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CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

A P O S T I L A
D E
A U D I T O R I A
N 0 1

I SEMESTRE DE 2014

PROFESSOR.: ADEMIR SCAPINELLI

1

UNIARP UNIVERSIDADE ALTO VALE DO RIO DO PEIXE - CAADOR (SC)

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
DISCIPLINA DE AUDITORIA
PROFESSOR.: ADEMIR SCAPINELLI
I SEMESTRE DE 2014.
1.

AUDITORIA: O QUE AUDITORIA.

1.1 COMENTRIOS INTRODUTRIOS.

Freqentemente estamos tomando decises, quais sejam: a que hora iremos levantar, que roupa iremos vestir,
qual tipo de comida iremos almoar, a que programa iremos assistir, qual trabalho iremos desenvolver durante
o dia etc. Algumas vezes, so decises importantssimas: a faculdade que escolhemos, o casamento, a carreira
que escolhemos, a aquisio da casa prpria, e outras decises para exemplificar.
Certamente que estas decises mais importantes requerem um cuidado maior, uma anlise mais profunda
sobre os elementos (dados) disponveis, sobre os critrios racionais, pois uma deciso importante, mal tomada,
pode prejudicar toda uma vida.
Dentro de uma empresa, a situao no diferente. Freqentemente os responsveis pela administrao esto
tomando decises importantes e vitais para o sucesso do negcio. Por isso, h necessidade de dados, de
informaes corretas, de subsdios que contribuam para uma boa tomada de deciso.
1.2 CONCEITOS CONTBEIS BSICOS
A contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na verdade, ela coleta
todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de
relatrios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de decises.
Contador o profissional que exerce as funes contbeis, com formao superior do ensino contbil (Bacharel
em Cincias Contbeis).
A funo bsica do contador produzir informaes teis aos usurios da contabilidade para a tomada de
decises. Ressalte-se, entretanto, que em nosso pas, em alguns segmentos da nossa economia, principalmente
na pequena empresa, a funo do contador foi distorcida (infelizmente), estando voltada exclusivamente para
satisfazer as exigncias do fisco.
1.2.1 CONTABILIDADE
A contabilidade uma das reas que mais proporcionam oportunidades para o profissional. O estudante que
optou por um curso superior de contabilidade ter inmeras alternativas, entre as quais citaremos as
seguintes: Contador; Auditor; Analista Financeiro; Perito Contbil; Consultor Contbil, Professor de
Contabilidade; Pesquisador Contbil, Cargos Pblicos e Cargos Administrativos.
1.2.2 OBJETIVOS
Cincia que estuda os fenmenos patrimoniais sob o aspecto do fim aziendal: a cincia que tem por objetivo
estudar o sistema da riqueza administrativa a fim de observar se ela atinge os fins propostos pelo sujeito
aziendal.
Existem muitas definies de contabilidade e so elas originadas de acordo com o pensamento de cada
doutrinador.
A princpio discutiu-se muito se a Contabilidade seria uma arte ou uma cincia. Hoje matria pacfica que
uma cincia, isto porque estuda fenmenos que se verificam de forma universal (geral) e em todos os tempos,
apresentando verdades (leis) em torno de um mesmo objeto ( o patrimnio aziendal) e sob um aspecto
determinado, que o da medida da obteno do fim aziendal (ou seja, aquilo a que mentalmente se props o
sujeito aziendal).
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1.2.3 RELATRIOS CONTBEIS

Relatrio contbil a pea que tem por finalidade a exposio de um exame de natureza contbil; narrao de
um trabalho contbil; relato dos acontecimentos originados por tarefas de natureza tcnico-profissional do
contabilista.
Os relatrios contbeis podem ser de: Auditoria, Organizao de escrita contbil, Orientao, Anlise de
balanos, Periciais, etc.
1.2.3.1 DEMONSTRAES FINANCEIRAS
As demonstraes financeiras so elaboradas num determinado perodo e representam o meio pelo qual as
informaes acumuladas e processadas pela contabilidade so comunicadas a seus usurios, bem como pode
se entender que uma prestao de contas da administrao a seus acionistas e a terceiros, demonstrando
com clareza a situao patrimonial e financeira da empresa e as mutaes ocorridas no exerccio.
Observao.: No estamos neste momento falando sobre a Lei 11.638/2007 Reforma da Lei das Sociedades
Annimas, que criou novas subdivises no Balano Patrimonial, substituiu a DOAR pelo DFC, instituiu
oficialmente o DVA, criou o conceito de grandes empresas, para efeito de confeco e publicao das
demonstraes financeira. Mas, sim hoje com a implantao das novas normas contbeis para as empresas, a
chamada Contabilidade Internacional ou IFRS, onde se busca unificar a contabilidade para fins de
comparabilidade. A esse respeito iremos trazer artigos publicados, estudados e criticados por estudiosos no
assunto durante o desenvolvimento da disciplina em questo, bem como trataremos destes assuntos em tela.
PUBLICAES OBRIGATRIAS NAS SOCIEDADES LIMITADAS
Normas Aplicveis
1. PUBLICAES DOS ATOS
Com o advento do Novo Cdigo Civil - Lei 10.406/2002, as sociedades limitadas ficaram obrigadas a publicar
suas atas de reunio ou as assemblia dos scios, em alguns casos especficos.
De acordo com o "Manual de Atos de Registro de Sociedade Limitada", do Departamento Nacional de Registro
de Comrcio (IN DNRC 98/2003), somente precisam ser publicadas as atas de reunio ou assemblia de scios
ou o instrumento firmado por todos os scios nos seguintes casos:
a) reduo de capital, quando considerado excessivo em relao ao objeto da sociedade ( 1 do art. 1.084
CC/2002) (publicao anterior ao arquivamento);
b) dissoluo da sociedade (Inciso I, art. 1.103, CC/2002) (publicao posterior ao arquivamento);
c) extino da sociedade (Pargrafo nico, art. 1.109 CC/2002) (publicao posterior ao arquivamento);
d) incorporao, fuso ou ciso da sociedade (art. 1.122 CC/2002) (publicao posterior ao arquivamento).
A reduo de capital poder acontecer quando os scios chegarem concluso de que capitalizaram a empresa
em valor superior ao necessrio consecuo do objeto social. Para isso, so necessrios votos de titulares de
trs quartos das quotas representativas do capital social.
Na reunio ou assemblia, ser elaborada ata que dever ser publicada antes da averbao. Decorrido o prazo
de noventa dias sem que haja impugnao do ato societrio que deliberou sobre a reduo de capital, ou
havendo impugnao e esta tenha sido resolvida, a sociedade poder averbar o documento no Registro Pblico
de Empresas Mercantis, ou Registro Civil das Pessoas Jurdicas.
Outra hiptese de reduo de capital ocorre quando a empresa decide absorver perdas consideradas
irreparveis. Nesse caso, no h necessidade de qualquer publicao.
Para os casos de dissoluo, liquidao e extino de sociedade, o contrato deve estabelecer as regras a serem
obedecidas. Na omisso, destarte, as disposies a serem aplicadas encontram-se nos artigos 1.102 a 1.112 do
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Cdigo Civil. Ser nomeado um liquidante, sendo de sua responsabilidade a averbao e publicao da ata,
sentena ou instrumento de dissoluo da sociedade.
Seguindo norma do Departamento Nacional do Registro de Comrcio, a publicao do documento de
dissoluo dever ocorrer dentro de trinta dias aps a averbao no Registro Pblico de Empresas Mercantis,
ou Registro Civil das Pessoas Jurdicas.
Em se tratando de ciso, fuso e incorporao de sociedade, a ata dever ser publicada dentro de trinta dias
aps a averbao no Registro Pblico de Empresas Mercantis ou Registro Civil das Pessoas Jurdicas.
Em todos os casos, a publicao dever ocorrer uma nica vez no Dirio Oficial e num jornal de grande
circulao na sede da sociedade. Quando o ato se tratar de reduo de capital, a publicao ser antes da
averbao; e nos demais casos a publicao ser posterior a averbao.
Portanto, recomendvel que as empresas limitadas atentem-se cautelosamente a estas regras, visando o seu
atendimento integral.
2. DELIBERAES DOS SCIOS
Os scios da sociedade limitada, normalmente, participam do dia-a-dia da empresa. Comparecem sede nos
dias teis, inteiram - se dos negcios, controlam o movimento do caixa, conversam uns com os outros. Nesse
contato cotidiano com os negcios e demais scios, eles tomam vrias deliberaes referentes ao
desenvolvimento da sociedade. Dispensa-se qualquer formalidade, nesses casos.
Em relao a determinadas matrias, porm, em razo da maior importncia para a sociedade e repercusso
nos direitos dos scios e de terceiros, a lei prev algumas formalidades. So elas:
a) designao e destituio de administradores;
b) remunerao dos administradores;
c) votao das contas anuais dos administradores;
d) modificao do contrato social;
e) operaes societrias, dissoluo e liquidao da sociedade;
f) impetrao de concordata (CC/2002, art. 1.071);
g) expulso de minoritrio (art. 1.085).
Se pretenderem tratar de qualquer dessas matrias, os scios devem reunir-se em assemblia e cumprir
exigncia relativa ao quorum deliberativo legalmente previsto para validade da deciso que tomarem.
A assemblia deve ser convocada mediante avisos publicados por trs vezes na imprensa oficial e em jornal de
grande circulao, com antecedncia mnima de oito dias. A assemblia s poder deliberar validamente se
atenderem convocao de scio ou scios titulares de pelo menos trs quartos do capital social. Caso no
atendido esse quorum de instalao, deve-se proceder segunda convocao, com trs publicaes de avisos e
antecedncia de cinco dias. Atendidas estas formalidades, a assemblia se instala validamente com qualquer
nmero.
O funcionamento da assemblia deve observar rituais especficos, dirigidos pela mesa (composta por dois
scios, um presidente e outro secretrio), destinados a garantir o exerccio do direito da voz e voto a todos os
scios presentes. Ao trmino dos trabalhos, redigida ata, que reproduza com fidelidade o ocorrido, com as
votaes manifestadas e deliberaes decorrentes.
obrigatria a realizao de uma assemblia a cada ano, para tomar as contas dos administradores, votar o
balano patrimonial e de resultados e eleger administradores, caso se tenha exaurido o mandato por praza
determinado. Se a sociedade possuir conselho fiscal, os seus membros sero eleitos tambm nessa
oportunidade. a assemblia anual ou ordinria dos scios da limitada.
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Se a sociedade tem no mximo dez scios, o contrato social pode prever que as deliberaes sobre as matrias
indicadas sero adotadas em reunio de scios, e no em assemblia. A diferena entre as duas modalidades
de encontro no est s na designao. O contrato social livre para dispor sobre a periodicidade, convocao,
realizao e registro da reunio dos scios. Como diz a lei que as normas sobre a assemblia s se aplicam s
reunies, nas omisses do contrato social, entende-se que este pode disciplinar com ampla liberdade a
instalao, funcionamento e assentamento da reunio. Pode prever, por exemplo, que a reunio dos scios
ser convocada por telefone e instalada com qualquer nmero desde logo.
A assemblia ou reunio dos scios pode ser substituda por documento que explicite a deliberao adotada,
desde que assinado pela totalidade dos scios. Sempre que houver consenso entre os scios relativamente s
deliberaes sociais que exigem a formalidade da lei, dever ser menos custoso adotar o documento
substitutivo.
A ata da assemblia dos scios ou da reunio regulada no contrato social, ou, ainda, o documento assinado por
todos devem ser levados arquivamento na junta comercial.
Em geral, os scios deliberam por maioria de votos dos scios presentes assemblia ou reunio, computados
proporcionalmente ao valor das quotas que titularizam. Quem subscreveu maior parte do capital social,
portanto, tem maior poder de interferncia nas decises de interesse da sociedade. Em certos casos, porm, a
maioria do capital social presente ao encontro de scios no suficiente para aprovar a matria, devendo
observar-se, ento, o quorum deliberativo exigido por lei. So estes os casos:
a) unanimidade, para destituir administrador scio nomeado no contrato social, se no previsto neste um
quorum diverso, maior ou menor;
b) unanimidade, para designar administrador no-scio, se o capital social no est totalmente integralizado;
c) unanimidade, para dissolver a sociedade com prazo determinado;
d) trs quartos do capital social, para modificao do contrato social, salvo nas matrias sujeitas ao quorum
diferente;
e) trs quartos, para aprovar incorporao, fuso, dissoluo da sociedade ou levantamento da liquidao;
f) dois teros, para designar administrador no-scio, se o capital social est totalmente integralizado;
g) mais da metade do capital, para designar administrador em ato separado do contrato social;
h) mais da metade do capital, para destituir administrador scio designado em ato separado do contrato social;
i) mais da metade do capital, para destituir administrador no scio;
j) mais da metade do capital, para expulsar scio. Minoritrio, se permitido no contrato social;
k) mais da metade do capital, para dissolver a sociedade contratada por prazo indeterminado.

3. PUBLICAES CONTBEIS
O Art. 3 da Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007, determina que aplicam-se s sociedades de grande porte,
ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de
auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
Para os efeitos desta determinao, considera-se de grande porte, a sociedade ou conjunto de sociedades sob
controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e
quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).

Segundo o Art. 176 da Lei Societria, ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com
clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio;
IV - demonstrao dos fluxos de caixa; e
V - se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
As demonstraes referidas nos itens IV e V podero ser divulgadas, em relao aos exerccios encerrados em
2008, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior. Ou seja, a demonstrao dos fluxos
de caixa - DFC, por exemplo, poder ser apresentado, em 31.12.2008, sem o comparativo com o ano anterior
(31.12.2007). J em relao ao exerccio encerrado em 31.12.2009, este dever ter o comparativo com o DFC
de 31.12.2008.
4. APLICABILIDADE DA PUBLICAO DADA PELA LEI 11.638 DE 2007
Desde a entrada em vigor da Lei 11.638/07, as sociedades limitadas de grande porte tm discutido a
obrigatoriedade da publicao de suas demonstraes financeiras. Em que pese o debate sobre a necessidade
de transparncia das informaes, oportuno afirmar que, tendo em vista o princpio da legalidade, elas no
esto obrigadas a publicar seus balanos.
A legislao previu que, independentemente da forma em que estejam constitudas, devem ser aplicadas s
sociedades de grande porte as disposies da Lei das S.As. estritamente quanto escriturao e elaborao
das demonstraes financeiras, bem como obrigatoriedade do parecer do auditor independente registrado
na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Essas obrigaes demonstram uma evoluo legislativa na direo
da necessria transparncia.
A discusso, que j atingiu os tribunais, decorre do fato de o projeto de lei que deu origem Lei 11.638/07 ter
citado que se aplicaria a qualquer tipo de sociedade de grande porte as regras da Lei das S.As. referentes
publicao das demonstraes financeiras. Ocorre que a parte que diz respeito publicao foi
propositalmente suprimida do texto da lei que entrou em vigor, ficando clara e inequvoca a inteno do
legislador na redao definitiva do mencionado dispositivo legal.
O debate maior, que transcende a legislao mencionada, sobre o grau de transparncia que deve ser dado
s informaes das sociedades limitadas de grande porte. No o caso de defender o total sigilo das
demonstraes, mas impossvel interpretar que a legislao tornou a publicao em jornais e dirios oficiais
obrigatria para tais sociedades.
A escolha do tipo limitada ocorre, muitas vezes, justamente pela sistemtica mais simplificada. Fosse a
inteno do legislador brasileiro que as limitadas de grande porte seguissem as disposies da Lei das S.As.,
poderia simplesmente ter limitado o tamanho das empresas aptas a assumir esse tipo societrio. De outro
modo, tambm no teria estabelecido para as limitadas, no Cdigo Civil Brasileiro, um regime prprio de
publicaes (reduo de capital, liquidao, incorporao, etc.) que no determina a publicao das
demonstraes financeiras.
As sociedades limitadas de grande porte, ainda que no obrigadas por lei, podem perfeitamente divulgar suas
demonstraes financeiras aos terceiros interessados que com ela mantenham relaes negociais, como, por
exemplo, para obter financiamentos bancrios, captar recursos para projetos, etc. H um exemplo que serve
bem de analogia: a despeito de a Lei das S.As. no prever as regras que constam do regulamento do Novo
Mercado, muitas das sociedades se listam nesse segmento em busca de um intangvel que valorizado no
mercado - a governana corporativa. No s por meio de uma regra obrigatria, portanto, que se obter o
efeito por muitos almejado de tornar as limitadas mais transparentes. Para essa finalidade, outros caminhos
podem ser adotados, dentre eles a divulgao das demonstraes na internet.
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Na prtica, o que se tem verificado so manifestaes dos rgos reguladores e registrrios - CVM e
Departamento Nacional de Registro do Comrcio (DNRC) - no sentido de facultar a publicao das
demonstraes financeiras das sociedades limitadas de grande porte. E se tais entendimentos vm sendo
contestados judicialmente, talvez o sejam mais por interesses econmicos na comercializao de referidas
publicaes do que no interesse de tornar as sociedades limitadas brasileiras mais transparentes.
As demonstraes financeiras devem ser complementadas por notas explicativas, quadros analticos ou
demonstraes contbeis necessrias para o seu bom entendimento. Cuja finalidade destas notas so de
explicar certos critrios contbeis adotados e a natureza de certas contas peculiares ao ramo de negcios, que
muitas vezes no so de conhecimento geral e tambm de fatos no refletidos nas demonstraes financeiras,
mas que podem afet-las.
As notas explicativas devem indicar:
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais (estoques, clculos das depreciaes,
exaustes e amortizaes, constituio de provises para encargos ou riscos, etc.;
b) os investimentos realizados em outras sociedades, quando relevantes;
c) o aumento do valor do ativo resultante de novas avaliaes;
d) os nus reais sobre elementos do ativo, garantias prestadas a terceiros, etc.;
e) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
f) o nmero e a espcie de aes do capital social;
g) os ajustes de exerccios anteriores; e
h) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a Ter, efeito
relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.
1.2.3.1.1 ESCRITURAO
A escriturao ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e
da Lei das S/A, e os princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios
contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificaes de mtodos ou critrios contbeis, de
efeitos relevantes, devem ser indicados em notas e ressaltar esses efeitos.
As demonstraes financeiras das empresas de capital aberto e das instituies autorizadas a funcionar pelo
BACEN, observaro as normas expedidas pela CVM, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores
independentes registrados na mesma comisso.
1.2.3.2 USURIOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Os usurios das demonstraes financeiras podem ser externos (fornecedores, clientes, instituies
financeiras, concorrentes, investidores, acionistas, sindicatos, governo) e internos (funcionrios, scios,
gerentes, diretores, etc.).
1.2.3.3 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
1.2.3.3.1
- Introduo
1.2.3.3.2
- Observncia Dos Princpios
1.2.3.3.3
- Princpios Fundamentais de Contabilidade
1.2.3.3.3.1
- Princpio da Entidade
1.2.3.3.3.2
Princpio da Continuidade
1.2.3.3.3.3
- Princpio da Oportunidade
1.2.3.3.3.4
- Princpio do Registro Pelo Valor Original
1.2.3.3.3.5
- Princpio da Atualizao Monetria
1.2.3.3.3.6
- Princpio da Competncia
1.2.3.3.3.7
- Princpio da Prudncia

1.2.3.3.1 - INTRODUO
Os princpios e Convenes Contbeis podem ser conceituados como sendo as premissas bsicas acerca
dos fenmenos e eventos contemplados pela Contabilidade, razo pela qual a Resoluo CFC n 750/93
consolidou os Princpios Fundamentais de Contabilidade, os quais so examinados neste tpico.
1.2.3.3.2 - OBSERVNCIA DOS PRINCPIOS
A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e
constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a essncia das
transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
1.2.3.3.3

I
II
III
IV
V
VI
VII

- PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

So Princpios Fundamentais da Contabilidade:

o da Entidade;
o da Continuidade;
o da Oportunidade;
o do Registro pelo Valor Original;
o da Atualizao Monetria;
o da Competncia; e
o da Prudncia.

1.2.3.3.3.1

Princpio da Entidade

O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia

patrimonial, a necessidade da diferena de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio
no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
O patrimnio pertence Entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova Entidade, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
1.2.3.3.3.2
Princpio da Continuidade
A continuidade ou no da Entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, deve ser considerada
quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos
passivos, especialmente quando a extino da Entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
A observncia do Princpio da Continuidade indispensvel correta aplicao do Princpio da
Competncia, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de
resultado.
1.2.3.3.3.3

Princpio da Oportunidade

O Princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro das

mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extenso correta.
Em funo da obrigatria observncia do Princpio da Oportunidade:
I o registro do patrimnio e de suas posteriores mutaes deve ser feito de imediato e de forma integral,
independentemente das causas de que as originaram;
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II desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na
hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
III o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e
monetrios;
IV o registro deve ensejar o conhecimento universal das variaes ocorridas no Patrimnio da Entidade,
em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da
gesto.
1.2.3.3.3.4

Princpio do Registro Pelo Valor Original

Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes
patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da
Entidade.
Do Princpio do Registro Pelo Valor Original resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultados do consenso com os agentes externos ou da imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero Ter alterado seus valores
intrnsecos, admitindo-se to somente sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou
integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio,
inclusive quando da sada deste;
IV os Princpios da Atualizao Monetria e do Registro pelo Valor Original so compatveis entre si e
complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizao quantitativa dos mesmos.
1.2.3.3.3.5

Princpio da Atualizao Monetria

Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros
contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
So resultantes da adoo do Princpio da Atualizao Monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em
termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais necessrio
atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os
valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos
valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a
traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
1.2.3.3.3.6

Princpio da Competncia

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
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O Princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento

ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do Princpio da Oportunidade.
O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do
respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme
de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriores pertencentes Entidade, quer pela
fruio de servios por esta prestada;
II pela gerao natural de novos ativos, independentemente da interveno de terceiros.
Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para
terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
1.2.3.3.3.7

Princpio da Prudncia

O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior
para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se
apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
O Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento
indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia.
A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s
variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.

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RESOLUO CFC N. 1.152/09

Aprova a NBC T 19.18 Adoo Inicial da Lei n.
11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com outras
entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza,
visando permitir a emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o
processo de convergncia s normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis aprovou o
Pronunciamento Tcnico 13 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 19.18 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida
Provisria n. 449/08.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, aplicando-se aos
exerccios sociais iniciados em 2008.

Braslia, 23 de janeiro de 2009.

Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante

Presidente em exerccio

Ata CFC n 921

11

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 19.18 ADOO INICIAL DA LEI N. 11.638/07 E DA MEDIDA PROVISRIA N. 449/08

ndice

Itens

Introduo

1 4

Objetivo

56

Alcance

79

Prticas contbeis e o balano patrimonial inicial de acordo com a Lei n. 11.638/07 e Medida
10 14
Provisria n. 449/08
Instrumentos financeiros

15 18

Arrendamento mercantil financeiro

19

Ativo diferido despesas pr-operacionais e gastos com reestruturao

20

Ativo intangvel

21 23

Valor de recuperao de ativos

24 26

Ajustes a valor presente

27 - 29

Equivalncia patrimonial

30 32

Prmios recebidos na emisso de debntures e doaes e subvenes para investimentos

33 37

Reserva de reavaliao

38 - 41

Lucros acumulados

42 43

Aquisio de bens e servios e remunerao com base em aes (stock options)

44 46

Operaes de incorporao, fuso e ciso realizadas entre partes independentes

47 50

Demonstrao do valor adicionado e dos fluxos de caixa

51 52

Primeira avaliao peridica da vida til-econmica dos bens do imobilizado

53 54

Efeitos tributrios da aplicao inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08

55

Divulgao

56

Introduo

1. A entidade deve aplicar a presente Norma caso suas primeiras demonstraes contbeis, elaboradas de
acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, com atendimento integral da Lei n.
11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08, se refiram a um perodo ou a um exerccio social iniciado a
partir de 1 de janeiro de 2008.

2. Esta Norma se aplica quando da adoo inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08 por
uma entidade que deve afirmar, explicitamente e sem ressalvas, o cumprimento integral da referida Lei
por meio de declarao na nota explicativa que descreve a apresentao das demonstraes e/ou a
seleo das prticas contbeis.

3. As exigncias de ajustes trazidos pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08 no se enquadram
como mudana de circunstncias, estimativas ou evento econmico subseqente, pois decorrem de
processo normativo em direo s Normas Internacionais de Contabilidade. Assim, esta Norma considera
que os ajustes devem ser contabilizados de acordo com as disposies contbeis aplicveis mudana de
critrio (ou prtica) contbil. A esse respeito, o 1 do art. 186 da Lei n. 6.404/76 determina que os
12

correspondentes ajustes iniciais devem ser contabilizados na conta de lucros ou prejuzos acumulados. A
NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros requer que, alm de
discriminar os efeitos da adoo da nova prtica contbil na conta de lucros ou prejuzos acumulados, a
entidade deve demonstrar o balano de abertura para cada conta ou grupo de contas relativo ao perodo
mais antigo apresentado para fins de comparao, bem como os demais valores comparativos
apresentados, como se a nova prtica contbil estivesse sempre em uso. Todavia, para fins da aplicao
inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08, esta Norma desobriga as entidades quanto
aplicao dessa norma, ou seja, ao aplicar a Lei pela primeira vez, as entidades so requeridas apenas a
aplicar o 1. do art. 186 acima referido.

4. Embora desobrigadas de reapresentao das cifras comparativas nos termos do item anterior, as
entidades podem optar por efetuar essa reapresentao e, nesse caso, a presente Norma inclui dispensas
especficas para evitar custos que, provavelmente, superariam os benefcios para os preparadores e os
usurios de demonstraes contbeis, alm de determinadas outras excees por razes prticas.
Objetivo

5. Esta Norma tem por objetivo assegurar que as primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo
com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, bem como as demonstraes contbeis
intermedirias, que se refiram parte do perodo coberto por essas demonstraes contbeis, contenham
informaes que:
(a) proporcionem um ponto de partida adequado para a contabilidade de acordo com as novas
prticas contbeis adotadas no Brasil;
(b) sejam transparentes para os usurios;
(c) possam ser geradas a um custo que no supere os benefcios para os usurios.
As informaes intermedirias prestadas pelas entidades para fins de cumprimento de normas de rgos
reguladores, como, por exemplo, Informaes Trimestrais ITR ou Informaes Financeiras Trimestrais
IFT, esto fora do escopo desta Norma, uma vez que os rgos reguladores j emitiram ou podero emitir
normas e orientaes especficas.

6. A expresso prticas contbeis adotadas no Brasil uma terminologia que abrange a legislao
societria brasileira, os Pronunciamentos, as Orientaes e as Interpretaes emitidos pelo CPC
homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados,
desde que atendam NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis emitido por este CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas
contbeis internacionais.
Alcance

7. A entidade deve aplicar esta Norma:

(a) em suas primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as novas prticas
contbeis adotadas no Brasil; e
(b) em todas as demonstraes contbeis intermedirias, se houver, relacionadas a perodo que faa
parte de suas primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as novas prticas
contbeis adotadas no Brasil.

8. Nos casos em que a entidade tiver tornado pblicas as demonstraes contbeis no exerccio anterior,
que continham declarao explcita e sem ressalvas de cumprimento das normas emitidas pelo IASB
(International Accounting Standards Board), presume-se que todos os ajustes aplicveis ao incio do
exerccio mais antigo apresentado so conhecidos e esto disponveis. Assim, a entidade encorajada a
13

adotar a alternativa prevista no item 10(b) ou, ainda, deixar de aplicar as dispensas desta Norma.

9. Esta Norma no se aplica s mudanas em prticas contbeis feitas por entidade que no decorram das
exigncias trazidas pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08, tampouco s correes de erros
na aplicao das prticas contbeis anteriormente adotadas. Tais mudanas ou correes de erros
continuam a ser tratadas de acordo com a NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas
Estimativas e Correo de Erros.
Prticas contbeis e o balano patrimonial inicial de acordo com a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n.
449/08

10. A entidade deve elaborar balano patrimonial inicial na data de transio para as novas prticas
contbeis adotadas no Brasil, que o ponto de partida para sua contabilidade de acordo com a Lei n.
11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08. Esse balano patrimonial inicial deve ser elaborado de acordo
com os termos desta Norma. Por exemplo: para uma entidade que tem seu exerccio social coincidente
com o ano-calendrio, a data-base das primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as
novas prticas contbeis adotadas no Brasil 31 de dezembro de 2008. Nesse caso, a data de transio
depender da opo feita pela entidade, constante dos itens 3 e 4, considerando que:
(a) se optar por seguir estritamente o 1 do art. 186 da Lei n. 6.404/76, a data de transio ser a
abertura em 1 de janeiro de 2008 ou o encerramento em 31 de dezembro de 2007;
(b) se optar por reapresentar cifras comparativas ajustadas conforme a NBC T 19.11, a data de
transio ser o incio do exerccio mais antigo apresentado, ou seja, a abertura em 1 de janeiro
de 2007 ou o encerramento em 31 de dezembro de 2006.

11. A entidade deve utilizar as mesmas prticas contbeis tanto no balano patrimonial de encerramento do
exerccio em que as novas prticas contbeis introduzidas pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n.
449/08 forem implementadas (no exemplo do item 10, em 31 de dezembro de 2008), como no balano
inicial de transio. Assim, essas prticas contbeis utilizadas devem cumprir com todos os requisitos
desta e das demais normas que estiverem em vigor na data de autorizao para concluso de suas
primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n.
449/08.

12. Como regra geral e, observado o descrito no item 13 a seguir, a presente Norma requer que a entidade
cumpra a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08 na data da autorizao para encerramento de
suas primeiras demonstraes contbeis sob a vigncia dessa Lei. Assim, no balano patrimonial
elaborado na data de transio, esta Norma requer que a entidade:
(a) reconhea todos os ativos e passivos, cujo reconhecimento exigido pela Lei n. 11.638/07 e
Medida Provisria n. 449/08;
(b) no reconhea itens como ativos ou passivos, se a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n.
449/08 no permitirem tal reconhecimento; e
(c) aplique a nova prtica contbil brasileira com atendimento integral Lei n. 11.638/07 e Medida
Provisria n. 449/08.

13. Esta Norma permite dispensas para situaes especficas nas quais o custo de cumpri-las supere os
benefcios para os usurios das demonstraes contbeis, ou ainda, em reas em que a aplicao das
exigncias impraticvel. Esta Norma tambm probe a aplicao retroativa da Lei n. 11.638/07 e
Medida Provisria n. 449/08 em situaes que exijam a aplicao de julgamento da administrao sobre
condies passadas, depois que o resultado de determinada transao j for conhecido.

14. A entidade no deve aplicar as dispensas mencionadas no item anterior a outros itens por analogia.

14

Instrumentos financeiros

15. A entidade deve aplicar as regras de classificao e mensurao de instrumentos financeiros previstas na
Lei n. 11.638/07, na Medida Provisria n. 449/08 e na NBC T 19.19 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao na data da transao, exceto:

(a) para os investimentos em participaes societrias avaliados pelo mtodo da equivalncia

patrimonial ou pelo mtodo do custo;

(b) quanto ao descrito nos itens 16 a 18; e

(c) se essa classificao j estiver sendo adotada por entidade reguladora (por exemplo, para
atendimento das normas do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados).

16. A classificao de determinado instrumento financeiro em determinada categoria deve ser feita no
momento original de seu registro. Na aplicao inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n.
449/08, todavia, permitido entidade classificar os instrumentos financeiros na data de transio. Nos
casos de instrumentos financeiros classificados como disponveis para venda, a diferena entre o valor
contbil e o valor justo, na data de transio, deve ser lanada na conta de ajuste de avaliao patrimonial
no patrimnio lquido e, no caso dos instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do
resultado, essa diferena ser registrada na conta de lucros ou prejuzos acumulados. No caso de
instrumentos financeiros classificados pelo custo amortizado, se houver diferena entre o valor registrado
e o novo valor calculado, dever ser o ajuste registrado tambm na conta de lucros ou prejuzos
acumulados. Para cada instrumento financeiro relevante classificado na categoria de mensurado ao valor
justo por meio do resultado ou disponvel para venda no momento da transio, a entidade deve:
(a) mensurar os ativos e passivos financeiros nas demonstraes contbeis, considerando a nova
classificao; e
(b) divulgar o valor pelo qual esses instrumentos estavam anteriormente mensurados.

17. Relativamente s operaes para as quais, anteriormente, tenha sido aplicada contabilidade de operaes
de hedge (hedge accounting aplicao do Regime de Competncia aos efeitos de determinados
instrumentos financeiros derivativos de proteo ver NBC T 19.19 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao) e que sejam afetadas pelas classificaes dos instrumentos
financeiros trazidas pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08, a entidade deve avaliar os
impactos que essa classificao tenha sobre a efetividade da operao e efetuar os ajustes necessrios,
considerando a continuidade, ou no, da contabilidade de hedge.

18. permitido entidade aplicar contabilidade de operaes de hedge na data de transio, desde que: (i)
as condies que permitam a aplicao desse conceito sejam atendidas (NBC T 19.19 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao e normas internacionais de contabilidade); e
(ii) a documentao necessria para aplicao do conceito de contabilidade de operaes de hedge esteja
completada at a data-base da primeira demonstrao contbil anual de acordo com a Lei n. 11.638/07 e
Medida Provisria n. 449/08 (referncia especial s operaes de hedge contidas na NBC T 7 Efeitos
das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis).
Arrendamento mercantil financeiro

19. A nova Lei incorporou ao ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens destinados
manuteno das atividades da entidade, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram entidade os benefcios, os riscos e o controle desses bens. Dessa forma,
passou a abranger inclusive os bens que no so de propriedade da entidade, mas cujos controles, riscos e
benefcios so por ela exercidos. Sendo assim, para os contratos vigentes na data de transio e que
apresentarem as caractersticas de arrendamento mercantil financeiro, em sua forma legal ou em sua
essncia econmica, considerados os fatos e as circunstncias existentes nessa data, a entidade
15

arrendatria, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve:

(a) registrar no ativo imobilizado, em conta especfica, o bem arrendado pelo valor justo ou, se
inferior, pelo valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, na data inicial
do contrato, ajustado pela depreciao acumulada calculada desde a data do contrato at a data
da transio;
(b) registrar, em conta especfica, a obrigao por arrendamento mercantil financeiro pelo valor
presente das contraprestaes em aberto na data da transio; e
(c) registrar a diferena apurada em (a) e (b) acima, lquida dos efeitos fiscais, nos termos do item
55, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio;
(d) quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio anteriormente reconhecidos no resultado do
perodo no podem ser incorporados ao valor do ativo no balano patrimonial na data de
transio.
A entidade arrendadora, por outro lado, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve:
(a) efetuar a baixa do custo do ativo imobilizado e da correspondente depreciao acumulada,
contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio; e
(b) registrar o instrumento financeiro decorrente do arrendamento financeiro como ativo realizvel
(contas a receber), contra lucros ou prejuzos acumulados, pelo valor presente das
contraprestaes em aberto na data de transio.
Ativo diferido despesas pr-operacionais e gastos com reestruturao

20. A Lei n. 11.638/07 restringiu o lanamento de gastos no ativo diferido, mas, aps isso, a Medida
Provisria n. 449/08 extinguiu esse grupo de contas. Assim, os ajustes iniciais de adoo das novas Lei e
Medida Provisria devem ser assim registrados: os gastos ativados que no possam ser reclassificados
para outro grupo de ativos, devem ser baixados no balano de abertura, na data de transio, mediante o
registro do valor contra lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais, nos termos do item 55
ou mantidos nesse grupo at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre recuperao conforme a
NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. No caso de gio anteriormente registrado nesse
grupo, anlise meticulosa deve ser feita quanto sua destinao: para o ativo intangvel se relativo a valor
pago a terceiros, independentes, por expectativa de rentabilidade futura (goodwill); para investimentos,
se pago por diferena entre valor contbil e valor justo dos ativos e passivos adquiridos; e para o
resultado, como perda, se sem substncia econmica.
Ativo intangvel

21. O novo grupo de contas introduzido pela nova Lei est relacionado a direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido.

22. Um ativo intangvel deve ser reconhecido no balano se, e apenas se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados
em favor da entidade;
(b) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana; e
(c) for identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou
passivo relacionado.
16

23. Considerando o exposto, os efeitos da adoo inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08
devem ser contabilizados como segue:
(a) Quando um ativo no cumprir os critrios de reconhecimento de ativo intangvel, mas foi
anteriormente reconhecido como ativo, este deve ser baixado na data de transio, mediante o
registro do valor contra lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais, nos termos do
item 55.
(b) Quando um intangvel existe na data da entrada em vigor da Lei n. 11.638/07 e o custo com o
seu desenvolvimento atende aos critrios de reconhecimento como ativo intangvel, mas no foi
reconhecido como ativo, a entidade no deve reconhec-lo de forma retroativa. O
reconhecimento como ativo intangvel deve ser feito de forma prospectiva, a partir da data de
transio e da data em que so satisfeitos os critrios de reconhecimento, nos termos previstos
na NBC T 19.8 Ativo Intangvel.
(c) Os critrios de amortizao que a entidade vinha adotando para seus ativos intangveis devem
ser mantidos, a no ser que norma especfica venha a determinar de forma diferente.
Valor de recuperao de ativos

24. A entidade deve aplicar a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a fim de:
(a) verificar se houve perda por reduo ao valor de recuperao (impairment) ao adotar as novas
prticas contbeis adotadas no Brasil; e
(b) medir a eventual perda por reduo ao valor de recuperao existente, com o objetivo de
complementar ou reverter perdas por reduo ao valor de recuperao que possam ter sido
constitudas anteriormente.

25. Em termos de transio, a presente Norma refora a orientao j contida no item 131 da NBC T 19.10, de
forma que: deve ser aplicado somente prospectivamente, no sendo aplicvel em bases retroativas, ou
seja, no balano de abertura. As desvalorizaes ou as reverses de desvalorizaes que resultam da
adoo desta Norma devem ser reconhecidas de acordo com esta Norma, ou seja, na demonstrao do
resultado, a menos que um ativo seja contabilizado pelo valor reavaliado. A desvalorizao ou a reverso
de desvalorizao de um ativo reavaliado deve ser tratada como uma diminuio ou um aumento de
reavaliao. Portanto, a NBC T 19.10 aplica-se a partir do incio do perodo ou do exerccio mais recente
em que a entidade estiver adotando a Lei n. 11.638/07 e a Medida Provisria n. 449/08 pela primeira
vez.

26. As estimativas usadas para determinar se a entidade deve reconhecer perda por reduo ao valor de
recuperao por ocasio da adoo das novas prticas contbeis adotadas no Brasil devem ser coerentes
com as estimativas feitas para a mesma data de acordo com a prtica contbil anteriormente selecionada
pela entidade (aps os ajustes para refletir eventuais diferenas nas prticas contbeis), a menos que
existam provas objetivas de que aquelas estimativas estavam erradas. A entidade deve informar o efeito
de revises posteriores a essas estimativas que no decorram de correo de erros objetivos como um
acontecimento do perodo em que est adotando pela primeira vez a Lei n. 11.638/07 e a Medida
Provisria n. 449/08.
Ajustes a valor presente

27. De acordo com as novas prticas contbeis trazidas pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08,
os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto
prazo, quando houver efeitos relevantes, devem ser ajustados a valor presente, tomando-se por base a
data de origem da transao.
17

28. Por se tratar de mudana em prtica contbil, a entidade deve ajustar o balano de abertura, na data de
transio, mediante o registro do valor contra lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais
nos termos do item 55, a no ser que, no caso de passivo derivado da aquisio de ativo no monetrio,
seja objetivamente identificvel a parcela que teria sido ajustada ao referido ativo, caso esse ajuste a
valor presente tivesse sido feito na data original da transao. Nesse caso, devem tambm ser ajustadas
as depreciaes, as amortizaes ou as exaustes acumuladas referentes a esse ativo.

