reciben los
departamentos y el Distrito Capital.
Mediante sentencia C-246 de 1995, la Corte Constitucional declar inexequibles
el numeral 30 del artculo 98 de la Ley 101 de 1993 y todo el Decreto
Extraordinario 1280 de 1994. Qued fortalecida as la jurisprudencia que
consideraba inconstitucional el otorgamiento y el ejercicio de facultades
extraordinarias para decretar impuestos Como se ha repetido, la atribucin de
legislar en materia tributaria es propia e indelegable del Congreso. Otra causal
de inexequibilidad fue la afectacin de las finanzas territoriales desacatando el
artculo 294 de la Constitucin Poltica, norma que busca afirmar la autonoma
de las entidades territoriales cuyos impuestos son inalienables frente a la ley.
As las cosas, quedaron nuevamente vigentes la tarifa del 100% para los
cigarrillos y las regulaciones de la Ley 14 de 1983. La Ley 223 de diciembre de
1995 volvi a regular la materia, dejando el impuesto al consumo de cigarrillos
con las siguientes caractersticas:

El hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco

elaborado en la jurisdiccin de los departamentos.
El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo.
Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los
importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son
responsables directos los transportadores y expendedores al detal, cuando no
puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan
o venden.
El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fbrica
o en planta para su distribucin, venta o permuta en el pas o para publicidad,
promocin, donacin, comisin o los destina al autoconsumo.
En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su
introduccin al pas, a menos que estn en trnsito hacia otro Estado.
La tarifa es del 55%. Los cigarrillos y el tabaco elaborado estn excluidos del
IVA Se contina cobrando el impuesto con destino al deporte creado por la Ley
3 de 1971, con una tarifa del 5%, hasta enero 10 de 1998, fecha a partir de la
cual rige la previsin de la Ley 181 de 1995, aplicando una tarifa del 10%. La
Ley 181 de 1995 se expidi para el fomento del deporte, el aprovechamiento
del tiempo libre y la educacin fsica.
6. IMPUESTO AL CONSUMO DE GASOLINA:
El impuesto de gasolina motor fue establecido por el artculo 84 de la Ley 14 de
1983, a favor de los Departamentos y del Distrito Capital con una tarifa del 2
por mil sobre el precio de venta al pblico. Tambin se estableci un subsidio
de gasolina motor a la tarifa del 1.8 por mil sobre el precio de venta del galn.,
del cual ECOPETROL es la encargada de girar a cada tesorera departamental y
al Distrito Capital, para que se invierta en el mejoramiento de vas y en planes
de electrificacin rural.
La Ley 6 de 1992 sustituy el impuesto ad valorem por un impuesto a la
gasolina y al ACPM sobre el precio final de venta al consumidor, liquidado por
ECOPETROL a la tarifa del 25.4% al momento de la venta. Esta ley tambin
cre la contribucin para la descentralizacin, a la tarifa del 18% sobre la
diferencia entre el precio final de venta al pblico y el monto de este precio
vigente a la expedicin de la ley, gravamen que fue destinado a la Nacin.
La Ley 223 de 1995 unific el impuesto al consumo de gasolina bajo el ttulo
"Impuesto global a la gasolina y al ACPM (articulo 44 Ley 6. de 1992)"; este
gravamen
sustituy a partir del 10 de marzo de1996, los siguientes
impuestos:
La contribucin para la descentralizacin (art. 46 Ley 6. de 1992).
El impuesto al consumo de la gasolina motor (art. 84 Ley 14 de 1983).
El subsidio a la gasolina motor (art. 86 Ley 14 de 1983).
Teniendo en cuenta que el impuesto global a la gasolina se liquida por el
productor o por el importador y que el Ministerio de Minas y Energa fija la
estructura de precio, el impuesto se causa de la siguiente manera:
a) en las ventas, con la emisin de la factura;

b) en los retiros para consumo propio, en la fecha del retiro;

