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A los
forjadores
hacernos,
estudiantes
de
esos
mencionados
INDICE
pgs.
5
Dedicatoria
Agradecimiento
ndice
1. Disposiciones Generales
1.1 Conceptos de la obligacin tributaria
1.2 Transmisin de la obligacin tributaria
1.3 Transmisin convencional de la obligacin tributaria
1.4 Extincin de la obligacin tributaria
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Conclusiones
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Bibliografa
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1. DISPOSICIONES GENERALES
1.1.
asigne).
Deudor tributario: es el sujeto obligado al cumplimiento de la
prestacin tributaria, tenemos as:
Contribuyente, el que realiza o respecto del cual se
produce un hecho generador de la obligacin tributaria.
Responsable, no tiene la condicin de contribuyente, pero
1.2.
1.3.
Concordancia
- Cdigo Tributario Norma IV inc. f), arts. 28 a 49, 104 inc. f) 169.
- Decreto Legislativo N 809 art. 20.
Comentario
Los medios de extincin prescritos en este artculo ponen trmino a Ia
obligacin tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias.
EI pago es Ia forma normal de terminar una obligacin tributaria y debe
realizarse con dinero en efectivo o en ttulos valores, en el lugar, fecha y
forma que establece Ia ley. El pago tambin puede hacerse en forma
fraccionada.
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Concordancia
- Cdigo Tributario arts. 27 inc. a), 31, 33, 36, 55, 77, 170, 180,
181, novena D.F.
- Cdigo Civil arts. 12202 12420.
- Decreto Legislativo N 774 arts. 37, 115.
- Decreto Legislativo N 809 art. 18.
Comentario
La Ley N 26414 elimin el inters inicial y los recargos; en
consecuencia, Ia deuda tributaria solo est constituida por el tributo, Ias
multas y los intereses. La referencia al recargo por reclamacin
inoficiosa tambin fue eliminada por Ia Cuarta Disposicin Final de la
citada Iey.
La primera disposicin final de la Ley N 27038 estableci que Ias
deudas tributarias se expresarn en nmeros enteros.
La Administracin Tributaria emitir resoluciones o normas de rango
similar, estableciendo para todo efecto tributario, el nmero de
decimales que se va a utilizar, cuando se trate de fijar porcentajes,
factores de actualizaciones, actualizaciones de coeficientes y tasas de
intereses moratorios u otros conceptos.
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aunque
estos
tengan
tambin
la
condicin
de
pensionistas.
Informe N 389-2002-SUNAT
El plazo de vencimiento para los aportes al Rgimen Contributivo en
Salud es el establecido por la SUNAT al amparo del artculo 29 del TUO
del Cdigo Tributario.
No tendrn derecho al crdito a que se refiere el artculo 15 de la Ley
de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, Ias entidades
empleadoras que no hayan cumplido con pagar al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud dentro del plazo establecido por la
SUNAT.
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Comentario
La imputacin al pago implica que cuando existen varias deudas de un
mismo deudor tributario, quien no ha sealado a cul de ellas dirige su
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a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjetas de crdito;
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
se
efecten.
Excepcionalmente,
tratndose
de
impuestos
Comentario
La deuda tributaria quedar extinguida solo si el pago de la misma se
realiza por algunos de los medios establecidos en el presente artculo.
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de
mora
por
parte
del
deudor,
tienen
naturaleza
Leg. N
estar
constituida
por
los
intereses
devengados
al
de
cumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias
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oportunamente,
se
aplicar
hasta
el
vencimiento
Concordancia
- Cdigo Tributario art. 33.
Comentario
Los intereses sobre los pagos a cuenta, por impuestos no fueron
pagados
oportunamente,
se
aplicarn
hasta
el
vencimiento
Concordancia
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se
encuentran
vigentes
el
Sistema
Especial
de
resolucin
de
multa
no
impugnada,
excepto
de
Multa
derivadas
de
infracciones
tributarias
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Informe N 055-2008-SUNAT
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Informe N 179-2002-SUNAT
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tributaria
prescrita.
Asimismo,
constituye
renuncia
la
- Cdigo Tributario arts. 29, 300, 31, 550, 78, 114 y ss.
- Cdigo Civil arts. 1221, 1251, 1255.