29. Admite-se, para fins de apurao do saldo inicial na data de transio, que o clculo do ajuste a valor
presente seja efetuado para todos os saldos em aberto, com base em clculo global, desde que os itens ou
saldos individuais de cada grupo de contas tenham caractersticas razoavelmente uniformes. E admite-se
tambm que, na impossibilidade de determinao da taxa de desconto com base nas condies da data
da transao (item 27), utilizem-se taxas com base nas condies da data da transio.
Equivalncia patrimonial

30. A Lei n. 11.638/07 e a Medida Provisria n. 449/08 alteraram o conceito de coligada e o alcance da
aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial dos investimentos em coligadas classificados no ativo
permanente. A partir da vigncia dessas Lei e Medida Provisria, os investimentos em sociedades em que
a administrao tenha influncia significativa, ou nas quais participe com 20% ou mais do capital votante,
ou que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, sero avaliados pelo mtodo
de equivalncia patrimonial.

31. Os ajustes decorrentes da aplicao desses novos dispositivos na data de transio devem ser assim
registrados:
(a) Para os investimentos adquiridos antes da data de transio que passarem a ser avaliados pelo
mtodo de equivalncia patrimonial, a diferena apurada na aplicao do mtodo de
equivalncia patrimonial, na data de transio, deve ser registrada contra lucros ou prejuzos
acumulados.
Alternativamente, a entidade pode retroagir o clculo de equivalncia, apurando gio ou desgio que
teria sido gerado na data original do investimento feito, desde que as atuais circunstncias para a
aplicao do mtodo de equivalncia estejam presentes. Nesse caso, a entidade deve efetuar o clculo do
gio ou desgio para todos os investimentos efetuados no perodo que retroagir. Nessa situao, o gio
e/ou desgio deve ser contabilizado com indicao do fundamento econmico que o determinou, isto ,
(i) valor de mercado de ativos e passivos da coligada diferente do valor contbil e/ou (ii) expectativa de
rentabilidade futura. Os gios que no possam ser justificados por esses fundamentos econmicos no se
qualificam para ser reconhecidos como ativos e no devem ser contabilizados. O desgio ter o
tratamento da normatizao em vigor.
(b) Para os investimentos permanentes que deixarem de ser avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial:
(i) considerar o valor contbil do investimento, incluindo gio ou desgio no amortizado e
proviso para perdas, existente no balano no incio do exerccio mais recente em que a
entidade adotar a Lei n. 11.638/07 e a Medida Provisria n. 449/08 pela primeira vez,
como novo valor de custo para fins de mensurao futura e de determinao do seu valor
recupervel e aplicao do previsto nos itens 15 a 18;
(ii) contabilizar, em contrapartida desses investimentos, os dividendos que vierem a ser
recebidos por conta de lucros que j tiverem sido reconhecidos por equivalncia patrimonial.

32. Os demais investimentos devem ser reclassificados de acordo com a inteno da administrao, com
aplicao do previsto nos itens 15 a 18 (instrumentos financeiros) para aqueles que no se qualifiquem
o
como investimentos no ativo no circulante (inciso IV do art. 183 da Lei n 6.404/76 conforme redao
o
o
dada pela Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08).
18

Prmios recebidos na emisso de debntures e doaes e subvenes para investimentos

33. A Lei n. 11.638/07 e a Medida Provisria n. 449/08 revogaram a possibilidade de registro do prmio
recebido na emisso de debntures, das doaes e das subvenes para investimentos diretamente em
conta de Reserva de Capital, no Patrimnio Lquido. Dessa forma, os correspondentes valores passaro a
ser lanados em conta de resultado do exerccio ou do perodo, nas condies expostas pelas normas
correspondentes que tratam desses itens. O art. 195-A da Lei n. 6.404/76, introduzido pela Lei n.
11.638/07, reza: A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio. Por analogia, a parcela do lucro lquido decorrente da amortizao de prmio na emisso de
debntures pode tambm ser destinada para conta especfica para que no seja distribuda como
dividendo.

34. A presente Norma excepciona que o(s) resultado(s) de exerccio(s) ou perodo(s) apresentado(s) para fins
de comparao no seja(m) apurado(s) como se essa prtica contbil j estivesse em uso, naquele(s)
exerccio(s) ou perodo(s), como requerido para as demais mudanas de prticas contbeis.

35. Os saldos das reservas de capital referentes aos prmios recebidos na emisso de debntures e s
doaes e subvenes para investimento, existentes no incio do exerccio social em que a entidade
adotar pela primeira vez a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08, portanto exerccios iniciados
a partir de 1 de janeiro de 2008, devem ser mantidos nessas respectivas contas at sua total utilizao,
na forma prevista na Lei das Sociedades por Aes.

36. As entidades devem aplicar os critrios de reconhecimento de receita, nos termos da NBC T 19.4
Subveno e Assistncia Governamentais, em relao s subvenes geradas, ou que se tornarem
recebveis ou, ainda, compensveis a partir do incio do perodo ou do exerccio social em que adotar pela
primeira vez a Lei n. 11.638/07 e a Medida Provisria n. 449/08.

37. Os prmios recebidos na emisso de debntures a partir do incio do perodo ou do exerccio de adoo
inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08, devem ser registrados em conta de passivo,
para apropriao ao resultado periodicamente nos termos das disposies contbeis aplicveis previstas
na NBC T 19.14 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios.
Reserva de reavaliao

38. A Lei n. 11.638/07 eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea de bens. Assim, os saldos
existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da vigncia dessa Lei, inclusive as reavaliaes
reflexas de controladas e coligadas, devem:
(a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou
(b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008.

39. Ao optar pelo item 38(a), o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio social
passa a ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e determinao do
valor recupervel. A reserva de reavaliao, no patrimnio lquido, continuar sendo realizada para a
conta de lucros ou prejuzos acumulados, na mesma base que vinha sendo efetuada antes da
promulgao da Lei n. 11.638/07.

40. Ao optar pelo item 38(b), o estorno retroagir data de transio (vide item 10) estabelecida pela
entidade quando da adoo inicial da Lei n. 11.638/07. O mesmo tratamento deve ser dado com
referncia reverso dos impostos e contribuies diferidos, que foram registrados por ocasio da
contabilizao de reavaliao.
19

41. Alm de suas reavaliaes, as entidades devem observar a necessidade de uniformidade de tratamento
entre a investidora e suas controladas e coligadas. A investidora deve determinar s suas controladas e
recomendar s suas coligadas a adoo da mesma alternativa. Caso a coligada adote alternativa diferente
daquela recomendada pela investidora, esta deve ajustar as demonstraes contbeis da investida
quando da adoo do mtodo de equivalncia patrimonial, a fim de manter a uniformidade de
procedimentos.
Lucros acumulados

42. Segundo a Lei das S.A., conforme modificao introduzida pela Lei n. 11.638/07, o lucro lquido do
exerccio deve ser integralmente destinado de acordo com os fundamentos contidos nos arts. 193 a 197
da Lei das S.A. A referida Lei no eliminou a conta de lucros acumulados nem a demonstrao de sua
movimentao, que devem ser apresentadas como parte da demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido. Essa conta, entretanto, tem natureza absolutamente transitria e deve ser utilizada para a
transferncia do lucro apurado no perodo, para a contrapartida das reverses das reservas de lucros e
para as destinaes do lucro.

43. Na elaborao das demonstraes contbeis ao trmino do exerccio social em que adotar pela primeira
vez a Lei n. 11.638/07, a administrao da entidade deve propor a destinao de eventuais saldos de
lucros acumulados existentes.
Aquisio de bens e servios e remunerao com base em aes (stock options)

44. Segundo a Lei n. 11.638/07 e a Medida Provisria n. 449/08, as participaes de empregados e

administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, que no se caracterizem como despesa,
devem ser classificadas como resultado de participaes, aps a linha do imposto de renda. Assim,
remuneraes a empregados e administradores que no forem definidas em funo, direta e
proporcionalmente, do lucro da entidade, so classificadas como custo ou despesa operacional.

45. Em relao s prticas contbeis adotadas anteriormente, a Lei n. 11.638/07 e a Medida Provisria n.
449/08 trouxeram como novidade a previso de que devem ser reconhecidas como despesas ou
participaes as remuneraes baseadas em aes liquidadas com instrumentos patrimoniais (por
exemplo, aes ou opes de compra de aes) ou em dinheiro, bem como as aquisies de bens e
servios com as mesmas caractersticas.

46. Nas remuneraes e aquisies de bens e servios a que se referem os dois itens anteriores, tanto de
competncia de resultados de exerccios anteriores ou posteriores data de transio, devem ser
observadas as disposies especficas da NBC T 19.15 Pagamento Baseado em Aes e, quanto
vigncia, ateno especial deve ser dada ao que for estipulado pelo rgo regulador.
Operaes de incorporao, fuso e ciso realizadas entre partes independentes

47. A Lei no 11.638/07, modificando o art. 226 da Lei das S/A, determinava que os ativos e os passivos
adquiridos em operao de incorporao, fuso e ciso realizada entre partes independentes, precedida
de transferncia de controle, fossem registrados pelo seu valor justo. Esteve em audincia pblica minuta
de Pronunciamento Tcnico do CPC para disciplinar as operaes de Combinao de Negcios em que era
mencionada a possibilidade de sua alterao em funo de eventual modificao na legislao. Durante
o
essa audincia pblica foi editada a Medida Provisria n 449/08 que aboliu a exigncia estabelecida pela
o
Lei n 11.638/07.

48. O CPC, luz dessas alteraes, deliberou no emitir o Pronunciamento cuja minuta esteve em audincia
pblica, inclusive por conter apenas parte das normas internacionais de contabilidade sobre a matria,
deixando para emitir em 2009, com validade para a partir de 2010, o Pronunciamento completo sobre
Combinao de Negcios.

20

49. Por outro lado, a NBC T 19.8 Ativo Intangvel determina, em seu item 107, que ativo intangvel com vida
til indefinida no deve ser amortizado. Todavia, essa mesma Norma excluiu de sua abrangncia, em seu
item 2(b), o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), ou seja, aquele decorrente da
diferena entre o valor pago ou a pagar e o montante lquido do valor justo de todos os ativos, inclusive os
identificveis e passveis de mensurao, e de todos os passivos, inclusive contingentes, da entidade ou
negcio adquirido. Mencionou, ainda, seu item 129, que a forma de apurao e reconhecimento desse
gio seria objeto de norma especfica pelo CFC. E a normatizao deliberou pela cessao dessa
amortizao do ativo intangvel a partir de 2009. Dessa forma, com a deciso de emisso apenas em 2009
dessa norma especfica, torna-se necessria a equalizao do tratamento da amortizao do citado gio
(goodwill) com os demais ativos intangveis de vida til indefinida.

50. luz da necessidade de equalizao mencionada no item anterior, determina esta Norma que o gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) passe a deixar de ser sistematicamente amortizado a partir
o
do exerccio social que se iniciar em 1 de janeiro de 2009 ou aps. Ressalta-se, todavia, que esse gio est
submetido ao teste de recuperabilidade a que se refere a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos.
Demonstraes do valor adicionado e dos fluxos de caixa

51. De acordo com o art. 7 da Lei n. 11.638/07, as demonstraes dos fluxos de caixa e do valor adiconado
podem ser divulgadas no primeiro ano de vigncia dessa Lei, sem a indicao dos valores correspondentes
ao exerccio anterior. Tendo em vista a descontinuidade da apresentao da Demonstrao das Origens e
o
o
Aplicaes de Recursos em funo da alterao da Lei n 6.404 provocada pela Lei n 11.638/7, fica
dispensada a sua apresentao para o exerccio anterior data de transio.

52. A presente Norma, embora no traga exigncia diferente da Lei, encoraja fortemente a preparao e a
publicao das demonstraes dos fluxos de caixa e do valor adicionado para fins de comparao.
Adicionalmente, caso a entidade j tenha preparado e divulgado espontaneamente as referidas
demonstraes, dever apresent-las de forma comparativa no primeiro ano de vigncia da Lei n.
11.638/07, mesmo que sob os critrios de avaliao e classificao vigentes poca se houver opo pelo
contido no item 10(a).
Primeira avaliao peridica da vida til-econmica dos bens do imobilizado

53. Segundo o inciso II do 3 do art. 183 da Lei n. 6.404/76, acrescentado pela Lei n. 11.638/07, e Medida
Provisria n. 449/08, A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos
valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: .... II - revisados e ajustados os
critrios utilizados para determinao da vida til-econmica estimada e para clculo da depreciao,
exausto e amortizao.

54. Neste momento de transio, a presente Norma excepciona que a primeira das anlises peridicas
referidas no item anterior produza efeitos contbeis at o trmino do exerccio que se iniciar a partir de
1 de janeiro de 2009.
Efeitos tributrios da aplicao inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08

55. Os eventuais efeitos tributrios da aplicao, pela primeira vez, da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria
n. 449/08 devem ser registrados conforme as normas existentes, mais precisamente a que trata da
Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social.
Divulgao

56. As seguintes divulgaes devem ser efetuadas quando uma entidade adotar a Lei n. 11.638/07 e a
Medida Provisria n. 449/08 pela primeira vez:
(a) Declarao, em nota explicativa, da base de elaborao e apresentao das demonstraes
21

contbeis, de que est adotando pela primeira vez a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n.
449/08.
(b) Apresentao do sumrio das prticas contbeis modificadas, acompanhado de demonstrao
dos efeitos no resultado e no patrimnio lquido da adoo inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida
Provisria n. 449/08, com a finalidade de suprir informaes quanto comparabilidade do
resultado e do patrimnio lquido com os valores que seriam obtidos caso no tivessem existido
essas modificaes. Com isso fica dispensada a divulgao do balano inicial ajustado.
(c) Divulgao, em notas explicativas, das opes relevantes efetuadas pela administrao, previstas
ao longo desta Norma.
A Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma de NBC T 19.41 para NBC TG 1000;
e de outras normas citadas: de NBC T 1 para NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL; de NBC T 3.7 para NBC TG 09;
de NBC T 19.32 para NBC TG 38; IT 01 para ITG 08; IT 09 para ITG 09; e IT 10 para ITG 10.
Ver as Resolues CFC n 1.319/10 que trata das demonstraes contbeis comparadas para 2010 e n
1.324/11 que trata da vigncia do item 22.6 para sociedades cooperativas.
RESOLUO CFC N. 1.255/09
Aprova a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com outras
entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza,
visando permitir a emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o
processo de convergncia s normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir da IFRS for
SMEs do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
RESOLVE:
Art. 1. Aprovar a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1. de
janeiro de 2010.

Braslia, 10 de dezembro de 2009.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

Ata CFC n. 932

22

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC TG 1000 CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Seo

ndice
INTRODUO

Seo 1

PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Seo 2

CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS

Seo 3

APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Seo 4

BALANO PATRIMONIAL

Seo 5

DEMONSTRAO DO RESULTADO E DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

Seo 6

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO E DEMONSTRAO DE

LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Seo 7

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

Seo 8

NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS

Seo 9

DEMONSTRAES CONSOLIDADAS E SEPARADAS

Seo 10

POLTICAS CONTBEIS, MUDANA DE ESTIMATIVA E RETIFICAO DE ERRO

Seo 11

INSTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS

Seo 12

OUTROS TPICOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCEIROS

Seo 13

ESTOQUES

Seo 14

INVESTIMENTO EM CONTROLADA E EM COLIGADA

Seo 15

INVESTIMENTO EM EMPREENDIMENTO CONTROLADO EM CONJUNTO (JOINT

VENTURE)

Seo 16

PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO

Seo 17

ATIVO IMOBILIZADO

Seo 18

ATIVO INTANGVEL EXCETO GIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA

(GOODWILL)

Seo 19

COMBINAO DE NEGCIOS E GIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA

(GOODWILL)

Seo 20

OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

Seo 21

PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES

Apndice Guia sobre reconhecimento e mensurao de proviso

Seo 22

PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

Apndice Exemplos de tratamento contbil para o emissor de instrumento de dvida
conversvel

Seo 23

RECEITAS
Apndice Exemplos de reconhecimento de receita

Seo 24

SUBVENO GOVERNAMENTAL

Seo 25

CUSTOS DE EMPRSTIMOS

Seo 26

PAGAMENTO BASEADO EM AES

23

Seo 27

REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS

Seo 28

BENEFCIOS A EMPREGADOS

Seo 29

TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

Seo 30

EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE

DEMONSTRAES CONTBEIS

Seo 31

HIPERINFLAO

Seo 32

EVENTO SUBSEQUENTE

Seo 33

DIVULGAO SOBRE PARTES RELACIONADAS

Seo 34

ATIVIDADES ESPECIALIZADAS

Seo 35

ADOO INICIAL DESTA NORMA

GLOSSRIO DE TERMOS
(Includo pela Resoluo CFC n 1.285/10)
Esta Norma apresentada nas Sees de 1 a 35.
Introduo
P1

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emite suas normas, interpretaes e comunicados tcnicos
de forma convergente com as Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB e promoo
do uso dessas normas em demonstraes contbeis para fins gerais no Brasil e outros relatrios
financeiros.
Outros relatrios financeiros compreendem informaes fornecidas fora das
demonstraes contbeis que auxiliam na interpretao do conjunto completo de demonstraes
contbeis ou melhoram a capacidade do usurio de tomar decises econmicas eficientes.

P2

As normas, interpretaes e comunicados tcnicos definem as exigncias de reconhecimento,

mensurao, apresentao e divulgao relacionados a transaes e outros eventos e condies que
so importantes em demonstraes contbeis para fins gerais. Elas tambm podem definir as
exigncias para transaes, eventos e condies que surgem principalmente em segmentos especficos.
So baseadas na NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, que aborda os conceitos subjacentes informao
apresentada em demonstraes contbeis para fins gerais.

P3

O objetivo da NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL facilitar a formulao consistente e lgica das

normas. Ele tambm fornece uma base para o uso de julgamento na soluo de problemas de
contabilidade.

Demonstraes contbeis para fins gerais

P4

As normas, interpretaes e comunicados tcnicos so elaborados para serem aplicados s

demonstraes contbeis para fins gerais e outros relatrios financeiros de todas as empresas com fins
lucrativos. As demonstraes contbeis para fins gerais so dirigidas s necessidades comuns de vasta
gama de usurios externos entidade, por exemplo, scios, acionistas, credores, empregados e o
pblico em geral. O objetivo das demonstraes contbeis oferecer informao sobre a posio
financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado) e fluxos de caixa da
entidade, que seja til aos usurios para a tomada de decises econmicas.

P5

Demonstraes contbeis para fins gerais so aquelas direcionadas s necessidades de informao

financeira gerais de vasta gama de usurios que no esto em posio de exigir relatrios feitos sob
medida para atender suas necessidades particulares de informao. As demonstraes contbeis de
uso geral incluem aquelas que so apresentadas separadamente ou dentro de outro documento
pblico como um relatrio anual ou um prospecto.
Contabilidade para pequenas e mdias empresas (PMEs)
24

P6

O CFC est emitindo em separado esta Norma para aplicao s demonstraes contbeis para fins
gerais de empresas de pequeno e mdio porte (PMEs), conjunto esse composto por sociedades
fechadas e sociedades que no sejam requeridas a fazer prestao pblica de suas contas. Esta Norma
denominada: Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs).

P7

O termo empresas de pequeno e mdio porte adotado nesta Norma no inclui (i) as companhias
abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM; (ii) as sociedades de grande porte,
como definido na Lei n. 11.638/07; (iii) as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, pela
Superintendncia de Seguros Privados e outras sociedades cuja prtica contbil ditada pelo
correspondente rgo regulador com poder legal para tanto. Ver Seo 1.

P8

As PMEs muitas vezes produzem demonstraes contbeis apenas para o uso de proprietriosadministradores ou apenas para o uso de autoridades fiscais ou outras autoridades governamentais.
Demonstraes contbeis produzidas apenas para esses propsitos no so, necessariamente,
demonstraes contbeis para fins gerais.

P9

As leis fiscais so especficas, e os objetivos das demonstraes contbeis para fins gerais diferem dos
objetivos das demonstraes contbeis destinadas a apurar lucros tributveis. Assim, no se pode
esperar que demonstraes contbeis elaboradas de acordo com esta Norma para PMEs sejam
totalmente compatveis com as exigncias legais para fins fiscais ou outros fins especficos. Uma forma
de compatibilizar ambos os requisitos a estruturao de controles fiscais com conciliaes dos
resultados apurados de acordo com esta Norma e por outros meios.

Aplicabilidade desta Norma para PMEs

P10

Uma definio clara por parte dos reguladores e autoridades que aprovarem a adoo desta Norma
para a classe de empresas para a qual a NBC TG 1000 se destina como definido na Seo 1 desta
Norma essencial para que (a) o CFC possa decidir sobre requisitos de contabilidade e divulgao
apropriadas para aquela classe de empresas e (b) as autoridades legislativas e regulatrias,
preparadores, e empresas que emitem demonstraes contbeis e seus auditores estejam cientes do
alcance da aplicabilidade da NBC TG 1000 para PMEs. Uma definio clara tambm essencial para
que empresas que no so de pequeno e mdio porte, e, portanto no so elegveis para usar a NBC TG
1000 para PMEs, no afirmem que esto em conformidade com ela (ver item 1.5).

Organizao desta Norma

P11

Esta Norma para PMEs est organizada por tpicos, cada tpico sendo apresentado em seo
numerada em separado. Referncias cruzadas para itens so identificadas pelo nmero da seo,
seguido do nmero do item. Os nmeros dos itens esto no formato xx.yy, onde xx o nmero da
seo e yy o nmero sequencial do item dentro daquela seo. Em exemplos que incluem quantias
monetrias, a unidade de medida apresentada como sendo $.

P12

Todos os itens na Norma tm igual autoridade. Algumas sees incluem apndices de orientao para
implementao, que no so parte da Norma, mas sim orientao para sua aplicao.

Manuteno do contedo da Norma

P13

O CFC espera fazer uma reviso abrangente da experincia da adoo da Contabilidade para PMEs
depois de um perodo de dois anos de utilizao. O CFC espera propor emendas para abordar
problemas de implementao identificados nessa reviso. Ele tambm considera novas normas e
emendas s existentes que possam vir a ser adotadas.

P14

Depois da reviso inicial de implementao, o CFC espera propor emendas pela publicao de uma
minuta para discusso aproximadamente uma vez a cada trs anos. No desenvolvimento dessas
minutas para discusso, ele espera considerar as novas normas e as emendas s existentes que foram
25

adotadas nos trs anos anteriores, assim como problemas especficos que tenham sido trazidos sua
ateno a respeito de possveis melhorias a esta Norma. A inteno que esse ciclo de trs anos seja
um plano probatrio, e no um compromisso firme. De acordo com a ocasio, ele pode identificar um
problema para o qual uma emenda possa precisar ser considerada mais cedo do que no ciclo normal de
trs anos. At que esta Norma seja alterada, quaisquer mudanas que o CFC possa fazer ou propor
com respeito as suas normas, interpretaes e comunicados tcnicos no se aplicam Contabilidade
para PMEs.
P15

O CFC considerar que haja um perodo de pelo menos um ano entre o momento em que as emendas
Contabilidade para PMEs venham a ser emitidas e a data efetiva de adoo dessas emendas.

Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs)

Seo 1
Pequenas e Mdias Empresas
Alcance
1.1

Esta Norma se destina utilizao por pequenas e mdias empresas (PMEs). Esta seo descreve as
caractersticas das PMEs.

Descrio de pequenas e mdias empresas

1.2

Pequenas e mdias empresas so empresas que:

(a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; e
(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos. Exemplos de usurios
externos incluem proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio, credores
existentes e potenciais, e agncias de avaliao de crdito.

1.3

Uma empresa tem obrigao pblica de prestao de contas se:

(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de aes ou estiverem
no processo de emisso de tais instrumentos para negociao em mercado aberto (em bolsa de
valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balco, incluindo mercados locais ou
regionais); ou
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros como um de seus
principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito, companhias de
seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos e bancos de investimento.

1.4

Portanto, no Brasil as sociedades por aes, fechadas (sem negociao de suas aes ou outros
instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria
perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes
contbeis, so tidas, para fins desta Norma, como pequenas e mdias empresas, desde que no
enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte. As sociedades limitadas e
demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades
de grande porte, tambm so tidas, para fins desta Norma, como pequenas e mdias empresas.
Algumas empresas tambm podem possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de
partes externas, em razo de possuir e gerenciar recursos financeiros confiados a eles pelos clientes,
consumidores ou membros no envolvidos na administrao da empresa. Entretanto, se elas o fazem
por razes incidentais a um negcio principal, (como, por exemplo, pode ser o caso de agncias de
viagens ou corretoras de imveis, escolas, organizaes de caridade, cooperativas que exijam um
depsito nominal de participao, e vendedores que recebem pagamento adiantado para entrega
futura dos produtos, como empresas de servios pblicos), isso no as faz ter obrigao de prestao
pblica de contas.
26

1.5

Se a entidade obrigada prestao pblica de contas usar esta Norma, suas demonstraes contbeis
no podem ser descritas como se estivessem em conformidade com a Contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas (PMEs) mesmo que lei ou regulamentao permita ou exija que esta Norma seja
usada por empresas obrigadas prestao pblica de contas.

1.6

Uma controlada cuja controladora utiliza as normas do CFC de forma integral, ou que parte de grupo
econmico que os utiliza, no est proibida de usar esta Norma para PMEs na elaborao das suas
prprias demonstraes contbeis se essa controlada no tiver obrigao de prestao pblica de
contas por si mesma. Se suas demonstraes contbeis forem descritas como estando em
conformidade com esta Norma para PMEs, elas devem estar em conformidade com todas as regras
desta Norma.

Seo 2
Conceitos e Princpios Gerais
Alcance desta seo
2.1

Esta seo descreve o objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas (PMEs) e
as qualidades que tornam teis as informaes nas demonstraes contbeis. Ela tambm define os
conceitos e princpios bsicos que suportam as demonstraes contbeis das PMEs.

Objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas

2.2

O objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas oferecer informao sobre
a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos
de caixa da entidade, que til para a tomada de deciso por vasta gama de usurios que no est em
posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de
informao.

2.3

Demonstraes contbeis tambm mostram os resultados da diligncia da administrao a

responsabilidade da administrao pelos recursos confiados a ela.

Caractersticas qualitativas de informao em demonstraes contbeis

Compreensibilidade
2.4

A informao apresentada em demonstraes contbeis deve ser apresentada de modo a torn-la

compreensvel por usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e
de contabilidade, e a disposio de estudar a informao com razovel diligncia. Entretanto, a
necessidade por compreensibilidade no permite que informaes relevantes sejam omitidas com a
justificativa que possam ser de entendimento difcil demais para alguns usurios.

Relevncia
2.5

A informao fornecida em demonstraes contbeis deve ser relevante para as necessidades de

deciso dos usurios. A informao tem a qualidade da relevncia quando capaz de influenciar as
decises econmicas de usurios, ajudando-os a avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros
ou confirmando, ou corrigindo, suas avaliaes passadas.

Materialidade
2.6

A informao material e, portanto tem relevncia se sua omisso ou erro puder influenciar as
decises econmicas de usurios, tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade
depende do tamanho do item ou impreciso julgada nas circunstncias de sua omisso ou erro.
Entretanto, inapropriado fazer, ou deixar sem corrigir, desvios insignificantes das prticas contbeis
para se atingir determinada apresentao da posio patrimonial e financeira (balano patrimonial) da
27

entidade, seu desempenho (resultado e resultado abrangente) ou fluxos de caixa.

Confiabilidade
2.7

A informao fornecida nas demonstraes contbeis deve ser confivel. A informao confivel
quando est livre de desvio substancial e vis, e representa adequadamente aquilo que tem a
pretenso de representar ou seria razovel de se esperar que representasse. Demonstraes contbeis
no esto livres de vis (ou seja, no so neutras) se, por meio da seleo ou apresentao da
informao, elas so destinadas a influenciar uma deciso ou julgamento para alcanar um resultado
ou desfecho pr-determinado.

Primazia da essncia sobre a forma

2.8

Transaes e outros eventos e condies devem ser contabilizados e apresentados de acordo com sua
essncia e no meramente sob sua forma legal. Isso aumenta a confiabilidade das demonstraes
contbeis.

Prudncia
2.9

As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so reconhecidas pela

divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da prudncia na elaborao das demonstraes
contbeis. Prudncia a incluso de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios
s estimativas exigidas de acordo com as condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas
no sejam superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados. Entretanto, o exerccio
da prudncia no permite subvalorizar deliberadamente ativos ou receitas, ou a superavaliao
deliberada de passivos ou despesas. Ou seja, a prudncia no permite vis.

Integralidade
2.10

Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro dos
limites da materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou torn-la enganosa e,
portanto, no confivel e deficiente em termos de sua relevncia.

Comparabilidade
2.11

Os usurios devem ser capazes de comparar as demonstraes contbeis da entidade ao longo do

tempo, a fim de identificar tendncias em sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho.
Os usurios devem, tambm, ser capazes de comparar as demonstraes contbeis de diferentes
entidades para avaliar suas posies patrimoniais e financeiras, desempenhos e fluxos de caixa
relativos. Assim, a mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes e
outros eventos e condies devem ser feitas de modo consistente pela entidade, ao longo dos diversos
perodos, e tambm por entidades diferentes. Adicionalmente, os usurios devem ser informados das
polticas contbeis empregadas na elaborao das demonstraes contbeis, e de quaisquer mudanas
nessas polticas e dos efeitos dessas mudanas.
Tempestividade
2.12

Para ser relevante, a informao contbil deve ser capaz de influenciar as decises econmicas dos
usurios. Tempestividade envolve oferecer a informao dentro do tempo de execuo da deciso. Se
houver atraso injustificado na divulgao da informao, ela pode perder sua relevncia. A
administrao precisa ponderar da necessidade da elaborao dos relatrios em poca oportuna, com
a necessidade de oferecer informaes confiveis. Ao atingir-se um equilbrio entre relevncia e
confiabilidade, a principal considerao ser como melhor satisfazer as necessidades dos usurios ao
tomar decises econmicas.

Equilbrio entre custo e benefcio

2.13

Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo de produzi-la. A avaliao dos custos e
28

benefcios , em essncia, um processo de julgamento. Alm disso, os custos no recaem

necessariamente sobre aqueles usurios que usufruem dos benefcios e, frequentemente, os benefcios
da informao so usufrudos por vasta gama de usurios externos.
2.14

A informao derivada das demonstraes contbeis auxilia fornecedores de capital a tomar melhores
decises, o que resulta no funcionamento mais eficiente dos mercados de capital e no menor custo de
capital para a economia como um todo. Entidades, individualmente, tambm usufruem dos benefcios,
incluindo melhor acesso aos mercados de capital, efeitos favorveis nas relaes pblicas e, talvez,
custos menores de capital. Os benefcios tambm podem incluir melhoria no processo de tomada de
decises da administrao, porque a informao financeira utilizada internamente frequentemente
baseada, ao menos em parte, em informaes elaboradas para os propsitos de apresentar
demonstraes contbeis para fins gerais.

Observao: Aqui apenas colocamos na integra a introduo desta resoluo, que a mesma completa com as
35 sees ela se apresenta em um manual de 190 (cento e noventa) pginas.
RESOLUO CFC N. 1.285/10
Inclui o Apndice Glossrio de Termos NBC T 19.41
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela
Lei n. 12.249/10,
RESOLVE:
Art. 1 Incluir, na NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
aprovada pela Resoluo CFC n. 1.255/09, o Apndice Glossrio de Termos.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 18 de junho de 2010.

Contador Juarez Domingues Carneiro

Presidente
Ata CFC n. 938
APNDICE GLOSSRIO DE TERMOS DA NBC T 19.41 CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS
EMPRESAS
(Este Apndice parte integrante da NBC T 19.41)
Aes (ou quotas) em tesouraria: Instrumentos patrimoniais (de capital), como aes ou quotas, da prpria
entidade, possudos pela entidade ou outros membros do grupo consolidado.
Adoo inicial da Contabilidade para PMEs: Situao em que a entidade apresenta, pela primeira vez, suas
demonstraes contbeis anuais de acordo com a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas, independentemente de ter sido o seu arcabouo contbil anterior o IFRS completo ou outra prtica
contbil.
gio por expectativa de rentabilidade futura (fundo de comrcio ou goodwill): Benefcios econmicos futuros
decorrentes de ativos que no so passveis de serem individualmente identificados nem separadamente
reconhecidos.
Altamente provvel: Significativamente mais do que provvel.
29

Amortizao: Alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo ao longo de sua vida til.
Aplicao prospectiva (aplicao de mudana em poltica contbil): Aplicao de nova poltica contbil para
transaes, outros eventos e condies que ocorram aps a data em que a poltica foi alterada.
Aplicao retrospectiva (aplicao de mudana em poltica contbil): Aplicao de nova poltica contbil para
transaes, outros eventos e condies como se essa poltica tivesse sempre sido aplicada.
Apresentao adequada: Representao confivel dos efeitos das transaes, de outros eventos e condies
de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas.
Arrendamento mercantil: Acordo por meio do qual o arrendador transfere ao arrendatrio, em troca de
pagamento, ou srie de pagamentos, o direito de uso de ativo por um perodo de tempo acordado entre as
partes. Tambm conhecido como leasing.
Arrendamento mercantil financeiro: Arrendamento que transfere substancialmente todos os riscos e
benefcios vinculados posse do ativo. O ttulo de propriedade pode ou no ser futuramente transferido. O
arrendamento que no arrendamento financeiro arrendamento operacional.
Arrendamento mercantil operacional: Arrendamento que no transfere substancialmente todos os riscos e
benefcios inerentes posse do ativo. Arrendamento que no arrendamento operacional arrendamento
financeiro.
Atividade agrcola: Gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos para venda,
ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais da entidade.
Atividade de financiamento: Atividade que resulta em alteraes no tamanho e na composio do patrimnio
integralizado e dos emprstimos da entidade.
Atividade de investimento: Aquisio e alienao de ativos de longo prazo e de outros investimentos no
includos em equivalentes de caixa.
Atividade operacional: As principais atividades geradoras de receita da entidade e de outras atividades que
no sejam atividades de investimento ou de financiamento.
Ativo: Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados do qual se esperam benefcios
econmicos futuros para a entidade.
Ativo biolgico: Animal ou planta vivos.
Ativo contingente: Ativo possvel, que resulta de acontecimentos passados e cuja realizao ser confirmada
apenas pela ocorrncia, ou no, de um ou mais acontecimentos futuros incertos, no totalmente sob controle
da entidade.
Ativo de plano (de benefcio a empregado):
(a) ativos possudos por fundo de benefcio a empregado de longo prazo; e
(b) aplices de seguro qualificadas.
Ativo financeiro: Qualquer ativo que seja:
(a) dinheiro;
(b) instrumento patrimonial de outra entidade;
(c) direito contratual:
(i) de receber dinheiro ou outro ativo financeiro de outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condies que so
potencialmente favorveis entidade; ou
(d) contrato que ser ou que poder vir a ser liquidado pelos instrumentos patrimoniais (como aes) da
prpria entidade e que:
(i) pelo qual a entidade ou pode ser obrigada a receber um nmero varivel de instrumentos
patrimoniais da prpria entidade; ou
(ii) ser ou poder vir a ser liquidado exceto pela troca de uma quantia fixa de dinheiro ou outro
ativo financeiro por um nmero fixo de instrumentos patrimoniais da prpria entidade. Para
esse fim, os instrumentos patrimoniais da prpria entidade no incluem instrumentos que
sejam eles mesmos contratos para recebimento futuro ou transmisso futura dos instrumentos
patrimoniais da prpria entidade.
Ativo fiscal diferido: Tributo recupervel em perodos futuros, referente a:
(a) diferenas temporrias;
(b) compensao de prejuzos fiscais no utilizados; e
(c) compensao de crditos fiscais no utilizados.
Ativo imobilizado: Ativos tangveis que:
(a) so disponibilizados para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, ou para locao por
outros, para investimento, ou para fins administrativos; e
(b) espera-se que sejam usados por mais de um perodo contbil.
30

Ativo intangvel: Ativo identificvel no monetrio sem substncia fsica. Tal ativo identificvel quando:
(a) separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado,
alugado ou trocado, tanto individualmente ou junto com contrato, ativo ou passivo relacionados; ou
(b) origina direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de esses direitos serem
transferidos ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Balano patrimonial: Demonstrao que apresenta a relao de ativos, passivos e patrimnio lquido de uma
entidade em data especfica.
Base fiscal: A mensurao, conforme lei fiscal aplicvel, de ativo, passivo ou instrumento patrimonial.
Benefcio a empregado: Todas as formas de retribuio dada pela entidade em troca dos servios prestados
pelo empregado.
Benefcio adquirido (direito a benefcio adquirido): Benefcio cujo direito, sob as condies de plano de
benefcio de aposentadoria, no condicional relao de emprego continuada.
Benefcio por desligamento: Benefcio a ttulo de indenizao por encerramento do contrato com empregados
em virtude de:
(a) deciso de a entidade terminar o vnculo empregatcio do empregado antes da data normal de
aposentadoria; ou
(b) deciso do empregado de aderir a demisso voluntria em troca desse benefcio.
Benefcio ps-emprego: Benefcio a empregado (exceto benefcio por desligamento) que ser pago aps o
perodo de emprego.
Caixa: Dinheiro em caixa e depsitos vista.
Classe de ativos: Grupo de ativos de natureza e uso similares nas operaes da entidade.
Coligada: Entidade, incluindo aquela no constituda na forma de sociedade, sobre a qual o investidor tem
influncia significativa e que no nem controlada nem participao em empreendimento controlado em
conjunto (joint venture).
Combinao de negcios: Unio de entidades ou negcios separados produzindo demonstraes contbeis de
uma nica entidade que reporta. Operao ou outro evento por meio do qual um adquirente obtm o controle
de um ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da operao.
Componente de entidade: Operaes e fluxos de caixa que podem ser claramente distinguidos,
operacionalmente e para fins de demonstraes contbeis, das demais operaes da entidade.
Compreensibilidade: A qualidade da informao de modo a torn-la compreensvel por usurios que tm
conhecimento razovel de negcios e atividades econmicas, bem como de contabilidade, e a disposio de
estudar a informao com razovel diligncia.
Compromisso firme: Contrato fechado de compra ou venda para a troca de uma quantidade determinada de
recursos a um preo determinado em uma ou mais datas futuras determinadas.
Confiabilidade: Qualidade da informao que a torna livre de erro material e vis e representa adequadamente
aquilo que tem a pretenso de representar ou seria razovel que representasse.
Continuidade: A entidade est em continuidade operacional a menos que a administrao pretenda liquid-la
ou interromper suas atividades, ou no tenha alternativa realista a no ser encerr-las.
Contrato de concesso de servio: Contrato por meio do qual o governo ou outro rgo do setor pblico
contrata com operadora privada para desenvolver (ou aprimorar), operar e manter os ativos de infraestrutura
do concedente, tais como ruas, pontes, tneis, aeroportos, empresas de gerao, transmisso ou distribuio
de energia, prises, hospitais, etc.
Contrato de construo: Contrato especificamente negociado para a construo de ativo ou de combinao de
ativos que estejam intimamente interrelacionados ou interdependentes em termos da sua concepo,
tecnologia e funo ou do seu propsito ou utilizao.
Contrato de seguro: Contrato pelo qual uma parte (segurador) aceita um risco de seguro significativo de outra
parte (segurado), aceitando indenizar o segurado no caso de evento especfico, futuro e incerto (evento
segurado) afetar adversamente o segurado.
Contrato oneroso: Contrato em que os custos inevitveis de atender s obrigaes do contrato excedem os
benefcios econmicos que se espera receber com ele.
Controlada: Entidade, incluindo aquela sem personalidade jurdica, tal como uma associao, controlada por
outra entidade (conhecida como controladora).
Controladora: Entidade que possui uma ou mais controladas.
Controle conjunto (joint venture): Controle compartilhado ajustado em contrato sobre uma atividade
econmica. Ele existe apenas quando as decises financeiras e operacionais estratgicas relacionadas
atividade exigem o consentimento unnime das partes que partilham do controle (empreendedores).
31