c) en las importaciones, en la fecha de nacionalizacin del producto.
El diesel marino y full oil quedaron exentos. El impuesto global a la gasolina
qued con las siguientes tarifas: a) $330 por galn para la gasolina regular; b)
$405 por galn para la gasolina extra; c) $215 por galn para el ACPM. Estos
valores se reajustan anualmente teniendo en cuenta la meta de inflacin que
determine el Banco de la Repblica. Al gobierno nacional le corresponde
establecer la forma y plazos para liquidarlo partiendo de que el 1.1% del
impuesto global de la gasolina motor regular y extra, se distribuye a los
departamentos y a Bogot, habindose considerado equivalente a los
impuestos de consumo y subsidio de gasolina que fueron sustituidos.
7. DEGELLO DE GANADO MAYOR
As suene un poco arcaico, este impuesto al sacrificio de ganado mayor en
algunos departamentos es importante y produce ingresos considerables, pero
en otros no tanto. Desde la promulgacin de la Ley 8 de 1909 se tiene como
un impuesto de propiedad exclusiva de los departamentos, as como el
proveniente del degello de ganado menor corresponde a los municipios.
La competencia para el recaudo y la consiguiente propiedad de la renta estuvo
determinada conforme al factor territorial, por razn del lugar del sacrificio del
animal. Sin embargo, en el ao de 1945 fue expedida la ley 31, inspirada en el
propsito de favorecer la industria ganadera y las conveniencias del
consumidor y, al efecto, se dispuso que "cuando el dueo de ganado mayor o
menor declare en la Recaudacin respectiva, que va a sacrificar determinadas
reses para transportar las carnes a lugar distinto de aqul en que los ganados
se sacrifican, el impuesto se pagar en el lugar en que las carnes se
consuman". En el mismo texto de la ley se advirti que con esta salvedad, el
impuesto continuaba causndose y recaudndose en la forma acordada por las
disposiciones vigentes que regulan la materia.
La situacin vari con la entrada en vigencia de los decretos leyes 1222 y
1333 de 1986 que contienen el Cdigo de Rgimen Departamental y el de
Rgimen Municipal, respectivamente. En la codificacin de disposiciones
constitucionales y legales relativas a la organizacin y funcionamiento de la
administracin
departamental
(decreto 1222 de1986), expedida por el
Gobierno Nacional con base en las facultades extraordinarias conferidas por el
artculo 35 de la ley 3 de 1986, expresamente se dispuso la derogacin de
todas las normas de carcter legal sobre la materia, que no hubiesen sido
codificadas (ibdem, art. 339), declaracin que luego la Corte estim ajustada
a la Constitucin Poltica, conforme a sentencia de 13 de noviembre del mismo
ao.
Ni en el titulo dedicado a las rentas departamentales, ni ms concretamente en
el capitulo sobre el Impuesto de degello de ganado mayor, el codificador
incluy el articulo 30 de la ley 31 de 1945. En cambio, con los artculos 90 y 40
tomados de las leyes 56 de 1918 y 34 de 1925, respectivamente, fue

