NDICE

Marco Normativo .............................................................................................................................. 2

Marco Conceptual............................................................................................................................. 3
Exportacin de Turismo .................................................................................................................... 3
1.

Introduccin ........................................................................................................................... 3

2.

Tratamiento Tributario ............................................................................................................ 3

2.1. Impuesto General de las Ventas ......................................................................................... 3
2.2. Impuesto a la Renta .......................................................................................................... 14
2.3. Impuesto Predial ............................................................................................................... 14
2.4. Impuesto Extraordinario a los Activos Netos ..................................................................... 14
2.5. Impuesto Extraordinario para la Promocin Y Desarrollo del Turismo Nacional (Ley N
27889) ..................................................................................................................................... 15

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

Marco Normativo
SECTOR TURSTICO EXPORTACIN DE TURISMO
Ley sobre modificaciones de Disposiciones Tributarias para el desarrollo de
la actividad turstica.
Aprueba beneficios tributarios para las empresas de servicios de
establecimiento de hospedaje
Exoneran de los impuestos mnimo a la Renta y Predial a las empresas de
servicios de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes de
finalizar el ao 1998.
Dictan disposiciones referidas a la aplicacin de beneficios tributarios a las
empresas de servicios de establecimiento de hospedaje.
Modificacin de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo
al consumo.
Dictan normas para la aplicacin de beneficio tributario a establecimientos de
hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados.
Ley que ampla el plazo de aplicacin de la Ley 27889, Ley que crea el
Fondo y el Impuesto Extraordinario para la promocin y Desarrollo Turstico
Nacional.
Normas para la implementacin y control del beneficio establecido por el
Decreto Legislativo N 919 a favor de establecimientos de hospedaje que
brinden servicios a sujetos no domiciliados.
Ley que crea el fondo y el impuesto extraordinario para la promocin y
desarrollo turstico nacional
Aprueban reglamento de la Ley que crea el fondo y el Impuesto
Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Modifican norma para la aplicacin del Beneficio Tributaria a
establecimientos de hospedajes que brinden servicios a sujetos no
domiciliados.
Normas para la declaracin y/o pago del impuesto extraordinario para la
promocin y desarrollo turstico nacional.

Ley que modifica el Numeral 4 del Artculo 33 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Dictan normas referidas al Registro Especial de Establecimientos de
Hospedaje a que se refiere el Art. 3 del Decreto Supremo N 122-2001-EF.

Decreto que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo en lo que respecta a las operaciones de
exportacin.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

Ley N 26962
(08.06.98)
Decreto Legislativo N
780 (31.12.93)
Decreto Legislativo N
820 (23.04.96)
Decreto Supremo N
089-96-EF (12.09.96)
Decreto Legislativo N
919 (06.06.01)
Decreto Supremo N
122-2001-EF
(29.06.2001)
Ley N 29796
(29.10.11)
Resolucin de
Superintendencia N
093-2002-SUNAT
(25.07.02)
Ley N 27889
(19.12.02)
Decreto Supremo N
007-2003-MINCETUR
(13.02.03)
Decreto Supremo N
063-2003-EF
(17.05.03)
Resolucin de
Superintendencia N
151-2003/SUNAT
(05.08.03)
Ley N 28780
(13.07.2006)
Resolucin de
Superintendencia N
082-2001/SUNAT
(20.07.2001)
Decreto Legislativo N
1125
(23.07.12)
Decreto Legislativo N
1119
(18.07.12)

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

Marco Conceptual
Exportacin de Turismo
1. Introduccin
La actividad turstica en nuestro pas se encuentra regulada por la Ley General de Turismo (Ley N
29408), aprobada el 18.09.09 y su norma reglamentaria Decreto Supremo N 003-2010MINCETUR.
Dichas normas tienen por objeto normar la actividad turstica con el fin de promover su desarrollo
sostenido como fuente econmica, empleo e ingresos y de asegurar un aprovechamiento
responsable de nuestra riqueza natural, optimizando los beneficios econmicos, en armona con la
preservacin del medio ambiente y la conservacin de la biodiversidad.
En ese sentido se enmarca el desarrollo de beneficios de ndole tributario de modo que incentiven
la inversin en este sector y se promueva el desarrollo del turismo a nivel nacional.