Controle (de entidade): Poder de governar as polticas operacionais e financeiras da entidade de modo a obter
benefcios de suas atividades.
Custo amortizado de ativo financeiro ou passivo financeiro: Montante pelo qual o ativo financeiro ou o
passivo financeiro mensurado pelo valor de seu reconhecimento inicial, mais os juros acumulados com base
no mtodo da taxa efetiva de juros, menos as amortizaes de principal, menos qualquer reduo (direta ou
por meio de conta de retificao) por ajuste ao valor recupervel ou impossibilidade de recebimento.
Custo atribudo (deemed cost): O valor justo remensurado de ativo na data da transio para a NBC T 19.41
Contabilidade para Pequenas ou Mdias Empresas.
Custos de emprstimo: Juros e outros custos incorridos pela entidade com emprstimo de recursos.
Data de concesso: A data em que a entidade e outra parte (incluindo um empregado) entram em acordo
quanto a um acerto de pagamento baseado em aes, sendo a data em que as partes chegam a uma
compreenso mtua dos termos e condies do contrato. data de concesso, a entidade confere
contraparte o direito ao dinheiro, a outros ativos ou a instrumentos patrimoniais, desde que as condies de
concesso especificadas (se houver) sejam atendidas. Se o acordo estiver sujeito a um processo de aprovao
(por exemplo, dos acionistas) a data de concesso aquela em que a aprovao obtida.
Data de transio para esta Norma: Comeo do primeiro perodo contbil para o qual a entidade apresenta
informaes comparativas completas de acordo com esta Norma para PMEs em suas primeiras demonstraes
contbeis que observem esta Norma.
Demonstraes contbeis: Representao estruturada da posio patrimonial e financeira, do desempenho
financeiro e dos fluxos de caixa da entidade.
Demonstraes contbeis combinadas: Demonstraes contbeis de duas ou mais entidades controladas por
um nico investidor.
Demonstraes contbeis consolidadas: Demonstraes contbeis da controladora e suas controladas
apresentadas como se fossem uma nica entidade.
Demonstraes contbeis intermedirias: Demonstrao contbil que contm um conjunto completo de
demonstraes contbeis ou um conjunto de demonstraes contbeis condensadas para um perodo
intermedirio.
Demonstraes contbeis para fins gerais: Demonstraes contbeis direcionadas s necessidades gerais de
informao financeira de vasta gama de usurios que no esto em posio de exigir demonstraes feitas sob
medida para atender suas necessidades particulares de informao.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: Demonstraes que apresentam lucro ou prejuzo do
perodo, itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimnio lquido do perodo, os efeitos das
alteraes na poltica contbil e correo de erros reconhecidos no perodo, e as quantias das transaes com
scios em sua condio de scios durante o perodo.
Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados: Demonstrao contbil que apresenta as alteraes em
lucros ou prejuzos acumulados para um perodo.
Demonstrao do resultado: Demonstrao contbil que apresenta todos os itens de receita e despesa
reconhecidos no perodo, excluindo os itens de outros resultados abrangentes.
Demonstrao do resultado abrangente: Demonstrao que comea com lucro ou prejuzo do perodo e a
seguir mostra os itens de outros resultados abrangentes do perodo.
Demonstrao dos fluxos de caixa: Demonstrao que oferece informaes sobre as alteraes em caixa e
equivalentes de caixa da entidade por um perodo, mostrando alteraes separadamente durante o perodo
em atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
Demonstraes separadas: Aquelas apresentadas por uma controladora, um investidor em um scio com
investimento em entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos so contabilizados com base na
participao societria direta ao invs de se basear nos resultados declarados e nos ativos lquidos contbeis
das entidades investidas.
Depreciao: Alocao sistemtica do valor deprecivel de ativo durante a sua vida til.
Desempenho: Relao das receitas e das despesas da entidade na forma em que esto divulgadas na
demonstrao do resultado e do resultado abrangente.
Desenvolvimento: Aplicao de resultados de pesquisa ou de outro conhecimento ao planejamento ou ao
projeto para a produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios, novos ou
substancialmente melhorados, antes do incio de sua produo comercial ou uso.
Despesa: Reduo de benefcios econmicos durante o perodo contbil, na forma de sadas ou reduo de
ativos ou incluso de passivos que resultam em redues no patrimnio lquido, com exceo daqueles
relativos a distribuies de capital ou lucros a proprietrios.
32

Despesa tributria: Valor total includo na demonstrao do resultado para o perodo contbil referente aos
tributos sobre o lucro corrente e diferido.
Desreconhecimento: Retirada (baixa na maior parte das vezes) de ativo ou passivo reconhecido anteriormente
do balano patrimonial da entidade.
Diferenas temporrias: Diferenas entre o valor contbil de ativo, passivo ou outro item nas demonstraes
contbeis e sua base de clculo fiscal que a entidade espera que v afetar o lucro tributvel quando o valor
contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado (ou, no caso de itens que no sejam ativos ou
passivos, que afetaro o lucro tributvel no futuro).
Direito de aquisio: Na transao de pagamento baseado em aes, o direito da contraparte de receber
dinheiro, outros ativos ou instrumentos patrimoniais da entidade quando o direito da contraparte no for mais
condicionado satisfao de quaisquer condies de aquisio.
Eficcia de um hedge: Grau em que alteraes no valor justo ou nos fluxos de caixa do item protegido que so
atribuveis a um risco coberto so compensadas por alteraes no valor justo, ou fluxos de caixa, do
instrumento de hedge.
Empreendedor: Investidor em uma joint venture que tem controle conjunto sobre essa joint venture.
Empreendimento controlado em conjunto (joint venture): Acordo contratual por meio do qual duas ou mais
partes empreendem uma atividade econmica que est sujeita ao controle conjunto. Empreendimentos
conjuntos podem assumir a forma de operaes controladas conjuntamente, ativos controlados
conjuntamente ou entidades controladas conjuntamente.
Emprstimo a pagar: Passivos financeiros que no obrigaes comerciais de curto prazo a pagar em condies
de crdito normais.
Entidade controlada em conjunto: Empreendimento conjunto que envolve o estabelecimento de corporao,
sociedade ou outra entidade na qual cada empreendedor tem interesse. A entidade opera da mesma forma
que outros tipos de entidade, com a exceo de que um acordo contratual entre os empreendedores
(venturers) estabelece o controle conjunto sobre a atividade econmica da entidade.
Entidade governamental: Entidade do governo federal, estadual ou municipal, agncias governamentais e
rgos semelhantes, sejam locais, nacionais ou internacionais.
Equivalente de caixa: Investimentos de curto prazo, altamente lquidos, que so prontamente conversveis em
dinheiro, e que esto sujeitos a risco insignificante de alteraes no seu valor at sua efetiva converso em
caixa.
Erros: Omisses e inexatides nas demonstraes contbeis da entidade para um ou mais perodos passados,
decorrentes de falha em usar ou de mau uso de informaes confiveis que:
(a) estavam disponveis quando as demonstraes contbeis daqueles exerccios foram autorizadas para
emisso; e
(b) poderiam razoavelmente ter sido obtidas e levadas em considerao na elaborao e apresentao
dessas demonstraes contbeis.
Estoques: Ativos mantidos:
(a) para a venda no curso normal dos negcios;
(b) no processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao
de servios.
Financiamento (funding) (de benefcios de aposentadoria): Contribuies feitas por entidade, e algumas vezes
por seus empregados, a outra entidade, ou fundo, que legalmente separada da entidade que apresenta as
demonstraes contbeis com a finalidade de cobrir o pagamento dos benefcios dos empregados.
Fluxos de caixa: Entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.
Ganhos: Aumentos em benefcios econmicos e, como tais, no so diferentes em sua natureza das receitas.
Grupo econmico: Controladora e todas as suas controladas.
Impraticvel: impraticvel aplicar uma exigncia quando a entidade no pode aplic-la aps empregar todos
os esforos razoveis para realiz-la.
Instrumento de hedge: Para o propsito da Seo 12, para fins de contabilizao de hedge para PMEs, um
instrumento de cobertura (hedging) um instrumento financeiro que atende a todos os termos e condies
abaixo:
(a) ser swap de taxa de juros, swap de moeda estrangeira, contrato de cmbio a termo ou contrato de
mercadoria a termo, no qual se espera que seja altamente efetivo em termos de compensao de
risco identificado no item 12.17, o qual considerado como sendo risco coberto;
(b) envolve uma parte externa entidade apresentando as demonstraes contbeis (por exemplo,
externa ao grupo, segmento ou entidade individual que est apresentando as demonstraes
33

contbeis);
seu valor de referncia igual ao valor designado do principal ou valor referencial do item coberto;
tem prazo de resgate especfico no posterior:
(i) ao vencimento do instrumento financeiro sendo coberto;
(ii) liquidez esperada do compromisso de compra ou venda da mercadoria; ou
(iii) ocorrncia de previso cambial altamente improvvel ou da transao de mercadoria sendo
coberta;
(e) no tem caractersticas de pagamento antecipado, resciso antecipada ou de prorrogao.
A entidade que escolher aplicar a NBC T 19.32 na contabilizao de instrumentos financeiros deve aplicar a
definio de instrumento de hedging daquela norma ao invs de usar esta definio.
Instrumento financeiro: Contrato que origina um ativo financeiro de uma entidade e um passivo financeiro ou
instrumento patrimonial de outra entidade.
Instrumento financeiro composto: Instrumento financeiro que, do ponto de vista do emissor, inclui um
componente de dvida e um componente patrimonial.
Instrumento financeiro negociado em mercado organizado: Instrumentos negociados, ou em processo de
emisso para negociao em mercado de aes (em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado
de balco, incluindo mercados locais ou regionais).
Investimento bruto no arrendamento mercantil: Total da soma:
(a) das contraprestaes mnimas recebveis pelo arrendador sob arrendamento financeiro; e
(b) de qualquer valor residual no garantido pertencente ao arrendador.
Investimento lquido no arrendamento mercantil: Investimento bruto em arrendamento descontado taxa de
juros implcita no arrendamento.
Itens monetrios: Unidades monetrias disponveis e ativos e passivos a serem recebidos ou pagos em valor
fixo ou determinvel de unidades monetrias.
Licena remunerada acumulvel: Ausncias remuneradas que sero compensadas em perodos futuros,
quando no totalmente compensadas no perodo corrente (como frias).
Lucro tributvel (prejuzo fiscal): O lucro (prejuzo) para um perodo de declarao sobre o qual tributos sobre
o lucro so pagveis ou recuperveis, determinados de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades
tributrias. Lucro tributvel igual receita tributvel menos quantias dedutveis da receita tributvel.
Materialidade: Omisses ou declaraes inexatas de itens so materiais se elas puderem, individual ou
coletivamente, influenciar as decises econmicas de usurios tomadas com base nas demonstraes
contbeis. A materialidade depende do tamanho e da natureza da omisso ou impreciso julgada nas
circunstncias que a envolvem. O tamanho e natureza do item, ou a combinao de ambos, poderia ser o fator
determinante.
Mensurao: Processo de determinao de quantias monetrias com que os elementos das demonstraes
contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano patrimonial, na demonstrao do resultado e na
demonstrao do resultado abrangente.
Mtodo da taxa efetiva de juros: Mtodo de clculo do custo amortizado de ativo ou passivo financeiro (ou
grupo de ativos ou passivos financeiros) e de alocao da receita ou da despesa de juros sobre o perodo
pertinente (mtodo do juro composto).
Mtodo de crdito unitrio projetado: Mtodo de avaliao atuarial que percebe cada perodo como
originando uma unidade adicional de direito ao benefcio e mede cada unidade separadamente para constituir
a obrigao final (o que algumas vezes chamado de mtodo de benefcio acumulado proporcional ao tempo
de servio ou como mtodo de anos/benefcio de servio).
Moeda de apresentao: Moeda em que as demonstraes contbeis so apresentadas.
Moeda funcional: Moeda do ambiente econmico principal em que a entidade opera.
Mudana em estimativa contbil: Ajuste do valor contbil de ativo ou passivo, ou a quantia da baixa peridica
de ativo, que resulte da estimativa da situao de ativos e passivos, bem como de benefcios futuros esperados
e obrigaes a eles relacionadas. Mudanas nas estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos
desdobramentos e, por isso, no so correo de erros.
Negcio: Conjunto integrado de atividades e ativos conduzidos e administrados com o propsito de oferecer:
(a) retorno aos investidores; ou
(b) custos mais baixos ou outros benefcios econmicos direta e proporcionalmente aos scios ou
participantes.
Um negcio geralmente consiste de entradas, processos aplicados a essas entradas e sadas resultantes que
so, ou sero, utilizadas para gerar receitas. Se no conjunto transferido de atividades e ativos existir fundo de
comrcio (goodwill), o conjunto transferido ser considerado como um negcio.
34
(c)
(d)

Normas Internacionais de Contabilidade: Normas e Interpretaes adotadas pela Junta Internacional de

Normas Contbeis (IASB). Elas englobam:
(a) Normas Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS);
(b) Normas Internacionais de Contabilidade (IAS); e
(c) Interpretaes desenvolvidas pelo Comit de Interpretaes das Normas Internacionais de Relatrios
Financeiros (IFRIC) ou pelo antigo Comit Permanente de Interpretaes (SIC).
Notas explicativas (para demonstraes contbeis): Notas explicativas contm informaes alm daquelas
apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao do
resultado, nas demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados e do valor adicionado (se apresentadas), na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa. As notas
explicativas oferecem descries narrativas ou composio de valores apresentados nessas demonstraes e
informaes sobre itens que no se qualificam para o reconhecimento nessas demonstraes.
Objetivo das demonstraes contbeis: Oferecer informao sobre a posio patrimonial e financeira, o
desempenho e os fluxos de caixa da entidade, que seja til para a tomada de deciso por vasta gama de
usurios que no est em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades
particulares de informao.
Objeto de hedge: Para o propsito da Seo 12 desta Norma, para fins especficos de contabilizao de hedge
de pequenas e mdias empresas, um item protegido :
(a) o risco de taxa de juros de instrumento de dbito avaliado pelo custo amortizado;
(b) o risco cambial ou taxa de juros em compromisso firme ou com transao prevista altamente provvel;
(c) o risco de preo de commodity da qual titular ou em compromisso firme ou transao prevista
altamente provvel para comprar ou vender uma commodity; ou
(d) o risco cambial em investimento lquido em operao no exterior.
Obrigao construtiva (obrigao no formalizada): Obrigao que decorre das aes da entidade em que:
(a) a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades, com base em prticas
passadas, em polticas contbeis publicadas ou em declarao recente suficientemente especfica; e
(b) em consequncia disso, a entidade tenha criado expectativa vlida nas outras partes de que cumprir
com essas responsabilidades.
Obrigao de benefcio definido (valor presente da): Valor presente, sem deduo de quaisquer ativos do
plano, de pagamentos futuros esperados, necessrios para liquidar a obrigao resultante do servio do
empregado nos perodos corrente e anteriores.
Obrigao pblica de prestao de contas (accountability): Obrigao de prestao de contas aos
fornecedores de recursos presentes e potenciais e outros externos entidade que tomam decises
econmicas, mas no esto em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades
particulares de informao. A entidade tem responsabilidade pblica se:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so trocados em mercado de aes ou estiver no processo de
emisso de tais instrumentas para troca em mercado de aes (em bolsa de valores nacional ou
estrangeira ou em mercado de balco, incluindo mercados locais ou regionais); ou
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante grupo amplo de terceiros como um de seus principais
negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito, companhias de seguro, corretoras
de seguro, fundos mtuos, bancos de investimento, etc.
Operao descontinuada: Componente da entidade que foi alienado ou detido para venda, e
(a) representa um ramo separado de negcios importante, ou rea geogrfica de operaes;
(b) parte de um plano coordenado nico para liquidar um ramo separado de negcios importante, ou
rea geogrfica de operaes; ou
(c) uma controlada adquirida exclusivamente com vistas revenda.
Outros resultados abrangentes: Itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao de receita) que
no so reconhecidos como resultado, conforme exigido ou permitido por esta Norma.
Parte relacionada: Pessoa ou entidade que est relacionada com a entidade que est elaborando suas
demonstraes contbeis (entidade divulgadora), sendo que:
(a) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa relacionado com a entidade divulgadora se essa
pessoa:
(i) membro do pessoal chave de gesto da entidade ou entidade divulgadora ou de controladora
da entidade divulgadora;
(ii) tem controle sobre a entidade divulgadora; ou
(iii) tem controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade divulgadora ou que tenha
poder de voto significativo na mesma;
35

(b) a entidade est relacionada com a entidade divulgadora se alguma das seguintes condies se aplicar:
(i) a entidade e a entidade divulgadora so membros do mesmo grupo econmico (o que significa
que cada controladora, controlada e entidade sob controle comum parte relacionada com as
outras);
(ii) qualquer uma das entidades uma coligada ou empreendimento controlado em conjunto de
outra entidade (ou de membro de grupo econmico do qual a outra entidade membro);
(iii) ambas as entidades so empreendimentos controlados em conjunto de uma terceira entidade;
(iv) qualquer das entidades um empreendimento controlado em conjunto de uma terceira
entidade e a outra entidade uma coligada da terceira entidade;
(v) a entidade tem plano de benefcio ps-emprego para benefcio dos empregados de qualquer
entidade, seja a entidade divulgadora ou a entidade relacionada com a entidade divulgadora.
Se a entidade em si um plano desses, os empregadores patrocinadores tambm so
relacionados com o plano;
(vi) a entidade controlada ou controlada conjuntamente por pessoa identificada em (a);
(vii) uma pessoa identificada em (a)(i) tem poder de voto significativo na entidade;
(viii) uma pessoa identificada em (a)(ii) tem influncia significativa sobre a entidade ou poder de
voto significativo na mesma;
(ix) uma pessoa, ou um membro prximo da famlia da pessoa, tem influncia significativa sobre a
entidade ou poder de voto significativo nela e controle conjunto sobre a entidade divulgadora;
e
(x) um membro do pessoal chave de gesto da entidade ou da controladora da entidade, ou
membro prximo da famlia desse membro, tem o controle ou controle conjunto sobre a
entidade divulgadora ou tem poder de voto significativo na mesma.
Participao de no controladores: Parte do patrimnio lquido da controlada no atribuvel, direta ou
indiretamente, controladora (comumente conhecida como participao de minoritrios).
Passivo: Obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos,, cuja liquidao se espera resulte
em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
Passivo contingente:
(a) obrigao possvel que resulta de acontecimentos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela
ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
(b) obrigao presente que resulta de acontecimentos passados, mas que no reconhecida porque:
(i) no provvel que desembolso de recurso que incorpora benefcios econmicos seja exigido para liquidar
a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado de maneira suficientemente confivel.
Passivo de benefcio definido (valor presente): Valor presente da obrigao de benefcio definido no final do
perodo contbil, deduzido do valor justo nesse mesmo perodo de quaisquer ativos do plano (se houver), dos
quais as obrigaes devem ser liquidadas diretamente.
Passivo financeiro: Qualquer passivo que seja:
(a) obrigao contratual:
(i) de entregar dinheiro ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condies que so
potencialmente desfavorveis entidade; ou
(b) contrato que ser ou poder vir a ser liquidado por meio de instrumentos patrimoniais da prpria
entidade e:
(i) pelo qual a entidade ou pode ser obrigada a receber um nmero varivel de instrumentos
patrimoniais da prpria entidade; ou
(ii) ser ou poder vir a ser liquidado exceto pela troca de quantia fixa de dinheiro ou outro ativo
financeiro por um nmero fixo de instrumentos patrimoniais da
prpria entidade. Para
esse fim, os instrumentos patrimoniais da prpria entidade no incluem instrumentos que
sejam eles mesmos contratos para recebimento futuro ou transmisso futura dos instrumentos
patrimoniais da prpria entidade.
Passivo fiscal diferido: Tributo a pagar ou a compensar em perodos contbeis futuros, referente a diferenas
temporrias.
Pequenas e mdias empresas: Entidades que:
(a) no tm responsabilidade de prestao pblica de contas; mas
(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos (credores, processos
licitatrios, agncias de avaliao de rating, etc.).
36

A entidade tem responsabilidade pblica se:

(a) submeter, ou estiver no processo de submeter, suas demonstraes contbeis para comisso de
valores mobilirios ou outro rgo regulador com o propsito de emitir qualquer classe de
instrumento em mercado de aes; ou
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros como um de seus
principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito, companhias de seguro,
corretoras de seguro, fundos mtuos, bancos de investimento, etc.
Perdas por desvalorizao (impairment): Valor contbil do ativo que excede (a) no caso de estoques, seu preo
de venda menos o custo para complet-lo e despesa de vend-lo ou (b) no caso de outros ativos, seu valor
justo menos a despesa para a venda.
Perodo de divulgao: Perodo coberto pelas demonstraes contbeis ou por demonstrao contbil
intermediria.
Perodo intermedirio: Perodo de prestao de contas menor que um exerccio social completo.
Pesquisa: Investigao original e planejada empreendida com o objetivo de ganhar novo conhecimento e
compreenso cientfica ou tcnica.
Plano (de benefcio de empregado) de previdncia social: Planos de benefcio de empregado estabelecidos
por legislao para cobrir todas as entidades (ou todas as entidades em determinada categoria, por exemplo,
determinado setor) e operados pelo governo nacional ou local ou por outro rgo (por exemplo, agncia
autnoma criada especificamente para esse fim) que no est sujeita ao controle ou influncia da entidade que
divulga.
Plano de benefcio ps-emprego: Acordo formal ou informal pelo qual a entidade compromete-se a
proporcionar benefcios ps-emprego para um ou mais empregados.
Plano de contribuio definida: Planos de benefcio ps-emprego pelos quais a entidade paga contribuies
fixas para uma entidade separada (fundo), no tendo a obrigao legal ou construtiva de pagar contribuies
adicionais, ou de realizar pagamentos de benefcio direto a empregados, se o fundo no possuir ativos
suficientes para pagar todos os benefcios do empregado referentes ao servio do empregado nos perodos
corrente e passados.
Plano multiempregadores: Plano de contribuio definida ou de benefcio definido (exceto plano da
previdncia social) que:

(a) possui ativos formados por contribuies de vrias entidades patrocinadoras que no esto sob o
mesmo controle acionrio; e

(b) utiliza aqueles ativos para fornecer benefcios a empregados a mais de uma entidade patrocinadora,
de modo que os nveis de contribuio e benefcio sejam determinados sem identificar a entidade
patrocinadora que emprega os empregados em questo.
Poltica contbil: Princpios, bases, convenes, regras e prticas especficos aplicados pela entidade na
elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.
Posio financeira: Relao de ativos, passivos e patrimnio da entidade na forma em que esto divulgados no
balano patrimonial.
Produo agrcola: Produto colhido dos ativos biolgicos da entidade.
Propriedade para investimento: Imvel (terreno ou construo, ou parte de construo, ou ambos) mantido
pelo proprietrio ou arrendatrio sob arrendamento para receber pagamento de aluguel ou para valorizao
de capital, ou ambos, que no seja para:
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para fins administrativos; ou
(b) venda no curso normal dos negcios.
Proprietrios: Possuidores de instrumentos classificados como patrimoniais.
Provvel: Possibilidade de ocorrer um evento maior do que a de no ocorrer.
Proviso: Acrscimo de exigibilidade cujo valor e/ou prazo de pagamento ainda no est totalmente definido.
Prudncia: A incluso de grau de cuidado no exerccio de julgamentos necessrios para realizar estimativas
exigidas de acordo com as condies de incerteza, de modo que ativos ou receitas no sejam superavaliados e
passivos ou despesas no sejam subavaliados.
Receita: Aumento de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entradas ou aumentos de
ativos ou redues de passivos que resultam em aumento no patrimnio lquido, com exceo daqueles
relativos a contribuies de capital feitas por proprietrios.
Reconhecimento: O processo de incorporao ao balano patrimonial ou demonstrao do resultado e do
resultado abrangente de item que atende definio de elemento e satisfaz aos seguintes critrios:
37

(a) provvel que benefcio econmico futuro associado com o item flua para ou da entidade; e
(b) o item tem custo ou valor que pode ser mensurado com confiana.
Regime de competncia: Efeitos das operaes e de outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no
quando so recebidos ou pagos como caixa ou equivalente de caixa) e so registrados na contabilidade e
divulgados nas demonstraes contbeis dos perodos aos quais se referem.
Relevncia: Importncia da informao que permite influenciar as decises econmicas de usurios, ajudandoos a avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros ou confirmando, ou corrigindo, suas avaliaes
passadas.
Resultado abrangente: Mutao no patrimnio lquido durante um perodo resultante de transaes e outros
eventos, exceto mutaes resultantes de transaes de capital com proprietrios e em sua condio de
proprietrios (igual soma do lucro ou prejuzo lquido do perodo com os outros resultados abrangentes).
Resultado do perodo: Total das receitas menos as despesas, excluindo os itens de outros resultados
abrangentes.
Substancialmente aprovada: Alquotas devem ser consideradas como substancialmente aprovadas quando
eventos futuros necessrios ao processo de entrada em vigor da lei fiscal no alterarem o resultado.
Subveno governamental: Assistncia dada pelo governo na forma de transferncias de recursos a uma
entidade em troca do cumprimento de certas condies relacionadas s suas atividades operacionais.
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil: Taxa de desconto que, no incio do arrendamento, faz
com que a soma do valor atual (a) dos pagamentos mnimos do arrendamento e (b) do valor residual no
garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo arrendado e (ii) de quaisquer custos iniciais diretos do
arrendador.
Taxa de juros imputada: a mais claramente determinvel entre:
(a) a taxa prevalecente para um instrumento similar de emissor com classificao de crdito similar; ou
(b) a taxa de juros que desconta o valor nominal do instrumento para o preo atual de venda dos
produtos ou servios.
Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio: Taxa de juros que o arrendatrio teria de pagar
em arrendamento similar ou, se isso no for determinvel, a taxa a que, no incio do arrendamento, o
arrendatrio ficaria sujeito a tomar emprestado, por prazo similar e com segurana similar, os recursos
necessrios para a compra do ativo.
Taxa efetiva de juros: Taxa que desconta os pagamentos ou recebimentos futuros de caixa estimados, durante
a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado, por um perodo mais curto, ao valor
contbil lquido do ativo ou passivo financeiro.
Tempestividade: Oferecer a informao nas demonstraes contbeis dentro do perodo adequado para a
deciso.
Transao com partes relacionadas: Transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre partes
relacionadas, independentemente do preo cobrado.
Transao de pagamento baseada em aes: Uma transao na qual a entidade recebe bens ou servios
(incluindo servios de empregado) como compensao por instrumentos patrimoniais da entidade (incluindo
aes ou opes de ao), ou adquire bens ou servios contraindo passivos com o fornecedor desses bens ou
servios por valores que so baseados no preo das aes da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da
entidade.
Transao de pagamento baseada em aes liquidada em dinheiro: Transao cujo pagamento baseado em
aes pela qual a entidade adquire bens ou servios contraindo um passivo para transferir dinheiro ou outros
ativos ao fornecedor desses bens ou servios por valores que so baseados no preo (ou valor) das aes ou
outro instrumento patrimonial da entidade.
Transao de pagamento baseada em aes liquidada pela entrega de instrumentos patrimoniais: Transao
de pagamento baseada em aes na qual a entidade recebe bens ou servios como contraprestao de
instrumentos patrimoniais da entidade (incluindo aes ou opes de ao).
Transao prevista: Transao futura no comprometida, mas prevista.
Tributo corrente: Tributo a pagar (recupervel) referente ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para o perodo de
declarao corrente e perodos passados.
Tributo diferido: Tributo a pagar (recupervel), referente ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para perodos de
declarao futuros, em decorrncia de transaes ou eventos passados.
Tributos sobre o lucro: Todos os impostos nacionais e estrangeiros que tm como base lucros tributveis.
Imposto de renda tambm inclui impostos tais como impostos retidos na fonte, que so pagos por controlada,
coligada ou empreendimento controlado em conjunto em distribuies de resultado para a entidade.
38

Unidade geradora de caixa: Menor grupo de ativos identificveis que gera entradas de caixa que so, em
grande parte, independentes de entradas de caixa de outros ativos ou grupos de ativos.
Valor contbil: Valor em que um ativo ou passivo reconhecido no balano patrimonial.
Valor deprecivel: custo do ativo, ou outra quantia substituta do custo (nas demonstraes contbeis), menos
o seu valor residual.
Valor em uso: Valor presente de fluxos de caixa futuros que se espera venha a ser gerado com um ativo ou
uma unidade geradora de caixa.
Valor intrnseco: A diferena entre o valor justo das aes pelo qual a contraparte tem direito (condicional ou
incondicional) de subscrever, ou o direito de receber, e o preo (se existir) que a contraparte tem que pagar
por essas aes. Por exemplo, uma opo de ao tem um preo de exerccio de $ 15, e a ao tem um valor
justo de $ 20; o valor intrnseco, ento, de $ 5.
Valor justo: Valor pela qual um ativo pode ser trocado, um passivo liquidado, ou um instrumento patrimonial
concedido, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, em uma transao em que no haja relao de
privilgio entre elas.
Valor justo menos despesa para vender: Valor que pode ser obtido com a venda de ativo ou unidade geradora
de caixa, em uma transao entre as partes, isentas de interesse, que devem ser conhecedoras e dispostas a
isso, menos as despesas da venda.
Valor nocional: Valor de unidades de moeda, aes, bushels, libras ou outras unidades especificadas em
contrato de instrumento financeiro.
Valor presente: Estimativa do valor presente descontado de fluxos de caixa lquidos no curso normal dos
negcios.
Valor recupervel: O maior valor entre o valor justo diminudo das despesas de venda de um ativo e seu valor
em uso.
Valor residual de ativo: Valor estimado que a entidade obteria no presente com a alienao do ativo, aps
deduzir as despesas estimadas da alienao, se o ativo j estivesse com a idade e com a condio esperada no
fim de sua vida til.
Vida til: Perodo ao longo do qual se espera que um ativo esteja disponvel para uso pela entidade, ou o
nmero de unidades de produo ou de unidades similares que se espera obter do ativo pela entidade.

39

RESOLUO CFC N. 1.418/12

Aprova a ITG 1000 Modelo Contbil para

Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e

regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela
Lei n. 12.249/10,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos
exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012.

Braslia, 5 de dezembro de 2012.

Contador Juarez Domingues Carneiro

Presidente

Ata CFC n. 972

40

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE
ndice

Item

ALCANCE

16

DEFINIES

ESCRITURAO

8 14

CRITRIOS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS

15 25

DEMONSTRAES CONTBEIS

26 39

PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO

40 42

ANEXO 1 Carta de Responsabilidade da Administrao

ANEXO 2 Balano Patrimonial
ANEXO 3 Demonstrao do Resultado do Perodo
ANEXO 4 Plano de Contas Simplificado
Alcance
1.

Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a serem observados pelas

entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
que optarem pela adoo desta Interpretao, conforme estabelecido no item 2.

2.

Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como Microempresa e Empresa de

Pequeno Porte, conforme definido no item 3.

3.

Para fins desta Interpretao, entende-se como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte a
sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o
empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei n. 10.406/02, que tenha auferido, no ano calendrio
anterior, receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n.
123/06.

4.

A adoo dessa Interpretao no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a

manuteno de escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram,
ou possam vir a provocar, alterao do seu patrimnio.

5.

A microempresa e a empresa de pequeno porte que optarem pela adoo desta Interpretao devem
avaliar as exigncias requeridas de outras legislaes que lhe sejam aplicveis.

6.

A microempresa e a empresa de pequeno porte que no optaram pela adoo desta Interpretao
devem continuar a adotar a NBC TG 1000 ou as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Gerais
completas, quando aplicvel.

Definies
7.

As definies de termos utilizados nesta Interpretao constam no Glossrio de Termos, includo na NBC
TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, aprovado pela Resoluo CFC n. 1.285/10.

41

Escriturao
8.

A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade, aprovados
pela Resoluo CFC n. 750/93, e em conformidade com as disposies contidas nesta Interpretao.

9.

As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem ser escriturados contabilmente, de

acordo com o regime de competncia.

10.

Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos diariamente. permitido, contudo, que os
lanamentos sejam feitos ao final de cada ms, desde que tenham como suporte os livros ou outros
registros auxiliares escriturados em conformidade com a ITG 2000 Escriturao Contbil, aprovada
pela Resoluo CFC n. 1.330/11.

11.

Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta Interpretao, a entidade deve
utilizar como referncia os requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao Contbil e
na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.

12.

Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da Contabilidade deve obter Carta de

Responsabilidade da administrao da entidade para a qual presta servios, podendo, para tanto, seguir
o modelo sugerido no Anexo 1 desta Interpretao.

13.

A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com o contrato de prestao de servios
contbeis de que trata a Resoluo CFC n. 987/03 e renovada ao trmino de cada exerccio social.

14.

A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o profissional da Contabilidade no que se

refere a sua responsabilidade pela realizao da escriturao contbil do perodo-base encerrado,
segregando-a e distinguindo-a das responsabilidades da administrao da entidade, sobretudo no que
se refere manuteno dos controles internos e ao acesso s informaes.

Critrios e procedimentos contbeis

15.

O custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisio, transformao e outros custos
incorridos para trazer os estoques ao seu local e condio de consumo ou venda.

16.

O custo dos estoques deve ser calculado considerando os custos individuais dos itens, sempre que
possvel. Caso no seja possvel, o custo dos estoques deve ser calculado por meio do uso do mtodo
Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS) ou o mtodo do custo mdio ponderado. A escolha entre
o PEPS e o custo mdio ponderado uma poltica contbil definida pela entidade e, portanto, esta deve
ser aplicada consistentemente entre os perodos.

17.

Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido. Para
estoques de produtos acabados, o valor realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de
venda no curso normal dos negcios menos as despesas necessrias estimadas para a realizao da
venda. Para estoques de produtos em elaborao, o valor realizvel lquido corresponde ao valor
estimado do preo de venda no curso normal dos negcios menos os custos estimados para o trmino
de sua produo e as despesas necessrias estimadas para a realizao da venda.

18.

Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo. O custo do ativo
imobilizado compreende o seu preo de aquisio, incluindo impostos de importao e tributos no
recuperveis, alm de quaisquer gastos incorridos diretamente atribuveis ao esforo de traz-lo para
sua condio de operao. Quaisquer descontos ou abatimentos sobre o valor de aquisio devem ser
deduzidos do custo do imobilizado.

19.

O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo imobilizado deve ser alocado ao resultado do
perodo de uso, de modo uniforme ao longo de sua vida til. recomendvel a adoo do mtodo linear
para clculo da depreciao do imobilizado, por ser o mtodo mais simples.
42

20.

Se um item do ativo imobilizado apresentar evidncias de desvalorizao, passando a ser improvvel

que gerar benefcios econmicos futuros ao longo de sua vida til, o seu valor contbil deve ser
reduzido ao valor recupervel, mediante o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no
recuperabilidade (impairment).

21.

So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que requerem o reconhecimento de

perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade:
(a)

declnio significativo no valor de mercado;

(b)

obsolescncia;

(c)

quebra.

22.

Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser depreciado. Edificao possui
vida til limitada e, portanto, deve ser depreciado.

23.

As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da entidade devem ser apresentadas lquidas
dos tributos sobre produtos, mercadorias e servios, bem como dos abatimentos e devolues,
conforme exemplificado no Anexo 3 desta Interpretao.

24.

A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em que o servio for prestado.

25.

Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber de clientes, deve ser feita uma
estimativa da perda. A perda estimada com crditos de liquidao duvidosa deve ser reconhecida no
resultado do perodo, com reduo do valor a receber de clientes por meio de conta retificadora
denominada perda estimada com crditos de liquidao duvidosa.

Demonstraes contbeis
26.

A entidade deve elaborar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado e as Notas Explicativas

ao final de cada exerccio social. Quando houver necessidade, a entidade deve elabor-los em perodos
intermedirios.

27.

A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis, incluindo alm das previstas no item
26, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao do Resultado Abrangente e a Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de no serem obrigatrias para as entidades alcanadas
por esta Interpretao, estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

28.

As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com as seguintes informaes:

(a)

a denominao da entidade;

(b)

a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto; e

(c)

a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna e na segunda, dos valores do
perodo anterior.

29.

No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo Circulante e No Circulante e os
passivos como Passivo Circulante e No Circulante.

30.

O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se espera que seja realizado at 12 meses da
data de encerramento do balano patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for superior a 12
meses, prevalece o ciclo operacional.

31.

Todos os outros ativos devem ser classificados como Ativo No Circulante.

32.

O Passivo deve ser classificado como Passivo Circulante quando se espera que seja exigido at 12 meses
da data de encerramento do balano patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for superior a
12 meses, prevalece o ciclo operacional.
43

33.

Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo No Circulante.

34.

No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir e evidenciar os grupos de contas apresentados no Anexo
2 desta Interpretao.

35.

No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evidenciar os grupos de contas apresentados

no Anexo 3 desta Interpretao.

36.

Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no Balano Patrimonial ou na
Demonstrao do Resultado se forem relevantes e materiais para a entidade.

37.

As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na Demonstrao do Resultado do
perodo.

38. Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e no decorrerem da atividade
principal e acessria da entidade, devem ser evidenciados na Demonstrao do Resultado
separadamente das demais receitas, despesas e custos do perodo.
39.

No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir:

(a)

declarao explcita e no reservada de conformidade com esta Interpretao;

(b)

descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades;

(c)

referncia s principais prticas contbeis adotadas na elaborao das demonstraes contbeis;

(d)

descrio resumida das polticas contbeis significativas utilizadas pela entidade;

(e)

descrio resumida de contingncias passivas, quando houver; e

(f)

qualquer outra informao relevante para a adequada compreenso das demonstraes contbeis.

Plano de contas simplificado

40.

O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado considerando-se as especificidades e
natureza das operaes realizadas, bem como deve contemplar as necessidades de controle de
informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais.

41.

O Plano de Contas Simplificado, apresentado no Anexo 4 desta Interpretao, deve conter, no mnimo, 4
(quatro) nveis, conforme segue:
Nvel 1:

Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido; e
Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).
Nvel 2: Ativo Circulante e Ativo No Circulante.
Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido.
Receitas de Venda, Outras Receitas Operacionais, Custos e Despesas Operacionais.
Nvel 3: Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas que recebem os
lanamentos contbeis, como, por exemplo, Caixa e Equivalentes de Caixa.
Nvel 4: Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Bancos Conta
Movimento.

42.

Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41 a seguinte:

Nvel 1 Ativo
Nvel 2 Ativo Circulante
Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa
Nvel 4 Bancos Conta Movimento
44

ANEXO 1
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Local e data

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ

CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP
Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa <<DENOMINAO
SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo base <<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas
Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes contbeis, obrigaes acessrias, apurao de
impostos e arquivos eletrnicos exigidos pela fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e
previdenciria so fidedignas.
Tambm declaramos:
(a)

que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da administrao e esto
adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;

(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente legislao
vigente;
(c)

que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto revestidos de total
idoneidade;

(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e levantados fisicamente
e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO BASE>>;
(e)

que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado <<SISTEMA EM

USO>>, so controladas e validadas com documentao suporte adequada, sendo de nossa inteira
responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados.

Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no perodo base que
possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a data desta carta ou, ainda, que possam
afetar a continuidade das operaes da empresa.
Tambm confirmamos que no houve:
(a)

fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou confiana;

(b)

fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes contbeis;

(c)

violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados
para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao registro de proviso para
contingncias passivas.
Atenciosamente,
.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal

45

ANEXO 2
BALANO PATRIMONIAL
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$
31.12.X1

31.12.X0

31.12.X1

ATIVO
CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Contas a Receber
Estoques
Outros Crditos

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

CIRCULANTE
Fornecedores
Emprstimos e Financiamentos
Obrigaes Fiscais
Obrigaes Trabalhistas e Sociais
Contas a Pagar
Provises

NO CIRCULANTE
Contas a Receber
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
(-) Depreciao e Amortizao
Acumuladas

NO CIRCULANTE
Financiamentos
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados

TOTAL

TOTAL

46

31.12.X0

ANEXO 3
DEMONSTRAO DO RESULTADO
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$
31.12.x1

31.12.x0

VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS

Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios
(-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues
= RECEITA
(-) CUSTO DAS VENDAS
Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios
= LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
Outras Despesas Gerais
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO
(+/-) RESULTADO FINANCEIRO
Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
= RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
(-) Despesa com Contribuio Social (*)
(-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*)
= RESULTADO LQUIDO DO PERODO
(*) As entidades que esto enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os tributos na linha Dedues
de Tributos, Abatimentos e Devolues. Neste caso, devem desconsiderar essas contas.