conformado un capitulo con la denominacin "impuesto de degello de ganado

mayor", el cual contiene nicamente los dos preceptos siguientes:
Artculo 161. Los departamentos pueden fijar libremente la cuota del Impuesto
sobre degello de ganado mayor.
Articulo 162. Las rentas sobre el degello no podrn darse en arrendamiento".
As el legislador dej en libertad a los departamentos para que fijaran las
tarifas del tributo, por lo que no slo la
normatividad de uno a otro
departamento resulta muy variada sino que este gravamen podra resultar
constitucionalmente cuestionable a la luz del artculo 338 de la C.P. toda vez
que no es la ley la que determina los sujetos pasivos, las tarifas y las bases de
liquidacin, sino las respectivas ordenanzas. Sin embargo, como qued dicho y
en concepto de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado (Rad.
721, 31 de agosto de 1995), se consider que esta norma fue derogada al no
quedar compilada en el Cdigo Departamental, Decreto extraordinario 1222 de
1986, por lo que el impuesto se causa es en el lugar donde se sacrifica el
ganado. Esta tesis resulta ms lgica y permite un mejor control del gravamen.
8. IMPUESTO DE REGISTRO
El impuesto de registro fue creado por las leyes 39 de 1890, 56 de 1904 y 52
de1920, pero se estima como de propiedad de los departamentos, de
conformidad con el artculo 1 de la Ley 8 de 1909, segn la cual "en lo
sucesivo sern rentas departamentales las de licores nacionales, degello de
ganado mayor, registro y anotacin". Se relaciona con el Libro de Registro de
Instrumentos Privados que llevan los registradores de instrumentos pblicos
para la inscripcin de todos los documentos de esta clase que los interesados
quieran revestir de la formalidad del registro, con el fin de darles mayor
autoridad y obtener la prelacin que las leyes confieren a los documentos
privados que requieran de tal solemnidad.
Con la Ley 4 de 1913 (artculo 97, numeral 37), incorporada hoy en el artculo
62, numeral 15 del Decreto Ley 1222 de 1986, las asambleas departamentales
gozan
de la atribucin de "reglar todo lo relativo a la organizacin,
recaudacin, manejo e inversin de las rentas del departamento", con lo cual
se le reconoce a estas entidades el derecho de administrar sus propias rentas
y bienes con las mismas garantas que la propiedad y renta de los particulares.
El impuesto de registro y anotacin cedido a las entidades departamentales
adquiere el carcter de renta de su propiedad exclusiva en la medida en que
las asambleas lo adopten dentro de los trminos y condiciones legales (Ley 44
de 1990). A partir de la Ley 223 de 1995, dicho impuesto se transforma en el
"impuesto de registro", a secas, y el hecho generador es la inscripcin de
actos, contratos o negocios jurdicos documentales en los cuales sean parte o
beneficiarios los particulares y que, de conformidad con las disposiciones
legales, deban registrarse en las oficinas de registro de instrumentos pblicos o
en las cmaras de comercio.
Se ampla as el hecho generador, gravando a las Cmaras de Comercio,
definidas como instituciones de orden legal con personera jurdica, creadas por

el Gobierno Nacional, de oficio o a peticin de los comerciantes del territorio

donde hayan de operar. Sabido es que a las cmaras de comercio, adems de
encargarse del registro mercantil que tiene por objeto llevar la matrcula de los
comerciantes y de los establecimientos de comercio, igualmente les
corresponde:
a) la inscripcin de todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales
la ley exige esta formalidad;
b) Llevar el registro de proponentes para efectos de la contratacin estatal;
c) Realizar las inscripciones relacionadas con la propiedad industrial, naves o
aeronaves, etc. Cuando un documento est sujeto a registro tanto en la
Cmara de comercio como en el Registro de instrumentos pblicos, el impuesto
solamente se causa en este ltimo. As mismo, los documentos que deban
someterse al impuesto de registro quedan excluidos del impuesto de timbre.
Los sujetos pasivos estn constituidos por los particulares contratantes y los
particulares beneficiarios del acto o providencia sometida a registro y el
impuesto se paga por partes iguales, salvo manifestacin en contrario. La ley
liber a las entidades pblicas o estatales del pago de dicho gravamen.
El impuesto se causa en el momento de solicitar la inscripcin de documentos
en el registro y la base gravable resulta del valor incorporado en el documento.
Cuando existan contratos accesorios al principal, que consten en el mismo
instrumento, el impuesto se causa solamente sobre el principal. Los contratos
de constitucin de sociedades annimas o asimiladas pagan sobre el capital
suscrito. Las limitadas o asimiladas, sobre el capital social.
En los actos, contratos o negocios jurdicos en que intervengan entidades
pblicas y particulares, la base gravable est constituida por el 50% del valor
incorporado en el documento que contiene el acto o por la proporcin del
capital suscrito o del capital social correspondiente a los particulares. Los
documentos sin cuanta determinan la base segn su naturaleza. Los registros
relacionados con inmuebles deben tener en cuenta, como mnimo, el valor del
avalo catastral o del autoavalo para los municipios que lo han adoptado o el
valor del remate de la adjudicacin, segn el caso. En cuanto a las tarifas,
estas son determinadas por las asambleas departamentales de acuerdo con las
siguientes indicaciones:
Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta, sujetos a registro en las
oficinas de registro de instrumentos pblicos: entre el 0.5% Y el 1%.
Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta, sujetos a registro en las
cmaras de comercio: entre el 03% y el 0.7%.
Actos, contratos o negocios jurdicos sin cuanta, sujetos a registro en las
oficinas de registro de instrumentos pblicos o en las cmaras de comercio,
tales como nombramiento de representantes legales, revisor fiscal, reformas
estatutarias que no impliquen cesin de derechos ni aumentos de capital,
escrituras aclaratorias: entre 2 y 4 salarios mnimos diarios legales.
El impuesto de registro se paga en el departamento donde se efecte el
registro. Tratndose de inmuebles, se paga en donde estn ubicados. Cuando
los inmuebles se hallen en dos o ms departamentos, el tributo se paga en el