2. Tratamiento Tributario
2.1. Impuesto General de las Ventas
Respecto al impuesto general a las ventas, empezamos definiendo lo siguiente:
SERVICIOS.- Toda prestacin que una persona realiza para otra por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto, incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en l para efectos del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar
de celebracin del contrato o pago de retribucin. (Artculo 3, inciso c) numeral 1 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las ventas aprobado por el
decreto supremo N 055-99-EF)
Se considera como operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas los
servicios prestados en el pas, independientemente en el lugar donde se pague o se
perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados
en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de persona
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional (). (Articulo 2 numeral 1 inciso b) del Reglamento
del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF)
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.- La obligacin tributaria se origina,
en la prestacin de servicios, en la fecha que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. (Articulo 4 inciso c) del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF)
EXPORTACIN.- De acuerdo a la Real Academia espaola exportacin se define
como la accin y efecto de exportar o como el conjunto de mercancas que se exportan.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

En la diferente normativa de la Ley del Impuesto General a las Ventas no se puede

apreciar un concepto de exportacin. Sin embargo se hace una remisin indirecta al
rgimen de exportacin definitiva el cual se encuentra regulado por la Ley General de
Aduanas.
Al revisar la Ley General de Aduanas, el texto relativo al ttulo III: Regmenes de
exportacin, encontramos el artculo 60 el cual regula a la exportacin definitiva
definindolo cmo el rgimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de
las mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el
exterior. La exportacin definitiva no est afecta a ningn tributo.
SALVO A FAVOR DEL EXPORTADOR.- El saldo a favor del exportador es el IGV de
las compras generada por las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y plizas de importacin, que finalmente se destinarn al rgimen de
exportacin. Es de aplicacin este beneficio con la finalidad de que se restituya el IGV
de las adquisiciones y evitar la exportacin del impuesto en aras de la neutralidad del
mismo. El rgimen jurdico establecido para ello es del crdito fiscal regulado para las
operaciones y adquisiciones realizadas en territorio peruano.
El saldo a favor del exportador se encuentra regulado en el artculo 34, 35 y 36 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas as como en el artculo 9 de su reglamento.
Sobre el saldo a favor del exportador, el artculo 34, establece:
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI Y VII.
El artculo 35, nos seala acerca de la aplicacin del saldo a favor:
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo
hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el periodo por
no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta de regularizacin del Impuesto a la Renta.
Sobre la devolucin del exceso, el artculo 36 expresa lo siguiente:
Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso,
indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante
compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda;
siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto en el
artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del
solicitante la devolucin efectuada.
Al respecto cabe precisar que una vez deducido el IGV de las operaciones gravadas
internas el saldo a favor del exportador, el remanente de la compensacin se denomina
saldo a favor materia de beneficio, el cual podr ser objeto de compensacin o
devolucin sobre el lmite del 18% de las operaciones de exportacin al mes. Es
respecto a la devolucin que efecta la Administracin en base al supuesto detallado
que se encuentra enmarcado el artculo precedente.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

EXPORTACIN DE SERVICIOS.- La exportacin de servicios no se encuentra afecta al

Impuesto General a las Ventas.
De acuerdo al artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las ventas, se consideran
exportados aquellos servicios que cumplan los siguientes requisitos:
- Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrar con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e ingresos.
- El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
- El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
- El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tenga lugar integrante en el extranjero.
No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su
naturaleza se consumen al trmino de prestacin en el pas.
Las operaciones consideradas exportacin de servicios son aquellas que se encuentran
contenidas en el Apndice V de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Dentro de las
operaciones sealadas en dicho apndice, se menciona:
o Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias y operadores
tursticos domiciliados en el exterior.
Asimismo, el artculo 33 de la referida Ley menciona de manera taxativa a otras
operaciones que son consideradas, de igual manera, exportacin de servicios. Entre
ellas se encuentran las siguientes operaciones:
o La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a
sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico,
por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada
ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin TAM as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad
que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea
vlido para ingresar al pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT. (Numeral 4 del articulo 33 del T.U.O. de la Ley del IGV,
modificado por el Artculo 1 de la Ley N 28780, publicada el 13 de julio de 2006).
o Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo,
espectculos de folclores nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por
operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores
tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos;
de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministerio de Economa y finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. (
Numeral 9 del artculo 33 del T.U.O. de la Ley del IGV, incorporado por el Artculo 1 del
D.L. N 1125, publicada el 23 de julio de 2012)