47

ANEXO 4
PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO
Cdigo

Descrio das Contas

ATIVO

1.1

ATIVO CIRCULANTE

1.1.1
1.1.1.01
1.1.1.02

Caixa e Equivalentes de Caixa

Caixa
Bancos Conta Movimento

1.1.2
1.1.2.01
1.1.2.02

Contas a Receber
Clientes
(-) Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa

1.1.3
1.1.3.01
1.1.3.02
1.1.3.03

Estoque
Mercadorias
Produtos Acabados
Insumos

1.1.4
1.1.4.01
1.1.4.02
1.1.4.03

Outros Crditos
Ttulos a Receber
Impostos a Recuperar
Outros Valores a Receber

1.3

ATIVO NO CIRCULANTE

1.3.1
1.3.1.01
1.3.1.02

Realizvel a Longo Prazo

Contas a Receber
(-) Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa

1.3.2
1.3.2.01
1.3.2.02

Investimentos
Participaes Societrias
Outros Investimentos

1.3.3
1.3.3.01
1.3.3.02
1.3.3.03
1.3.3.04
1.3.3.05
1.3.3.06

Imobilizado
Terrenos
Edificaes
Mquinas e Equipamentos
Veculos
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada

1.3.4
1.3.4.01
1.3.4.02

Intangvel
Softwares
(-) Amortizao Acumulada
48

PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

2.1

PASSIVO CIRCULANTE

2.1.1
2.1.1.01

Fornecedores Nacionais
Fornecedor

2.1.2
2.1.2.01
2.1.2.02

Emprstimos e Financiamentos
Emprstimos Bancrios
Financiamentos

2.1.3
2.1.3.01
2.1.3.02
2.1.3.03

Obrigaes Fiscais
SIMPLES NACIONAL
ICMS a Recolher
ISSQN a Recolher

2.1.4
2.1.4.01
2.1.4.02
2.1.4.03

Obrigaes Trabalhistas e Sociais

Salrios a Pagar
FGTS a Recolher
INSS dos Segurados a Recolher

2.1.5
2.1.5.01
2.1.5.02
2.1.5.03

Contas a Pagar
Telefone a Pagar
Energia a Pagar
Aluguel a Pagar

2.1.6
2.1.6.01
2.1.6.02
2.1.6.03

Provises
Proviso de Frias
Proviso de 13 Salrio
Proviso de Encargos Sociais sobre Frias e 13 Salrio

2.2

PASSIVO NO CIRCULANTE

2.2.1
2.2.1.01

Financiamentos
Financiamentos Banco A

2.2.2
2.2.2.01

Outras Contas a Pagar

Emprstimos de Scios

2.3

PATRIMNIO LQUIDO

2.3.1
2.3.1.01
2.3.1.02

Capital Social
Capital Subscrito
(-) Capital a Integralizar

2.3.2

Reservas
49

2.3.2.01
2.3.2.02

Reservas de Capital
Reservas de Lucros

2.3.3
2.3.3.01
2.3.3.02

Lucros/Prejuzos Acumulados
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados

RECEITAS, CUSTOS E DESPEAS (CONTAS DE RESULTADO)

3.1

RECEITAS

3.1.1
3.1.1.01
3.1.1.02
3.1.1.03
3.1.1.04

Receitas de Venda
Venda de Produtos
Venda de Mercadorias
Venda de Servios
(-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues

3.1.2
3.1.2.01
3.1.2.02

Receitas Financeiras
Receitas de Aplicaes Financeiras
Juros Ativos

3.1.3
3.1.3.01
3.1.3.02
3.1.3.03

Outras Receitas Operacionais

Receitas de Venda de Imobilizado
Receitas de Venda de Investimentos
Outras Receitas

3.2

CUSTOS E DESPESAS

3.2.1
3.2.1.01
3.2.1.02
3.2.1.03

Custos dos Produtos, Mercadorias e Servios Vendidos

Custos dos Insumos
Custos da Mo de Obra
Outros Custos

3.2.2
3.2.2.01
3.2.2.02
3.2.2.03

Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
Outras Despesas Gerais

3.2.3
3.2.3.01
3.2.3.02

Despesas Financeiras
Juros Passivos
Outras Despesas Financeiras

3.2.4
3.2.4.01
3.2.4.02
3.2.4.03

Outras Despesas Operacionais

Despesas com Baixa de Imobilizado
Despesas com Baixa de Investimentos
Outras Despesas

50

1.3

AUDITORIA: INICIAO, EVOLUO, CONCEITOS E OBJETIVOS

1.3.1. - EVOLUO HISTRICA DA AUDITORIA

1.3.1.1. - Introduo Histrica

Os primeiros indcios da existncia de funes de auditoria com sentido similar ao atual datam de muitos
sculos, no tempo da civilizao sumria (povo do antigo oriente, do vale do Rio Eufrates), em que os
proprietrios que confiavam seus bens guarda de terceiros e que conferiam ou mandavam conferir os
rendimentos auferidos com as suas atividades econmicas estavam, na verdade, praticando funes de
auditoria. Entretanto o nome do primeiro auditor, permanece ignorado, visto que a histria da auditoria o
perdeu.
1.3.1.2. - No Mundo
J na idade mdia, em diversos pases da Europa, existiam associaes profissionais que se incumbiam de
executar as funes de auditoria, destacando-se entre elas, os conselhos londrinos em 1.310 e o tribunal de
contas em 1.640, em Paris.
H quem afirme, entretanto, que o termo auditor tenha aparecido nos fins do sculo XIII na Inglaterra, quando
Eduardo I, em 1.285, mencionou o Termo Auditor, e dizia que, se contratado por proprietrios para exame de
bens ou contas, e estas no refletissem a realidade, o seu testemunho seria motivo para punio dos
infratores.
Em 1.494, quando Luca Pacioli revolucionou as tcnicas de contabilidade explicando o mtodo de partidas
dobradas para registrar em livros os atos e fatos relativos aos negcios, as associaes profissionais que se
incumbiam de executar o exame, a reviso desses atos e fatos, tiveram de evoluir para acompanhar o
progresso da cincia contbil, bem assim as funes de auditoria exercidas, como, por exemplo, pelo Tribunal
de Contas de Paris - 1640 - por Colbert, pelo Colgio dei Raxonati de Veneza - 1581 - e pela Academia dei
Ragionieri de Milo e Bolonha - 1658.
Como a Revoluo Industrial, no sculo XVIII, aperfeioou ainda mais a atividade econmica fazendo-a evoluir
de artesanal para empresarial, forou a cincia contbil a um novo progresso e a uma readaptao da tcnica
criada por Luca Pacioli, e por conseguinte os procedimentos de auditoria at ento conhecidos, foram mais
uma vez aperfeioados tambm.
A corrida para o oeste norte-americano, to decantada pelo cinema, exerceu papel importante na evoluo de
auditoria, pois as grandes companhias, principalmente de estradas de ferro que se organizavam com a capital
do leste do pas, tinham de oferecer alguma forma de segurana a seus investigadores impossibilitados de
acompanhar de perto suas aplicaes; por essa razo o Railway Companies Consolidation Acts. (Consolidao
das Leis das Companhias de Estradas de Ferro) em 1845 obrigava que os balanos anuais dessas companhias
fossem examinados por auditores.
De 1845 a 1850 a profisso sofreu queda em seu prestgio, devido proliferao, negligncia e incompetncia
de muitos profissionais, at que a partir de 1850 criaram-se associaes da classe para proteger a integridade
moral dos auditores.
As primeiras associaes surgiram na Esccia e Inglaterra seguidas de outros pases europeus; assim, os
auditores que quisessem exercer sua profisso tinham de pertencer a estas instituies de classe que, ao
mesmo tempo que controlavam o exerccio da profisso, conferiam ttulos a seus associados, habilitando-os
legalmente. A organizao profissional mais difundida na Amrica a American Institute of Certified Public
Accountants (Instituto Americano dos Contadores Pblicos Certificados), fundada em 1.887. Essa organizao
conta com dezenas de milhares de auditores como seus membros e responsvel por importantes
pronunciamentos tcnicos a respeito da cincia contbil.
1.3.1.3. - No Brasil
51

A Auditoria chegou ao Brasil por volta da dcada de 1940, a tiracolo das companhias multinacionais que aqui
comeavam a instalar-se, pois, a exemplo da conquista do oeste americano, os investidores no novo pas
tinham de receber garantias de que seus investimentos estavam sendo verificados pelos seus auditores.
Assim, as firmas de auditoria abriram escritrios no Brasil, os quais foram crescendo junto com as companhias
auditadas e tendo cada vez mais auditores brasileiros treinados para o desempenho de suas funes sob a
superviso dos auditores estrangeiros.
Ento podemos dizer, segundo ( ATTIE, 1984, p. 34 - 35 ), que no Brasil, o desenvolvimento da auditoria teve
influncia de:
a) filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades internacionais
c) crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralizao e diversificao de suas atividades
econmicas;
d) evoluo do mercado de capitais;
e) criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil em 1972;
f) criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades Annimas em 1976.
A Lei das Sociedades Annimas determinou que as companhias abertas alm de observarem as normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, sero obrigatoriamente auditadas por auditores
independentes registrados na mesma comisso.
A Lei No. 6.385 de 7 de dezembro de 1976, criou a Comisso de Valores Mobilirios e estabeleceu a disciplina e
fiscalizao para as atividades de auditoria das companhias abertas, dando referida Comisso atribuio de
examinar a seu critrio os registros contbeis, livros ou documentos dos auditores independentes. Segundo a
referida lei, somente as empresas de auditoria contbil ou os auditores contbeis independentes registrados
na Comisso de Valores Mobilirios podero auditar as demonstraes financeiras de companhias abertas e
das instituies, sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuio e intermediao de valores
mobilirios. Alm disso, estabeleceu que as empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis
independentes respondero, civilmente, pelos prejuzos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo
no exerccio de suas funes.
Com o natural desenvolvimento ocorrido no campo de auditoria, a profisso de auditor experimenta uma
gradativa e ascendente evoluo no campo da contabilidade, custos, finanas, economia, legislao fiscal e
comercial, de organizao e mtodos e de processamento eletrnico de dados.

1.3.2. CONCEITOS E OBJETIVOS DE AUDITORIA

1.3.2.1. - Definio
Uma definio objetiva do termo auditoria implicaria descrever o trabalho do auditor dado a enorme gama de
tcnicas aplicadas a cada tipo de atividade econmica.
Arthur W. Holmes, no seu livro Auditing: Principles and Procedures, define de maneira sucinta: A auditoria o
exame de demonstraes e registros administrativos. O auditor observa a exatido, integridade e
autenticidade de tais demonstraes, registros e documentos.
Como a auditoria leva em considerao o controle interno das companhias auditadas e assume cada vez mais
um papel de assessoria, uma definio mais abrangente, segundo ( MOTTA, 1992, p. 15 ) , mas ainda assim no
conclusiva, seria: Auditoria o exame cientfico dos livros, contas, comprovantes e outros registros financeiros
de uma companhia, com o propsito de determinar a integridade do sistema de controle interno contbil, das
demonstraes financeiras, bem como o resultado das operaes e assessorar a companhia no aprimoramento
dos controles internos, contbeis e administrativos.

52

Basicamente, o exame das demonstraes financeiras por um auditor com o objetivo de expressar uma opinio
sobre a situao patrimonial, a financeira e o resultado das operaes de determinado perodo de uma
companhia sob exame conhecido como trabalho executado pela auditoria externa ou independente.
O trabalho mais exaustivo voltado para as aplicaes dos controles internos contbeis e administrativos sobre
as operaes tarefa atribuda auditoria interna.
1.3.2.2. - Objetivo
O objetivo do exame normal de auditoria das demonstraes financeiras expressar uma opinio sobre a
propriedade das mesmas, e assegurar que elas representam adequadamente a posio patrimonial e
financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos correspondentes aos perodos
em exame, de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, aplicados com uniformidade
durante os perodos.
O exame de auditoria deve ser efetuado com as normas usuais de auditoria, inclusive quanto s provas nos
registros contbeis e aos procedimentos de auditoria julgados necessrios nas circunstncias.
Dessa forma, segundo ( Attie, 1984, p. 35 - 36 ), o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em linhas
gerais, como sendo o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstraes financeiras
preparadas pela companhia auditada. Em seu exame, o auditor, por uma lado, utiliza os critrios e
procedimentos que lhe traduzem provas que assegurem a efetividade dos valores apostos nas demonstraes
financeiras e, por outro lado, cerca-se dos procedimentos que lhe permitem assegurar a inexistncia de valores
ou fatos no constantes das demonstraes financeiras que sejam necessrios para seu bom entendimento.
1.3.2.3. - Conceito
Auditoria representa o estudo e a avaliao sistemtica das operaes, procedimentos e das conseqentes
demonstraes financeiras com o objetivo de afirmar sobre a exatido e fidelidade das operaes examinadas
e das demonstraes financeira, quanto real situao econmica/financeira da empresa, bem como os
resultados obtidos durante um determinado perodo.
1.3.3 - OBJETOS DA AUDITORIA
Pode-se caracterizar como objetos da auditoria todos os elementos que dizem respeito ao patrimnio
administrado, especialmente:
a) O planejamento global: planos estratgicos, departamentais, setoriais, operacionais.
b) O controle interno compreendendo as normas e procedimentos prprios da (empresa) organizao;
manuais de operao; cultura da organizao; suas tradies, etc.
c) O sistema de informao contbil compreende o conjunto de variveis internas que influenciam o seu
funcionamento, no ambiente interno (organizao), tais como:

planejamento global e especfico;

planejamento contbil e planos operacionais contbeis;
recursos humanos, metodolgicos e tecnolgicos;
recursos fsicos (localizao, instalaes e equipamentos);
recursos especficos e de informtica.

operacionalizado, num conjunto de limitaes, como:

estrutura organizacional;
vulto dos investimentos de capital;
natureza e vulto das transaes;
polticas administrativas;
normas prprias.
53

 influenciado:
pelas polticas governamentais, econmicas, sociais e educacionais;
pela legislao societria, comercial, tributria.
Estas variveis externas influenciam o conjunto e a qualidade das informaes contbeis do sistema.
Sobre este complexo a AUDITORIA deve exercer ao preventiva, moralizadora e saneadora com o propsito
de salvaguardar os direitos dos proprietrios, dos financiadores do patrimnio, do estado e da sociedade.
REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUEZA PATRIMONIAL

ADMINISTRATIVO reduo de fatores disfuncionais, da ineficincia, da negligncia, da incapacidade, da

improbidade.
PATRIMONIAL melhor controle dos bens, dos direitos e das obrigaes.
FISCAL resguardar: a entidade econmica de multas; o proprietrio de sanes fiscais e penais; a
sociedade (estado) de sonegao.
TCNICO maior e melhor eficincia dos servios contbeis, maior preciso e mais atualidade das
informaes, observncia dos princpios contbeis geralmente aceitos no processo de escriturao e na
elaborao das DCs.
FINANCEIRO resguardar os crditos de terceiros contra as prticas (aes) de improbidade e de ilcito
administrativo.
ECONMICO assegurar melhores resultados, em defesa dos investidores e titulares do patrimnio.

LIMITES E ASPECTOS DA AUDITORIA E CONTROLE

A auditoria um instrumento indispensvel ao controle, na moderna administrao, entretanto, no devemos
interpretar com exagero as suas funes.
1.3.4 O AUDITOR, A AUDITORIA E AS ESPCIES DE AUDITORIA
1.3.4.1 AUDITOR a pessoa que realiza a auditoria. No Brasil, segundo a nossa legislao uma atribuio
exclusiva do contador.
1.3.4.2 AUDITORIA Tecnologia contbil que tem por objetivo a verificao ou reviso de registros,
demonstraes e procedimentos adotados para a escriturao, visando avaliar a adequao e a veracidade das
situaes memorizadas e expostas. Hoje a auditoria um exame sistemtico, racional, organizado
metodologicamente, para produzir opinies sobre as situaes patrimoniais, financeiras, de resultados, de
produtividade, de riscos, de economicidade, de legalidade, de eficcia, em resumo, de todos os aspectos da
vida patrimonial.
Embora a confiabilidade dos critrios de auditoria seja colocada em dvida em algumas partes do mundo, a
questo prende-se mais a problemas de execuo, particular, de alguns auditores que do vigor do
conhecimento j acumulado nesse ramo.
No Brasil, as normas de auditoria esto regulamentadas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC e outras
exigncias emanam do IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores, e da CVM Comisso de Valores
Mobilirios.
As normas do CFC abrangem o planejamento, os controles internos, os procedimentos bsicos, a qualidade da
prova, as oportunidades do procedimento, os papis de rascunho ou papis de trabalho, os pareceres, etc.
Segundo o mestre Enrique Fernandez, em seu Dicionrio de Auditoria Madri: Semsa Editores, 1989, entende
a auditoria como um processo sistemtico para obter e avaliar evidncias que permitam gerar uma opinio
sobre atos econmicos e eficcias de empresas e instituies; segue normas e procedimentos contbeis, como
parmetros, visando a informar a terceiros sobre situaes em que utilizem esses pareceres.
A auditoria uma avaliao, por reviso, anlise, estudo, a fim de opinar sobre o comportamento patrimonial,
sobre a gesto de administradores, sobre a conduta de pessoas s quais se confiam bens ou riquezas, sobre o
54

destino de fundos e recursos, em suma, busca conhecer pelos registros, documentos, controles, como
sucederam feitos que produziram peas contbeis, atravs de registros.
Pode ir alm, embrenhando-se por investigaes amplas, quando o objetivo descobrir a fraude ou coibir a
corrupo.
1.3.4.3 AS ESPCIES DE AUDITORIA
AUDITOR EXTERNO Profissional que desempenha as funes de auditoria em carter liberal. Auditor que no
empregado ou dependente da empresa ou entidade na qual executa os trabalhos de auditoria. Os auditores
externos esto, atualmente, no Brasil, congregando-se atravs de associao de Contadores Pblicos (esta a
denominao que recebem em diversos pases).
AUDITOR INDEPENDENTE Auditor que no empregado, mas exerce a profisso em carter liberal, quer
individualmente, quer associado a outro colega. De acordo com as normas dos Conselhos de Contabilidade, a
explorao dos servios de auditoria s pode ser feita por auditores, exclusivamente, no sendo permitida a
associao com profissionais de outras categorias. A independncia, segundo outros conceitos, exige ainda que
mesmo no empregado, o auditor no tenha subordinao econmico a um s cliente, como tambm no
conserve graus de parentesco.
AUDITOR INTERNO Profissional que desempenha as funes de auditor, porm como empregado da
empresa ou como seu dependente econmico.
O que diferencia o auditor interno do externo exatamente a dependncia de emprego para com a firma ou
empresa na qual se executa o trabalho de auditoria.
AUDITORIA ANALTICA Exame integral de todos os fatos realizados em uma empresa ou entidade,
abrangendo todas as transaes verificadas, observando-se o fato em si e relacionando-o com os demais, a fim
de realizar sondagens de maior profundidade.
A auditoria Analtica abrange, inclusive, a verificao aritmtica de todos os clculos de notas, documentos,
recibos etc., assim como sondagens diretas nas fontes fornecedoras dos documentos (Bancos, Fornecedores,
Clientes etc.).
A Auditoria Analtica menos empregada na prtica, no s pelo seu elevado custo, como tambm pelo que
exige para a sua execuo.
Entretanto, s a Auditoria Analtica pode dar a absoluta certeza da exatido dos registros porque desce a todos
os detalhes. Tambm denominada Auditoria Detalhada. Na Auditoria Analtica verifica-se cada documento,
cada conta, cada fato de per si.
Os processos de Auditoria em base de amostragem resolvem, tambm, satisfatoriamente.
Alguns autores denominam Auditoria Analtica a Pr-Auditoria, ou seja, a anlise dos controles, internos para
que este trabalho possa defluir um planejamento adequado para a Auditoria de Balano.
AUDITORIA CONTNUA Auditoria que praticada sem interrupo de tempo, realizada durante todo o
exerccio e no apenas na poca dos balanos.
A Auditoria Contnua no se confunde com a Analtica porque esta diz respeito totalidade dos fatos e aquela
apenas cobertura integral do tempo.
Nas Auditorias Contnuas adota-se um programa que abrange em cada ms do ano um setor de verificao,
realizando-se, desta forma, com mais vagar, aquilo que se faz com menos tempo e profundidade no caso de
Auditoria dos balaos.
AUTIDORIA DE ACOMPANHAMENTO Auditoria de exerccio, ou seja, aquela que acompanha os fatos
durante todo o exerccio. Tais trabalhos so os realmente eficientes, uma vez que as auditorias de balano so
bastante limitadas e dispem de prazos menores, o que lhes impe reduo no universo de verificaes. As
auditorias de tal gnero tanto podem ser internas como externas. As internas, por natureza e mtodo, so
sempre auditoria de acompanhamento; todavia, a recproca no verdadeira, ou seja, nem toda auditoria de
acompanhamento auditoria interna. Grande a elasticidade de exames quando os fatos so seguidos
medida que so realizados. A distncia entre um fato e sua verificao torna sempre mais difcil uma
memorizao, s vezes necessria ao esclarecimento de eventos; da mesma forma pode, por acumulao de
dados, impedir ou dificultar anlises necessrias.
55

AUDITORIA DE BALANO Auditoria que se realiza para a verificao da exatido dos saldos apresentados por
um balano; auditoria de fim de exerccio que se realiza para observar a exatido da escrita, partindo do
balano; o mesmo que Auditoria Geral ou Sinttica.
AUDITORIA DE CAIXA Verificao que se realiza com a finalidade de observar a exatido do saldo de caixa e
das peas que levaram apresentao do mesmo saldo. Exame da conta Caixa.
um importante captulo da tcnica da Auditoria.
AUDITORIA DE CLIENTES Verificao que se realiza com a finalidade de observar a exatido do saldo da conta
de Clientes.
um importante captulo da tcnica da Auditoria.
AUDITORIA DE ESTOQUES Verificao que se realiza com a finalidade de observar a exatido do saldo da
conta de estoques, apelando-se, inclusive, para os levantamentos fsicos (contagens).
um importante captulo da tcnica da Auditoria.
AUDITORIA DE EXIGIBILIDADE Verificao que se realiza com a finalidade de observar a exatido das contas
que representam as dvidas da empresa ou da entidade.
So objeto de tais exames as contas de Fornecedores, Bancos, Dbitos Diversos etc.
AUDITORIA DE IMOBILIZAES Verificao que se realiza com a finalidade de observar a exatido do saldo
das contas do grupo do Imobilizado, ou seja, as contas de Bens Imveis, Mquinas, Acessrios, Equipamentos,
Veculos etc.
AUDITORIA DE SISTEMAS Anlise dos fluxogramas dos controles internos feita na Pr-Auditoria, visando a
dar segurana ao Plano de Auditoria e a mensurar a profundidade das amostragens.
AUDITORIA DESCONTNUA Auditoria que no se verifica com o tempo certo, sofrendo interrupes, no
havendo, portanto, continuidade. Auditoria de natureza peridica e que no se realiza com normalidade
quanto ao tempo. O mesmo que Auditoria Peridica.
AUDITORIA DO CAPITAL Verificao que se realiza para observar a exatido dos saldos das contas do Capital
Prprio (Capital Social, Reservas, Lucros em Suspenso, Provises.)
AUDITORIA DO RESULTADO Verificao com a finalidade de observar a exatido dos saldos das contas de
resultado (tanto custos como receitas).
AUDITORIA ESPECIAL Verificao contbil de Auditoria com a finalidade de observar um acontecimento de
natureza especial como, por exemplo, um desfalque, um desgoverno de uma diretoria etc.
As Auditorias Especiais tm sempre um objeto certo e no se confundem com as gerais ou normais, que se
processam buscando uma verificao de natureza ampla, sem visar a um fato determinado.
AUDITORIA INTEGRAL Auditoria completa, ou seja, a realizada sobre eventos contbeis, operacionais, de
eficincia e legais. Auditoria que abrange todos os aspectos de verificao.
AUDITORIA INTERMEDIRIA - Auditoria realizada no decurso de um exerccio ou entre dois balanos.
AUDITORIA OPERACIONAL Auditoria que verifica o desempenho ou forma de operar dos diversos rgos
funes de uma empresa. Tal auditoria testa como funcionam os diversos setores, visando, principalmente,
eficincia, segurana no controle interno e obteno correta dos objetivos. Pode tal reviso ser feita em
conjunto com as demais, no caso de auditoria integral, ou isoladamente, inclusive em perodos mais curtos.
AUDITORIA PARCIAL Verificao pelos processos de auditoria, que visa apenas observao de um fato,
isolado, ou parte de fatos gerais.
As Auditorias Parciais realizam-se em virtude da limitao que se impe, algumas vezes, a determinadas
observaes de interesse administrativo.
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AUDITORIA PERIDICA Auditoria que se verifica apenas em determinados perodos; verificao contbil por
processos de auditoria, que visa a observar os fatos apenas de perodos em perodos.

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MATERIAL DE LEITURA
Conselho a um Auditor
Julio Sergio de Souza Cardoso

Rio de Janeiro

Reconhecidamente a auditoria contribuiu e muito, para a elevao do prestgio dos

contadores. Hoje, a sociedade confere aos auditores status equivalente a mdicos, engenheiros
e advogados bem sucedidos. Tudo isso foi conquistado com muito sacrifcio, sobretudo, trabalho
rduo para sedimentar o conceito de que os auditores representam a elite do conhecimento
contbil, isto , profissionais dotados de elevado tcnico, treinamento permanente e
comportamento tico irrepreensvel.
A curiosidade, ento, perfeitamente justificvel e deve ser satisfeita nos mnimos
detalhes.
Pensando no assunto, creio ser uma boa idia repartir com os interessados alguns
pequenos segredos, que, certamente, contribuiro para uma carreira bem sucedida. Estes
segredos, embora possam parecer bvios, so transmitidos de uma equipe de auditores para
outra, como fruto da experincia e tm-se mostrado valioso.
Analise cuidadosamente o contedo de cada pargrafo e tire as suas prprias concluses e,
claro, experimente-as.
CONSELHO NMERO 1
Aprenda a respeitar os funcionrios da empresa que est sendo auditado. Estes se
mostraro mais receptivos e colaboraro melhor, na medida em que sejam tratados com
urbanidade e educao.
imprescindvel estabelecer um clima de harmonia entre o auditor e aqueles que por dever
funcional prestaro as informaes necessrias ao pleno xito da auditoria. Afinal, auditor e
pessoa do cliente no so adversrios e muito menos h uma batalha para ser vencida.
Lembre-se sempre de que, ao atuar em uma empresa, os auditores so hspedes
convidados e no policiais procurando marginais. Com um relacionamento na base do respeito
mtuo, voc descobrir gente surpreendentemente desejosa em trabalhar conjuntamente, na
consecuo de seus objetivos que, de fato, e deles tambm.
CONSELHO NMERO 2
Experimente relacionar-se com os funcionrios da empresa auditada com individualidade.
Aprenda o nome e as responsabilidades das pessoas com que voc estar discutindo os assuntos
inerentes ao seu trabalho.
Eles jamais devero ser tratados como o menino que trabalha na emisso de notas fiscais,
mas sim com Alfredo, responsvel pela emisso de notas fiscais. Enquanto aprende nomes e
responsabilidades, e os departamentos com os quais estar trabalhando.
CONSELHO NMERO 3
Antes de iniciar os primeiros contatos com os funcionrios da empresa auditada, procure
obter o mximo possvel de conhecimento acerca do funcionamento do Sistema Contbil e de
Controle Interno utilizado. A partir do momento em que voc compreender o funcionamento do
sistema e souber quem executa cada tarefa, torna-se fcil encontrar a maneira mais adequada
para obteno das informaes necessrias a execuo dos seus procedimentos de auditoria.
Alm de economizar tempo desperdiado em pesquisas inteis, este conhecimento pode, ainda,
evitar situaes embaraosas com funcionrios consultados. E uma prova indiscutvel de
interesse e cuidado com o trabalho.

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CONSELHO NMERO 4
No receie dar trabalho para os funcionrios da empresa auditada executarem. Analise
criteriosamente seu trabalho em conjunto com seu superior hierrquico, a fim de determinar
como maximizar a cooperao do cliente na realizao da auditoria. Sempre que possvel e desde
que no sejam sacrificados padres de auditoria geralmente aceitos, de trabalho para ser
executado pelo pessoal local, sob superviso adequada.
CONSELHO NMERO 5
No hesite em fazer perguntas aos funcionrios da empresa que est sendo auditada.
Porm, certifique-se de que suas indagaes so lgicas, necessrias e direcionadas a pessoa
certa. comum inicialmente um auditor formular perguntas j respondidas anteriormente e
consignadas nos papis de trabalho do ano anterior ou que podem facilmente ser respondidas
pelo auditor responsvel pelo trabalho de campo.
CONSELHO NMERO 6
No esquea de respeitar o horrio de expediente da empresa. Assegure-se de que os
funcionrios do cliente foram informados com suficiente antecedncia sobre o momento que
voc necessitar da assistncia deles. Administrando convenientemente as interrupes normais
havidas durante o expediente (almoo, lanche), voc receber a melhor resposta por parte dos
funcionrios que esto colaborando no seu trabalho.
CONSELHO NMERO 7
Jamais deixe de agradecer a colaborao recebida por parte dos funcionrios e
administradores da empresa auditada. Seja sincero. Demonstre sua apreciao pela assistncia.
Seja simptico, bem humorado (no confundir com brincalho). Vista-se com sobriedade e
discrio (tnis, roupas coloridas e pulseirinhas podem ser timos acessrios para hora de folga,
mas nunca durante o trabalho nas dependncias do cliente).
CONSELHO NMERO 8
Estude sempre. A educao continuada ainda no obrigatria em nosso pas uma
necessidade imperiosa para o progresso profissional do auditor. Procure manter-se atualizado
com os mais recentes pronunciamentos do Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, bem
como, instituies emanadas da Comisso de Valores Mobilirios CVM. Igualmente necessrios
e a permanente atualizao em questes tributrias, muito dinmica entre ns. Tome suas horas
de folga mais profcuas, reservando-as para leitura de livros, revistas e outros materiais de
natureza tcnica, que cercam sua profisso.

59

A MSCARA DAS AUDITORIAS

Como profissional , fiquei surpreso ao ler o artigo Auditores em xeque, publicado na edio de 25 de
fevereiro, pgina A-2, na qual o autor, Julio Cardozo, busca tirar a parcela de culpa que cabe s auditorias: A
contabilidade, corroda, (...) tornou-se incapaz de acompanhar e traduzir o ritmo das corporaes. (...) Os casos
mais famosos de quebra de empresas servem de prova da dificuldade encontrada pela contabilidade para atuar
como cincia da informao, orientando, prevenindo e informando suficientemente todos aqueles que dela se
servem em seu processo de tomada de deciso. Um pouco mais adiante diz ainda: No acredito, de outro
lado, que a contabilidade, em sua essncia pura, no seja capaz de traduzir o que ocorre nas corporaes, at
mesmo naquelas mais complexas.
Ora, se a contabilidade tem competncia para traduzir o que ocorre nas corporaes, por que ento
querer transferir a falta de postura de alguns auditores para outra rea? Para um profissional se tornar auditor,
tem de ter cursado faculdade de cincias contbeis. Portanto, no pode ser ludibriado por qualquer manobra
contbil. Enquanto os erros de auditoria eram apontados somente no Brasil. (ex.: Banco Nacional e ExcelEconmico), ningum deu a devida importncia. Agora, o problema se tornou mais evidente, pois a quebra
da gigante Enron.
A contabilidade, evidente, necessita de aperfeioamento. No entanto, so os contadores-auditores que
precisam se tornar mais ticos a fim de gerar credibilidade para o mercado. O problema que so as prprias
empresas interessadas que contratam o auditor independente (normalmente por valores expressivos). Nesse
contexto, tanto o contador como o auditor tendem a ser pressionados para aprovar os lanamentos e
relatrios contbeis. Um rgo soberano e competente, como a Comisso de Valores Mobilirios (CVM),
poderia ser a soluo na contratao e repasse dos custos s empresas.

Wellington Garcez de Oliveira

Scio da Alvo Assessoria
Contbil S/C e da Oriente
Consultoria S/C
Uberlndia, MG

* Matria extrada da Gazeta Mercantil do dia 7 de maro de 2002.

Fiscal americano identifica 'falhas' em trabalho da KPMG

Auditoria: Relatrio do PCAOB encerra primeira rodada de inspeo no Brasil,
iniciada em 2007. Outras firmas tambm tiveram procedimentos criticados.
Por Nelson Niero | De So Paulo

O Conselho de Superviso de Contabilidade de Companhias Abertas (PCAOB, na sigla em ingls), rgo

americano independente, encerrou sua primeira rodada de fiscalizao das grandes empresas de auditoria no
Brasil com um relatrio sobre a KPMG, no qual aponta "deficincias de auditoria" em dois trabalhos feito
durante 2007.
Deloitte, PwC, Ernst & Young e BDO, todas firmas internacionais de contabilidade, j passaram pela avaliao
do PCAOB, que tambm apontou o que considerou "falhas" de procedimento no processo de checagem de
balanos dos clientes.

60

No caso da KPMG, os fiscais afirmam que a firma no fez testes suficientes para identificar a existncia das
chamadas "partes relacionadas", empresas ou pessoas do mesmo grupo. As transaes entre partes
relacionadas costumam ser acompanhadas de perto pelos investidores, j que carregam um alto risco de ser
realizadas em condies desfavorveis para empresa e, consequentemente, seus acionistas.
Em outra ressalva, o PCAOB afirma que a KPMG no realizou, num trabalho em que no era o auditor principal,
procedimentos suficientes para avaliar um instrumento financeiro sem cotao no mercado.
O PCAOB no revela os nomes das empresas envolvidas.
Assim como suas concorrentes, a KPMG argumenta na carta que acompanha o relatrio divulgado no site do
PCAOB que os trabalhos da auditoria e do fiscalizador envolvem julgamento profissional. "Em circunstncias
especficas, podemos ter vises diferentes sobre questes como avaliao do risco ou sobre a adequao da
natureza e o alcance dos procedimentos de auditoria", diz a resposta.
" uma questo interpretativa, mais de documentao que de procedimento", disse ao Valor Gilberto Munhoz,
scio de auditoria da KPMG que assina a carta enviada ao PCAOB em setembro do ano passado.
Segundo ele, a KPMG refez os trabalhos seguindo as orientaes do rgo americano e chegou s mesmas
concluses. "Os nmeros no mudaram, no foi o caso de refazer os balanos."
De qualquer forma, "as sugestes de aprimoramento" foram seguidas, disse Munhoz.
A inspeo a KPMG brasileira durou quatro semanas. Alm de acompanhar o trabalho nos clientes - foram
quatro os escolhidos -, os fiscais avaliam tambm os controles internos da auditoria. Essa parte da inspeo
no aberta ao pblico, a no ser que, numa reviso posterior, o PCAOB verifique que a firma no corrigiu os
erros identificados.
Desde 2005, o rgo publicou cerca de 90 relatrios de auditorias reprovadas nesse quesito.
O PCAOB, uma entidade privada sem fins lucrativos, foi criado pela Lei Sarbanes-Oxley, de 2002, em reao aos
escndalos empresariais do incio daquela dcada, "para fiscalizar as auditorias das companhias abertas a fim
de proteger os interesses dos investidores e promover o interesse pblico na preparao de pareceres de
auditoria informativos, precisos e independentes". A auditoria das corretoras tambm est sob sua superviso.
At ontem, 2.396 firmas de contabilidade americanas e no americanas estavam registradas no rgo, 19 delas
brasileiras.
A inspeo fora dos Estados Unidos tem sido um problema para o rgo. No comeo de 2010, a inteno era
visitar 28 pases, mas em 16 deles, incluindo China, Alemanha e Frana, o rgo foi barrado por questes legais
ou de "soberania". O PCAOB informa que continua em negociao com o governo desses pases.
Fonte: Valor Econmico

Exame de Suficincia exige preparao

FIPECAFI/DIVULGAO/JC
H pesquisas que dizem que as mudanas esto sendo to rpidas."
A Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi) uma das primeiras instituies
de ensino a focar em uma fatia interessante do mercado contbil: cursos preparatrios para o exame de
suficincia do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Como a divulgao do retorno do exame ocorreu no
segundo semestre de 2010, houve pouco tempo hbil para as instituies de ensino organizar suas agendas.
Logo, quem contava com a tradio a seu favor saiu na frente.
No caso da Fipecafi, como o curso tem suporte na experincia de quase 40 anos dos programas de mestrado e
de doutorado da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo
(FEA/USP), foi mais fcil estruturar os cronogramas. As aulas tero como foco a realizao de exerccios
61

simulados com base na teoria proposta pelo Programa pedido no Edital do Exame de Suficincia. O contedo
programtico inclui itens como contabilidade geral, custos, setor pblico, controladoria, noes de direito,
matemtica financeira e estatstica, teoria da contabilidade, entre outros assuntos. Destinado exclusivamente a
bacharis em Cincias Contbeis, o curso ocorre em So Paulo.
Emitido pelo CFC, o Exame de Suficincia foi institudo pela Lei n 12.249/2010, que alterou o artigo 12 do
Decreto-Lei n 9.295/46. De acordo com a nova redao, esse artigo estabelece que os profissionais contbeis
somente podero exercer a profisso mediante os seguintes requisitos: concluso do curso de Bacharelado em
Cincias Contbeis ou de Tcnico em Contabilidade e aprovao em Exame de Suficincia e registro no
Conselho Regional de Contabilidade (CRC). A prova do Exame de Suficincia emitida pelo CFC est prevista para
ser aplicada no dia 27 de maro de 2011. O professor Gerlando Lima, tambm coordenador do curso da
Fipecafi,
explica
o
que
os
contadores
podem
esperar
da
prova.
JC Contabilidade - Quais so os contedos principais a serem tratados no curso?
Gerlando Lima - A gente demorou um pouco por pensar como seria a prova e como fazer o melhor curso
possvel para os contadores, j que somos um dos nicos na atualidade. Buscamos os melhores professores de
cada rea, e montamos uma grande com 156 horas/aula. Nossos estudos se iniciam em fevereiro e terminam
um dia antes da prova. O contedo vai desde a contabilidade geral, estatstica, matemtica, passando por
custos, percia e auditoria. Vamos deixar o portugus um pouco de lado e dar um foco maior em matemtica
financeira e estatstica. Alm disso, o mdulo de normas de contabilidade ter muita nfase nos CPCs. Acho
que o que mais est preocupando o pessoal. Tambm acredito que contedos de Teoria da Contabilidade
sejam bastante pedidos. O CPC a norma traduzida da legislao internacional, com interpretaes. A gente
acredita que, j que os CPCs so normas autorizadas pelo CFC para as empresas, tem vrios que podem cair. O
CFC no deve colocar provas com enfoque em uma rea especifica: construo civil, agrcola etc. Deve ser mais
genrico. Alm disso, o Conselho avisou que somente ir cair normas publicadas at 90 dias antes da prova.
Contabilidade
Como
est
o
mercado
dos
cursinhos
preparatrios
atualmente?
Lima - Apesar de o CFC ter lanado a prova no ano passado, o pessoal no se adiantou muito. A Fipecafi tem
histria na profisso contbil, e por isso, sempre saiu primeiro, est na frente. Mas para ns, foi uma surpresa
no ter outras pessoas lanando cursos. Mas acredito que, na prxima edio do exame, essa mdia ir
aumentar. A primeira prova de maro ser uma espcie de termmetro para os prximos anos. O pessoal vai
poder
perceber
bem
e
se
preparar
melhor
para
o
prximo.
Contabilidade - Quais so as principais dificuldades de quem prestar o exame?
Lima - H pesquisas que dizem que as mudanas esto sendo to rpidas que algumas universidades no esto
conseguindo acompanh-las. A dificuldade existe tambm para todos os contadores que trabalham na rea
fiscal e contbil. Aquele aluno que est assistindo a aulas no curso de Contabilidade est acompanhando a
mudana.Uma das dificuldades conseguir livros que reflitam as leis, as mudanas e a internacionalizao. Isso
deve ser o maior medo dos alunos, junto com estatstica. Como a heterogeneidade nas universidades muito
grande, talvez no se tenha uma base muito boa em estatstica ou direito. preciso estar em conformidade
com
as
mudanas.
Contabilidade - O que se espera das provas? Qual ser o seu nvel de dificuldade?
Lima - Isso bem pessoal. Acredito que vir uma prova mdia, nem difcil nem fcil. Ela deve apresentar
novidades (resolues, normativas), o que acaba dificultando, e tambm vai apresentar o tradicional, que
sempre o fcil. Aqui na USP se percebe que os alunos esto muito preocupados em passar e esto estudando
bastante.
Contabilidade - Em relao ao exame de suficincia para a Ordem dos Advogados do Brasil (OAB), acredita
que
os
alunos
tero
nvel
de
desempenho
semelhante?
Lima - Esperamos que as faculdades consigam superar de 40% a 50%, mas esse um valor totalmente terico,
das minhas expectativas. Se tm uma mdia um pouco baixa. Se a aprovao for acima da metade, porque a
educao estar muito boa. Se for entre 20%, de acordo com o esperado. Mas se tiver um resultado muito
baixo, h dois reflexos possveis: ou a prova no est de acordo com que est sendo dado nas universidades e
cursos tcnicos, ou a educao no est muito boa para se fazer a prova.