departamento donde est ubicada la mayor extensin. Si por la naturaleza del

acto o contrato no fuere posible establecer la anterior proporcin, el impuesto
se paga por partes iguales en cada una de las secciones de ubicacin de los
inmuebles.
Como se anot, las oficinas de registro de instrumentos pblicos y las cmaras
de comercio, son las entidades responsables de la liquidacin y recaudo del
impuesto de registro. A ellas les corresponde presentar declaracin mensual y
consignan el impuesto ante la entidad competente del departamento Secretara de Hacienda- dentro de los 1 5 primeros das calendario de cada
mes. Sin embargo, los departamentos pueden asumir ellos mismos la
liquidacin y recaudo o concederlos a las instituciones financieras.
La administracin, fiscalizacin, liquidacin oficial, imposicin de sanciones,
discusin y control corresponden a los organismos departamentales
competentes para ejercer el control fiscal. Se aplica el Estatuto Tributario
Nacional en la determinacin oficial, rgimen sancionatorio, procedimiento,
discusin y cobro del impuesto.
En cuanto a su destinacin, corresponde al servicio seccional de salud del
departamento o al fondo de salud del Distrito Capital un porcentaje del
producto del impuesto igual o mayor al promedio destinado en 1992, 1993 Y
1994, sin que, en todo caso, exceda del 30% del impuesto. El 50% del recaudo
del impuesto debe ser destinado a los fondos territoriales de pensiones
pblicas con el fin de atender el pago del pasivo pensional. Estos giros deben
realizarse por parte de las respectivas tesoreras, dentro de la ltima semana
de cada mes.
9. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES
El impuesto de vehculos automotores es de orden Departamental
que
sustituy el impuesto de Circulacin y Trnsito (municipal) y de timbre nacional
(departamental), de vehculos particulares a partir del 1 de enero de 1999.
Dentro del cual se establece la tasa del 20% de participacin para el municipio.
Es un impuesto de carcter nacional cedido a las entidades territoriales en
proporcin a lo recaudado en la respectiva jurisdiccin.
Acuerdo 027 del 20 de Diciembre de 2.004 por el cual se reglamenta el
impuesto de Circulacin y Transito
HECHO GENERADOR: El hecho generador del impuesto de Circulacin y Trnsito
lo constituye la circulacin habitual dentro de la jurisdiccin Municipal.
SUJETO PASIVO: Es el propietario o poseedor del vehculo, inscrito en las
oficinas de Secretara de Trnsito y Transporte Municipal.
BASE GRAVABLE: El valor comercial del vehculo constituye la base gravable de
este impuesto, segn la tabla establecida en la resolucin del Ministerio de
Transporte o entidad que haga sus veces.
Si el vehculo no se encuentra ubicado en la resolucin del Ministerio de
Transporte, el propietario deber solicitar a dicha entidad el avalo comercial
del mismo. De todas formas se acata lo establecido desde el nivel nacional