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

2.1.1 Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por

operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias y operadores
tursticos domiciliados en el exterior.
Los servicios de mediacin y organizacin de servicios tursticos prestados a favor de
operadores tursticos no domiciliados se encuentra estipulado de manera taxativa en el
inciso 10 del Apndice V de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
A nivel doctrinario se ha sealado que esta operacin comprende:
a) El servicio de Intermediacin de viajes prestado por la agencia de viajes a favor del
operador extranjero, que usualmente implica la organizacin del viaje
(intermediacin de organizacin de viaje), por el cual le cobra una comisin.
b) El servicio de organizacin de viajes prestado por la agencia de viajes a favor del
operador extranjero, por el cual le cobra una retribucin global por el conjunto de
servicios de conforman el paquete turstico. 1
- OPININ DE LA ADMINISTRACIN TIRBUTARIA SUNAT. A propsito del Informe
N 359-2003/ SUNAT.
A travs del presente informe se seala que el servicio de organizacin no responde a
un servicio autnomo sino que es complementaria y previa a la del servicio de
mediacin, es decir, surge con ella.
As, la Administracin seala que la operacin del operador turstico contiene dos
acepciones:
FUENTE

MEDIACIN

ORGANIZACIN

Real Academia de la
Lengua Espaola

Accin y efecto de mediar.

Mediar: Interceder o rogar por
alguien.

Accin o efecto de
organizar u organizarse.
Disposicin, arreglo,
orden.

Facilitacin de un contrato,
presentando a las partes u
opinando acerca de alguno de
sus aspectos. Intervencin.
Intercesin.

Disposicin, arreglo,
orden.

E
l Diccionario Jurdico
Elemental de Guillermo
t Cabanellas de Torres

r
mDiccionario de Trminos
i Jurdicos de Pedro Flores
nPolo
o

En trminos generales indica la

participacin secundaria en un
negocio ajeno, a fin de prestar
algn servicio a las partes o
interesados.

"
mediacin" contenido en el numeral 10 del Apndice V sera precisamente aquel por el
cual el operador turstico domiciliado contacta a una agencia u operador turstico

Villanueva Gutirrez, Walker. Tratado del IGV regmenes General y Especial. Edicin Enero 2014, editorial
Pacfico Editores, Lima, pgina 514.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

domiciliado en el exterior con los proveedores de servicios tursticos, pudiendo percibir