62

CVM fecha cerco aos auditores

Autarquia comea a realizar inspeo preventiva da profisso neste ano.
Rodzio de firmas volta em 2012.
Fernando Torres e Silvia Fregoni | De So Paulo

O trabalho das auditorias est na mira da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Neste ano, comea uma
inspeo peridica da atividade dessas firmas, a exemplo do que j ocorre com as companhias abertas, os
gestores de fundos e as corretoras. Para 2012, a presidente da autarquia, Maria Helena Santana, avisa: est
mantido o rodzio obrigatrio de auditorias a cada cinco anos para as companhias abertas. "Sempre tem a
expectativa de que a gente revogue a obrigatoriedade, mas no h essa inteno", diz ele.
A substituio obrigatria s no valer para as instituies financeiras, uma vez que o Banco Central (BC),
primeiro rgo regulador a instituir o rodzio no Brasil, em 1996, desistiu dessa prtica em 2008.
At mesmo por conta dessa deciso do BC, havia a expectativa no meio empresarial e tambm entre os
prprios auditores de que a CVM desistisse de exigir a troca peridica, prevista na regulamentao desde 1999.
"O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon) no concorda com a rotao de firmas e far
todos os esforos possveis nessa discusso", afirma a presidente do rgo, Ana Mara Elorrieta, ao ser
questionada sobre o assunto. Para ela, alm de no haver ganho com a troca, a mudana de auditoria expe
novos riscos, j que o auditor comea o trabalho "a partir de uma pgina em branco".
Em setembro de 2008, mesma poca em que o Banco Central acabou com o rodzio para as instituies
financeiras, o rgo regulador do mercado de capitais decidiu adiar a rodada seguinte de auditores, que estava
prevista para ocorrer a partir de maio de 2009. O motivo foi o processo de mudanas contbeis, que comeou
em 2008 e ser finalizado neste ano com a publicao dos balanos completos do exerccio de 2010 sob o novo
padro, que tem como base o modelo internacional IFRS. Foi dado ainda um ano extra, para que o balano de
2011 tambm seja auditado pela mesma firma que participou do processo de mudana de prticas contbeis.
No ano seguinte, a troca ser obrigatria.
Segundo Maria Helena, uma evidncia de que existe uma ateno especial da CVM ao trabalho de auditoria
est na incluso desse segmento no Plano Bienal de Superviso Baseada em Risco da autarquia que ser
aplicado em 2011 e 2012. Esse plano exige inspees preventivas do rgo regulador dentro das firmas de
auditoria.
"Antes elas s ocorriam por demanda, diante de problemas. Agora passamos a ter para os auditores o mesmo
tipo de conduta que temos para gestores de fundos e outros prestadores de servio", diz.
Na opinio de Ana Mara, presidente do Ibracon, "todas as iniciativas que busquem qualidade da auditoria so
bem-vindas". Ela ressalta apenas que importante que a fiscalizao seja feita por pessoas que entendam bem
do assunto. "O que chave nesse processo que as avaliaes sejam conduzidas por pessoas com perfil e
competncia necessria. No sei quais os recursos que a CVM vai usar para isso, mas sei que investiram na
formao de pessoas."
De fato, o rgo regulador do mercado fez um convnio com a Financial Reporting Council (FRC), que
supervisiona os auditores no Reino Unido, para treinamentos dos seus tcnicos. "Fomos aprender a
metodologia", diz Alexsandro Broedel, diretor da CVM e especialista na rea de contabilidade.
Alm disso, a CVM pretende acompanhar as fiscalizaes que o Conselho de Superviso de Contabilidade de
Companhias Abertas (PCAOB, em ingls), dos Estados Unidos, fizer no Brasil sobre a auditoria de empresas
brasileiras com aes negociadas em Nova York.
Esse trabalho consiste em passar um pente fino em um processo especfico de auditoria j realizado,
verificando se todas as normas da profisso foram cumpridas. Recentemente, o PCAOB divulgou os resultados
63

das primeiras inspees realizadas no Brasil, apontando falhas em trabalhos realizados por
PricewaterhouseCoopers PwC, Deloitte, Ernst & Young Terco, KPMG e BDO. Nenhuma das deficincias
identificadas pelo PCAOB levou a republicao de balanos nem a reapresentao de pareceres.
Segundo Ana Mara, o projeto criao de uma espcie de PCAOB brasileiro, que est sendo conduzido pelo
Ibracon e que j foi proposto para a CVM e para o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), ainda deve
demorar cerca de dois anos para ser concludo. "Nesse meio tempo, a CVM tem que continuar respondendo a
suas demandas", afirma Ana Mara, que tambm scia da PwC.
Ela diz no acreditar que eventos recentes, como os problemas contbeis no banco Panamericano, tenham
levado a CVM a incluir os auditores no programa de superviso peridica. "J faz dois anos que escuto falar do
plano. No acho que exista nada de novo que tenha mudado os rumos", afirma a presidente do Ibracon.
Em relao proposta de criao de um PCAOB brasileiro, a presidente da CVM diz que essa uma discusso
importante. "Seria bom para o nosso mercado ter um nico regulador para a profisso, e que a
regulamentao aplicada fosse consistente", diz Maria Helena. Entretanto, ela faz uma ressalva. "A minha viso
pessoal de que dificilmente isso poderia ser feito por um organismo privado, abrindo mo da capacidade de
exigir o cumprimento das normas que os rgos reguladores hoje tm", diz.
O PCAOB americano uma entidade privada e foi criado pela Lei Sarbanes-Oxley, de 2002, depois dos
escndalos empresariais do incio daquela dcada, tirando os poderes de autorregulao que as auditorias
tinham at ento.
No modelo pensado pelo Ibracon, alm dos auditores, o conselho de superviso seria integrado pelos rgos
reguladores e por membros de comits de auditoria de companhias abertas.
rgo seleciona 13 firmas para acompanhar de perto
Do grupo de 130 auditorias que avaliam e assinam balanos de companhias abertas e outras empresas com
registro, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) selecionou 13 para acompanhar com lupa entre 2011 e
2012. Outras 24 sero avaliadas com "mdia intensidade".
Essa fiscalizao preventiva decorre da incluso das empresas de auditoria no Plano Bienal de Superviso
Baseado em Risco da autarquia, divulgado na sexta-feira.
A escolha do nvel de acompanhamento das auditorias, assim como ocorre em outras reas de fiscalizao
(como a de empresas e fundos), levou em conta no apenas a probabilidade de elas apresentarem problemas,
mas tambm o potencial de dano que um erro no trabalho delas causaria para o mercado como um todo.
Em outras palavras, se houver um problema no balano da Petrobras, da Vale ou da AmBev, maiores empresas
no financeiras por valor de mercado do pas, isso deve ter repercusso maior do que se a deficincia ocorrer
nos demonstrativos de uma pequena companhia.
Como no h recursos humanos para acompanhar todas as companhias, faz-se essa seleo.
Segundo Maria Helena Santana, presidente da CVM, foi criado um roteiro, baseado na experincia de outros
rgos reguladores, para identificar os pontos relevantes para se fazer inspeo. A partir disso, cada etapa
prevista precisa ser cumprida, apresentando-se um relatrio ao final do processo. "J fizemos um piloto em
2010 para testar e vamos continuar neste ano e em 2012", diz.
Na rea de auditorias, haver quatro focos principais: acompanhar o cumprimento do programa de educao
continuada; verificar in loco a qualidade tcnica do trabalho de auditoria; checar se os pareceres de auditoria
so adequados ao que se identificou no balano; e supervisionar a conduo do processo de reviso pelos
pares (quando auditor avalia o trabalho do outro).
Na rea de treinamento, a CVM pretende avaliar, entre outros pontos, a natureza dos cursos aprovados para
serem enquadrados dentro do programa de eduo continuada.

64

Em relao ao trabalho de auditoria em si, a fiscalizao usar o mesmo modelo internacional, em que se
seleciona um trabalho j realizado e se verifica se as normas da profisso foram cumpridas. Ou seja, se foram
feitos testes e checagens suficientes para que o auditor pudesse sustentar sua opinio.
Sobre o parecer, a CVM vai verificar se o uso de nfases e ressalvas est adequado e se h casos em que o
auditor deveria se abster de dar opinio ou dar parecer negativo. Conforme sugere ofcio divulgado pela rea
tcnica da autarquia em 2009, os auditores estariam sendo menos rigorosos do que deveriam.
Por fim, ser acompanhado mais de perto o programa de controle de qualidade j existente, em que o trabalho
dos auditores revisado por outros profissionais da rea e que hoje conduzido por um comit do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC). (FT)
Fonte: Valor Econmico

65

1.3.5 - FORMAS E FINALIDADES DA AUDITORIA

Formas.
Finalidades.
Auditoria Interna e Externa.

1.3.5.1 - FORMAS
As formas mais conhecidas definem-se quanto extenso, profundidade e tempestividade.
a)
-

Quanto EXTENSO:
GERAL, quando abrange todas as unidades operacionais.

A auditoria geral poder variar em profundidade, exigindo exame integral ou por amostragens, segundo
juzo do auditor quanto confiana que tenha nos controles internos e no sistema contbil. Por ser mais
completa em extenso poder atender-se s vrias finalidades:
-

interesse de acionistas e investidores;

assessoramento aos rgos de deciso;
cumprimentos de normas legais que regulam o mercado acionrio.

PARCIAL, quando abrange especificamente determinadas unidades operacionais.

Pode ser feita tanto para atender usurios internos como externos. Exemplificando:
-

avaliar o custeio;
analisar a solvncia;
investigar a existncia ou a propriedade de um bem econmico;
confirmar ou negar o cumprimento de obrigaes;
detectar desvios, erros, fraudes.

POR AMOSTRAGEM, a partir de anlise do controle interno, identificam-se reas de risco,

recorrendo-se a um modelo matemtico, centram-se os exames sobre estas reas. Analisa-se o
custo benefcio para definir a profundidade dos exames e a extenso (p. ex: testes de aderncia,
testes substantivos, testes de detalhes, ativos materiais, financeiros, passivos (.....).

Ao processo amostral recomenda-se alm de modelos matemticos o mtodo estatstico, de

amostragem probabilstica ou o emprego de tabelas de nmeros aleatrios.
b) Quanto PROFUNDIDADE:
-

INTEGRAL, esta classificao subordinada profundidade, no extenso. Exige trilhas de

auditoria [audit traill ] mais longas, iniciando-se nos primeiros contatos de uma negociao e
estendendo-se at as informaes finais (pedido compra pagamento contabilizao
DCs).

Compreende o exame minucioso dos documentos, (origem, autenticidade, exatificao), dos registros,
(contbeis, extracontbeis, formais/informais, e de controle), do sistema de controle interno, (quanto
eficincia e a aderncia), e das informaes finais, geradas pelo sistema.
-

POR REVISO ANALTICA, esta uma das metodologias para a qual emprega-se o conceito de
AUDITORIA PRENUNCIATIVA, em que auditar administrar o risco. Opera-se com trilhas de
auditoria mais curtas, para obter razovel certeza quanto fidedignidade das informaes.
66

c) Quanto TEMPESTIVIDADE:
-

PERMANENTE, feita habitualmente, podendo ser constante ou sazonal, porm em todos as

exerccios sociais;

O processo permanente ou habitual, tanto pode ser empregado na auditoria interna como na
externa.

Este processo oferece vantagens empresa auditada e aos auditores, tais como:

reduo dos custos com planejamentos da auditoria, pois a ambientao dos auditores com a
auditada torna-se menos onerosa;

as reas de risco so detectadas no primeiro planejamento e o acompanhamento pelos auditores

definir quelas j eliminadas e as novas que possam Ter surgido;

os auditores podem desintensificar as visitas, pois aumenta a facilidade de deteco de problemas;

reduo do tempo e custo de execuo.

- EVENTUAL, sem carter habitual, p. ex: no feita todos os anos. Exige completo processo de
ambientao dos auditores e de planejamento todas as vezes que vai ser feita.

1.3.5.2 - FINALIDADES
a)

ATENDIMENTO AO USURIO EXTERNO:

interesse dos acionistas preferenciais (minoritrios);

interesse dos financiadores (emprestadores, debenturistas);
interesse do estado.

b) ATENDIMENTO AO USURIO INTERNO:

-

interesse dos acionistas ordinrios (majoritrios);

atender estratgias de investimentos de relevncia, em determinados projetos.

1.3.5.3 - AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

A auditoria interna e a auditoria externa embora operando em diferentes graus de
profundidade/extenso, tm interesses comuns, e da a conexo existente no trabalho de ambas.
Notadamente, no campo contbil, os exames, so efetuados, geralmente, pelos mesmos mtodos,
diferenciando-se apenas quanto extenso e profundidade. Por esta razo o trabalho de ambas deve
ser coordenado de tal modo que seus programas impeam a execuo de tarefas repetidas.
Desta maneira a auditoria interna de uma empresa deve manter contatos peridicos com os
auditores externos com o objetivo de adotar procedimento idnticos, no sentido de aproveitamento
recproco.
A auditoria externa, em virtude de sua funo garantidora no exame de fidedignidade das DFs,
pode utilizar-se de parte dos servios da auditoria interna, sem contudo, deixar de cumprir o seu

67

objetivo. Os quadros, nas pginas seguintes, ilustram as situaes de interdependncia enunciadas nos
pargrafos anteriores.

1.3.6 - AUDITORIA INTERNA

1.3.6.1 - CONCEITO : A auditoria INTERNA uma atividade de avaliao independente dentro de una
organizao, para reviso das operaes, como um servio administrao superior. um controle gerencial
que funciona mediante a medio e avaliao da eficincia dos outros controles.
A auditoria interna compreende a verificao da posterior execuo do controle interno e da exatido e
adequao das operaes registradas, bem como dos respectivos comprovantes, isto quer dizer que a auditoria
interna no deve participar da execuo, propriamente dita, das operaes.

1.3.6.2 - FINALIDADES E POSIES DENTRO DA ORGANIZAO:

O Auditor um elemento muito especial para suprir as deficincias de um Sistema de Controle
Interno; , basicamente, o representante do mais alto nvel da administrao cuja responsabilidade ver que
os controles estabelecidos funcionam de maneira que alcancem os seus objetivos, que os reforcem se
necessrio e recomendem alta administrao as melhorias necessrias ao sistema.
A Auditoria Interna deve se colocar em tal posio dentro da organizao, de modo que no seja
controlada por aqueles sobre os quais est informado. Sua atividade deve ser ampla cobrindo todos os
departamentos e funes e as avaliaes que apresentar administrao devem ser objetivas e sem injunes
ou interferncias. A simples presena do auditor interno como parte da organizao, pode atuar como
elemento dissuasivo contra os desvios ou irregularidades.
Modernamente a Auditoria Interna assim definida: a funo que faz aquilo que os
administradores gostariam de fazer se tivessem tempo necessrio e soubessem faz-lo.
Partindo dessa definio a auditoria ganha uma dimenso considervel, dimenso essa, que para ser
adequadamente atingida, exige que o auditor estruture seu trabalho apoiado em pelo menos 5 conceitos
bsicos:
a) O estudo e avaliao das diretrizes, normas, metas, oramentos e objetivos da empresa;
b) O estudo e avaliao da organizao, grau de delegaes, controle para a aplicao de diretrizes e
normas e, respectivamente, para a consecuo das metas, oramentos e objetivos;
c) O estudo e avaliao dos sistemas de registro de informao da empresa em todas as suas reas e
nveis, objetivando que os demonstrativos financeiros, relatrios administrativos e operacionais,
etc, sejam adequados e corretamente apresentados aos responsveis e/ou interessados com os
comentrios necessrios;
d) Os testes em nvel de quantidade suficientes de exatido, adequacidade, desempenho, eficincia,
completabilidade, tanto das diretrizes e planos como das operaes e transaes;
e) O assessoramento, assistncia e aconselhamento da direo, em todos os nveis, fazendo
recomendaes sobre as diretrizes, planos, sistemas, procedimentos, operaes e transaes, etc,
visando entre outros, os seguintes resultados:
Simplificar procedimentos e portanto otimizar os custos;
Melhoria da execuo e aumento da eficincia das rea;
Correo de problemas organizatrios, funcionais ou operacionais;
Otimizao de aplicao da legislao fiscal e seus custos;
Melhor qualidade e velocidade de informaes para tomada de decises gerenciais;
Encontrar solues onde outros no os encontraram.
Em resumo: Ajudar a resolver os Problemas em vez de apenas Informar sobre sua existncia.

1.3.7 - AUDITORIA EXTERNA

1.3.7.1 - COMENTRIOS GERAIS:

68

Conforme foi mencionado anteriormente, os usurios externos das informaes contbeis

dependem dos Auditores Independentes para que estes assegurem a fidedignidade dos danos contbeis
oferecidos.
Auditor Externo aquele que no possui vnculo empregatcio com a empresa para a qual presta
os seus servios.
So contratados para a realizao de tarefas especficas, quais sejam, anlise das demonstraes
financeiras com vistas a fornecer um parecer sobre as mesmas, assessoramento empresa sob aspectos de
assessor tributrio, etc.
Assim podemos dizer que, os servios de auditores dividem-se nos seguintes setores principais:
Auditoria;
Servios de Assessoria Tributria;
Servios de Consultoria de Organizao;
Outros servios para empresa de pequeno porte
O Auditor Externo presta servios a vrios clientes simultaneamente.

1.3.7.2 - CONCEITO
Avalia de forma independente dentro de uma organizao as operaes contbeis/financeiras
com a finalidade de informar aos investidores, acionistas e analistas quanto a veracidade dos dados e
informaes contidos nas Demonstraes Financeiras.
1.3.7.3 - AUDITOR INDEPENDENTE
Para que o Auditor Externo seja considerado independente, necessrio:
que no tenha vinculao, nem interesse econmico na empresa, nem ligaes de parentesco at o
quarto grau de consanginidade ou segundo de afinidade ou amizade ntima ou amizade grave,
com algum proprietrio, gerentes, administradores, etc., pois somente assim se obtm a necessria
imparcialidade de opinio que caracteriza um parecer profissional.
b) possua todos os registros correspondentes, que lhe permitam exercer livremente a profisso.

a)

Portanto, chamamos ateno de que nem todo auditor externo pode ser considerado independente.
O auditor independente d nfase sobre resultados histricos da organizao como um todo. O auditor
independente, ainda que seja contratado pela empresa e sirva a administrao desta empresa, deve Ter
presente que a sua principal responsabilidade perante terceiros (acionistas, investidores, governo,
fornecedores, etc.), que tomam certas decises relativas empresa com base nos relatrios apresentados pelo
auditor independente (PARECER).
1.3.8

RELACIONAMENTO ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

1.3.8.1 INTERESSE COMUM:

Em assuntos contbeis, o auditor interno e o auditor externo operam em geral no mesmo campo,
e ambos tem interesse na verificao da existncia de:
a) um sistema efetivo de Controle Interno para salvaguardar o patrimnio de empresa e que este
sistema est funcionando satisfatoriamente;
b) um Sistema Contbil capaz de fornecer os dados necessrios para permitir a preparao de
demonstraes contbeis que reflitam adequadamente a posio e o resultado das operaes da
empresa.
1.3.8.2 DIFERENAS FUNDAMENTAIS
Mesmo que identificado o interesse comum na trabalho do auditor interno e do auditor externo,
devemos salientar diferenas fundamentais:

69

a)

Vinculao: A auditoria externa desenvolve seus exames voltada aos estudos contbeis. formada
por profissionais independentes e, portanto, alheias empresa. A auditoria composta por
profissionais da prpria empresa e desenvolve seus trabalhos em todas as operaes da
organizao;
b) Extenso dos Trabalhos: Os escopos dos trabalhos feitos pelo auditor interno normalmente so
determinados pela administrao, enquanto que a extenso do exame do auditor externo
determinado pelas normas usuais destinadas e reconhecidas pelo pais ou requeridas por legislao
especfica;
c) Direo: O auditor interno dirige seus trabalhos para assegurar que o Sistema Contbil e de
Controle Interno funcione eficientemente a fim de que os dados contbeis/operacionais fornecidos
e a administrao apresentem os fator com exatido. Os trabalhos do auditor externo so
determinados pelo seu dever de se satisfazer que as Demonstraes Financeiras a serem
apresentadas a terceiros reflitam com propriedade a situao financeira de uma empresa em uma
certa data, e os resultados das operaes do perodo examinado;
d) Responsabilidade: A responsabilidade do auditor interno para com a administrao, ao passo que
a responsabilidade do auditor externo geralmente mais ampla. evidente que o auditor interno,
sendo funcionrio da empresa, no tem condio de independncia que possui o auditor externo.
CARACTERSTICAS BSICAS E DIFERENAS ENTRE AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA
HISTRICO
1. Profissional
2. Objetivo Inicial
3. Objetivo Intermedirio

AUDITORIA EXTERNA
Independente, contrato para um
bom trabalho especfico.
Exame do sistema contbil e do
SCI.
Verificar confiabilidade dos dados
contbeis.

4. Objetivo Final

Emisso de um PARECER

5. Interesses a serem Atendidos

Usurios Internos e Externos

6. Responsabilidade
7. Anlise das atividades
8 . Diviso das atividades

Profissional e Civil ou Profissional

Peridica
Entre as principais contas das
Demonstraes Financeiras.
Em relao administrao da
empresa de fato e de atitude
mental.

AUDITORIA INTERNA
Funcionrio da empresa, trabalho
contnuo.
Exame da gesto da empresa e do
SCI.
Avaliar: correta aplicao das
normas internas; das diretrizes da
Administrao Superior e gesto
da empresa.
Emisso de um Relatrio com
Pontos
Divergentes
e
Recomendaes.
Usurios internos.

Trabalhista.
Contnua.
Entre as reas operacionais e de
responsabilidade administrativa.
9. Independncia
Em relao s reas auditadas,
porm,
subordinada
s
necessidades da administrao
superior.
10. Reviso do SCI (objetivos Determinar: data, natureza e Desenvolver aperfeioamento e
principais)
profundidade dos testes de induzir ao cumprimento de
auditoria.
polticas e normas, sem estar
restrita aos assuntos financeiros.
11. N- de reas cobertas pelo Maior.
Menor.
exame durante um perodo
12. Intensidade dos trabalhos Menor.
Maior.
sobre cada rea.

70

1.3.9. - RELAES HUMANAS E O AUDITOR

O auditor, em seu trabalho, dever Ter sempre em mente, quer seja dentro da sua prpria empresa ou
departamento, como fora deles, ou seja, quando ele se dirige a empresa que o contratou ou a outro
departamento de sua empresa, que seja relaes humanas, em seu significado mais amplo o estabelecimento
e/ou a manuteno de contato entre pessoas, poder ou no estar presente naquela atitude.
Na ausncia dessa atitude, o que resulta um clima de ressentimento, resistncia, incompreenso, falta de
colaborao e iniciativa, enfim, uma atmosfera que no conduz a um aproveitamento positivo na relao que
se estabelece: prejudicando a conduo de seu plano de trabalho e, conseqentemente, mal estar e a pssima
imagem que ir deixar perante o auditado.
Se por outro lado, o auditor faz manifestar a prtica de relaes humanas, assentada no princpio do
reconhecimento dos seres humanos como estes possudos de uma personalidade prpria que merece ser
respeitada, ele, auditor, conseguir conduzir o seu trabalho e conseguir a cooperao de todos aqueles que
esto dentro do contexto de trabalho que ele est auditando.
O auditor dever sempre reconhecer que cada um de seus colegas, chefe e subordinado, mais do que simples
executor de uma tarefa um ser humano e que, como tal deve ser tratado.
O auditor em seu trabalho, mantm contato constantes, que no so outra coisa que relaes humanas, que
devem pautar, sempre, por uma conduta ilibada em todos os aspectos, pois ele no dever se esquecer que
algum dia voltar aquela empresa ou departamento, dentro de um programa j estabelecido, e que, portanto,
sempre dever deixar uma boa impresso de sua conduta, que ir se refletir na boa imagem de sua pessoa e,
conseqentemente, de sua empresa ou departamento.
A autoconfiana deve ser cultivada pelo auditor, pois sua tarefa prestar servios a empresa. Dever, muitas
vezes, trabalhar na procura de solues apropriadas aos problemas dos auditores, que demandam um senso
objetivo de anlise.
Relaes humanas condio bsica para um resultado positivo do trabalho do auditor. Em sntese, as
relaes humanas presumem uma atitude que envolve uma compreenso mtua e sincera dos sentimentos e
anseios que todo ser humano leva consigo. Sentimentos e anseios que o auditor dever levar consigo em todo
trabalho que ir executar, qualquer que seja o nvel de formao intelectual das pessoas que ir tratar.

1.3.10 - RELATRIOS DO AUDITOR

O objetivo da auditoria o de expressar opinio sobre a propriedade das demonstraes financeiras e se estas
representam a posio patrimonial e financeira da empresa auditada.
O auditor expressa sua opinio atravs do parecer de auditoria, obedecendo s normas usuais de auditoria
relativas ao parecer.
1.3.10.1 - NORMAS RELATIVAS AO PARECER
As normas relativas ao parecer indicam que:
a) o parecer deve declarar se o exame foi realizado de acordo com as normas usuais de auditoria;
b) se as demonstraes financeiras foram preparadas de acordo com os princpios de contabilidade
geralmente aceitos e com uniformidade em relao ao exerccio anterior, ou em relao aos perodos
examinados;
c) salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor considera satisfatrios os elementos contidos nas
demonstraes financeiras examinadas e nas notas explicativas que as acompanham ; e
d) o parecer deve expressar a opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto.
Quando no se puder expressar opinio sem ressalvas sobre todos os elementos contidos nas
demonstraes financeiras e suas notas explicativas, o auditor deve conter indicao clara e precisa da
natureza do exame e do grau de responsabilidade assumido pelo auditor.
Levando-se em considerao que o auditor ao expressar sua opinio assume uma responsabilidade inclusive de
ordem pblica, essencial que o parecer atenda, no mnimo aos seguintes requisitos:
Indicao da pessoa ou entidade qual o parecer dirigido.
Indicao das demonstraes financeiras examinadas, e as respectivas datas ou perodos a que se referem.

71

Declarao de que o exame foi efetuado de acordo com as normas usuais de auditoria e com a aplicao
de todos os procedimentos de auditoria julgados necessrios nas circunstncias.
Declarao de que, na opinio do auditor, as demonstraes financeiras examinadas representam, ou no,
adequadamente a posio patrimonial e financeira indicada.
Quando se tratar de balano patrimonial, necessria a declarao de ele representa, ou no,
adequadamente a posio patrimonial e financeira da empresa na data de seu levantamento.
Quando se tratar da demonstrao do resultado, a declarao do auditor de que esta representa,
ou no, adequadamente o resultado das operaes realizadas no perodo ou exerccio findo
a que corresponde.
Declarao de que, na opinio do auditor, as demonstraes financeiras examinadas foram, ou no,
elaboradas de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, com uniformidade em
relao ao perodo ou exerccio anterior.
Data do parecer, correspondente ao dia da concluso do trabalho na empresa.
Assinatura do auditor, nmero do registro no CRC e CPF.

1.3.10.2 - TIPOS DE PARECER

Existem quatro tipos de parecer que o auditor pode emitir.
O parecer do auditor est normalmente dividido em dois pargrafos, quais sejam, o pargrafo em que
determina os exames realizados e a forma que o trabalho foi direcionado (escopo) e o pargrafo da opinio do
auditor.
Entretanto, pode ocorrer a incluso de um pargrafo intermedirio onde o auditor realiza seus comentrios ou
referncias a uma nota explicativa das possveis divergncias ou discordncia em relao s demonstraes
financeiras ou ao trabalho executado.
1.3.10.2.1 - PARECER SEM RESSALVA
O parecer sem ressalva emitido quando as demonstraes financeiras da empresa examinadas pelo
auditor representam adequadamente a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes de
acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos aplicados em bases uniformes.
MODELO DE PARECER SEM RESSALVA
recomendado o seguinte modelo de parecer sem ressalva:
Ilmos Srs.
Diretores e acionistas da
Cia. Caador
(Pargrafo do escopo)
Examinamos os balanos patrimoniais da Cia. Caador, levantados em 31 de dezembro de 20X4 e 20X3, e
as respectivas demonstraes do resultado das mutaes do patrimnio lquido (ou dos lucros e prejuzos
acumulados) e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas.
Nossos exames foram efetuados de acordo com as normas usuais de auditoria e, conseqentemente, incluram
as provas nos registros contbeis e outros procedimentos de auditoria que julgamos necessrios nas
circunstncias.
(Pargrafo da opinio)
Em nossa opinio, as demonstraes financeiras acima referidas representam, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira da Cia. Caador em 31 de dezembro de 20X4 e 20X3, os resultados de suas operaes e
as origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os
princpios de contabilidade geralmente aceitos, aplicados com uniformidade durante o perodo.
72

Caador, 20 de fevereiro de 20X5

ABC Auditores Associados
C.R.C SC 01000
Jos dos Anzis
Contador C.R.C. SC 01001
CPF 010.010.010-10

1.3.10.2.2 - PARECER COM RESSALVA

O parecer com ressalva emitido quando um ou mais de um valor nas demonstraes financeiras no
refletem adequadamente a posio correta, de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos,
ou quando o auditor no consegue obter evidncia adequadas que permitam a comprovao desses valores.
Se o auditor pretende emitir o parecer com ressalva, o pargrafo da opinio precisa ser modificado de
maneira a deixar clara a natureza da ressalva. Ele deve referir-se, especificamente, ao objeto da ressalva dando
explicao clara de seus motivos e do efeito sobre a posio patrimonial e financeira sobre o resultado das
operaes, desde que este efeito possa ser razoavelmente determinado.
Um mtodo aceitvel de esclarecer a natureza da ressalva fazer referncia, no pargrafo da opinio,
nota explicativa, s demonstraes financeiras ou ao pargrafo intermedirio no parecer, que esclarea as
circunstncias. Entretanto, a ressalva dada com base no objetivo do exame deve, obrigatoriamente, abranger o
parecer do auditor em seu todo.
Se a ressalva for to significativa que impea expressar opinio sobre a adequao das demonstraes
financeiras, tomadas em conjunto, h necessidade da negativa de opinio ou da opinio adversa.
Na redao da ressalva recomendado o uso das seguintes expresses: Com ressalva, Ressalvando;
Exceto quanto; Com exceo de; ou expresses similares. A utilizao da expresso Sujeito a
considerada adequada apenas nos casos em que exista incerteza quanto ao resultado final de assunto
pendente de definio.

EXEMPLOS DE PARECERES COM RESSALVA

a)

Exemplo do parecer com ressalva, utilizando a expresso exceto quando.

(Pargrafo do escopo)
...........e outros procedimentos de auditoria que julgamos necessrios nas circunstncias, exceto quanto ao fato
comentado no pargrafo seguinte.
(Pargrafo intermedirio)
De acordo com suas instrues, no solicitamos a nenhum cliente que confirmasse seus saldos, relativos a
dbitos acumulados de contas a receber. Como conseqncia, no expressamos opinio sobre as contas a
receber acumuladas, no total de R$ 147.300, as quais, pelo seu montante, tm influncia na determinao da
posio patrimonial e financeira e na demonstrao do resultado.
(Pargrafo da opinio)
Em nossa opinio, exceto quanto ao fato comentado no pargrafo anterior, as demonstraes
financeiras...............

b) Exemplo do parecer com ressalva, utilizando a expresso sujeito .

73

(Pargrafo do escopo)
.......... outros procedimentos de auditoria que julgamos necessrios nas circunstncias.
(Pargrafo intermedirio ou incluso em nota explicativa)
A companhia est, atualmente, contestando certas incorrees no clculo do imposto de renda que a
Secretaria da Receita Federal arbitrou para os anos de 20X3 e 20X2 no montante de R$ 50.000, excludos de
juros e correo monetria. O ponto de discrdia refere-se a decises conflitantes emanadas da Secretaria da
Receita Federal, sobre as quais podero ampliar-se as discusses. Como conseqncia , impossvel
determinar, nesta ocasio, o montante da dvida da companhia, se alguma, e nenhuma proviso foi constituda
para atender a esse passivo contingente.
(Pargrafo da opinio)
Em nossa opinio, sujeitas a quaisquer ajustes nas demonstraes financeiras que possam advir da
soluo final da dvida de responsabilidade da empresa, relativa ao imposto de renda de exerccios anteriores,
conforme exposto no pargrafo anterior (ou na nota explicativa), as demonstraes financeiras..........

1.3.10.2.3 - PARECER ADVERSO

O parecer adverso emitido quando o auditor verificar efeitos e condies que, em sua opinio,
comprometem substancialmente as demonstraes financeiras examinadas, a ponto de no ser suficiente a
simples ressalva no parecer.
O parecer adverso exprime a opinio do auditor de que as demonstraes financeiras no representam,
adequadamente, a posio patrimonial e financeira ou o resultado das operaes de acordo com os princpios
de contabilidade geralmente aceitos. Nestas circunstncias, uma negativa de opinio no considerada
apropriada, uma vez que o auditor possu informaes suficientes para declarar que, em sua opinio, as
demonstraes financeiras no esto adequadamente apresentadas.
Sempre que o auditor emitir um parecer adverso, recomendvel a explicao de todas as razes
ponderveis que o levaram a assim proceder, referindo-se, normalmente, ao pargrafo intermedirio, no qual
ele descreve as circunstncias.
EXEMPLO DO PARECER ADVERSO
(Pargrafo do escopo)
1.

..........e outros procedimentos de auditoria que julgamos necessrios nas circunstncias.

(Pargrafo intermedirio)
2.

No exerccio de 20X2, a companhia deixou de contabilizar depreciaes do imobilizado no montante

aproximado de R$ 50.000. Desta forma, tambm no foi contabilizada a correo monetria que
envolve o valor aproximado de R$ 25.000.

3.

No exerccio de 20X1, a companhia deixou de contabilizar em regime de competncia o valor de R$

150.000 relativos a juros sobre emprstimos, que foram reconhecidos neste exerccio. Os juros
devidos no exerccio de 19X2, no valor de R$ 200.000 no foram contabilizados pela companhia
neste exerccio.

4.

A companhia no procedeu a contabilizao da amortizao do ativo diferido, que, se calculada

taxa mxima permitida pela legislao do imposto de renda relativo ao exerccio de 20X2, seria de
R$ 72.000. Conseqentemente, tambm no foi reconhecida a correo sobre essa amortizao no
valor aproximado de R$ 36.000.
74

5.

As atividades industriais no esto proporcionando resultados suficientes para a cobertura dos

custos e despesas incorridos, principalmente dos encargos financeiros, e para a amortizao do
ativo diferido. Para a continuidade das atividades da companhia, necessrio aporte de recursos na
forma de capital prprio.

(Pargrafo da opinio)
6.

Em nossa opinio, em decorrncia do mencionado nos pargrafos 2 a 4 e sujeito aos possveis

efeitos relacionados ao disposto no pargrafo 5, as demonstraes financeiras acima referidas,
tomadas em conjunto, no representam adequadamente a posio......

1.3.10.2.4 - PARECER COM NEGATIVA DE OPINIO

Quando o auditor no conseguir obter comprovao suficiente para fundamentar sua opinio
sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto, ele deve declarar que est impossibilitado de
expressar sua opinio sobre estas.
Como regra geral, esta impossibilidade de expresso de opinio do auditor resultante dos
seguintes aspectos:
limitao imposta ao objetivo do exame

existncia de fato que afete consideravelmente a posio patrimonial e financeira

ou
resultado das operaes;
existncia de incerteza substancial em relao ao montante de um item, impedindo ao auditor a
formao de opinio sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto; e
preparao de demonstraes financeiras no auditadas.
No caso de limitaes significativas ao objetivo do exame, o auditor pode relatar os procedimentos
realizados, casos em que ele deve modificar o pargrafo do escopo ou indicar os procedimentos omitidos.
Qualquer que seja o caso, o auditor preferir declarar claramente que o exame por ele realizado no foi
suficiente para permitir a expresso de sua opinio sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto,
e dar ao conhecimento geral os motivos que o levaram a assim proceder.

EXEMPLO DE PARECER COM NEGATIVA DE OPINIO

(Pargrafo do escopo)
.........e outros procedimentos de auditoria que julgamos necessrios nas circunstncias.
(Pargrafo intermedirio)
De acordo com informaes recebidas da administrao da Cia. Caadores, no estiveram presentes
contagem fsica do inventrio realizada em 31 de dezembro de 20X2. Como conseqncia, no podemos
expressar qualquer opinio com respeito a esse inventrio, que monta a R$ 543.650.
(Pargrafo da opinio)
Em virtude do inventrio de 31 de dezembro de 20X2 Ter importncia substancial na determinao da
posio patrimonial e financeira e do resultado das operaes da Cia. Caador, no podemos expressar opinio
sobre as demonstraes financeiras anexas, tomadas em conjunto.