sobre este tipo de impuesto o su transformacin o cualquier otro que lo

contenga o modifique.
TARIFA: El impuesto de circulacin y trnsito o de Rodamiento de vehculos de
servicio pblico de radio de accin Urbano, Intermunicipal, Interdepartamental,
Nacional, registrados en el parque automotor de la Secretara de Trnsito y
Transporte Municipal se cobrar con la siguiente tarifa anual:
CLASE DE VEHICULO: TODAS = 2 X 1.000 DEL AVALUO COMERCIAL
PARGRAFO: Cuando el vehculo entre en circulacin, por primera vez pagar el
impuesto de que trata este artculo, proporcional al nmero de meses del resto
del ao.
CAUSACIN DEL IMPUESTO: Este impuesto se causa a partir del 1o. de enero
de cada vigencia fiscal y tendr como fecha lmite de pago el ltimo da hbil
del mes de marzo de cada ao. En caso contrario se cobrar el recargo por
mora.
LMITE MNIMO DELIMPUESTO. El Lmite mnimo del impuesto de circulacin y
trnsito de vehculos, ser del 5% de un salario mnimo mensual legal vigente.
PAZ Y SALVO PARA TRMITE: En el caso de efectuar el trmite de traspaso,
renovacin expedicin de tarjeta de operacin el vehculo deber estar a paz
y salvo por concepto de impuesto de circulacin y trnsito y debe adjuntarse el
correspondiente recibo de pago.
Para el traslado de matrcula de un vehculo inscrito en la Secretaria Municipal
de Trnsito es indispensable, adems de estar a paz y salvo por el respectivo
impuesto, demostrar plenamente que su propietario ha trasladado su domicilio
a otro lugar. Si se comprobare que la documentacin presentada para
demostrar los hechos antes anotados es falsa o inexacta se revivir la
inscripcin del mismo y se liquidar el impuesto sobre el valor que pagaba a
partir de la fecha de su cancelacin con los recargos respectivos.

NO GRAVADOS CON EL MUNICIPAL

Las bicicletas, motonetas, y motocicletas con motor de 125 c.c. De cilindrada.
Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinarias agrcolas
Los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras,
motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas.
Vehculos y maquinaria de uso industrial que por caractersticas no estn
destinados a transitar por las vas de uso pblico o privados abiertas al pblico.
IMPUESTOS DISTRITALES O MUNICIPALES
Los impuestos municipales deben estar previstos en Acuerdos, aprobados y
expedidos por el Concejo municipal o distrital, por iniciativa de la alcalda.
La mayora de los impuestos municipales fueron establecidos mediante la ley
93 de 1913, inicialmente a favor de Santaf de Bogot, y posteriormente
fueron extendidos a favor de los dems municipios del pas. Despus se expidi
la ley 14 de 1983, ley de fortalecimiento de los fiscos municipales, la cual se

encarg de actualizar y establecer parmetros comunes para el cobro de los

tributos de las entidades territoriales.
Los principales impuestos municipales son los siguientes:
1. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
(Ley 14 de 1983)
Este gravamen de carcter municipal o distrital grava toda actividad industrial,
comercial o de servicios que se realice en el distrito o municipio, directamente
o indirectamente por el responsable, en forma ocasional o permanente, con o
sin establecimientos.
Por este impuesto, responden las personas naturales o jurdicas o las
sociedades de hecho, que realicen el hecho generador de la obligacin
tributaria, que consiste en el ejercicio de actividades industriales, comerciales
o de servicios en la jurisdiccin del municipio o distrito.
Actividad comercial: es aquella que tiene por objeto el expendio, compraventa
o distribucin de bienes y mercancas, tanto al por mayor como al por menor y
las dems actividades definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre
y cuando no estn consideradas por la ley como actividades industriales o de
servicios.
Actividad de servicio: es entendida como la tarea, labor o trabajo ejecutado por
la persona natural, jurdica o por la sociedad de hecho, en la que no media
relacin laboral con quien la contrata, que genere una contraprestacin en
dinero o en especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar
que en ella predomine el factor material o intelectual.
Actividad industrial: se entiende la produccin, extraccin, fabricacin,
manufactura, confeccin, preparacin, reparacin, ensamblaje de cualquier
clase de materiales, bienes y en general, cualquier proceso de transformacin
por elemental que esta sea.
Al igual que sucede con el impuesto sobre las ventas - IVA, los contribuyentes
del impuesto de industria y comercio se clasifican en rgimen comn y rgimen
simplificado.
La pertenencia al rgimen simplificado se desprende del cumplimiento de la
totalidad de los requisitos enunciados para el caso del impuesto sobre las
ventas. Por regla general, los contribuyentes de esos impuestos pertenecen al
rgimen comn y, excepcionalmente, si cumplen los requisitos legales, se
clasifican en el rgimen simplificado.
Obligaciones del Rgimen Simplificado
Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes al inicio de actividades, al
Registro de Informacin Tributaria - RIT.
Actualizar el RIT, reportar novedades, ceses, etc.,dentro de los dos meses
siguientes a su ocurrencia
Declarar y pagar el impuesto del ICA, anualmente
Llevar libro fiscal de registro de operaciones
Informar el NIT en correspondencia y documentos

Conservar informacin y pruebas, por lo menos cinco aos.