por ello una comisin.
Asimismo, no puede incluirse dentro de los servicios sealados en el Apndice V del
TUO de la LIGV a operaciones que impliquen una venta o transferencia de bienes, toda
vez que de ocurrir ello, se estara desnaturalizando el concepto que las normas
tributarias otorgan al trmino "servicio".
En cuanto al trmino "organizacin", de las definiciones obtenidas se puede apreciar
que el mismo no se encuentra referido a un servicio, sino a una actividad que puede
tener carcter interno y preparatoria para la prestacin de un servicio o la realizacin de
una venta, lo cual guarda coherencia con la definicin de "organizacin" efectuada por
MINCETUR en el Oficio N 26-2003-MINCETUR/VMT/DNDT-DNS.
As, entendemos que la inclusin de dicho trmino en el numeral 10 del Apndice V del
TUO de la LIGV, no responde a un servicio, sino que resulta una actividad
complementaria y previa al servicio de mediacin (el subrayado es nuestro).
OPERADORES TURTICOS: Comprobante de pago que deben de emitir.
Es de aplicacin, en esta clase de operaciones, lo sealado en la Ley como en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En ese sentido, se emitir factura en las operaciones de exportacin consideradas
como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. Esa lnea de
interpretacin sigue el informe N. 019-2004/ SUNAT, el cual estipula que en toda
operacin de exportacin definitiva debe emitirse una factura, incluso cuando dicha
operacin sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR:
En el caso de los operadores tursticos domiciliados, resultan aplicables las
disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en la Ley y en el
Reglamento.
El lmite es el equivalente al porcentaje de la tasa del impuesto general a las ventas que
incluyen el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el
periodo.
INFORME N. 123 2012 / SUNAT y la Venta de Paquetes Tursticos efectuados
por Operadores Tursticos domiciliados
El informe nos detalla lo siguiente:
Aun cuando tanto los servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos
como la venta de paquetes tursticos, son operaciones realizadas por los operadores
tursticos domiciliados, ambas operaciones tienen naturaleza diferente.
En efecto, mientras que en la venta de paquetes tursticos el Operador turstico
domiciliado transfiere sus derechos de usuario sobre servicios tursticos contratados
previamente, en los servicios de mediacin u organizacin a que se refiere el numeral
10 del Apndice V del TUO de la Ley del IGV, el operador turstico domiciliado se limita

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

a efectuar gestiones para establecer contacto entre agencias u operaciones tursticos

no domiciliados y proveedores de servicios tursticos.
Asimismo, teniendo en consideracin que el servicio detallado en el numeral 10 del
apndice V del TUO de la Ley del IGV califica como una exportacin de servicios de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de pago, el operador turstico
domiciliado debe emitir una factura por el importe total de la comisin cobrada por la
mediacin u organizacin.
2.1.2 La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a
sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico.
La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico se encuentra
regulado en el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Mediante el Decreto Supremo N. 122- 2001- EF, se dictaron disposiciones para la
aplicacin del beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden servicios
a sujetos no domiciliados.
Se establece que en el mbito de aplicacin del beneficio es independiente que el
servicio prestado forme parte o no, de un paquete turstico2. Asimismo, es imperativo
que para que la operacin sea considerada como exportacin se verifique que a la
fecha en que se brinde el servicio a la persona no domiciliada, la permanencia de esta
en el pas no exceda de sesenta (60) das calendario desde su ltimo ingreso al pas.
Los servicios prestados durante la permanencia una vez vencido el plazo antes
mencionado no se considerarn exportacin.
En caso se trate de sujetos de nacionalidad peruana, adicionalmente debern acreditar
con la visa correspondiente, su residencia en otro pas y que hayan salido del Per.
Para efecto de verificar el periodo de permanencia, sealado en la Ley, de los sujetos
no domiciliados y la veracidad de informacin proporcionada por los establecimientos
de hospedaje, la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del
Interior estar obligada a proporcionar a la SUNAT la informacin en las formas y
condiciones que esta requiera, de manera peridica.
ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE: Comprobante de pago de que deben de
emitir.
Los establecimientos de Hospedaje, en su calidad de exportador, emitirn a los sujetos
no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por
un paquete turstico, la factura correspondiente en la cual solo se deber consignar los
servicios materia del beneficio. En la factura antes mencionada se deber de consignar

Paquete Turstico: Conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos conducidos y organizados por
Agencias de viaje y Turismo domiciliadas en el pas y que sean utilizados en el pas por sujetos no
domiciliados.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se consideraran como exportacin a los
servicios de hospedaje y alimentacin que formen parte de este. Dichos paquetes debern ser coordinados
reunidos conducidos y organizados por agencias de viaje y turismo reguladas por Decreto Supremo N 0262004- MINCETUR.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