75

1.3.10.2.5 - PARECER PARCIAL

Em algumas situaes que exigem um parecer com negativa ou um parecer adverso sobre a adequao
das demonstraes financeiras tomadas em conjunto, desde que, observado o limite ao escopo do exame e
que, as descobertas deles decorrentes justifiquem, o auditor pode emitir um parecer denominado como
parcial, a respeito da uniformidade das demonstraes financeiras com os princpios de contabilidade
geralmente aceitos, sob aspectos distintos daqueles que requerem negativa de opinio ou parecer adverso.
Da mesma forma, na impossibilidade de manifestar-se sobre as demonstraes financeiras tomadas em
conjunto, nada impede que o auditor expresse sua opinio sobre uma parte delas, com as quais o auditor
esteja de acordo.
Entretanto, quando ocorrer este fato, o auditor precisa expressar claramente em seu parecer que no h
inteno de ser dada uma opinio global sobre as demonstraes financeiras, indicando que esses comentrios
se limitam aos itens especficos com os quais o auditor esteja de acordo.
Ao emitir seu parecer, o auditor pode apontar as contas abrangidas pelo parecer ou apontar aquelas
excludas. Cuidados devem ser observados com respeito ao inter-relacionamento entre as contas. A ttulo de
exemplo, quando uma opinio negada pela no-participao do auditor no inventrio fsico, esta envolve as
contas de inventrio final, o custo vendas, o lucro bruto, o lucro antes do imposto de renda, o imposto de
renda, o lucro lquido do exerccio, os lucros acumulados, o patrimnio liquido e, possivelmente, contas a
receber e a pagar. Portanto, , necessrio por parte do auditor uma descrio clara das contas das
demonstraes financeiras abrangidas pelo seu parecer parcial.
1.3.10.3 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS NO AUDITADAS
Quando nenhuma auditoria foi executada ou quando os procedimentos de auditoria realizados foram
insignificantes, nas demonstraes financeiras com as quais o auditor esteja de alguma forma ligado,
necessria a aposio em cada pgina, de forma clara e inequvoca, de que as demonstraes financeiras no
foram auditadas, independente de serem ou no acompanhadas de comentrios do auditor.
Neste caso, prefervel que o auditor expresse um parecer com negativa de opinio sobre estas
demonstraes financeiras, evitando frases que possam levar o leitor a acreditar que um exame ou algum tipo
de reviso tenha sido realizado.
1.3.10.4 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS COMPARATIVAS
Quando as demonstraes abrangem mais de um perodo, sem que todas tenham sido auditadas, o
auditor deve evidenciar em seu parecer esta circunstncia.
1.3.10.5 - DATA DO PARECER
Como regra geral, a data do parecer do auditor a do trmino de todos os procedimentos importantes de
auditoria, que, na maioria dos casos, coincide com o encerramento dos trabalhos de campo.
Nos casos em que o parecer do auditor seja datado aps decorrido um prazo significativo, contado do dia
do trmino de todos procedimentos importantes de auditoria, conveniente e necessrio que ele faa
indagaes e exame entre a data de encerramento das demonstraes financeiras e a data de trmino de seu
trabalho no campo para evitar e certificar que possveis eventos subseqentes afetem significativamente
aquelas demonstraes financeiras auditadas.
1.3.10.6 - EVENTOS SUBSEQENTES
O Parecer do auditor emitido sobre as demonstraes financeiras que refletem a posio patrimonial e
financeira da empresa auditada, assim como o resultado das operaes relativas ao perodo findo em
determinada data. Entretanto, at a concluso do exame pelo auditor, podem ocorrer eventos ou transaes
que, pela sua relevncia, influam substancialmente na posio da empresa, sendo que, pela sua relevncia,
76

influam substancialmente na posio da empresa, sendo indispensvel, portanto, que esses fatores ou eventos
sejam considerados na apreciao das demonstraes financeiras examinadas.
Uma parte substancial dos trabalhos de auditoria dos trabalhos executada pelo auditor aps a data do
levantamento das demonstraes financeiras. Muito embora o auditor no tenha obrigao de estender os
procedimentos de auditoria com a finalidade de cobrir as transaes do perodo subseqente, o seu programa
de trabalho deve incluir certos procedimentos executados normalmente nesse perodo.
O auditor deve levar em considerao os eventos subseqentes e exigir, quando necessrio, os ajustes
das contas ou a incluso de notas explicativas sobre assuntos considerados indispensvel adequada
interpretao das demonstraes financeiras. Nos casos em que as demonstraes financeiras sejam omissas
quanto ao efeito de eventos subseqentes, o auditor necessita fazer a correspondente ressalva e incluso no
parecer.
A responsabilidade que tem o auditor de informar sobre os eventos ou transaes subseqentes est
diretamente relacionada com as normas usuais relativas ao parecer que define, salvo declarao contrria, os
elementos que o auditor considera satisfatrios nas demonstraes financeiras e nas notas explicativas que o
acompanham.
1.3.10.7 RELATRIO DE RECOMENDAES
o elemento final e a apresentao de forma analtica aos usurios internos dos pontos divergentes
levantados e das recomendaes e sugestes apresentadas pelo auditor.
O auditor deve Ter sempre em mente que:
a) Um relatrio BEM preparado pode salvar um trabalho de campo DEFICIENTE.
b) Um relatrio MAL preparado pode inutilizar um trabalho de campo EFICIENTE.
1.3.11 - TIPOS DE AUDITORIA
1.3.11.1 Auditoria Contbil: aquela exercida sobre os componentes das demonstraes financeiras de uma
determinada empresa, abrangendo suas operaes em um determinado perodo.
1.3.11.2 Auditoria Operacional: efetuada atravs de um exame e avaliao abrangente das operaes de
uma empresa, com a finalidade de informar administrao se as vrias atividades so ou no cumpridas de
um modo compatvel com as polticas estabelecidas, com vista consecuo dos objetivos da administrao.
Faz parte desta auditoria uma avaliao de uso profcuo de recursos humanos e materiais, assim como uma
apreciao dos vrios procedimentos operacionais.
A auditoria deve compreender tambm recomendaes para solues dos problemas e de mtodos para
aumentar a eficincia e os lucros.
1.3.11.3 Auditoria Fiscal: aquela exercida nas demonstraes financeiras de uma empresa visando a
obteno de informaes quanto aos procedimentos fiscais aplicados a fim de determinar se correspondem as
exigncias previstas na legislao tributria pertinente, bem como se os impostos esto sendo corretamente
recolhidos.
A auditoria fiscal abrange o exame da legalidade dos fatos patrimoniais em face das obrigaes tributrias,
trabalhistas e sociais.
Pode ser feita pela prpria empresa, por profissionais de contabilidade especializados, ou pelo Poder Pblico,
na defesa dos interesses da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de quaisquer naturezas. Quando a
empresa promove sua prpria reviso, espontaneamente, d-se uma Auditoria Fiscal Voluntria, e quando o
governo realiza auditoria visando observar se os contribuintes esto cumprindo a lei., d-se uma Auditoria
Fiscal Compulsria, que pode ser executada na internamente (na empresa, no estabelecimento) ou
externamente (em execues de confronto de declaraes, revises de clculos e de elementos declarados,
etc).
Os impostos, as taxas e as contribuies tem suas origens nos textos da Constituio, ampliando seus campos
de exigncias e de esclarecimentos s leis, decretos, etc. Alem de que, em nosso pas, considerado o amplo
77

sistema de arbtrio governamental no Executivo, as exigncias fiscais se ampliam consideravelmente por meio
de portarias, atos normativos, instrues, pareceres normativos etc.
O conhecimento de toda essa gama de informaes envolve uma alta especializao, o auditor fiscal no Brasil,
precisa conjugar os conhecimentos legais, processuais, contbeis, administrativos e econmicos em boa dose,
mas apenas basicamente os de Direito e Contabilidade.
Resumidamente podemos dizer que a correta aplicao das legislaes em vigor.
1.3.11.4 - Auditoria Parcial: aquela auditoria efetuada em apenas determinados setores com objetivos
especficos, como apurao de grandes erros, melhoria de sistemas de controles internos para determinar
responsabilidades, etc.
1.3.11.5 Auditoria de Fuso, Incorporao ou Aquisio de empresas: realizada com a finalidade de avaliar
os negcios de uma determinada empresa, com o objetivo de conseguir informaes sobre a mesma, para os
interessados, na sua aquisio, fuso ou incorporao.
Somente para a auditoria mencionada no item 1.3.11.1, quando efetuada em atendimento as exigncias da Lei
6.404/76, o auditor tem a obrigatoriedade de emitir um Parecer, para ser publicado juntamente com as
demonstraes financeiras.
Para os outros tipos de auditoria ele prepara um relatrio observando sucintamente e com objetividade o
trabalho executado e a sua concluso.
1.3.12 AUDITORIA GOVERNAMENTAL OU PBLICA
A auditoria governamental uma especializao dentro do campo da auditoria. Na realidade, ela segue todos
os princpios tcnicos bsicos, bem como as normas, todavia, apresenta peculiaridades na sua aplicao e uma
sistemtica especfica.
As entidades do Poder Pblico, as empresas de administrao indireta e as mistas, subordina-se aos exames
especiais relativos gerncia de patrimnios pblicos.
As aziendas que geram ou arrecadam valores e bens pblicos, pelos quais o Estado responsvel, sujeitam-se a
Ter suas contas aprovadas pelo Tribunal de Contas.
A denominada Auditoria Financeira e Oramentria a reviso ou exame exercido sobre as contas das
unidades administrativas dos trs poderes da Unio; tal execuo tcnica visa fiscalizar as empresas e
instituies sujeitas a aprovao de suas contas pelo Tribunal de Contas; a denominao de Auditoria
Financeira e Oramentria equivale as de Auditoria Pblica e Auditoria Governamental.
So objetos de exame da auditoria pblica:
a) a lei oramentria anual;
b) os oramentos plurianuais de investimentos;
c) as aberturas de crditos adicionais;
d) os atos complementares de aberturas de crdito;
e) os atos relativos programao financeira de desembolso;
f) balancetes de receita e despesa;
g) relatrio dos rgos administrativos encarregados do controle financeiro e oramentrio interno;
h) rol dos responsveis;
i) informaes sobre administrao de crditos;
j) balancetes e balanos;
k) livros, documentos, demonstraes, comprovantes e todos os papis que direta ou indiretamente sirvam
de elemento de aferio sobre a sanidade das contas apresentadas, inclusive pareceres.
Nas unidades governamentais, geralmente, os exames das contas seguem um conjunto de medidas que podem
compreender:
1 Auditoria interna (acompanhando toda a evoluo e oferecendo dados para os exames a posteriori).
2 Auditoria das inspetorias de finanas ou dos ministrios (que j encontra farto material preparado pelas
auditorias internas).
3 Fiscalizao em instncia final pela auditoria do Tribunal de Contas.
78

NORMAS DE AUDITORIA

2.1 APRESENTAO
Este captulo da disciplina, e mais particularmente esta parte da apostila, traz uma integra atualizada de todas
as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC, no que tange especificamente aos aspectos da auditoria e por se
tratar de um material muito vasto e extenso, iremos trabalhar no laboratrio contbil, atravs de pesquisa e
debate sobre o assunto, onde repassaremos aos acadmicos as Normas e Resolues emanadas do CFC. Cabe
destacar que o material apresentado uma cpia integra daquilo que est publicado junto ao Conselho Federal
de Contabilidade CFC, que dentre as mais diversas formas, dispem tambm o referido material no sitio
www.cfc.org.br.
2.2 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
2.2.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE
2.2.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por
objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade
e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica.
2.2.1.1.1- Na ausncia de disposies especficas, prevalecem s prticas j consagradas pela Profisso
Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
2.2.1.2 - Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor considera
adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes
contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma.
2.2.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das
demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de
atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
2.2.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registro no Conselho Regional de
Contabilidade, nestas normas denominado auditor.
2.2.2 PROCEDIMENTO DE AUDITORIA
2.2.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias
ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre demonstraes contbeis auditadas e
abrangem testes de observncia e testes substantivos.
2.2.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de
controle interno estabelecido pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
2.2.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em:
a) testes de transaes e saldos; e
b) procedimentos de reviso analtica.

2.2.3 PAPIS DE TRABALHO

2.2.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas
coligadas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que
constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.
79

2.2.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, responsvel por sua guarda e sigilo.
2.2.4 FRAUDE E ERRO
2.2.4.1 Para os fins destas normas, considera-se:
a)
b)

fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos,

registros e demonstraes contbeis; e
erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na
elaborao de registros e demonstraes contbeis.

2.2.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de
comunica-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos
no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
2.2.4.3 A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros da administrao da
entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno.
Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos
relevantes nas demonstraes contbeis.
2.3 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
2.3.1 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
2.3.1.1 O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente a
estas normas, e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade.
2.3.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores
econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel de competncia de sua
administrao.
2.3.1.3 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos,
especialmente os seguintes:
a)

o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas
em relao ao exerccio anterior;
b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de
confiabilidade;
c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de
transaes, quer pela complexidade de suas atividades;
d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;
e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos;
g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues
entidade; e
h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a
entidade prestar informaes aos demais usurios externos.
2.3.1.4 O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por
escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em
termos de natureza, oportunidade e extenso.
2.3.1.5 Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle
de sua execuo.
2.3.1.6 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a
orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.
80

2.3.1.7 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que
o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacidade profissional, independncia e treinamento
requeridos nas circunstncias.
2.3.1.8 O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e utilizados sempre que novos
fatos o recomendarem.
2.3.1.9 Quando for realizada uma auditoria pela primeira auditoria pela primeira vez na entidade, ou
quando as demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o
planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos:
a)

obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham

representaes errneas ou inconsistentes que de alguma maneira, distoram as demonstraes
contbeis do exerccio atual;
b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do
exerccio atual;
c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no
exerccio anterior;
d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao
patrimonial e financeira; e
e) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no revelados.

2.3.2 RELEVNCIA
2.3.2.1 Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos
relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados.
2.3.2.2 A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando:
a) determinar a natureza, oportunidades e extenso dos procedimentos de auditoria;
b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas; e
c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil.
2.3.3 RISCO DE AUDITORIA
2.3.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente
inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.
2.3.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos
considerando a relevncia em dois nveis:
a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as
atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao
econmica e financeira da entidade; e
c) em nvel especfico, relativo ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes.
2.3.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade,
compreendendo:
a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;
b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quando a limites
de autoridade e responsabilidade;
c) as polticas de pessoal e segregao de funes;
d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de
demonstraes contbeis e demais informes adicionais;
81

e)

as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como

acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados;
f) o sistema de aprovao e registro de transaes;
g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e
h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados.
2.3.4 SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE
2.3.4.1 Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica durante a execuo da auditoria, o auditor deve:
a) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho;
b) avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica esto sendo cumpridas no grau de competncia
exigido;
c) resolver questes significativas quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e
das Normas Brasileiras de Contabilidade;
d) avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados e os objetivos dos procedimentos
tcnicos alcanados; e
e) avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados e permitem ao auditor
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
2.3.4.2 O auditor institui um programa de controle de qualidade visando avaliar, periodicamente, se os
servios executados so efetuados de acordo com as Normas Profissionais de Auditor Independente e
estas normas.

2.3.4.3 O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe
tcnica do auditor e a complexidade dos servios que realizar. No caso do auditor atuar sem a colaborao
de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor.
2.3.4.4 Os requisitos que o auditor deve adotar para o controle da qualidade dos seus servios so os que
seguem:
a)

o pessoal designado deve ter a competncia e habilidade profissional compatveis com o requerido no
trabalho realizado;
b) o pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos nas Normas
Profissionais de Auditor Independente para ter uma conduta profissional inquestionvel;
c) o trabalho de auditoria dever ser realizado por pessoal que tenha um nvel de treinamento e de
experincia profissional compatvel com o grau de complexidade das atividades da entidade auditada;
e
d) o auditor dever planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a
garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com
as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias.
2.3.4.5 O controle de qualidade do auditor inclui a avaliao permanente da carteira dos clientes, quanto
aos seguintes aspectos:
a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da estrutura existente;
b) grau de independncia existente; e
c) integridade dos administradores do cliente.
2.3.4.6 A avaliao permanente da carteira de clientes dever ser feita por escrito considerando os
seguintes pressupostos:
a)

a capacidade de atendimento ser determinada pela soma das horas disponveis, segundo horrio
contratado com a equipe tcnica, em relao s horas contratadas com os clientes;
b) a independncia em relao aos clientes deve abranger toda a equipe tcnica que trabalha para o
cliente;
82

c)

que no h evidncia de que a administrao do cliente adotou medidas administrativas que possam
comprometer o trabalho do auditor; e
d) o auditor independente dever avaliar a necessidade de rodzio de auditores responsveis pela
realizao dos servios, de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel pela execuo
dos servios.
2.3.5 ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS
2.3.5.1 O sistema contbil e de controles interno compreende o plano de organizao e o conjunto
integrado de mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo
da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia
operacional.
2.3.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da
entidade, como base para determinar a natureza, considerando:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

o tamanho e complexidade das atividades da entidade;

os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos;
as reas de risco de auditoria;
a natureza da documentao, em fase dos sistemas de informatizao adotados pela entidade;
o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e
o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.

2.3.5.3 O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade;

porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes
feitas no decorrer do seu trabalho.
2.3.5.4 A avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve considerar os seguintes
aspectos:
a) o ambiente de controle existente na entidade; e
b) os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade.
2.3.5.5 a avaliao do ambiente de controle existente deve considerar:
a)
b)
c)
d)
e)

a definio de funes de toda a administrao;

o processo decisrio adotado na entidade;
a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade;
as polticas de pessoal e segregao de funes; e
o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente.

2.3.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar:

a)

as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e

administrativos, para fins que internos que externos;
b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas;
c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros;
d) a adoo de sistemas de informaes computadorizados e os controles adotados na sua implantao,
alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios;
e) os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade;
f) o sistema de aprovao e guarda de documentos;
g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao;
h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade;
i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e
j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados.
2.3.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
83

2.3.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e
volume das operaes, por meio de provas seletivas, teste e amostragens, cabendo ao auditor, com base
na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
2.3.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes
procedimentos tcnicos bsicos:
a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo;
c) investigao e confirmao obteno de informaes junto pessoa ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade;
d) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registro e
demonstraes contbeis e outras circunstncias; e
e) reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou
tendncias atpicas.
2.3.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e
continuidade dos controles internos.
2.3.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses
a)
b)
c)
d)
e)

existncia se o componente patrimonial existe em certa data;

direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data;
ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e
descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade.

2.3.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar:

a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis;
b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e
c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade.
2.3.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para
dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de
auditoria, at alcanar concluses satisfatrias.
2.3.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao
resultado das operaes, deve o auditor:
a)
b)

confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta com os terceiros
envolvidos; e
acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e
procedimentos complementares aplicveis.

2.3.7 DOCUMENTAO DA AUDITORIA

2.3.7.1 O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos
exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicveis.
2.3.7.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciar o
entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo a documentao do planejamento, a
84

natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido
pelo auditor e as concluses alcanadas.
2.3.7.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e
racional.
2.3.7.4 Quando o auditor se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos
fornecidos pela entidade, deve certificar-se da sua exatido.
2.3.8 CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE
2.3.8.1 A continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial ateno do auditor,
quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser complementada
quando da execuo de seus exames.
2.3.8.2 a evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis
suficiente para a caracterizao dessa continuidade.
2.3.8.3 Caso, no decorrer dos trabalhos, se apresentem indcios que ponham em dvida essa
continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais que julgar necessrio para a formao de
juzo embasado e definitivo sobre a matria.
2.3.8.4 Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias de riscos na continuidade normal das
atividades da entidade, deve avaliar os possveis efeitos nas demonstraes contbeis, especialmente
quanto realizao dos ativos.
2.3.8.5 Quando constar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o
auditor independente dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal
situao poder determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham
adequada informao sobre a mesma.
2.3.8.6 Embora no exaustivos, pelo menos os seguintes pressupostos devero ser adotados pelo auditor
na anlise da continuidade da entidade auditada:
a) indicadores financeiros
1 passivo a descoberto;
2 posio negativa do capital circulante lquido;
3 emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem possibilidade de renovao pelos credores;
4 excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem a possibilidade de alongamento das dvidas
ou capacidade de amortizao;
5 ndices financeiros adversos de forma contnua;
6 prejuzos substanciais de operao e de forma contnua;
7 retratao ou descontinuidade na distribuio de resultados;
8 incapacidade de devedores na data do vencimento;
9 dificuldades de acertos com credores;
10 alteraes ou renegociaes em credores; e
11 incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de novos negcios ou produtos, e
inverses para aumento de capacidade produtiva.
b) Indicadores de operao
1 - perda de elementos-chaves na administrao sem modificaes ou substituies imediatas;
2 perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial ou financiador estratgico; e
3 dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade.
c) outras indicaes
1 no cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias;
2 contingncia capazes de no serem cumpridas pela entidade; e
3 mudanas das polticas governamentais que afetam a entidade.
85

2.3.9 AMOSTRAGEM
2.3.9.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem
testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem.
2.3.9.2 Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve projetar e
selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os
resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
2.3.9.3 A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes
realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio
patrimonial e financeira da entidade, e o resultado por ela obtido no perodo.
2.3.9.4 Na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao os seguintes fatores:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

populao objeto da amostra;

estratificao da amostra;
tamanho da amostra;
risco da amostragem;
erro tolervel; e
erro esperado.

2.3.9.5 Na seleo de amostra devem ser consideradas:

a) seleo aleatria;
b) seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e
c) seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional.
2.3.10 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS PED
2.3.10.1 O uso de PED modifica a forma de processamento e armazenamento de informaes, afetando a
organizao e os procedimentos adotados pela entidade na consecuo de adequados controles internos. O
auditor deve dispor de compreenso suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento
existente, afim de avalia-los e planejar adequadamente seu trabalho.
2.3.10.2 O uso de tcnicas de auditoria que demandem o emprego de recursos de PED requer que o auditor
as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, supervisionar
e revisar os trabalhos de especialistas.
2.3.10.3 O grau mnimo de conhecimento que o auditor deve ter para planejar, dirigir, supervisionar e revisar
o trabalho de auditoria desenvolvido em ambiente de PED compreende:
a)

conhecer suficientemente o sistema de contabilidade e de controle interno afetado pelo ambiente de

PED;
b) determinar o efeito que o ambiente de PED possa ter sobre a avaliao de risco global da entidade e
em nvel de saldos de contas e de transaes; e
c) estabelecer e supervisionar o nvel de provas de controle e de procedimentos substantivos capaz de
assegurar a confiabilidade necessria para concluso sobre os controles internos e as demonstraes
contbeis.
2.3.10.4 O planejamento do trabalho em ambiente de PED deve considerar:
a) o volume de transaes da entidade;
b) as entradas de dados nos sistemas que determinam mltiplas transaes, registradas de forma
simultnea, especialmente nos registros contbeis, as quais no podem ser validadas
independentemente; e
c) as transaes da entidade que so intercambiais eletronicamente com outras entidades.
86

2.3.10.5 No programa de trabalho para os exames dos sistemas de PED, o auditor independente dever
incluir:
a) o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade;
b) o exame da estrutura e confiabilidade dos sistemas adotados para o controle e gerenciamento das
atividades da entidade; e
c) o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os registros contbeis da entidade, como
forma de proporcionar a confiabilidade das demonstraes contbeis da mesma.
2.3.11 ESTIMATIVAS CONTBEIS
2.3.11.1 As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e se baseiam em
fatores objetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas
demonstraes contbeis.
2.3.11.2 O auditor deve ter conhecimento suficientes sobre os controles, procedimentos e mtodos
utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em previses.
2.3.11.3 O auditor deve se assegurar da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas,
quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemticoestatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas
com o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades
semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e suas projees.
2.3.11.4 Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais
destas evidenciar variaes significativas, deve o auditor verificar se houve o competente ajuste nos
procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame.
2.3.12 TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS
2.3.12.1 O auditor deve obter evidncias suficientes para identificar partes relacionadas na fase de
planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos, quaisquer transaes relevantes que as
envolvam.
2.3.12.2 O auditor deve examinar as transaes relevantes com partes relacionadas, aplicando os
procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a finalidade, natureza e extenso das
transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no
identificadas quando do planejamento.
2.3.13 TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES
2.3.13.1 O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao aos eventos ocorridos entre as
datas do balano e a do seu parecer, que possam demandar ajustes nas demonstraes contbeis ou a
divulgao de informaes nas notas explicativas.
2.3.13.2 O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos
subseqentes relevantes ao exame das demonstraes contbeis, mencionando-os como ressalva ou em
pargrafo de nfase, quando no ajustadas ou relevadas adequadamente.
2.3.13.3 O auditor dever considerar trs situaes de eventos subseqentes:
a) o corrido entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso da parecer;
b) os ocorridos do trmino do trabalho de campo, com a conseqente emisso do parecer e a data da
divulgao das demonstraes contbeis; e
c) os ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis.

87

2.3.13.4 Para ter condies de formar opinio sobre as demonstraes contbeis considerando os efeitos
relevantes das transaes e eventos subseqentes ao encerramento do exerccio social, o auditor deve
considerar:
a) os procedimentos da administrao para que os eventos sejam divulgados;
b) os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies de acionistas, administradores e
outros rgos estatutrios;
c) os informes, de qualquer espcie, divulgados pela entidade;
d) a situao de contingncia conhecidas e relevadas pela administrao e pelos advogados da entidade;
e
e) a existncia de eventos, no revelados pela administrao nas demonstraes, que tenham efeitos
relevantes sobre as mesmas.
2.3.14 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
2.3.14.1 O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administrao quanto s
informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos exames da
auditoria.
2.3.14.2 A carta de responsabilidade deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as
demonstraes contbeis a que ela se refere.
2.3.15 CONTINGNCIAS
2.3.15.1 O auditor deve adotar procedimentos para assegurar-se que todas as contingncias passivas
relevantes, decorrentes de processo judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de
tribos em disputa, foram identificadas e consideradas pela administrao da entidade na elaborao das
demonstraes contbeis.
2.3.15.2 Os seguintes procedimentos devem ser executados pelo auditor:
a)

discusso, com a administrao da entidade, das polticas e procedimentos adotados para identificar,
avaliar e contabilizar as contingncias passivas;
b) obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de contingncia ba poca da
execuo dos trabalhos finais de auditoria; e
c) discusso, com os advogados e/ou a administrao da entidade, das perspectivas no desfecho das
contingncias e da adequao das perdas contingentes provisionadas, bem como das divulgaes a
serem feitas nas demonstraes contbeis.
2.3.15.3 O auditor deve adotar os mesmos procedimentos com relao s contingncias ativas.
2.4 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
2.4.1 GENERALIDADES
2.4.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer do Auditor Independente, o
documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstraes contbeis nele indicadas.
2.4.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional definida,
inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e
extrnsecas estabelecidas nas presentes normas.
2.4.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de
administrao ou diretoria da entidade, ou ouro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em
circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios.
88

2.4.1.4 O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando
sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem.
2.4.1.5 - O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu
nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.
2.4.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro
cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer.
2.4.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na
entidade.
2.4.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em
todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no,
consoante as disposies contidas no item 2.2.1.1.
2.4.1.9 O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em:
a) parecer sem ressalva;
b) parecer com ressalva;
c) parecer adverso; e
d) parecer com absteno de opinio.
2.4.2 PARECER SEM RESSALVA
2.4.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis
foram elaboradas consoante as disposies contidas no item 2.2.1.1., em todos os aspectos relevantes.
2.4.2.2 O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes na observncia das
disposies contidas no item 2.2.1.1, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente
revelados nas demonstraes contbeis.
2.4.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:
MODELO
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATRIO
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de
20X4 e de 20X3, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio
lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas
datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a
de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam:
(a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de
transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com
base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes
contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das
demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Empresa ABC em 31 de dezembro de 20X4 e de 20X3, o resultado de suas operaes, as
mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos
89

exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais de

Contabilidade.

Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC

2.4.3 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO PARECER SEM RESSALVA

2.4.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias seguintes,
que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis:
a)
b)

discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de

apresentao das demonstraes; ou
limitao na extenso do seu trabalho.

2.4.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das
demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos
que permitam a correta interpretao dessas demonstraes.
2.4.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio.
2.4.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas
regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando
elas forem significativamente conflitantes com as disposies contidas no item 2.2.1.1, o auditor deve emitir
parecer com ressalva.
2.4.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser
includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao
dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo
especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla
pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis.
2.4.4 PARECER COM RESSALVA
2.4.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou
restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de
opinio.
2.4.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das
expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de referindo-se aos efeitos do assunto objeto da
ressalva.
2.4.5 - PARECER ADVERSO
2.4.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no esto
adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies contidas no item
2.2.1.1.

90

2.4.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto
incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva.
2.4.6 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO
2.4.6.1 O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as
demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundamenta-la.
2.4.6.2 A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a
deciso do usurio dessas demonstraes.
2.4.7 INCERTEZA
2.4.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente
a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, deve o auditor
adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota
explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o
efeito da incerteza.
2.4.7.2 Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem
ressalva.
2.4.7.3 Se o auditor concluir a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada
nas demonstraes contbeis, de acordo com as disposies contidas no item 2.2.1.1, o seu parecer deve
conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao.
2.4.8 INFORMAES RELEVANTES NAS DEMONSTRAES CONTBEIS
2.4.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para adequada
interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela entidade.
2.4.9 PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE CONTROLADAS E/OU COLIGADAS SO
AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES
2.4.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes contbeis das controladas e/ou coligadas,
relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio
lquido na controlada e/ou investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item 2.2.1.1.
2.4.9.2 Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das demonstraes
contbeis das controladas e/ ou coligadas, relevantes, o auditor da controlada e/ou investidora deve destacar
esse fato no seu parecer.
2.4.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da controlada e/ou investidora deve expressar sua opinio sobre as
demonstraes contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro auditor com
respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer,
indicando os valores envolvidos.
2.4.10 PARECER SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS
2.4.10.1 O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma
condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais.
2.4.10.2 O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto preparadas
segundo os critrios utilizados originalmente e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende
da leitura das demonstraes contbeis originais.
91

2.4.10.3 Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer co absteno de
opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar
includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas.
2.4.11 DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS
2.4.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou
informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas,
em cada folha do conjunto.
2.4.11.2 Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o auditor no est
expressando opinio sobre as referidas demonstraes contbeis.

2.5 - NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

2.5.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
2.5.1.1 - O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional
pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso,
dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada.
2.5.1.2 - O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter
conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e
compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos
relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as
demonstraes contbeis.
2.5.1.3 - Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade
a ser auditada, mediante avaliao, junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das
operaes e do grau de exigncia requerido, para a realizao do trabalho de auditoria, de modo a poder
avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar
evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios.
2.5.1.4 - O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para
desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas em outras reas, em face da especializao requerida
e dos objetivos do contratante.
2.5.2 INDEPENDNCIA
O item 2.5.2 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.034/05, de 26 de agosto de 2005.
2.5.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS
2.5.3.1 - O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas
concluses.
2.5.3.2 - Ao opinar sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve ser imparcial.
2.5.3.3 - O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes.
Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia.
2.5.3.4 - Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma
relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar,
mediante inclusive a exibio de seus papis de trabalho s entidades referidas no item 2.5.6.5, que seus
exames foram conduzidos de forma a atender s Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis e s presentes normas.
92

2.5.4 HONORRIOS
2.5.4.1 - O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios,
considerando os seguintes fatores:
a) a relevncia, o vulto, a complexidade, e o custo dos servios a executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de
viagens e estadas.
2.5.4.2 - Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborados antes do
incio da execuo do trabalho, que tambm contenham:
a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e aos regulamentos aplicveis ao
caso;
b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis
e as presentes normas;
c) o prazo estimado para a realizao dos servios;
d) os relatrios a serem emitidos; e
e) as condies de pagamento dos honorrios.
2.5.4.3 - A inobservncia de qualquer dos temas referidos nos itens 2.5.4.1 e 2.5.4.2 constitui infrao ao
Cdigo de tica do Contabilista.
2.5.5 GUARDA DA DOCUMENTAO
2.5.5.1 - O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo
de 5 (cinco) anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a documentao, papis de trabalho,
relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
2.5.6 SIGILO (Item 2.5.6 - Revogado pela Resoluo CFC n 1.100/07, de 24 de agosto de 2007, publicada no
Dirio Oficial da Unio, em 30 de agosto de 2007, seo 1).
2.5.6.1 - O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias:
a) na relao entre o auditor e a entidade auditada;
b) na relao entre os auditores;
c) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores; e
d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
2.5.6.2 - O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu
trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.
93

2.5.6.3 - O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o
trabalho por ele realizado caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com poderes para
tanto, contendo, de forma clara e objetiva, os limites das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir
o sigilo profissional.
2.5.6.4 - O auditor, quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, dever fornecer as
informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder, as quais
serviram de base para a emisso do ltimo parecer de auditoria por ele emitido.
2.5.6.5 - O auditor, desde que autorizado pela administrao da entidade auditada, quando solicitado, por
escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de
Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, quando o
trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes
obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de
trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas
de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das presentes normas e demais normas legais
aplicveis.
2.5.6.5.1 - Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de
Contabilidade, para efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional, devero ter competncia tcnicoprofissional similar requerida ao auditor independente para o trabalho por ele realizado, e assumiro
compromisso de sigilo profissional semelhante.
2.5.6.5.2 - Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por perdas e danos que vierem a ser
causados em decorrncia da quebra de sigilo dos profissionais por eles designados, para o exame dos trabalhos
desenvolvidos pelos auditores.
2.5.6.6 - O dever de manter o sigilo prevalece:
a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais;
b) para os contadores designados pelos organismos referidos no item 2.5.6.5, mesmo aps o trmino do
vnculo empregatcio ou funcional; e
c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos Conselhos Regionais de Contabilidade,
mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos.
2.5.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO
2.5.7.1 - A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor
interno, contribuir para a realizao dos trabalhos.
2.5.8 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS
O item 2.5.8.1 foi revogado pela Resoluo CFC n 1.023, de 15 de abril de 2005.
2.5.8.2 A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista
legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios
que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer.
O item 2.5.8.2 foi revogado pela Resoluo CFC n 1.034, de 22 de setembro de 2005.
2.5.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE
2.5.9.1 O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho Regional de Contabilidade, na
forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade:
a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto
do trabalho seja a auditoria independente, realizada em demonstraes contbeis relativas ao exerccio
encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior
94

b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de dezembro do ano anterior; e
c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de 10% do seu faturamento anual, bem como
os casos onde o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de auditoria ultrapassarem, na
mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios dos servios de auditoria.
2.5.9.2 Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo de trinta dias, a relao de
seus clientes e outras informaes necessrias fiscalizao da atividade de auditoria independente.
2.5.9.3 A relao de clientes, referida no item 2.5.9.2, dever identificar as companhias abertas, instituies
financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, fundos de investimento,
entidades autorizadas a funcionar pela Susep Superintendncia de Seguros Privados, administradoras de
consrcio, entidades fechadas de previdncia privada, empresas estatais (federais, estaduais e municipais),
empresas pblicas, sociedade por aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as sociedades
limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das entidades referidas neste item.
2.5.9.4 - As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo,
nos termos previstos nestas normas.
2.5.10 - EDUCAO CONTINUADA
2.5.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em
programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
2.5.11 - EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL
2.5.11.1 O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de
competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
2.5.12 - MANUTENO DOS LDERES DA EQUIPE DE AUDITORIA
2.5.12.1 A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria,
numa mesma entidade auditada, por longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo,
necessrios na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotao, a cada intervalo
menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranas da equipe de trabalho de auditoria, que somente
devem retornar referida equipe no intervalo mnimo de trs anos.
O item 2.5.12 e seu subitem foram includos pela Resoluo CFC n 965, de 16 de maio de 2003.
2.6 - NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO
2.6.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
2.6.1.1 O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional pelo
conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na
rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao
aplicvel Entidade.
2.6.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL
2.6.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional.
2.6.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALHOS
2.6.3.1 O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e
na exposio das concluses.
2.6.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de
atuao.
95

2.6.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por
pessoas com capacitao profissional e treinamento, requeridas nas circunstncias.
2.6.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos
equivalentes.
2.6.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS
2.6.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas,
situao em que a equipe far a diviso de tarefas, segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes.
2.6.5 SIGILO
2.6.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho,
no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que
atua.
2.6.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual.
2.6.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE
2.6.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e
no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao
auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio.
Publicada no DOU, de 10-04-95. RESOLUO CFC N. 781 de 24 de Maro de 1995.

2.7 - NBC P 4 NORMA PARA EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA

Revogada pela NBC PA 12, publicada no DOU de 17/12/2013, Seo. 1
RESOLUO CFC n. 1.377/11
Aprova a nova redao da NBC PA 12
Educao Profissional Continuada.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela
Lei n. 12.249/10,
CONSIDERANDO que o Programa de Educao Profissional Continuada deve atender
s Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e s necessidades de conhecimento em atividades
especficas relativas auditoria independente em instituies financeiras, sociedades seguradoras e de
capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar, em atendimento s exigncias do Banco
Central do Brasil (BCB) e da Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP);
CONSIDERANDO a necessidade de alterao e adequao do Programa de Educao
Profissional Continuada s novas diretrizes tcnicas,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a nova redao da NBC PA 12 Educao Profissional Continuada.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2012, revogando-se
a Resoluo CFC n. 1.146/08, publicada no D.O.U., Seo I, de 16/12/2008.
Braslia, 8 de dezembro de 2011.
Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente
Ata CFC n. 959
96

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC PA 12 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
ndice

Item

OBJETIVO

15

AUDITOR INDEPENDENTE

6 16

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

17 21

CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE

22 27

CAPACITADORAS

28 31

PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA

32 38

ANEXOS I, II e III
Objetivo
1.
Esta Norma tem por objetivo regulamentar o Programa de Educao Profissional Continuada que os
contadores que exercem a atividade de auditoria independente, referidos no item 3, devem cumprir e
as aes que o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) promove para facilitar, controlar e fiscalizar o
seu cumprimento.
2.
Educao Profissional Continuada a atividade formal e reconhecida pelo CFC, que visa manter,
atualizar e expandir os conhecimentos tcnicos e profissionais, indispensveis qualidade e ao pleno
atendimento s normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis.
3.
Aplica-se esta Norma aos contadores com registro em Conselho Regional de Contabilidade (CRC)
inscritos no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI); queles com registro na Comisso de
Valores Mobilirios (CVM); queles que exercem atividades de auditoria das demonstraes contbeis
nas instituies financeiras e nas demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil
(BCB), nas sociedades seguradoras e de capitalizao e nas entidades abertas de previdncia
complementar; aqui denominados auditores independentes e os demais contadores que compem a
firma de auditoria, estando ou no exercendo a atividade de auditoria independente, e demais
contadores que integram o quadro tcnico de auditores da firma, sejam eles empregados, terceirizados
ou responsveis tcnicos.
4.
As disposies desta Norma no se aplicam aos profissionais que compem o quadro tcnico da firma
de auditoria que exercem funo de especialista. Para fins desta Norma entende-se como especialista o
indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no
relacionadas contabilidade ou auditoria das demonstraes contbeis, exceto os scios da firma de
auditoria.
5.
O auditor independente pessoa fsica e os scios que representam sociedade de auditoria independente
na CVM, nos termos do inciso IX do Art. 6. da Instruo CVM n. 308/99, so os responsveis perante o
CFC pelo cumprimento da presente Norma, pelos demais contadores no cadastrados na CVM que
compem o seu quadro tcnico que tambm esto sujeitos ao disposto no item 16 desta Norma.

Auditor Independente
6.
7.
8.
9.

Os contadores referidos no item 3 devem cumprir 40 pontos de Educao Profissional Continuada por
ano-calendrio, conforme Tabelas de Pontuao constante no Anexo I desta Norma, a partir de 2012.
No cumprimento da pontuao da Educao Profissional Continuada, o contador deve observar a
diversificao e a adequao das atividades de auditoria ao seu nvel de experincia profissional.
Da pontuao anual exigida no item 6, no mnimo 50% dever ser cumprida com atividades de aquisio
de conhecimento, constantes da Tabela I, do Anexo I.
O cumprimento desta Norma pelos contadores referidos no item 3 exigido a partir do ano
subsequente ao de incio das suas atividades ou obteno do seu registro no CNAI.
97

10.

11.
12.

13.

14.

15.

16.

Os contadores referidos no item 3 aprovados no exame de certificao, exigido pelos rgos

reguladores (BCB e SUSEP), devem cumprir, dentro do total de pontos anuais, o mnimo exigido de
Educao Profissional Continuada, de acordo com as exigncias do rgo regulador, com
preponderncia de tpicos relativos a operaes de cada rea ou atividades aplicveis aos trabalhos de
auditoria das demonstraes contbeis.
Os contadores referidos no item 3 so responsveis pelo lanamento no sistema web do CFC/CRCs das
informaes relativas s atividades que necessitem de apreciao para atribuio de pontuao.
O cumprimento das exigncias estabelecidas nesta Norma deve ser comprovado por meio do relatrio
de atividades a que se refere o Anexo III, a ser encaminhado ao CRC de jurisdio do registro principal
at 31 de janeiro do ano subsequente ao ano base, acompanhado da documentao comprobatria das
atividades, no que se refere ao disposto nas Tabelas II, III e IV desta Norma. A comprovao de docncia
deve ser feita mediante apresentao de declarao emitida pela instituio de ensino.
As atividades de Educao Profissional Continuada realizadas no exterior devem ser comprovadas no
CRC de jurisdio do registro principal, por meio de declarao ou certificado emitido pela entidade
realizadora, traduzido para o idioma portugus, constando a carga horria, perodo de realizao e o
contedo programtico. O profissional em atividade em outro pas por perodo igual ou superior a um
ano civil completo deve comprovar o cumprimento do Programa de Educao Profissional Continuada
mediante a apresentao das informaes e documentao comprobatria das atividades realizadas, no
CRC de sua jurisdio, at 31 de janeiro do ano seguinte, sob pena de baixa do seu Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Para fins de validao prvia da pontuao referente aos eventos realizados no exterior, docncia,
orientao de trabalhos acadmicos e produo intelectual, as atividades devem ser inseridas no
sistema web do CFC/CRCs, to logo tenham sido realizadas, preferencialmente at 31 de outubro do
exerccio de realizao das atividades, mediante o envio da documentao comprobatria ao CRC da
jurisdio do registro principal, observados os limites estabelecidos nas tabelas de pontuao,
constantes do Anexo I.
Os documentos comprobatrios das atividades realizadas devem ser mantidos pelos contadores
referidos no item 3 desta Norma pelo perodo de 5 anos, contados a partir do primeiro dia do ano
subsequente realizao das atividades.
O descumprimento das disposies desta Norma pelos contadores referidos no item 3 constitui infrao
ao Art. 2, inciso X, do Cdigo de tica Profissional do Contador, bem como pode acarretar a baixa do
seu CNAI, sendo assegurado o direito ao contraditrio.