Comentario
El derecho tributario tambin establece que el pago por consignacin de
una deuda tributaria ante la institucin financiera autorizada, libera de
toda responsabilidad al contribuyente deudor, cuando la Administracin
Tributaria quisiera negarse a recibir el pago. Esta consignacin se
verificara en la institucin financiera, la que otorgara al contribuyente un
certificado de consignacin, para acreditar la cancelacin de la deuda
tributaria.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N2 15415-1-2010: La Administracin no puede negarse a aceptar
las declaraciones juradas que se presenten, ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretendan efectuar, ya que de las normas que regulan
el Impuesto Predial no se desprende que exista obligacin para quien
declara y se considere contribuyente de probar su propiedad sobre el
inmueble.
RTF N9 06516-1-2006: No procede declarar la nulidad de la declaracin
jurada presentada por una persona distinta al recurrente, pues la
Administracin este obligada a recibir dichas declaraciones as como los
pagos que se efecten en tanto que ello no afecta el derecho de
propiedad del recurrente ni de terceros.
RTF N2 0472-2-1997: El rgano competente para recibir el pago no
podr negarse a admitirlo aun cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria. La Administracin no puede negarse a recibir el Formulario de
Solicitud de Acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento Especial.
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en
moneda
nacional
(TIPMN),
publicada
por
la
Cdigo Tributario arts. 28, 33, 390, 400 prr. 2, 430 prr. 3, 46 inc. c),
490, 92 inc. b), 162, 163, Dcima D.F, Dcima Primera D.F.
Cdigo Civil art. 1267.
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inconstitucionales,
que
se
interpongan
luego
de
la
Tributario, debido a que mediante una RTF se dej sin efecto esta ltima
resolucin y, por tanto, la prdida del fraccionamiento, por lo que el pago
efectuado respecto de dicha deuda devino en indebido. Se dispone que
la Administracin atienda la solicitud de compensacin y/o devolucin
presentada
por
el
contribuyente,
conforme
con
las
normas
Informe N 054-2008-SUNAT
A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General
a las Ventas, les es de aplicacin lo normado por el artculo 50 de la Ley
N 28053, la cual constituye norma especial aplicable a tales conceptos;
siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el inters establecido
en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario.
Informe N 082-2011-SUNAT
La solicitud de devolucin presentada por un tercero que pag
voluntariamente una deuda tributaria sin oposicin del deudor tributario
debe tramitarse de acuerdo con las normas con-tenidas en el TUO del
Cdigo Tributario.
Informe N 173-2010-SUNAT
La devolucin del monto pagado indebidamente o en exceso por un
consorcio con contabilidad independiente de la de sus partes integrantes
y que actualmente se encuentra en estado de Baja en el RUC por haber
culminado su vigencia, debe efectuarse a favor de los contratantes
considerando el rgimen de participacin acordado por ellos o, en su
defecto, en partes iguales.
Informe N 102-2010-SUNAT
1. Si el deudor tributario cumple con los criterios para obtener derecho al
pago de la multa con el porcentaje de rebaja correspondiente de acuerdo
con el Rgimen de Gradualidad, el mayor monto pagado por concepto
de dicha multa rebajada constituye un pago en exceso, susceptible de
devolucin de acuerdo con el Cdigo Tributario.
Informe N 173-2009-SUNAT
1. Tratndose de solicitudes de devolucin presentadas cuando estaba
vigente el texto original del artculo 38 del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N. 816 y cuya devolucin se har efectiva
luego de las modificaciones introducidas por la Ley N. 29191, para el
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Informe N 051-2001-SUNAT
El pago indebido al carecer de sustento jurdico genera la obligacin de
restituir el monto de lo cobrado indebidamente. El concepto de "pago
indebido" se aplicara a aquellos montos imputados por la Administracin
Tributaria como producto de una medida cautelar de embargo en forma
de retencin dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, en la
medida que se hubiera determinado posteriormente que el pago no
debi realizarse.
Informe N 066-2001-SUNAT
Los contribuyentes no domiciliados en el pas, se encuentran legalmente
facultados para so-licitar al fisco la devolucin de las retenciones
practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del Impuesto a
la Renta; salvo que exista un procedimiento especfico establecido
(como es el caso de las rentas de quinta categora).
Informe N 067-2001-SUNAT
1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su
contrato de trabajo o cesaron su vnculo laboral antes del cierre del
ejercicio gravable, y el empleador no pueda compensar la devolucin
efectuada a los mismos con el monto de las retenciones a otros
trabajadores, conforme lo establece el inciso a) del artculo 42 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se deber
necesariamente solicitar la devolucin del monto devuelto a la SUNAT.
2. Tratndose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de
quinta categora que se encuentren obligados a presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen adems
rentas de otras categoras, dichos contribuyentes debern ceirse al
procedimiento general que para tal efecto contempla el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y el TUO del Cdigo Tributario.