la siguiente leyenda: EXPORTACIN DE SERVICIOS- DECRETO LEGISLATIVO N

919.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
En el caso de los establecimientos de hospedaje, resultan aplicables las disposiciones
relativas al saldo a favor del exportador previstas en la Ley y en el Reglamento.
La compensacin y devolucin del saldo a favor tendrn como lmite un porcentaje
equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de
Promocin Municipal , aplicado sobre los ingresos obtenidos por la prestacin de los
servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados en el pas.
ACREDITACIN DE LA OPERACIN DE EXPORTACIN:
A fin de sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el
Establecimiento de Hospedaje deber presentar y/o exhibir a la SUNAT copia
fotosttica o fotocopia digitalizada de:
a) La Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin
Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ingreso del sujeto no domiciliado al
pas inmediatamente anterior a la prestacin del servicio; y
b) El Documento Nacional de Identidad del sujeto no domiciliado o de las fojas del
pasaporte o del salvoconducto que contenga la identificacin del sujeto no
domiciliado, con el que haya ingresado al pas.
La devolucin del saldo a favor del exportador est supeditada a la verificacin que
efecta la SUNAT con la informacin que proporcione la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior. El plazo para resolver la
solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se presente y/o exhiba
copia fotosttica o fotocopia digitalizada de los documentos a que se refieren los incisos
a) y b) del primer prrafo de este artculo y se presente alguno de los documentos
sealados en el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en cuyo
caso ser de aplicacin el plazo establecido en dicho artculo.
Los adelantos, en tanto no se presten los servicios de hospedaje y alimentacin, se
acreditarn slo con las copias fotostticas o fotocopias digitalizadas a que se refiere el
inciso b) sealado precedente.
DEL REGISTRO
Para poder gozar del beneficio del saldo a favor, es imperativo la inscripcin de los
establecimientos de hospedaje en el Registro Especial a cargo de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria.
Para poder efectuar la inscripcin, se deber de cumplir los siguientes requisitos:
a) El contribuyente titular del establecimiento deber tener la condicin de RUC Activo
y encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas, aun cuando goce de alguna
exoneracin especfica respecto de dicho tributo.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

b) El establecimiento deber haber sido declarado como domicilio fiscal o

establecimiento anexo en el RUC.
c) Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de
Establecimiento segn corresponda, donde figure como actividad la de servicios de
hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el
documento original.
OPININ DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT. Apropsito del informe
N 041-2013/ SUNAT
Con respecto al servicio de alimentacin que se encuentra incluido dentro del servicio
de hospedaje sealado en el numeral 4 del artculo 33, se seala:
Cabe Indicar que la mencin a los servicios de alimentacin a los servicios de
alimentacin que se hace en la norma que otorga el beneficio bajo anlisis, es
complementario, ello por cuanto teniendo en cuenta las normas citadas en el numeral 2
del presente Informe, la finalidad de los establecimientos de hospedaje es brindar
habitualmente servicio de alojamiento no permanente, para que sus huspedes
pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios;
siendo uno de stos el servicio de alimentacin brindado a los sujetos alojados en
dichos establecimientos.
Atendiendo a ello es que cuando la norma establece que se considera como
exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, lo
que pretende es delimitar el alcance del beneficio para comprender en ste a lo que en
estricto son servicios de hospedaje propiamente dichos, y adicionalmente tambin a los
servicios de alimentacin que eventualmente se prestaron a los sujetos alojados en el
mismo establecimiento de hospedaje.
As pues, cuando las normas reglamentarias y complementarias del
beneficio en cuestin aluden a servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin,
que brindan los establecimiento de hospedaje a sujetos no domiciliados, debe
entenderse en el sentido que califican como exportacin y, por ende, no afectos al IGV,
los servicios de hospedaje y, de ser el caso, los de alimentacin prestados de manera
complementaria; no siendo necesario para tal calificacin que dichos servicios sean
prestados de manera conjunta.
Es por ello que la SUNAT concluye expresando que en el supuesto
de exportacin a que se refiere el numeral 4 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV,
resulta aplicable cuando el establecimiento de hospedaje presta el servicio de
hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada
ingreso al pas, independientemente de que ste sea prestado conjuntamente con el
servicio de alimentacin o no.( los subrayados son nuestros.
Respecto de la Emisin de comprobantes de Pago, la Administracin seala las
siguientes reglas:
Informe N 013 2013/ SUNAT
Respecto de los comprobantes de pago que debe de emitir el establecimiento de
hospedaje, se concluye:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