Conselho Federal de Contabilidade

17.
18.

19.

20.
21.

O CFC constitui a Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC-CFC) com as atribuies

especificadas no item 21 desta Norma.
Integram a CEPC-CFC o Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional e Institucional do CFC, o
Diretor Nacional de Desenvolvimento Profissional do Ibracon, os contadores, vice-presidentes de
Desenvolvimento Profissional dos cinco CRCs que renem o maior nmero de profissionais com registro
ativo, os diretores de Desenvolvimento Profissional das cinco Sees Regionais do Ibracon que renem o
maior nmero de profissionais associados ativos e 4 (quatro) membros contadores indicados pelo CFC,
incluindo profissionais que atuam na rea acadmica e na rea do exerccio profissional de auditoria
independente, aprovados pelo Plenrio do CFC, sob a coordenao do primeiro.
Em caso de impedimento do Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional em participar das
reunies da comisso, ele deve ser representado por contador, membro da CEPC-CRC ou conselheiro
integrante da Cmara de Desenvolvimento Profissional do Regional.
O mandato dos membros da CEPC-CFC de dois anos, permitida a reconduo.
A CEPC-CFC tem as seguintes atribuies:
(a) estabelecer em sua primeira reunio anual, o cronograma de reunies do exerccio, o qual pode
ser alterado em decorrncia de fatos supervenientes;
(b) estudar, de forma permanente, novas disposies que permitam aprimorar o cumprimento dos
objetivos desta Norma, propondo-as Presidncia do CFC para encaminhamento ao Plenrio;
(c) propor Presidncia do CFC a ampla e a imediata divulgao de qualquer modificao desta
Norma;
(d) estabelecer e divulgar as diretrizes e procedimentos necessrios para cumprimento e
implementao desta Norma pelos CRCs, pelos contadores referidos no item 3 e pelas
98

capacitadoras, bem como prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma, alm de
deliberar sobre o atendimento pontuao anual nos casos omissos;
(e) homologar ou indeferir os processos encaminhados pelos CRCs, no prazo de at 60 dias contados
da data do protocolo no CFC;
(f) compilar as informaes recebidas dos CRCs, encaminhando-as Presidncia do CFC para
divulgao na CVM, no IBRACON, no BCB e na SUSEP;
(g) encaminhar Presidncia do CFC a lista das capacitadoras para a devida divulgao;
(h) encaminhar aos CRCs relao dos contadores referidos no item 3 que no cumpriram a
pontuao exigida no Programa de Educao Profissional Continuada (PEPC), para fins de
avaliao da necessidade de abertura do competente processo administrativo.

Conselhos Regionais de Contabilidade

22.
23.
24.
25.

26.
27.

Os CRCs tm a responsabilidade de incentivar a implementao de atividades de capacitao que

permitam o cumprimento desta Norma.
Os CRCs que no dispuserem de Cmara de Desenvolvimento Profissional devem criar CEPC-CRC com as
atribuies previstas no item 25.
A CEPC-CRC, quando constituda, deve ser formada por, no mnimo, 3 contadores e coordenada por um
deles.
As Cmaras de Desenvolvimento Profissional (CDP) dos CRCs ou as CEPC-CRC tm as seguintes
atribuies em relao a esta Norma:
(a) receber os pedidos de credenciamento das instituies a serem reconhecidas como
capacitadoras e emitir seu parecer, no prazo de 30 dias, submetendo-o apreciao da CEPC-CFC
depois de referendado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC;
(b) receber, analisar e emitir parecer, no prazo de 30 dias, quanto ao deferimento ou indeferimento
de pedido de credenciamento de cursos, eventos ou outras atividades, bem como atribuir pontos
para o PEPC, de acordo com o Anexo I, submetendo-o apreciao da CEPC-CFC depois de
referendado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC;
(c) divulgar as disposies e os procedimentos estabelecidos nesta Norma;
(d) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma, consoante as diretivas estabelecidas
pela CEPC-CFC;
(e) receber de cada um dos contadores referidos no item 3 o relatrio anual sobre as atividades
realizadas e, quando for o caso, requisitar a documentao que as comprovem;
(f) validar no sistema de controle do PEPC at 31 de maro do ano subsequente ao ano base os
dados constantes dos relatrios de atividades de que trata o Anexo III desta Norma;
(g) validar no sistema de controle do PEPC at 31 de maro do ano subsequente ao ano base
informaes sobre as atividades das capacitadoras;
(h) verificar, por meio da fiscalizao do CRC, a efetiva realizao dos cursos e dos eventos na forma
em que foram homologados.
At 30 de abril de cada ano, o CRC deve divulgar aos contadores referidos no item 3 a disponibilizao
na internet da certido de cumprimento, ou no, da pontuao estabelecida na presente Norma.
A comunicao a que se refere o item anterior no exime o contador de prestar qualquer
esclarecimento ou comprovao que se faa necessrio em decorrncia de ao fiscalizatria.

Capacitadoras
28.
29.

Capacitadora a entidade que exerce atividades de Educao Profissional Continuada consoante as

diretivas desta Norma.
So capacitadoras:
(a) Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
(b) Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs);
(c) IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
(d) Instituies de Ensino Superior credenciadas pelo MEC;
(e) instituies de especializao ou desenvolvimento profissional que ofeream cursos ao pblico
em geral;
(f) federaes, sindicatos e associaes da classe contbil;
(g) empresas de auditoria independente ou organizaes contbeis que propiciem capacitao
profissional; e
99

30.
31.

(h) autoridades supervisoras.

Para registro e controle das capacitadoras, devem ser observadas as disposies estabelecidas nas
Diretrizes para o Registro das Capacitadoras e de Cursos/Eventos, constantes no Anexo II desta Norma.
O CFC, os CRCs, as federaes, os sindicatos e as associaes da classe contbil, o IBRACON, a CVM, a
SUSEP, o BCB e as Instituies de Ensino Superior reconhecidas pelo MEC so capacitadoras natas.

Programa de Educao Profissional Continuada

32.

33.

Integram o PEPC os eventos e as atividades descritas nos itens seguintes que visam manter, atualizar e
expandir os conhecimentos tcnicos e profissionais indispensveis qualidade e ao pleno atendimento
s normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis, aprovados pelo
Sistema CFC/CRCs.
Aquisio de conhecimentos nas modalidades presenciais, distncia e mistas por meio de:
(a) cursos credenciados;
(b) eventos credenciados: seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos,
convenes, fruns, debates, reunies tcnicas, encontros e outros eventos de mesma natureza,
nacionais e internacionais;
(c) cursos de ps-graduao credenciados (disciplinas concludas no ano, relacionadas com o PEPC):
(i) stricto sensu;
(ii) lato sensu; e

34.

35.

36.

37.
38.

(d) cursos de extenso que tenham relao com o PEPC.

Docncia em disciplinas ou temas relacionados ao PEPC:
(a) cursos credenciados pela CEPC.
(b) eventos credenciados: seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos,
convenes, fruns, debates, reunies tcnicas, encontros e outros eventos de mesma natureza,
nacionais e internacionais;
(c) cursos de ps-graduao:
(i) lato sensu;
(ii) stricto sensu;
(d) Bacharelado em Cincias Contbeis; e
(e) cursos de extenso.
Atuao em atividades relacionadas ao Programa de Educao Profissional Continuada, como:
(a) participante em comisses tcnicas e profissionais do CFC, dos CRCs, do IBRACON, da CVM, do
BCB, da SUSEP e outros organismos afins, no Brasil ou no exterior;
(b) orientador de tese, dissertao ou monografia.
Produo intelectual de forma impressa ou eletrnica relacionada ao PEPC, por meio de:
(a) publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais;
(b) estudos e trabalhos de pesquisa apresentados em congressos nacionais ou internacionais; e
(c) autoria, co-autoria e/ou traduo de livros publicados.
As atividades previstas nos itens 32 a 36 devem ser avaliadas como Educao Profissional Continuada,
conforme as tabelas contidas no Anexo I desta Norma.
Os casos omissos presente Norma devem ser submetidos apreciao da CEPC-CFC.

ANEXO I
NBC PA 12 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA

100

TABELAS DE PONTUAO
Tabela I - Aquisio de conhecimento (cursos credenciados)
Natureza
Cursos de psgraduao (lato sensu
e stricto sensu)

Caractersticas
Cursos relacionados rea
contbil realizado por
instituio de ensino
credenciada pelo MEC.

Durao
Mnimo de 360
horas-aula

Atribuio de pontos
5 pontos por disciplina
concluda, limitado a 30
pontos no ano.

Cursos e palestras
presenciais e
distncia

Cada hora vale um

ponto, limitado a 30
pontos por
curso/palestra.

Auto-estudo

Limitado a 6
pontos/ano.

Para fins de pontuao

Mximo de 2 pontos
considera-se o estudo
por curso.
dirigido, previamente
credenciado, com contedo
e referncia bibliogrfica
indicados pela
capacitadora, exigindo-se
aproveitamento mnimo de
75% obtido por meio de
objeto formal de avaliao
(instrumento presencial ou
virtual).
Eventos com, no
Conferncias, seminrios,
mnimo, 50% de
fruns, debates, encontros,
contedo de natureza reunies tcnicas,
tcnica e profissional painis, congressos,
relacionados ao
convenes, simpsios e
Programa de Educao outros eventos nacionais e
Profissional
internacionais.
Continuada.

Limitado a 15 pontos
por evento.

Tabela II - Docncia
A comprovao de docncia deve ser feita mediante apresentao de declarao emitida pela
instituio de ensino.
Natureza
Caractersticas
Atribuio de Pontos
5
pontos
por
disciplina
ministrada no ano, limitado a 20
stricto sensu)
pontos anuais.
Disciplinas relacionadas Cincia
Observao:
A
disciplina
Contbil,
ministradas
por
ministrada em mais de uma
instituies de ensino superior
turma
independente
da
Graduao e cursos de extenso credenciadas pelo MEC.
instituio e do semestre letivo
ser computada uma nica vez
no ano.
Participao como: conferencista,
palestrante, painelista, instrutor e
Cada hora vale 1 ponto.
Cursos ou eventos credenciados
facilitador em eventos nacionais e
(limitado a 20 pontos anuais)
internacionais.
Ps-graduao

(lato sensu

101

Tabela III - Atuao como participante

A comprovao deve ser feita mediante a apresentao de documentao.
Natureza

Caractersticas

Durao

Atribuio de Pontos

Temas relacionados Contabilidade,

Auditoria e s normas da profisso contbil:
Comisses
a) Comisses Tcnicas e de Pesquisa do 12 meses ou Cada hora vale 1 ponto
Tcnicas
e
CFC, dos CRCs, da CVM, do BCB, da proporo.
limitado a 20 pontos por ano.
SUSEP e do IBRACON.
Profissionais no
Brasil ou no
b) Comisses Tcnicas e de Pesquisa de
exterior.
Instituies de reconhecido prestgio e
relativas profisso.
c)

Orientao de
tese,
dissertao, ou
monografia

Comisses, rgos e Comits de

orientaes ao mercado de companhias
abertas.

Doutorado
Mestrado
Especializao
Bacharelado

Trabalho
aprovado

10 pontos por banca.

7 pontos por banca.
4 pontos por banca.
3 pontos por banca.
Limitado a 20 pontos por ano.

Tabela IV - Produo Intelectual

A atribuio total de pontos da produo intelectual limitada a 20 pontos por ano.
Natureza
Caractersticas
Atribuio de Pontos
Publicao de artigos em Matrias relacionadas Contabilidade,
jornais e em revistas Auditoria
e

profisso
contbil At 3 pontos por matria.
nacionais
e homologadas pela CEPC-CFC.
internacionais, de forma Artigos tcnicos publicados em revista ou
impressa e eletrnica.
jornal de circulao nacional e internacional At 7 pontos por artigo.
e homologados pela CEPC-CFC.
Apresentao em congressos internacionais
relacionados Contabilidade e profisso e At 10 pontos por estudo ou
aprovados pela CEPC-CFC.
trabalho.
Estudos ou trabalhos de
pesquisa tcnica
Apresentao em congresso ou convenes
nacionais relacionados Contabilidade e
profisso contbil e que faam parte do At 15 pontos por estudo ou
PEPC reconhecido pela CEPC-CFC.
trabalho.
Autoria de livros

Autoria de livros publicados relacionados

Contabilidade, Auditoria e profisso At 20 pontos por obra.
contbil.

Co-autoria de livros

Co-autoria de livros publicados relacionados

Contabilidade, Auditoria e profisso At 10 pontos por obra.
contbil.
102

Traduo de livros

Traduo e adaptao de livros publicados

no exterior, relacionados Contabilidade, At 10 pontos por obra.
Auditoria e a profisso contbil aprovados
pela CEPC-CFC.

Observao:
A pontuao resultante da converso das horas no deve apresentar fracionamento inferior ou superior a meio
ponto (0,5). Os clculos decorrentes do nmero de horas cumpridas pelo profissional devem ser
arredondados para maior ou menor, de acordo com a aproximao.

103

ANEXO II
NBC PA 12 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
DIRETRIZES PARA CREDENCIAMENTO DE CAPACITADORAS E DE CURSOS/EVENTOS
1.
2.
3.

4.
5.

6.

7.
8.

9.
10.

11.

12.

As capacitadoras devem solicitar o seu credenciamento CEPC-CRC da sua jurisdio.

O atendimento dos requisitos para o credenciamento da capacitadora e dos seus cursos deve ser
analisado pela CEPC-CRC e submetido apreciao da CEPC-CFC.
So consideradas capacitadoras natas o CFC, os CRCs, as federaes, os sindicatos e as associaes da
classe contbil, o IBRACON, a CVM, a SUSEP, o BCB e as Instituies de Ensino Superior reconhecidas
pelo MEC.
Para a obteno de credenciamento como capacitadora, as firmas de auditoria independente ou as
organizaes contbeis devem estar em situao regular perante o CRC de sua jurisdio.
A validade do credenciamento da capacitadora por tempo indeterminado e o credenciamento dos
cursos e eventos vlido at o final do exerccio em curso, desde que mantidas as condies do
credenciamento. Para o caso de cursos e eventos cuja durao exceda o trmino do exerccio em que foi
iniciado, a validade dos mesmos acompanhar a sua concluso.
Compete s capacitadoras:
(a) imprimir, por meio do sistema web, requerimento de credenciamento como capacitadora a ser
assinado por seu representante legal, cujo texto declara que este tem pleno conhecimento da
Norma;
(b) anexar cpia autenticada dos seus atos constitutivos, ou ltimo instrumento consolidado e
alteraes posteriores, onde conste no objeto social a prerrogativa de treinamento e/ou
capacitao, devidamente registrados; bem como o credenciamento no MEC, quando for o caso,
exceto para universidades pblicas;
(c) anexar histrico da instituio, especificando sua experincia em capacitao, tipo e nvel da
audincia a que seus cursos se destinam;
(d) manter as condies aprovadas para o seu credenciamento, bem como dos seus cursos e
eventos, sob pena de suspenso temporria ou descredenciamento pela CEPC-CRC;
(e) inserir no sistema web cujo acesso se d por meio de senha a ser fornecida pelo CFC/CRCs,
com antecedncia mnima de 60 dias da data de sua realizao, dados dos cursos/eventos a
serem credenciados e/ou revalidados tais como: ttulo do curso (quando em idioma estrangeiro,
constar tambm em portugus), tipo de curso, rea temtica, carga horria, contedo
programtico, bibliografia mnima atualizada, frequncia mnima, cronograma de realizao,
critrio de avaliao, modalidade, abrangncia, pblico-alvo, nome e currculo dos professores,
sem prejuzo de outras informaes, a critrio das CEPCs do CRC e do CFC;
(f) enviar CEPC-CRC seus planos de ao e datas para correo de eventuais discrepncias
verificadas em ao fiscalizatria, no prazo de at 30 dias do recebimento da competente
notificao.
Os cursos e os eventos j credenciados somente valero para o ano seguinte depois de submetidos para
revalidao pelo CRC de origem e homologados pela CEPC-CFC.
Os cursos e os eventos j credenciados e oferecidos por capacitadoras, desde que preservem as
caractersticas anteriormente aprovadas (programao, carga horria, instrutores), mantm a
pontuao que lhes foram atribudas, independentemente da unidade da federao em que forem
ministrados e devem ser submetidos revalidao anualmente.
As capacitadoras natas indicadas no item 31, exceto as Instituies de Ensino Superior, necessitam
cumprir apenas os requisitos estabelecidos nas alneas (d), (e), (f) do item 6 deste Anexo.
As instituies pblicas de ensino superior devem cumprir os requisitos estabelecidos nas alneas (e) e
(f) do item 6 deste Anexo, com exceo da metodologia de ensino, dos recursos de apoio e da
bibliografia mnima na apresentao de cursos de ps-graduao.
Na apresentao dos cursos de ps-graduao e/ou outros, inclusive de extenso, as instituies
privadas de ensino superior que tenham curso de graduao credenciado no MEC devem cumprir os
requisitos estabelecidos nas alneas (b), (c), (d), (e) e (f) do item 6 deste Anexo, com exceo da
metodologia de ensino, dos recursos de apoio e da bibliografia mnima.
A CEPC-CRC deve efetuar avaliao prvia da qualidade da capacitadora com relao ao cumprimento
das exigncias desta Norma e da pontuao dos cursos e dos eventos, enviando o seu parecer CEPCCFC para homologao. Se aprovado o credenciamento, o CRC deve emitir ofcio de aprovao como
104

13.
14.

15.

16.

17.

18.
19.

capacitadora credenciada em territrio nacional, contendo sua denominao ou razo social e o seu
nmero de registro no CRC.
A divulgao da pontuao atribuda aos cursos/eventos est condicionada prvia anlise e
homologao dos respectivos processos pela CEPC-CFC.
Para credenciamento dos cursos realizados a distncia, so exigidas as seguintes caractersticas
mnimas:
(a) especificao da forma de funcionamento;
(b) especificao dos recursos que sero utilizados (exemplo, existncias de frum, tutoria para
esclarecimento de dvidas, metodologia, entre outros);
(c) realizao de comprovao de aquisio de conhecimentos.
Uma vez atendidos os critrios mnimos de avaliao e frequncia, as capacitadoras devem emitir aos
participantes atestados, diplomas, certificados ou documento equivalente, contendo, no mnimo, os
seguintes requisitos:
(a) nome da capacitadora e nmero de registro na CEPC-CRC;
(b) nome e nmero de registro no CRC do participante;
(c) nome do expositor e assinatura do diretor ou do representante legal da capacitadora;
(d) nome do curso e do perodo de realizao;
(e) durao em horas; e
(f) especificao dos pontos vlidos conforme homologado pela CEPC-CFC.
Para credenciamento dos cursos realizados na modalidade de auto-estudo, so exigidas as seguintes
caractersticas mnimas:
(a) os temas devem ser relacionados a todos os aspectos necessrios ao exerccio da atividade de
Auditoria de Demonstraes Contbeis, conforme normas tcnicas e profissionais;
(b) confirmao de aproveitamento de, no mnimo, 75% (setenta e cinco por cento);
(c) emisso de certificado de participao e avaliao.
Aps a realizao de cada curso/evento, as capacitadoras devem lanar, at o dia 15 de janeiro do ano
seguinte, por meio do sistema do CFC, via internet, os professores e os participantes que se certificaram
no curso/evento.
O CFC deve manter a disposio dos interessados, a relao atualizada das capacitadoras e dos
respectivos cursos e eventos credenciados, no website, desde que sejam abertos ao pblico em geral.
A CEPC-CRC deve manter um processo para cada capacitadora credenciada, contendo:
(a) a documentao apresentada para o credenciamento como capacitadora, bem como dos cursos
e dos eventos, de acordo com os dados inseridos no sistema web;
(b) parecer da CEPC-CRC;
(c) parecer da CEPC-CFC;
(d) cpia do ofcio de credenciamento;
(e) eventuais alteraes de programas de cursos j credenciados;
(f) relatrios anuais dos cursos ministrados;
(g) relatrios de fiscalizao do CRC;
(h) correspondncias encaminhadas capacitadora;
(i) correspondncias recebidas da capacitadora;
(j) outros documentos relacionados aos processos.

ANEXO III
NBC P A 12 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA

105

RELATRIO DAS ATIVIDADES

PERODO: 1/1/............... a 31/12/.............
I. AQUISIO DE CONHECIMENTOS
CURSO/EVENTO

CAPACITADORA

N. DA
CAPACITADORA

DATA OU
PERODO

CDIGO CRDITOS DE
DO CURSO
PONTOS

DATA OU PERODO

CDIGO CRDITOS DE
DO CURSO
PONTOS

II. DOCNCIA
DISCIPLINA

CAPACITADORA/
INSTITUIO DE
ENSINO

N. DA
CAPACITADORA

III. ATUAO COMO PARTICIPANTE (COMISSES TCNICAS E PROFISSIONAIS)

Atividade que necessita de apreciao para atribuio de pontuao.
COMISSO/
BANCA
EXAMINADORA

ENTIDADE

DATA OU PERODO

CRDITOS DE PONTOS

IV. PRODUO INTELECTUAL (LIVROS, ARTIGOS E PESQUISAS)

Atividade que necessita de apreciao para atribuio de pontuao.
TTULO

FONTE

DATA PUBLICAO

CRDITOS DE PONTOS

TOTAL DE PONTOS:
DECLARO SOB RESPONSABILIDADE QUE SO VERDADEIRAS AS INFORMAES CONTIDAS NESTE DOCUMENTO.
CRC Registro n.
Estado de origem:
Inscrito no CNAI n.
CPF n.
Nome:
Endereo preferencial para comunicao ( ) Com. ( ) Res.:
Rua/Av.:...................................................................................n...............Bairro:........................
Cidade:................................................UF:..................................CEP:....................
Telefones ( ) Com. ( ) Res.: .......................... Fax: ...........................
Correio Eletrnico: .........................................................
Empresa na qual trabalha: ....................................... CRC ...... n. ........./ .........- .............
Auditor Responsvel - CVM n.
Tipo de Profissional
( ) Facultativo
( ) Quadro funcional ( ) Responsvel Tcnico perante a CVM ( ) Scio
...................................................... , .............., de ............................................... de 20XX
Assinatura
106

2.8 - NBC P 5 NORMA SOBRE O EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA

REGISTRO NO CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
Resoluo CFC n 1.109/07
Dispe sobre a NBC P 5 Norma sobre o Exame de
Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais,
Considerando que os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil e estabelecem regras
sobre procedimentos tcnicos a serem observados na realizao de trabalhos contbeis;
Considerando que a constante evoluo e a crescente importncia da Auditoria
Independente exigem atualizao e aprimoramento tcnico e tico para manter-se e ampliar-se a capacitao
de todos os contadores que exercem a Auditoria Independente, visando realizao de trabalhos com alto
nvel qualitativo;
Considerando o disposto na Instruo CVM n. 308, de 14 de maio de 1999, na Resoluo
n 3.198, de 27 de maio de 2004, do Banco Central do Brasil e na Resoluo n 118, de 22 de dezembro de
2004, do Conselho Nacional de Seguros Privados;
Considerando que compete ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com a
cooperao do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon e com os rgos reguladores,
empreender aes para que o exerccio da Auditoria Independente seja realizado por profissionais qualificados
tcnica e eticamente,
Resolve:
Art. 1 D nova redao NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para
registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
o
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se as
disposies em contrrio, especialmente a Resoluo CFC n. 1.077, de 25 de agosto de 2006, publicada no
Dirio Oficial da Unio, Seo 1, de 29 de agosto de 2006 e Resoluo CFC n 1.080/06, de 20 de outubro de
2006, publicada no Dirio Oficial da Unio, Seo 1, de 26 de outubro de 2006.
Braslia, 29 de novembro de 2007.
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente
Ata CFC n 906

107

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE

NBC P 5 NORMA SOBRE O EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO
CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE (CFC)
5.1.

5.2.

Conceituao e objetivos do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de

Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.1.1.

O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores

Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) tem por objetivo aferir o
nvel de conhecimento e a competncia tcnico-profissional necessrios para atuao na rea
da Auditoria Independente.

5.1.2.

O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores

Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) um dos requisitos para a
inscrio do contador no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), com vistas atuao na rea da Auditoria Independente.

5.1.3.

Esta Norma aplica-se aos Contadores que pretendem obter sua inscrio no CNAI, desde que
comprovem estar, regularmente, registrados em Conselho Regional de Contabilidade.

Administrao do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores

Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.2.1. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ser administrado por uma
Comisso Administradora do Exame (CAE) formada por 5 (cinco) membros efetivos e 5 (cinco)
membros suplentes, que sejam Contadores, com comprovada atuao na rea de Auditoria
Independente de Demonstraes Contbeis, sendo 3 (trs) efetivos e 3 (trs) suplentes
indicados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e 2 (dois) efetivos e 2 (dois) suplentes
indicados pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - Ibracon.
5.2.1.1. A CAE poder propor Cmara de Desenvolvimento Profissional a participao como
convidados de representantes dos rgos reguladores nas suas reunies.
5.2.2. A nomeao e a posse dos membros da CAE, entre eles o coordenador, sero outorgadas pelo
Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e tero o mandato de 2 (dois) anos,
renovveis para mais um mandato consecutivo.
5.2.3. Todas as deliberaes da CAE sero tomadas em reunio com a presena de, no mnimo, 3 (trs)
de seus membros, sendo as matrias aprovadas, ou no, por igual nmero de membros,
devendo as mesmas constarem de ata, que ser encaminhada Cmara de Desenvolvimento
Profissional, Cmara de Registro e Cmara de Fiscalizao, tica e Disciplina e depois
submetida apreciao do Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.2.4.

A CAE reunir-se-, obrigatoriamente, no mnimo, duas vezes ao ano, em data, hora e local
definidos pelo seu coordenador. As reunies devero ser devidamente autorizadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC).

5.2.5.

A CAE ter as seguintes atribuies:

a) estabelecer as condies, o formato e o contedo dos exames e das provas que sero
realizadas.

108

b) dirimir dvidas a respeito do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro

Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
e resolver situaes no-previstas nesta Norma, submetendo-as a Vice-presidncia de
Desenvolvimento Profissional.
c) zelar pela confidencialidade dos exames, pelos seus resultados e por outras informaes
relacionadas.
d) emitir relatrio at 60 (sessenta) dias aps a concluso de cada Exame, a ser encaminhado
para o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que o encaminhar Comisso de
Valores Mobilirios (CVM), ao Banco Central do Brasil, a Superintendncia de Seguros
Privados (SUSEP) ao Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - Ibracon.
e) decidir, em primeira instncia administrativa, sobre os recursos apresentados.

5.3. Estrutura, Controle e Aplicao do Exame de Qualificao para registro no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.3.1. Caber Cmara de Desenvolvimento Profissional, em conjunto com a CAE:
a) elaborar e coordenar a aplicao do Exame, bem como administrar todas as suas fases.
b) receber e validar as inscries para o Exame de Qualificao Tcnica para registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
c) divulgar edital contendo todas as informaes relativas ao Exame, com a antecedncia
mnima de 60 (sessenta) dias da realizao do mesmo, inclusive o contedo programtico
a ser exigido.
d) emitir e publicar, no Dirio Oficial da Unio, o nome e o registro, no CRC, dos Auditores
Independentes aprovados no Exame de Qualificao Tcnica, para registro no Cadastro
Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
bem como, dos aprovados nos exames para atuao na rea regulada pelo BCB e na rea
regulada pela SUSEP, at 60 (sessenta) dias aps a realizao dos mesmos.

5.4.

Forma e Contedo do Exame.

5.4.1.

O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores

Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ser composto de prova
escrita, contemplando questes para respostas objetivas e questes para respostas
dissertativas.

5.4.2.

Os exames sero realizados nos Estados em que existirem inscritos, em locais a serem
divulgados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e pelos Conselhos Regionais de
Contabilidade (CRCs).

5.4.3.

Nas provas dos exames, sero exigidos conhecimentos nas seguintes reas:

a) tica Profissional;
b) Legislao Profissional;
c) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo
Conselho Federal de Contabilidade;
d) Auditoria Contbil;
e) Legislao Societria;
f) Legislao e Normas de Organismos Reguladores do Mercado; e
109

g)
5.4.4.

Lngua Portuguesa Aplicada.

Os Contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pelo Banco
Central do Brasil (BCB) devem ainda se submeter prova especfica sobre:

a)
Legislao Profissional;
b)
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo
Conselho Federal de Contabilidade;
c)
Auditoria Contbil;
d)
Legislao e Normas emitidas pelo Banco Central do Brasil (BCB);
e)
Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil
(BCB);
f)
Contabilidade Bancria;
g)
Lngua Portuguesa Aplicada.
5.4.5.

Os Contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pela

Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) devem ainda se submeter prova especfica
sobre:

a) Legislao Profissional;
b) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo
Conselho Federal de Contabilidade;
c) Auditoria Contbil;
d) Legislao e Normas emitidas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP);
e) Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pela Superintendncia de
Seguros Privados - SUSEP;
f) Lngua Portuguesa Aplicada.
5.4.6. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por intermdio da Cmara de Desenvolvimento
Profissional, providenciar a divulgao em seu site dos contedos programticos das
respectivas reas que sero exigidos nas provas, com a antecedncia mnima de 60 (sessenta)
dias.

5.5. Aprovao e Periodicidade do Exame

5.5.1. O candidato ser aprovado se obtiver, no mnimo, 50% (cinqenta por cento) dos pontos das
questes objetivas e 50% (cinqenta por cento) dos pontos das questes subjetivas previstos
em cada prova.
5.5.2. O Exame ser aplicado 1 (uma) vez em cada ano, no ms de junho, em data e hora fixados pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), no Edital.

5.6. Certido de Aprovao

5.6.1. Ocorrendo aprovao no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) emitir Certido de Aprovao, com validade de 1 (um) ano
para o registro no CNAI.

5.7. Recursos
5.7.1. O candidato inscrito no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) poder interpor
recurso contra o resultado publicado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sem
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efeito suspensivo, no prazo de 10 (dez) dias, o qual poder ser entregue em qualquer
Conselho Regional de Contabilidade, devidamente protocolado, dirigido para:
a) a CAE, em primeira instncia, a contar do dia seguinte divulgao do resultado, no Dirio
Oficial da Unio;
b) a Cmara de Desenvolvimento Profissional do Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
em segunda instncia, a contar da data da cincia da deciso de primeira instncia;
c) em ltima instncia, ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a contar da
data da cincia da deciso de segunda instncia.

5.8. Impedimentos: Preparao de Candidatos e Participao nos Exames

5.9.

5.8.1.

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs),

seus conselheiros efetivos e suplentes, seus funcionrios, seus delegados e os integrantes da
CAE no podero oferecer ou apoiar, a qualquer ttulo, cursos preparatrios para os
candidatos ao Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ou deles participar, sob
qualquer ttulo.

5.8.2.

Os membros efetivos e suplentes da Comisso Administradora do Exame (CAE) no podero

se submeter ao Exame de Qualificao Tcnica de que trata esta Norma, nos anos em que
estiverem nesta condio.

5.8.3.

O descumprimento do disposto no item antecedente caracterizar-se- infrao de natureza

tica, sujeitando-se o infrator s penalidades previstas no Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.

Divulgao do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores

Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.9.1. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) desenvolver campanha no sentido de esclarecer e
divulgar o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sendo de competncia
dos Conselhos Regionais de Contabilidade o reforo dessa divulgao nas suas jurisdies.

5.10. Questes para as provas do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
5.10.1. A CAE poder solicitar, por intermdio da Cmara de Desenvolvimento Profissional, a
entidades ou a instituies de renomado reconhecimento tcnico, sugestes de questes
para a composio do banco de questes a ser utilizado para a elaborao das provas.

5.11. Critrios aplicveis aos contadores que pretendam atuar como auditores independentes nas entidades
supervisionadas pela Superintendncia de Seguros Privados SUSEP.
5.11.1 Estar registrado no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) e ser aprovado em exame especfico para atuao como auditor
independente em entidades supervisionadas pela SUSEP.
5.11.2 Ser considerado como certificado o contador que, devidamente registrado no Cadastro
Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
111

comprove haver exercido a atividade de Auditoria Independente de Demonstraes

Contbeis de entidade supervisionada pela SUSEP, nos ltimos 5 (cinco) anos, por, no
mnimo, 3 (trs) anos, consecutivos ou no, comprovados mediante a apresentao de
cpias autenticadas de pareceres de auditoria acompanhados das demonstraes contbeis
auditadas, emitidos e assinados pelo interessado, publicados em jornais, bastando uma
publicao para cada ano, mesmo que seja semestral.
5.11.3 A comprovao de que trata o item 5.11.2 dever ser requerida pelo interessado, por meio do
Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio, ao Conselho Federal de Contabilidade
a quem competir apreciar e deliberar no prazo de 30 (trinta) dias.
5.11.4 O contador que comprovar o estabelecido nos itens anteriores ter anotado no seu CNAI sua
qualificao para atuao em entidades supervisionadas pela SUSEP.

5.12. Disposies Finais

5.12.1. Ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caber adotar as providncias necessrias ao
atendimento do disposto na presente Norma, competindo ao seu Plenrio interpret-la
quando se fizer necessrio.

112

3. TCNICAS BSICAS E EVIDNCIAS DE AUDITORIA

3.1 INTRODUO
A opinio do auditor sobre a empresa ou setor analisado, baseia-se no exame feito em conformidade com as
normas de auditoria geralmente aceitas.
Principalmente entre leigos, existe os que acreditam que o auditor desenvolveu um sexto sentido, que o
capacita a sentir erros nos registros contbeis ou operacionais do setor analisado.
Porm, o trabalho do auditor igual a qualquer outro projeto de pesquisa: consiste na reunio de grande
quantidade de informaes, que aps devidamente avaliadas, permitem que o auditor possa emitir sua opinio
a qual ser sempre apresentada atravs de relatrios. Naturalmente que a obteno das informaes deve ser
feita com habilidade e cuidado. Embora os mtodos seguidos na obteno e avaliao das provas sobre as
quais o auditor baseia seu parecer sejam muito comuns e relativamente simples, se aplicados adequadamente,
eles so extremamente eficientes na localizao de qualquer ponto fraco ou inexatido de elementos
examinados.
As provas que consubstanciam o relatrio do auditor, consistem de informaes e dados, que so relevantes
para o assunto em questo.
3.2 TCNICAS BSICAS DE AUDITORIA
3.2.1 INTRODUO
A expresso tcnicas de auditoria pode ser usada para explicar os mtodos bsicos de obteno das provas
anteriormente mencionadas.
Os procedimentos ou tcnica de auditoria, so as ferramentas das quais o auditor se utiliza para a realizao do
seu trabalho. A tcnica de auditoria, pr si s, no uma prova, ela fornece a prova exigida pelo auditor,
dando-lhe informaes suficientes sobre o assunto em exame a fim de que ele possa emitir seu parecer
profissional.
Os procedimentos de auditoria relacionam-se com os atos a serem praticados durante o trabalho. So
conseqncias da necessidade e atendimento aos padres.
3.2.2 CONCEITUAO
Procedimentos ou tcnicas de auditoria, so os meios, atravs dos quais, o auditor objetiva reunir evidncias e
provas que o possibilitam formar uma opinio sobre o objetivo em exame.
3.2.3 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS
A aplicao de qualquer procedimento depende exclusivamente das circunstncias e dos objetivos visados,
sempre baseados em critrios pessoais de julgamento do auditor.
Entre as razes que implicam em diversidade de aplicao dos procedimentos podemos citar:
a) Diferenas relevantes na natureza e alcance das operaes de cada empresa;
b) Grau de eficincia do controle interno da empresa aditada;
c) Quantidade de informaes adicionais que devem ser includas nos relatrios, seja pr necessidade ou
para atender pedidos.

3.2.4 OPURTUNIDADE DO PROCEDIMENTO

Entende-se pr oportunidade do procedimento o momento apropriado para serem executados determinados
procedimentos, a poca certa que h convenincia para f-lo, levando-se em considerao as circunstncias
peculiares respectiva realizao.
3.2.5 PROCEDIMENTOS BSICOS DE AUDITORIA
113

3.2.5.1 CONTAGEM DE INSPEO FSICA

O exame correspondente verificao In loco, que dever fornecer ao auditor e evidncia para a formao
de opinio quanto existncia fsica do objetivo ou item examinado.
3.2.5.1.1 CARACTERSTICAS BSICAS
a) Quantidade Apurao das quantidades fsicas reais.
b) Existncia Fsica Comprovao atravs da constatao visual.
c) Identificao Comprovao atravs da anlise do item especfico a ser examinado.
d) Autenticidade Comprovao de que o item ou objeto examinado fidedigno.
e) Qualidade Comprovao de que o objetivo examinado permanece em uso, no est deteriorado e
merece f.
Exemplos: Contagem de caixa, Estoque, Investimentos.
3.2.5.2 CONFIRMAO OU CIRCULARIZAO
a obteno de declarao formal e isenta de pessoas da empresa.
3.2.5.2.1 Requisitos Bsicos
a) O pessoal de nvel da CIA, deve ser informado sobre o assunto a ser confirmado.
b) O despacho e as respostas dos pedidos de confirmao devem ser obtidos diretamente pelo auditor.
3.2.5.2.2 Tipos
a) Positivo utiliza quando se faz necessria resposta formal de informao desejada.
Pode ser: Branco quando no se colocam valores nas pedidos de informao;
Preto quando utilizados valores nos pedidos de informaes.
b) Negativos A resposta somente necessria se houver discordncia quanto aos valores a serem
confirmados. Geralmente utilizado como complemento do pedido de confirmao positivo e deve ser
expedido como carta registrada, para assegurar que foi efetivamente recebida.
Exemplos : Confirmao de contas a receber, de advogados, de saldos bancrios, etc.
3.2.5.3 EXAME DE DOCUMENTOS ORIGINAIS
o procedimento voltado para a comprovao das transaes que pr questes legais, comerciais ou de
controle so evidncias pr documentos comprobatrios da efetividade destas transaes.
3.2.5.3.1 Caractersticas Bsicas
a) Autenticidade Observar se os documentos tm validade legal e merece f;
b) Normalidade Verificar se a transao realizada adequada em funo da atividade da empresa;
c) Aprovao Verificar se a transao em exame e a documentao suporte foram devidamente aprovadas
por quem deu direito.
d) Registro Comprovao de aquisio de itens do ativo imobilizado (confronto com notas fiscais, se tem
relao com a atividade da empresa, se foi devidamente aprovada, etc.).
3.2.5.4 CONFERNCIA DE CLCULOS
o procedimento de constatao de fidedignidade das operaes aritmticas.
o procedimento mais completo e simples.
Esta tcnica amplamente utilizada em virtude da quase totalidade das operaes, dentro da
companhia estar voltada para o processo contbil.
Exemplos : Clculo de listagem de estoques, razo auxiliar, cliente, correo monetria do imobilizado, etc.
3.2.5.5 DIAGNSTICO DOS PROCEDIMENTOS:
a tcnica da auditoria utilizada para a constatao da veracidade das informaes contbeis e
operacionais.
o procedimento usado para o levantamento de anlises, composies de saldos, conciliaes, etc.
o diagnstico que o auditor efetua sobre os procedimentos da escriturao e operacionais. Consiste na
reviso de um determinado nmero de operaes contbeis ou de sistemas a fim de confirmar a validade e
114

efetividade das mesmas, bem como identificar reas de maior risco, falhas potenciais ou rupturas que posam
ter ocorrido.
Exemplos: anlise de despesas de viagem, de outras contas a receber, etc.
3.2.5.6 INVESTIGAO MINUCIOSA
Representa o exame em profundidade de matria auditada que pode ser um documento, uma anlise,
uma informao obtida, etc.
Exemplo: exame detalhado das despesas de viagem, dos pagamentos realizados, etc.
3.2.5.7 CONVERSAO
Consiste na obteno de evidncias, atravs da formulao de perguntas e conversando com as
pessoas envolvidas no assunto em exame.
um dos procedimentos de auditoria de grande valia desde que corretamente aplicado, e as respostas
devidamente analisadas e confrontadas com outras informaes.
Exemplos: conversao sobre a posio dos investimentos, sobre os controles internos, etc.
3.2.5.8 EXAME DOS REGISTROS AUXILIARES
Registros auxiliares constituem o suporte de autenticidade dos registros principais examinados. O uso
desta tcnica deve ser sempre conjugada com o uso de outras a fim de que possa ser comprovada a
fidedignidade do registro principal.
Exemplos: exame de registro auxiliar de contas a receber, kardex de estoques, etc.
3.2.5.9 CORRELAO DAS INFORMAES OBTIDAS
o procedimento que efetua o relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas dobradas
ou correlaciona informaes entre empresas.
Exemplos: recebimento de duplicatas que afetam o disponvel e contas a receber, pagamento a
fornecedores que afetam contas a pagar e o disponvel, confrontao dos fornecedores de uma empresa com
as vendas da empresa que forneceu os produtos e/ou servios.
3.2.5.10 OBSERVAO
a tcnica de auditoria mais intrnseca, pois esta envolve o poder de constatao visual do auditor.
Este procedimento o senso crtico que o auditor deve procurar desenvolver a partir do incio na profisso
e lhe pode ser de grande valia em seu desenvolvimento profissional e o diferenciar das demais profisses
ligadas contabilidade.
Exemplo: observao dos itens morosos ou obsoletos durante a contagem de estoques, observao quanto
correta classificao contbil, etc.
3.2.6 PROCEDIMENTO ALTERNATIVO
a utilizao de uma outra tcnica para confirmar uma evidncia obtida e/ou tentativa de obteno atravs de
uma primeira tcnica.
3.2.7 UTILIZAO DOS PROCEDIMENTOS
A obteno de evidncias necessrias para subsidiar a opinio do auditor resultado de uma adequada
utilizao dos procedimentos de auditoria.
Aps a avaliao do seu trabalho ********* quais os procedimentos de auditoria que ir aplicar, a data, o
momento de sua aplicao e a combinao das tcnicas que fornecero a prova mais eficiente no menor
tempo possvel.
3.3 EVIDNCIAS DE AUDITORIA:
3.3.1 INTRODUO
A evidncia de auditoria compreende o conhecimento, dos registros da empresa e de seus assuntos contbeis,
financeiros e operacionais, o que obtido com o objetivo de fundamentar o relatrio de auditoria sobre as
demonstraes financeiras.
115

Os auditores recebem grande quantidade de dados a respeito das operaes e das demonstraes financeiras
de uma empresa, devendo selecionar entre esses dados os que merecem crdito e que tem particular
relevncia para a emisso de um relatrio.
A quantidade de evidncia necessrias, somente o auditor que est realizando os exames que pode
dimensionar.
A evidncia de auditoria pode ser obtida dos sistemas da empresa e da documentao comprobatria de
transaes ou saldos, junto administrao e aos empregados, junto a fornecedores e terceiros, etc.
3.3.2 CONCEITUAO
Evidncias de auditoria so as informaes e dados coletveis relacionados com o objetivo do exame e tem por
objetivo consubstanciar as concluses do auditor, expressadas no relatrio.
3.3.3 TIPOS DE EVIDNCIAS
A evidncia de auditoria pode estar relacionada com o funcionamento dos sistemas, denominada evidncia de
controle ou transaes ou saldos especficos que compem as demonstraes financeiras, chamada de
evidncia substantiva ou de comprovao.