Obligaciones del Rgimen Comn
Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes, al Registro de Informacin
Tributaria
Actualizar el RIT, novedades, cese, etc dentro de los dos meses siguientes al
hecho.
Declarar y pagar el impuesto del ICA, bimestralmente
Declarar y pagar en el formulario especfico, las retenciones de ICA practicadas
Llevar libros de contabilidad, conforme a los principios de contabilidad
aceptados.
Expedir factura con el lleno de los requisitos.
Informar el NIT en correspondencia y documentos
Conservar informacin y pruebas.
Los contribuyentes personas naturales sometidos al rgimen comn, solo
podrn acogerse al rgimen simplificado, cuando acrediten que en los tres
aos fiscales anteriores, se cumplieron, por cada ao los requisitos para
pertenecer al rgimen simplificado.
2. IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS
Este tributo tiene por finalidad gravar la exhibicin de vallas o avisos luminosos
que hagan mencin de una empresa o un producto y que estn ubicados en un
lugar pblico.
3. IMPUESTO PREDIAL
El impuesto predial grava la propiedad o posesin de inmuebles que se
encuentran ubicados en el distrito o municipio, y debe ser declarado y pagado
una vez al ao por los propietarios, poseedores o usufructuarios de los predios,
pues se causa el primero de enero de cada ao, por el perodo comprendido
entre esa fecha y el 31 de diciembre.
Al hablar de predios se incluyen locales, lotes, parqueaderos, casas,
apartamentos, etc.
Las tarifas de este impuesto se definen teniendo en cuenta aspectos como la
categora del predio, el estrato y el autoavalo o base gravable.
Se reitera lo dicho en la parte pertinente de la Directriz Jurdica No. 41: para
efectos de la contratacin en el Sena, la labor de vigilancia de los supervisores
e interventores en cuanto a su funcin de controlar que el contratista cumpla
sus obligaciones tributarias, se dirige a los impuestos generados en virtud del
contrato y su ejecucin, esto es, al impuesto sobre las ventas - IVA, al
gravamen a los movimientos financieros y al impuesto de timbre, cuando el
valor del contrato lo justifique.
NORMATIVIDAD APLICABLE
Estatuto Tributario Decreto 624 de 1989 (Rgimen del Impuesto a la Renta y
Complementarios, Rgimen de Impuesto a las Ventas, Gravamen a los
Movimientos Financieros, Impuesto al Patrimonio), Impuesto de Timbre,

Decisin 578 de 2004 y dems normas que lo complementan, adicionan o

modifican.
Impuesto al Patrimonio: Ley 863 de 2003.
Impuesto de Registro Ley 223 de 1995 y normas locales.
Impuesto de Industria y Comercio. Bogot:
Decreto 352 de 2002 y Acuerdo 65 de 2002,
Medelln: Acuerdo 61 de 1999, Bucaramanga:
Acuerdo 046 del 12 de Diciembre del 2000 y Acuerdo 058 de 1999.
Impuesto Predial. Bogot: Decreto No. 507 de diciembre 30 de 2003, Acuerdo
105 de 2003,
Medelln: Acuerdo 70 de 1997, Cali: Ley 14 de 1983 y Acuerdo 31 de 1998.

BIBLIOGRAFA

RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO - CAPTULO 7 - GUA LEGAL PARA HACER

NEGOCIOS EN COLOMBIA 2015
Invierta
en
Colombia

ProColombia
http://www.inviertaencolombia.com.co/como-invertir/impuestos.html

www.legistributaria.blogspot.com - PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA

TRIBUTACION EN COLOMBIA
Principales impuestos Nacionales, Departamentales, Distritales y Municipales
en Colombia Ensayo - LUIS HORACIO VENECIA 2.015