10

EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

a) Cuando el establecimiento de hospedaje preste el servicio de hospedaje y

alimentacin directamente al sujeto no domiciliado, sin que forme parte de un paquete
turstico, deber emitir a este la factura correspondiente.
b) En aquellos casos en que el OTD celebre por cuenta propia un contrato de
prestacin del servicio de hospedaje y alimentacin con un establecimiento de
hospedaje y luego ceda su derecho de usuario del servicio contratado a favor de un
sujeto no domiciliado como parte de un paquete turstico, el establecimiento de
hospedaje deber emitir la factura correspondiente al OTD, no implicando ello que
dicho servicio deje de ser calificado como exportacin ni que aquel pierda su condicin
de exportador.
De otro lado, en cuanto a la transferencia que efecte el OTD de su derecho a la
prestacin del servicio de hospedaje y alimentacin a favor de un sujeto no domiciliado,
toda vez que esta constituye la venta de un intangible no gravada con el IGV y que est
destinada a un consumidor final, deber emitir por dicha operacin una boleta de venta.
c) Cuando el OTD preste el servicio de mediacin u organizacin a un tercero, en virtud
del cual lo contacte con un establecimiento de hospedaje, corresponder que este
ltimo emita el comprobante De pago respectivo al tercero por los servicios de
hospedaje y alimentacin, los cuales se encontrarn gravados con el IGV, salvo que
califiquen como exportacin conforme al numeral 4 del artculo 33 del TUO de la Ley
del IGV
Por su parte, y respecto de la comisin, el OTD deber emitir al tercero el comprobante
de pago correspondiente, el cual se encontrar gravado con el IGV, salvo que el tercero
sea una agencia u operador turstico no domiciliado y se cumpla los requisitos
sealados en el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV a fin que el servicio califique
como una exportacin de servicios.
2.1.3 Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo,
espectculos de folclores nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por
operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores
tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas.
El numeral 9 del artculo 33 de la Ley de IGV considera exportacin a los servicios de
alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclores nacional,
teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman
parte del paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados a favor de
agencias o personas naturales no domiciliadas.
Respecto a la operacin de exportacin detallada, se establecen normas
reglamentarias aplicables al beneficio de los operadores tursticos que venden
paquetes tursticos a sujetos no domiciliados (SUBCAPTULO II, artculos 9-A al 9-I del
Reglamento del Impuesto General a las ventas).
Se seala que el mbito de aplicacin del beneficio se encuentra enmarcado en funcin
al operador turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado para ser
usado por una persona natural no domiciliada.
Asimismo, se considera que el paquete turstico es exportado en la fecha en la que se
inicia, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: se haya efectuado el pago total
del paquete al operador turstico, que la persona natural no domiciliada haya ingresado
al pas antes o durante la duracin del paquete y, por ltimo, que el servicio sea

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EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO

brindado dentro de un lapso mximo de sesenta (60) das calendario por cada ingreso
al pas del sujeto no domiciliado.
OPERADOR TURSTICO: Comprobante de pago que debe de emitir
Los operadores tursticos
emitirn a los sujetos no domiciliados la factura
correspondiente en el cual slo debern de consignar aquellos servicios tipificados de
manera taxativa en el inciso 9 del artculo 33 de la Ley de IGV, los cuales conforman el
paquete turstico, tales como los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo, espectculos de folclores nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela. En la mencionada factura, se deber de consignar la leyenda:
OPERACIN DE EXPORTACIN DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
Por otro lado, cuando se trate de servicios no mencionados precedente; el operador
turstico deber emitir de manera independiente el comprobante de pago que
corresponda por el resto de servicios que conformen tambin el paquete turstico. En
estos casos, se emitir una boleta de venta en la que se consigne el importe total de los
dems servicios que conformen el citado paquete turstico, en tanto el no domiciliado se
constituya como consumidor final de los servicios diferentes a los consignados en la
factura antes indicada.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR:
Sern de aplicacin para el saldo a favor del exportador a los operadores tursticos las
disposiciones previstas en la Ley del Impuesto General a las Ventas y en el
Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerar los
ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas
de turismo y espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas,
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no
incluye al previsto en el numeral 4 del artculo 33 del Decreto, es decir, los servicios
de hospedaje que incluyen los de alimentacin.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde
centros de inters turstico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos,
calificado como tal conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn
corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18% aplicado
sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tursticos que se
consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, es decir,
desde el momento en el que se haya efectuado el pago total al operador turstico y
que la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o
durante la duracin del paquete turstico.
ACREDITACIN DE LA OPERACIN DE EXPORTACIN:
A fin de sustentar la operacin de exportacin el operador turstico deber presentar a
la SUNAT copia del documento de identidad, incluyendo las fojas correspondientes,
que permitan acreditar:

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a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete

turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido
en el inciso b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin Ministerial N 0226-2002-IN-1601
que sustente el ltimo ingreso al pas de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las
entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y
fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo
para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45)
das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables.
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la
SUNAT verificar que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la
fecha de presentacin de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los
ltimos seis (06) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo
precedente para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas a la fecha en que presente la declaracin en
que se comunica la compensacin.
DEL REGISTRO
Para poder gozar del beneficio del saldo a favor, es imperativo la inscripcin de los
operadores tursticos en el Registro Especial a cargo de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria.
Para poder solicitar la inscripcin y mantenimiento en el Registro, se deber cumplir los
siguientes requisitos:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de
Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin
temporal de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante legal, socios o gerentes del operador turstico no se
encuentren dentro de un proceso o no cuenten con sentencia condenatoria por delito
tributario.

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2.2. Impuesto a la Renta

En materia del impuesto a la renta, mediante el Decreto Legislativo N 820, modificado
por la Ley N 26962, se estableci que las empresas de servicio de establecimiento de
hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre de 2003,
podran depreciar a razn de 10% anual los inmuebles de su propiedad afectados a la
produccin de rentas gravadas.
En tal sentido, mediante el Decreto Supremo N 089-96-EF, se dictaron las
disposiciones referidas a la aplicacin de los beneficios tributarios a las empresas de
servicios de hospedaje contemplados en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 820,
estableciendo las siguientes pautas:
o

Se consideran como empresas de servicios de establecimiento de hospedaje a las

comprendidas en el artculo 1 del reglamento de establecimientos de hospedaje,
aprobado por decreto supremo N 023-2001-ITINCI.

La tasa de depreciacin del 10% anual se aplicar a los bienes inmuebles existentes
al inicio de las operaciones y a los que son materia de ampliacin de operaciones.

El plazo de vigencia del beneficio se rige por las siguientes reglas:

En el caso de los establecimientos de hospedajes ubicados dentro de las

provincias de Lima y Callao, la tasa de depreciacin especial solo podr ser
utilizada durante 3 aos contados a partir de la fecha en la que inicien sus
operaciones.

En el caso de los establecimientos ubicados fuera de las provincias Lima y

Callao, el plazo de aplicacin del beneficio ser de 5 aos contados a partir
de la fecha en la que inicien sus operaciones.

2.3. Impuesto Predial

En el caso del impuesto predial, mediante el Decreto Legislativo N 820, modificado por
la Ley N 26962, se estableci que las empresas de servicio de establecimiento de
hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003,
estarn exonerados del Impuesto Predial.
o

El plazo de vigencia del beneficio se rige por las siguientes reglas: (artculo 2 del
Decreto Legislativo N 820)

En el caso de los establecimientos de hospedaje ubicados dentro de las

provincias Lima y Callao, la exoneracin solo ser aplicable durante 3 aos
contados a partir de la fecha en la que inicien sus operaciones.

En el caso de los establecimientos ubicados fuera de las provincias de Lima

y Callao, el plazo de aplicacin del beneficio sea de 5 aos contados a partir
de la fecha en la que inicien sus operaciones.