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Informe N 095-2001-SUNAT
1. En caso de retenciones y/o pagos en exceso por rentas de cuarta
categora, tanto para el Impuesto a la Renta como para el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, los montos a devolver debern ser
actualizados aplicando la tasa prevista en el Cdigo Tributario, cuando
dichas retenciones y pagos se hayan efectuado respecto de obligaciones
tributarias correspondientes a periodos fiscales anteriores al ejercicio
gravable 2001
2. Las retenciones y/o pagos en exceso sealados en el numeral
anterior, en caso de devolucin, sern actualizados aplicando la TAMN
cuando se hayan efectuado respecto de obligaciones tributarias
correspondientes al ejercicio gravable 2001 en adelante.
3. Tratndose de los pagos a cuenta y/o retenciones del Impuesto a la
Renta, los montos a devolver segn el numeral anterior sern
actualizados con la TAMN desde la fecha en que se efectu el pago o la
retencin que origina el exceso, siempre y cuando el contribuyente
solicite la devolucin luego de presentada la declaracin anual
correspondiente, conforme al artculo 87 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Informe N 136-2001-SUNAT
1. Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria
resultan de aplicacin a las actuaciones que efecte la Administracin
Tributaria a partir del da siguiente de su publicacin.
2. Los criterios interpretativos contenidos en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal de observancia obligatoria rigen desde la vigencia de las
Normas que interpretan.
3. En caso de solicitudes de devolucin amparadas en el criterio
jurisprudencial contenido en la RTF N 523-4-97 y que versen sobre
pagos efectuados respecto de periodos fisca-les anteriores a la
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Informe N 097-2002-SUNAT
En el caso de contribuyentes que hubieren cumplido con presentar su
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y hubieren
determinado un saldo a su favor cuya devolucin solicitan, los intereses
a los que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario deben
calcularse entre la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta o desde la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero, hasta la fecha en se ponga a su disposicin la
devolucin respectiva. Las fechas en cuestin no se modifican por la
presentacin
de
una
declaracin
jurada
rectificatoria,
ya
sea
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Resolucin
de
Superintendencia
036-98-SUNAT y
solicitarle
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1 Compensacin
La compensacin es un mecanismo de extincin total o parcial de la
deuda tributaria del contribuyente o deudor, se presenta cuando 2
personas son respectivamente acreedoras y deudoras una de otra.
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otro concepto pagados en
exceso o indebidamente que correspondan a periodos no prescritos,
que sean administrados por el mismo rgano administrativo y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Los requisitos para que pueda darse una compensacin, son los
siguientes:
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03303-1-2011:
Se
confirma
la
apelada
que
declaro
Informe N 242-2009-SUNAT:
1) Procede la Compensacin a Solicitud de Parte del crdito por
retenciones del IGV no aplicadas contra la deuda por el mismo tributo
originado por la utilizacin de servicios en el pas, siempre que los
2)
Informe N 060-2012-SUNAT:
1) Tratndose de un sujeto domiciliado que abona al fisco un monto
que no corresponde a la retencin del impuesto a la renta de un
sujeto no domiciliado, en tanto no existe un servicio pactado, dicho
concepto constituye un pago indebido.
2) El contribuyente solo puede compensar el pago antes sealado a
solicitud de parte.
Informe N 064-2014-SUNAT:
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3 Consolidacin
La deuda tributaria se extingue por consolidacin cuando el acreedor
de la obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto
el tributo.
Concordancia
- Cdigo Tributario, arts. 25, 27 inc. d
- Cdigo civil arts. 1300, 1301
Comentario
Por la consolidacin o confusin, en palabras se funden en un solo
sujeto acreedor y deudor como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto el tributo.
La deuda tributaria solo podr extinguirse cuando el acreedor, el
estado, se convierta en dueo absoluto de los bienes y derechos que lo
crearon.
De acuerdo con la lgica de la relacin tributaria, nadie puede ser
deudor y acreedor, de una misma obligacin fiscal.
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Conclusiones:
La obligacin tributaria se establece por ley
La prestacin que se realiza por el pago de un tributo es generalmente
en dinero, por establecimiento de la ley.
La transferencia de la obligacin tributaria por medio del deudor no es
vlido si este se da por medio de un convenio.
La transferencia tributaria se transmite a los asesores y dems
adquirientes a ttulo personal.
Principalmente la obligacin tributaria se extingue por el pago efectivo o
su cumplimiento de esta.
En la compensacin se generan crditos los cuales son empleados para
futuros pagos por parte del deudor.
Por consolidacin, nadie puede ser deudor y acreedor, e una misma
obligacin fiscal.
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