2.4. Impuesto Extraordinario a los Activos Netos

En el caso del impuesto predial, mediante el Decreto Legislativo N 820, modificado por
la Ley N 26962, se estableci que las empresas de servicio de establecimiento de

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hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003,
estarn exonerados del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
o

El plazo de vigencia del beneficio se rige por las siguientes reglas (artculo 2 del
Decreto Legislativo N 820):

En el caso de los establecimientos de hospedaje ubicados dentro de las

provincias Lima y Callao, la exoneracin solo ser aplicable durante 3 aos
contados a partir de la fecha en la que inicien sus operaciones.

En el caso de los establecimientos ubicados fuera de las provincias de Lima

y Callao, el plazo de aplicacin del beneficio sea de 5 aos contados a partir
de la fecha en la que inicien sus operaciones.

2.5. Impuesto Extraordinario para la Promocin Y Desarrollo del Turismo Nacional

(Ley N 27889)
Con el propsito de desarrollar, la industria turstica en nuestro pas, el gobierno ha
creado el impuesto extraordinario para la promocin y desarrollo turstico IEPDTN. Este
aporte conjuntamente con los aportes o donaciones que realicen los prestadores de
servicios tursticos del sector privado y las donaciones y legados que reciba del sector
pblico y privado constituirn el fondo para la promocin y desarrollo turstico nacional.
El impuesto grava el ingreso de personas naturales por transporte areo de trfico
internacional.
La obligacin nace al momento del ingreso efectivo de la persona natural o sujeto
pasivo.
Dado que el nacimiento de la obligacin tributaria surge al momento del ingreso efectivo
de la persona natural al territorio nacional y las empresas de transporte areo
internacional o agencias de viaje venden el boleto con anticipacin debemos tener
presente lo siguiente en el momento de su registro observando las normas tributarias y
contables:
o

Impuestos a la renta; se reconoce el ingreso en base al principio de lo devengado.

Impuesto general a las ventas; en el momento en que se emite el comprobante de

pago o se preste el servicio, articulo 4 incisos c) de la Ley del IGV.

SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

No estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto las siguientes personas
naturales:
a) Los tripulantes de las aeronaves de trfico internacional;
b) El personal de las lneas areas de trfico internacional que por la naturaleza de
su labor deban ingresar a territorio nacional en comisin de servicio;
c) Los pasajeros en trnsito en el pas;
d) Los casos de arribo forzoso al territorio nacional, incluidos los casos de
emergencia mdica producidos a bordo;
e) Los agentes diplomticos de las Misiones Diplomticas, Establecimientos
Consulares o de Organismos y Organizaciones Internacionales;
f) Los extraditados al Per; y,

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g) Los deportados al Per.

AGENTES DE PERCEPCCION
Los sujetos pasivos del Impuesto podrn solicitar al agente de percepcin la devolucin
del impuesto indebidamente pagado. El agente de percepcin podr compensar el
monto devuelto contra futuros pagos que le corresponda efectuar, incluyendo el del mes
en el que efecta la devolucin.
Asimismo, en los casos de venta de billetes o boletos de pasajes areos por terceros, la
compensacin proceder cuando el agente de percepcin hubiera pagado el Impuesto a
la Administracin Tributaria sin haberlo percibido; debiendo acreditar este hecho a
satisfaccin de la SUNAT.
Cuota del impuesto
Se ha establecido en US$ 15,00(quince y 00/100 dlares de los Estados Unidos de
Amrica) el impuesto y deber estar consignado en el billete o boleto areo, no
formando parte de la base imposible para la determinacin del IGV.
La Declaracin y el Pago
La declaracin y pago del impuesto percibido por los agentes debern ser ante la
SUNAT observando lo establecido en el artculo 29 del cdigo tributario.
La declaracin es a travs del SUNAT virtual y el PDT a utilizar es el formulario virtual
N 634.
La norma entr en vigencia a partir del 17 de febrero del ao 2003 por un plazo de 10
aos, es decir, hasta el 17 de febrero del ao 2013. Posteriormente con el artculo nico
de la Ley M. 29796 publicada el 31 octubre 2011, se ampla por diez (10) aos, es
decir, hasta el 31 octubre del 2021.

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