3.3.3.1 Evidncia de Controle

a que fornece a confirmao de que os controles-chave existem e de que foram aplicados efetiva e
uniformemente, durante o perodo em exame.
Essa evidncia respalda as afirmaes relativas aos controles e, dessa forma, permite modificar ou reduzir o
alcance da evidncia de comprovao.
3.3.3.2 Evidncia de Comprovao ou Substantiva:
a que obtm examinando as transaes, os saldos e os resultados das operaes da empresa, com o intuito
de fundamentar a opinio e as diversas observaes feitas pelo auditor.
a que informa ao auditor quanto consistncia ou no dos saldos, das transaes e dos resultados das
operaes da empresa.
3.3.3.3 Evidncia Direta:
a que se obtm com a aplicao de procedimentos em exame de perodos anteriores ou no atual.
3.3.3.4 Evidncia Adicional ou Indireta:
a que se obtm atravs de indagao geral, percepo e contato contnuo com a empresa ou setor auditado.
3.3.4 PROCEDIMENTOS QUANTO AOS OBJETIVOS DAS EVIDNCIAS
Na prtica, muitas vezes, difcil classificar os procedimentos, uma vez que muitos deles tem dupla
personalidade.
Os que fornecem Evidncia de Controle podem, ao mesmo tempo, proporcionar Evidncia de Comprovao
acerca de transaes e saldos individuais examinados.
Da mesma forma, os que fornecem Evidncia de Comprovao, freqentemente permitem que se infira a
existncia eficcia dos controles correlatos.
3.3.4.1 Procedimentos de Observncia:
So os que proporcionam evidncia de que os controles-chave existem e de que so aplicados efetiva e
uniformemente.
Os procedimentos de observncia para os controles:
Asseguram ou confirmam a compreenso dos sistemas da empresa, particularmente os controles-chave
dos ditos sistemas.
Corroboram a eficcia do funcionamento dos controles-chave durante o perodo em exame.

116

Os procedimentos de observncia para as funes de processamento computadorizados visam, tambm,

corroborar que essas funes funcionaram continuamente durante todo o perodo.
Isso implicaria assegurar que a funo de processamento computadorizada funciona adequadamente, num
determinado momento, e obter evidncia de que os controles sobre mudanas nesses sistemas foram e so
eficazes.
Os procedimentos a serem utilizados para obter evidncia de controle so:
Conservao;
Observao;
Exame de documentao dos sistemas;
Testes detalhados de transaes e saldos mediante inspeo de documentos que respaldem as transaes
e outros registros;
Diagnstico dos sistemas.
3.3.4.2 Procedimento de Comprovao ou Substantivo:
So os que fornecem evidncias sobre a validade das transaes e saldos contidos nos registros contbeis ou
nas demonstraes financeiras e, conseqentemente, sobre a validade das afirmaes do auditor.
Os procedimentos de comprovao compreendem:
Conversao;
Correlao das informaes obtidas;
Testes detalhados de transaes e saldos mediante:
inspeo de documentos, suporte e outros registros contbeis;
inspeo fsica;
confirmao externa
3.3.5 QUANTIDADE DE EVIDNCIAS
Os auditores recebem quantidades de dados e informaes a respeito das operaes e das demonstraes
financeiras no decorrer da auditoria, devendo selecionar dentre os que merecem crdito e que tem particular
relevncia para os objetivos da auditoria em questo.
A quantidade de evidncias necessrias, somente o auditor que est realizando os exames que pode
dimensionar.
Ao Riscos, a Materialidade e os Custos so fatores a serem considerados pelo auditor na obteno das
evidncias e formulao de sua opinio.
Alm disso, a credibilidade e qualidade das provas so de grande importncia.
3.3.5.1 Riscos:
O auditor precisa ter mais segurana de que os itens das demonstraes financeiras so apresentadas
fidedignamente, quanto o maior risco de erro ou apresentao errnea.
A possibilidade de erro no est apenas nas cifras, mas tambm na descrio de um item ou nas observaes e
comentrios correlatos.
No s existe o risco de um item constante nas demonstraes financeiras estar errado, como tambm de ter
sido omitido um dado necessrio.
A omisso de um dado transmite a informao errnea, assim como o faz a incluso indevida.
Exemplos: imobilizado hipotecado (no comentado nas N.E.); lanamento de novo produto com sucesso (no
comentado no relatrio da administrao)
3.3.5.1.1. Fatores que Afetam o Risco:
a) Um fator que afeta o risco relacionado a um item a eficcia dos controles internos que a ele dizem
respeito. Quanto mais rgidos os controles internos menores os riscos.
b) Outro fator que influencia o grau de risco so as condies em que opera a empresa.
Exemplo: 1 Se a empresa est em boa fase ou se as taxas de I.R. so excepcionalmente altas, h riscos de
sub-avaliao do ativo, de superavaliao das obrigaes e , conseqentemente, de reduo de lucro.
2 Se a empresa estiver em dificuldades financeiras ou se prev a elevao do I.R. para breve, h o risco de o
lucro ser superavaliado.
117

3 Se a rentabilidade da empresa menor que a mdia do setor, h o risco de distores na apresentao das
D.F., a fim de acompanhar a mdia do setor.
c) A natureza dos itens tambm afeta o grau de risco.
Exemplo: 1 Um item como dinheiro, trs consigo um maior grau de risco.
2 Equipamentos de escritrios envolvem menor risco.
3 Edifcios e licenas de fabricao no podem ser roubados, mas podem ser capitalizados erroneamente, ou
apropriados aos custos em valores distorcidos.
3.3.5.2 Materialidade:
A definio do conceito de materialidade, difcil e depende, primordialmente da experincia do auditor e de
sua sensibilidade em relao empresa.
Considera-se uma questo material se sua incluso ou excluso em um determinado grupo, influir na deciso
do usurio sobre a referida questo ou as D.F. como um todo.
A materialidade no se relaciona necessariamente com questes expressas em quantitativos e por isso, muitas
vezes no pode ser descrita nesses termos.
A amplitude do efeito de um item deve ser levada em conta ao se julgar a sua materialidade, e se o efeito se
faz sentir apenas na seo do ativo imobilizado, pode ser considerado monos material que um outro, do
mesmo valor, que repercuta no ativo, no P.L., na D.R.E.
Exemplo: se ativos no valor de R$ 20.000,000,00, fossem sucateados num determinado exerccio, e no fosse
feito o lanamento de baixa. Se estes ativos estivessem totalmente depreciados a falha afetaria a conta do
ativo. Se eles no estivessem depreciados, e seu custo amortizado a 10% ao ano haveria uma diferena
aproximada de R$ 2.000.000,00 no ativo, nas origens e aplicaes, na D.R.E., enfim, nas principais peas das
D.F.
Como existe uma variao no grau de materialidade, o auditor dever obter tanto mais evidncias, quanto
maior for o grau de materialidade envolvido.
Riscos e Materialidade variam na razo direta da quantidade e qualidade das evidncias de que dispe e,
portanto devem aumentar ou diminuir simultaneamente.
3.3.5.3 Custo das Evidncias:
O auditor, ao tentar obter evidncias deve possuir sensibilidade suficiente, levando sempre em considerao a
relao custo/benefcio.
No se devem omitir elementos importantes de prova simplesmente porque dispendioso obt-los. Nestes
casos o auditor deve optar por uma alternativa menos dispendiosa, porm no caso dos sditos envolvidos na
obteno das evidncias serem proibitivos, ou se no houver provas disponveis, ento o recurso ser emitir
Parecer com Negativa de opinio ou com Ressalva.
A materialidade envolvida no item do exame, sempre dever ser levada em considerao ao se calcular os
custos para se obter determinadas evidncias. s vezes prefervel que se tenha menor segurana quanto s
evidncias obtidas, se isso evitar elevados gastos na obteno dessas evidncias.
3.3.5.4 Carter Conclusivo das Evidncias:
Nem sempre as evidncias em auditoria, tem carter absolutamente conclusivo, podendo antes ser
consideradas persuasivas e no convincentes.
Mesmo com o exame de todas as provas e com a presena no escritrio do cliente durante todo o ano, o
auditor pode no estar totalmente seguro a respeito da fidedignidade da apresentao ou da exatido das
demonstraes financeiras.
Existe sempre a possibilidade de erros e distores.
Embora o auditor no consiga reunir provas suficientes para dirimir todas as sua dvidas, deve examinar
aquelas de que dispe at dar-se por satisfeito e considerar esclarecidas suas principais dvidas.
3.3.5.5 Classificao quanto as Finalidades:
O parecer do auditor emitido sobre as atividades contbeis/operacionais da empresa tomadas em conjunto e
no sobre itens individuais dessas atividades.
Para chegar a um parecer abrangente, o auditor examina evidncias que podem ser classificadas em trs
principais categorias:
3.3.5.5.1 Evidncias Gerais:
118

Representam informaes relacionadas com o bom andamento da empresa em geral, dizem respeito ao
ambiente em que opera a empresa.
Este tipo de evidncia geralmente se manifesta atravs de eventos externos ao sistema contbil e financeiro da
empresa.
Como exemplos poderamos citar: o vencimento eminente de uma patente que protege um produto
importante; o encerramento do prazo para cumprimento de certas normas de proteo ambiental; a exausto
prxima de uma fonte de suprimento de matria-prima essencial, etc.
3.3.5.5.2. Evidncias sobre o Sistema:
So evidncias que possibilitam ao auditor determinar se os sistemas de Controle Interno e Contbil funciona a
contento.
Para obt-las o auditor dialoga com funcionrios do setor operacional, revisa Manuais de Procedimentos e
Descries de Cargos e observa as atividades dos empregados no seu dia-a-dia.
Ele examina fatos indicativos de que as atividades, recursos e obrigaes foram devidamente lanados no
Sistema Contbil, processados neste e fidedignamente apresentados nas demonstraes financeiras.
3.3.5.5.3. Evidncias Bsicas:
O auditor tem de ter certeza de que todas as atividades ocorridas durante o perodo esto retratadas nos
registros contbeis, financeiros e operacionais.
E, tambm, tem de assegurar-se de que todas as transaes registradas so as legtimas atividades da empresa
e que seus valores so corretos.
No importa o que as transaes envolvem: Receita, Despesa, Ativo ou Passivo, o auditor deve examinar as
evidncias para determinar sua validade.
Para o ativo a melhor evidncia obtida atravs do exame fsico do perodo item ou de sua representao em
alguns documentos, para as despesas a analise dos documentos que as comprovam e, quando possvel, a
verificao atravs de exame e inspeo fsica.
Sintetizando, podemos definir a evidncia bsica como aquela obtida atravs da aplicao dos procedimentos
o mais prximo possvel da transao ou operao ocorrida.
3.3.5.6. Relao entre Tcnicas e Evidncias de Auditoria:
J mencionamos que os vrios mtodos que o auditor emprega para reunir evidncias so chamados Tcnicas
de Auditoria .
O processo de auditoria uma analise crtica em que o auditor geralmente retrocede das demonstraes que
produziram um dado, para examin-lo.
Alm disso acompanha transaes avanando pelo sistema, para testar os controles internos contbeis.

119

4 . PROGRAMA DE AUDITORIA
4.1.

COMENTRIOS INTRODUTRIOS

Antes de iniciar o trabalho de campo obteno e evidncias - e aps avaliar o Sistema de controle
Interno, deve o auditor preparar o Programa de Trabalho, visando aplicao dos procedimentos auditoriais,
no setor a ser auditado.
As situaes operacionais e contbeis variam muito de uma empresa para outra. A natureza dos
problemas a serem enfrentados, a variedade das dimenses das empresas e amplitude dos controles em uso
so fatores a serem levados em conta pelo auditor ao decidir a espcie de trabalho a realizar.
Em virtude dessas variaes, o Programa de Auditoria para especificar o trabalho a ser executado
torna-se uma necessidade, a fim de que no seja desperdiado tempo em assuntos no relacionados com o
compromisso assumido, de forma de qualquer peculiaridade especfica possa ser atendida.
O programa de Auditoria, consiste em determinar a priori quais os procedimentos bsicos a serem
aplicados.
Convm frisar que um auditor no executa servios de carter imutvel, o seu trabalho
essencialmente analtico e sua anlise pode ser varivel com as circunstncias em que se realizam. Assim, um
mesmo objetivo de anlise pode oferecer concluses analticas diferentes de acordo com a poca em que for
analisado, de acordo com o ngulo que for enfocado.
Dessa forma, deve o auditor ter sempre em mente que, os procedimentos a serem considerados no
programa no devem ser encarados de maneira nenhuma de forma rgida, mas sim como guia para a realizao
e administrao do trabalho.

4.2.

CONCEITO

o plano de ao detalhado, contendo a enumerao sistemtica de todas as atividades a serem

executadas visando aplicao dos procedimentos de auditoria em direo de forma flexvel com finalidade de
obter informaes adequadas que lhe possibilitem formar sua opinio.
rol de medidas de verificao a serem aplicadas e expostas de forma tal que, estabeleam um roteiro
para o auditor na execuo de seu trabalho, de forma a atingir o objetivo final de maneira eficiente e racional.
4.3.

OBJETIVOS
Os objetivos de um Programa de Auditoria podem ser assim descritos:

a)
Organizar, controlar e servir de Registro de Trabalho Executado;
b)
Eficincia e Racionalidade cria condies para obteno de um trabalho mais eficaz e com melhor
utilizao de tempo e esforo do auditor;
c)
Facilitar ao Auditor-chefe a coordenao da equipe, bem como a reviso dos trabalhos;
d)
Desenvolvimento de sugestes que podem ajudar o cliente a melhorar os empreendimentos e outros
e, portanto, a efetividade e eficincia das operaes.
O programa de auditoria deve ser cuidadosamente preparado para assegurar que as etapas individuais
proporcionem um desempenho completo e ordenado dos testes necessrios, que devero ser direcionados
para o objetivo global de auditoria.
4.4.
ELABORAO
Com o auxilio de perguntas, exames, leitura e verificao, o auditor prepara o programa dos
procedimentos da auditoria para o setor que ir auditar.
A preparao de um programa de auditoria deve ser procedida da definio de pelo menos as seis
fases seguintes:
Fase I Objetivos da Auditoria

120

Nesta deve o auditor delinear claramente os objetivos que pretende atingir com a auditoria que ir
realizar.
Deve procurar responder as perguntas Para onde quero ir?, O que pretendo atingir?
Fase II Diagnstico
Nesta segunda fase devem ser determinadas as caractersticas ou circunstncias a serem consideradas
na elaborao do programa definido primordialmente Como se est? ou Onde se est?
Para definio desta fase de muita valia a definio dos objetivos a serem atingidos e o
conhecimento dos mecanismos de funcionamento da empresa ou setor a ser auditado, ou seja, Sistema de
Controle Interno, bem como a legislao permanente.
a fase de anlise preliminar, onde toda a legislao que disciplina a m,ateria objetivo do programa
revista, os dados e informaes so coletados e traado um plano para a sua estruturao.
Fase III Instrues Prescritivas
a fase do ordenamento lgico do programa. nesta fase que se define os meios para atingir os
objetivos.
Com os dados levantados e o conhecimento da legislao vigente, bem como do sistema de controle
interno, chegamos a etapa do detalhamento da estrutura do programa, definindo-se os procedimentos a
serem cumpridos na execuo da auditoria. SINTETIZANDO, a fonte em que se define o caminho a ser
percorrido para atingir os objetivos previamente estabelecidos.
Fase IV Contedo
As caractersticas do programa de auditoria variam de caso para caso. Porm todos os programas
devem conter, no mnimo, os seguintes contedos:
a) objetivo do trabalho;
b) aspectos fundamentais do controle interno;
c) os procedimentos de auditoria;
d) a extenso dos trabalhos que se considera necessrio para que o auditor possa atingir o objetivo.
Fase V Aprovao Final
A fase de aprovao inclui alguns procedimentos tais como: distribuio de cpias da minuta
do programa para discusso entre a equipe, realizao de reunies para a redao final e
recomendaes para a sua aplicao e implantao.
Fase VI Controle e Avaliao
Nesta fase o auditor que estar aplicando o programa deve formular a pergunta Como est
indo?.
a fase da avaliao e reviso que tem por finalidade verificar se os procedimentos
estabelecidos no programa esto dirigindo os trabalhos para os objetivos previstos, avaliando o que
foi desenvolvido e corrigindo desvios de metas, eventualmente existentes.
Tambm nesta fase poder o auditor, por j estar sentindo in loco os procedimentos
estabelecidos no programa, sentir a necessidade de aumentar ou diminuir estes procedimentos, pois
conforme j mencionado os procedimentos estabelecidos no programa no devem ser encarados de
maneira nenhuma de forma rgida, mas sim como um guia para a Realizao e Administrao do
Trabalho.
A poca mais adequada para se fazer o programa quando do inicio dos trabalhos, aps terse conhecido o geral das operaes atravs dos manuais de servios ou elaborao de fluxogramas.
Ao elaborar o programa deve o auditor dirigir a aplicao dos procedimentos de auditoria de
forma tal que, ao termino da aplicao dos mesmos tenha obtido respostas, no mnimo, para as
perguntas seguintes:
Validade das transaes e saldos apresentados;
Eficincia do Sistema de controle interno;
Adequao dos procedimentos operacionais e contbeis aplicados na empresa em
relao ao previsto nas instrues vigentes;
Correta contabilizao das operaes da empresa.

121

4.5.

TIPOS
No existe programa padro, um conjunto uniforme de procedimentos igualmente aplicado a
todas as empresas, em todas as condies.
Ao mesmo tempo em todos os casos h uma certa quantidade mnima de trabalho que deve
ser executada se o auditor deseja ter uma base satisfatria para formar sua opinio.
Podemos classificar os programas de auditoria em trs tipos:
PR-ELABORADOS
So utilizados por alguns auditores, para a aplicao em trabalhos mais ou menos padronizados,
efetuando as modificaes necessrias a cada empresa auditada.
Exemplos: contagem de caixa; aplicaes financeiras; etc
INDUSTRIALIZADOS
So os feitos especialmente para determinados servios, com base na prpria experincia do
auditor das tcnicas de auditoria e em auditorias anteriores.
Exemplos: levantamento dos custos de uma determinada empresa.
LISTA GERAL DE PROCEDIMENTOS
Outros auditores, j mais experientes, racionalizam o processo adotando uma lista geral de
procedimentos mais ou menos extensa da qual eles selecionam aqueles que julgam aplicveis.
O mtodo de preparao do programa de auditoria principalmente importante naquilo que
influi na verificao realmente realizada.
Um auditor pode aprender facilmente a trabalhar com qualquer desses mtodos e, se ele for
atento e dotado dos fundamentos de uma auditorial, desenvolver em pouco tempo programas
adequados.
H trs possibilidades gerais de modificao do programa mnimo. A primeira na seleo de
procedimentos a serem aplicados incluindo o desenvolvimento ou criao de novos procedimentos
de verificao, se exigidos em uma situao especfica.
A segunda possibilidade de modificar um programa mnimo, para adapta-lo as deficincias no
controle interno, que reside no perodo de aplicao dos procedimentos previstos. Em geral isto exige
sua aplicao em poca prxima ou na prpria data do balano, de preferncia a outra data, embora
mais conveniente.
O aumento na amplitude dos testes a terceira possibilidade de alterao de programa de
auditoria.
Tradicionalmente, os auditores tem confiado em critrios e opinies pessoais para determinar a
amplitude e a composio dos testes de auditoria, o nmero de contas a serem confirmadas, os
comprovantes a serem examinados. Etc.
Esses procedimentos, ainda hoje, apesar da evoluo da auditoria, so muitas vezes
estabelecidos empiricamente, baseados na experincia, criatividade e troca de idias entre equipes.

4.6.

VANTAGENS

Dentre as vrias vantagens que um programa de auditoria apresenta a execuo dos exames,
destacam-se:
Uniformiza e Harmoniza a Auditoria
Ao estabelecer os procedimentos a serem aplicados, o programa d uniformidade ao trabalha da
equipe.
Economiza Tempo
O uso do programa, por permitir uma racionalizao, aumenta a produtividade redundando
numa diminuio de tempo de trabalho do auditor, por j lhe indicar as normas de conduta.

Facilita o Trabalho de Reviso

122

Uma vez que so conhecidas as normas de procedimentos para revisar os trabalhos basta apenas
revisa-los sob o ponto de vista interpretativo e sobre o ngulo de maior ou menor profundidade da
anlise feita.
Permite a Diviso do Trabalho
Tratando-se de programa em rea que exija mais de um auditor, o mesmo permite uma diviso
do trabalho, tendo em vista que os procedimentos de forma geral, j esto previamente definidos.
Pode resultar num Manual de Programas
A utilizao de programas para as diversas reas, estabelecendo procedimentos e orientaes
diversas, com as devidas revises e atualizaes, criar condies para a elaborao de um manual de
programas.
4.7.

DESVANTAGENS
Da mesma forma que o programa apresenta vantagens, existem tambm algumas desvantagens
se o mesmo no for corretamente utilizado, dentre as quais destacamos:
Limitao dos Exames
Se usado por auditor que no compreenda a sua essncia de simples guia, poder influir na
limitao dos exames a serem efetuados.

Induz o Auditor a se Omitir

A preocupao com a estreita observncia dos procedimentos estabelecidos, poder limitar o
raciocnio de um auditor, mais inexperiente ou no muito criativo.
Automatiza o Auditor
Um auditor de experincia reduzida e fracos recursos tcnicos, poder sofrer influncia excessiva
do previsto no programa, o que tender a automatizao do seu trabalho.
4.8.

RESUMO
Sempre existir o risco de que a preocupao com o programa de auditoria, ou com as
dificuldades de obter informaes.

123

5 PLANEJAMENTO E PROGRAMAO DE AUDITORIA

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicar o PLANEJAMENTO DA AUDITORIA, da NBC T 11 normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, etapa na qual o auditor independente define o seu
plano de trabalho e o detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem aplicados.
5.1 - CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
1. O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a estratgia
geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratao dos servios,
estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma
auditoria eficaz.
2. O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria,
conceitos que nesta IT so considerados partes do Planejamento da Auditoria.
3. As informaes obtidas quando da avaliao dos servios, conforme previsto nas Normas Profissionais de
Auditor Independente aprovadas pelo CFC, devem servir de base, tambm, para a elaborao do Planejamento
da Auditoria, sendo esta uma etapa subseqente quela.
4. O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia na
fase da avaliao para a contratao dos servios. Nesta etapa devem ser levantadas as informaes
necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, sua complexidade, a legislao aplicvel, relatrios,
parecer e outros informes a serem emitidos, para assim determinar a natureza do trabalho a ser executado. A
concluso do planejamento da Auditoria s se d quando o auditor independente completar os trabalhos
preliminares, com o atendimento dos objetivos do item 5.12.
5.

As informaes obtidas, preliminarmente, para fins de elaborao da proposta de servios,

juntamente com as levantadas para fins do Planejamento da Auditoria, devem compor a
documentao comprobatria de que o auditor executou estas etapas de acordo com as Normas de
Auditoria Independente da demonstraes Contbeis.
Muitas informaes que compem o planejamento definitivo para determinado perodo so
confirmadas durante os trabalhos de campo, o que implica a necessidade de o auditor independente
revisa-lo e ajusta-lo medida que for executando os trabalhos.

6.

7.

O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou por outro meio de registro, o que facilita o
entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propicia uma orientao mais
adequada para a diviso do trabalho.

8.

O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve esclarecer o que necessita
examinar a entidade, com base no seu sistema e de controles internos.

9.

No programa de auditoria devem ficar claras as diversas pocas para a aplicao dos procedimentos e
a extenso com que os exames sero efetuados.

10.

O programa de auditoria, alm de servir como guia e instrumento de controle para a execuo do
trabalho, deve abranger as reas a serem examinadas pelo auditor independente.

5.2 - OBJETIVOS
Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria so:
a)

obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que
afetem as demonstraes contbeis;

124

b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos
previamente estabelecidos;
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas
demonstraes contbeis recebam a teno requerida;
d) identificar os problemas potenciais da entidade;
e) identificar a legislao aplicvel entidade;
f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados, em consonncia
com os termos constantes na sua proposta de servios para a realizao do trabalho;
g) definir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver;
h) facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem realizados por uma
equipe de profissionais;
i) proporcionar a coordenao do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e
especialistas;
j) buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por auditores internos;
k) identificar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do trabalho
contratado com a entidade.
As alneas do item anterior no excluem outros objetivos que possam ser fixados, segundo as circunstncias de
cada trabalho, especialmente quando houver o envolvimento com partes relacionadas e auditoria de
demonstraes contbeis consolidadas.
5.3 - INFORMAES E CONDIES PARA ELABORAR O PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos a serem considerados no Planejamento da Auditoria. Tais
elementos no excluem outros que se revelarem necessrios, conforme o tipo de atividade, seu tamanho,
qualidade de seu sistema contbil e de controles internos e a competncia de sua administrao.

5.4 - CONHECIMENTO DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE

Conforme estabelecido na NBC T 11, item 11.2.1.2, o planejamento pressupe adequado nvel de
conhecimento das atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel, as prticas operacionais da entidade
e o nvel geral de competncia de sua administrao.
5.5 - FATORES ECONMICOS
Para o auditor independente completar o conhecimento do negcio da entidade a ser auditada, deve avaliar os
fatores econmicos desta, abrangendo:
a)

o nvel geral da atividade econmica na rea de atuao da entidade e fatores que podem influenciar
seu desempenho, tais como nveis de inflao, crescimento, recesso, deflao, desemprego, situao
poltica, entre outros;
b) as taxas de juros e as condies de financiamento;
c) as polticas governamentais, tais como monetria, fiscal, cambial e tarifas para importao e
exportao; e
d) o controle sobre capitais externos.
A anlise preliminar desses fatores a base para identificar riscos que possam afetar a continuidade
operacional da entidade, a existncia de contingncias fiscais, legais, trabalhistas, previdencirias,
comerciais, ambientais, obsolescncia de estoques e imobilizaes, e outros aspectos do negcio com
impacto potencial nas demonstraes contbeis.
recomendvel que tais circunstncias, se constatadas, sejam discutidas previamente entre o auditor
independente e a administrao da entidade a ser auditada.
5.6 - LEGISLAO APLICVEL
125

O conhecimento prvio da legislao que afeta a entidade a ser auditada fundamental para a avaliao,
pelo auditor, dos impactos que a no-observncia das normas pertinentes pode ter nas demonstraes
contbeis. Neste sentido, o auditor deve considerar os seguintes aspectos:
a)
b)
c)
d)

os impostos, taxas e contribuies a que a entidade est sujeita;

as contribuies sociais a que a entidade est sujeita;
a regulamentao prpria do setor de entidade; e
as informaes que a entidade deve fornecer a terceiros em funo de suas atividades, como, por
exemplo, bancos, companhias abertas, seguradoras, fundos de penso, etc.

5.7 - PRTICAS OPERACIONAIS DA ENTIDADE

Uma entidade tem sua dinmica nas transaes regulares que se prope no seu objeto social. Dentro do
conceito de continuidade, devem ser considerados, entre outros, os seguintes aspectos da entidade:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)

a natureza das atividade e o tipo de operaes que ela realiza;

a localizao das instalaes e o grau de integrao entre elas;
os produtos que fabrica, comercializa, ou os servios que executa;
os mercados de atuao e sua participao neles;
sistemas de controle interno das principais atividades: vendas, compras, produo, pessoal,
estocagem, tesouraria, etc.;
as margens de resultado operacional bruto, de contribuio e de resultado lquido;
as polticas de vendas e marketing, compras, estocagem, produo, manuteno e conservao de
bens, e recursos humanos;
as polticas de importao e exportao, e de formao de preos, as tendncias, a quantidade dos
produtos e a garantia dos produtos ps-venda;
a identificao de clientes e fornecedores estratgicos ou importantes, e a forma de relacionamento
com eles;
as modalidades de inventrios;
as franquias, licenas, marcas e patentes;
a pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos ou servios;
os sistemas de informaes sobre as operaes;
o uso de manuais operacionais;
o grau de interferncia da a administrao e dos controladores nas operaes da entidade; e
controles gerenciais.

O conhecimento das atividades da entidade e as suas caractersticas operacionais so fundamentais para a

identificao dos riscos da auditoria.
5.8 - NVEL GERAL DE COMPETNCIA DA ADMINISTRAO
Uma entidade gerida por administrao, que tem a responsabilidade pela registro, controle, anlise e
aprovao das transaes. O conhecimento do nvel de competncia da administrao fundamental para que
o auditor tenha uma percepo razovel da organizao da entidade e dos reflexos que uma gesto noconfivel pode determinar nas demonstraes contbeis. Para isso, tem de considerar itens como os que
seguem.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

a estrutura corporativa e o grau de relacionamento com os controladores;

as formas de relacionamento com partes relacionadas;
as formas de eleies e designaes da administrao;
a estrutura de capital e suas modificaes em relao ao exerccio anterior;
a estrutura organizacional, limites de alada e definies de linhas de responsabilidade;
os objetivos e o plano estratgico da administrao;
as aquisies, fuses, incorporaes ou cises efetuadas no perodo, ou efeitos decorrentes dessas
operaes, realizadas em perodos anteriores, e suas influncias na administrao;
h) a independncia da administrao para a tomada de decises; e
i) a freqncia das reunies da administrao e o grau de decises tomadas.
126

5.9 - CONHECIMENTO DAS PRTICAS CONTBEIS ADOTADAS E SUAS ALTERAES EM RELAO AO

EXERCCIO ANTERIOR
O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela
entidade, para proporcionar uma adequada avaliao da consistncia das demonstraes contbeis,
considerando os seus efeitos sobre o programa de auditoria em face das novas normas de contabilidade que
passarem a ser aplicveis entidade.
A alterao das prticas contbeis pode determinar modificaes na comparabilidade das demonstraes
contbeis. Da a necessidade de:
a) comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as adotadas no exerccio anterior;
b) dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e financeira e no resultado da entidade.
5.10 - CONHECIMENTO DO SISTEMA CONTBIL E CONTROLES INTERNOS
O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria
necessrio para determinar a natureza, extenso e oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o
auditor:
a)

ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os
sistemas de controles internos;
b) avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua temporalidade e
sua utilizao pela administrao; e
c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao
de provas de procedimentos de controle, dentro da abrangncia definida no item 11.2.5 da NBC T 11.
5.11 - REAS IMPORTANTES DA ENTIDADE
A identificao das reas importantes depende do tipo de negcio da entidade. Uma indstria difere de uma
entidade que atua somente no comrcio ou daqueles que atuam nas atividades rurais,de minerao ou de
servios.
Existem muitos tipos de entidades industriais, comerciais e de servios, dos mais variados portes e atuando em
diferentes mercados. Portanto, o auditor independente deve iniciar pela anlise da natureza do negcio da
entidade e, a partir da, definir um tipo de planejamento para o trabalho de auditoria.
O conhecimento do negcio passa pela identificao da espcie de produtos e servios, mercado de atuao,
tipo e perfil dos clientes e fornecedores, as formas de comercializao, o nvel de dependncia da entidade de
clientes e fornecedores, os nveis de custos de pessoal, impostos, matria-prima, financeiros e outros no custo
total da entidade.
A identificao das reas importantes de uma entidade deve abranger o que se segue:
a)

verificao dos casos em que elas tm efeitos relevantes sobre as transaes da entidade e se
refletem nas demonstraes contbeis;
b) a localizao das unidades operacionais em que a entidade realiza suas transaes;
c) a estrutura de recursos humanos, a poltica de pessoal adotada, a existncia de fundo de penso,
compromissos com sindicatos, nveis salariais e tipos de benefcios indiretos;
d) a identificao de clientes importantes, participao no mercado, polticas de preos, margens de
lucro, qualidade e reputao dos produtos e servios, estratgias mercadolgicas, garantia dos
produtos e outros fatores comerciais;
e) a identificao de fornecedores importantes de bens e servios, e avaliao da qualidade dos produtos
e servios, garantias de entrega, contratos de longo prazo, importaes, formas de pagamento e
mtodos de entrega dos produtos;
127

f)

os inventrios, com identificao de locais, quantidades, tipos de armazenamento, pessoal envolvido e

outros fatores;
g) as franquias, licenas, marcas e patentes quanto a contratos e registros existentes;
h) os investimentos em pesquisa e desenvolvimento;
i) os ativos, passivos e transaes em moeda estrangeira;
j) a legislao, normas e regulamentos que afetam a entidade;
k) a estrutura do passivo e nveis de endividamento;
l) a qualidade e consistncia dos nveis de informao gerencial para a tomada de decises;
m) os ndices e estatsticas de desempenho fsico e financeiro;
n) anlise da tendncia da entidade.

5.12 - VOLUME DE TRANSAES

A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o auditor independente tenha:
a)

o conhecimento e o dimensionamento mais adequado dos testes a serem aplicados e dos perodos em
que tais volumes so mais significativos;
b) a identificao de como as normas internas so seguidas, suas diversas fases, as pessoas envolvidas e
os controles internos adotados sobre elas; e
c) a definio das amostras a serem selecionadas, e noo da existncia de um grande volume de
transaes de pequeno valor ou de um volume pequeno de transaes, mas com valor individual
significativo.
5.13 - COMPLEXIDADE DAS TRANSAES
A complexidade das transaes de uma entidade fator determinante do grau de dificuldade que o
auditor independente pode encontrar para realizar seu trabalho. Desse modo, deve levar em conta que:
a)

a complexidade das transaes de uma entidade pode significar a necessidade de planejar a execuo
dos trabalhos com profissionais mais experientes ou de haver uma superviso mais direta durante sua
realizao;
b) as operaes complexas podem ser passveis de erro e fraude, com maior freqncia, se no
possurem controles que atendam s exigncias e riscos das operaes;
c) as transaes complexas podem determinar um ciclo mais longo para a realizao do negcio e
margens de lucros no-uniformes para um mesmo tipo de operao, visto existir, muitas vezes, o fator
oportunidade;
d) uma entidade com operaes complexas exige maior grau de especializao e experincia da
administrao.
5.14 - EXISTNCIA DE ENTIDADES ASSOCIADAS, FILIAIS E PARTES REALCIONADAS
Para definir a abrangncia de seu trabalho, o auditor independente deve considerar, no seu planejamento, a
existncia de entidades controladas, coligadas, filiais e unidades operacionais. Para tanto, necessrio:
a)

definir se os exames so extensivos s pares relacionadas, como controladas e coligadas, e se

abrangem as filiais e unidades operacionais da entidade;
b) definir a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria a serem adotados em
relao s partes relacionadas, podendo ocorrer, inclusive, a necessidade de elaborao de um
programa de auditoria especfico, porm coordenado com o planejamento global, para o grupo de
entidades;
c) entender a natureza das operaes com as partes relacionadas e seu impacto nas demonstraes
contbeis;
d) ter em conta que a situao semelhante pode ocorrer com o planejamento nas filiais e unidades
operacionais, pois estas podem ter, alm das atividades prprias, outras, decorrentes de uma poltica
de descentralizao determinada pela matriz. Cabe observar que em muitas entidades as unidades
128

operacionais tm muita autonomia, como se fossem outras entidades, cabendo ao auditor

independente avaliar esses aspectos para definir um planejamento adequado.
5.15 - USO DO TRABALHO DE OUTROS AUDITORES INDEPENDENTES, ESPECIALISTAS E AUDITORES
INTERNOS
O planejamento deve considerar a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do
trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros
auditores independentes. Nestas circunstncias, o auditor deve levar em conta as seguintes questes:
a)

a necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre quando estes realizam trabalhos para
partes relacionadas, em especial quando os investimentos da entidade so relevantes, ou se faz
necessrio consolidar as demonstraes contbeis. No planejamento de auditoria, este aspecto
muito importante, pois deve haver uma coordenao entre os auditores independentes, de forma que
sejam cumpridos as normas profissionais e os prazos estabelecidos com as entidades auditadas;
b) dependendo das circunstncias, pode ocorrer a necessidade de reviso dos papeis de trabalho do
outro auditor independente;
c) quando ao auditor de uma entidade investidora no examinar as demonstraes contbeis das
entidades investidas e se os ativos destas representam parte relevantes dos ativos totais daquela,
deve considerar se pode assumir a incumbncia;
d) o uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado quando da contratao dos servios,e, ao
elaborar o seu planejamento, o auditor independente deve ter noo clara do envolvimento com a
auditoria interna da entidade a ser auditada, do nvel de coordenao e colaborao a ser adotado e
do tipo de trabalho que a auditoria interna vai realizar como suporte ao independente; e
e) o uso de especialistas permite duas situaes: a primeira, quando o profissional contratado pelo
auditor independente, respondendo este pelo trabalho efetuado por aquele. Nesta circunstAncia, o
planejamento dos trabalhos facilitado, j que existe entrosamento e vinculao entre o especialista
e o auditor independente. A segunda ocorre quando o especialista contratado pela entidade a ser
auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis. Neste casa, o auditor independente mencionar o fato em seu parecer.
5.16 - NATUREZA, CONTEDO E OPORTUNIDADE DOS PARECERES E RELATRIOS A SEREM EMITIDOS

Quando da contratao dos servios da auditoria, o auditor independente deve identificar com a determinao
da entidade os pareceres e relatrios a serem por ele emitidos, os prazos para sua apresentao e os
contedos dos relatrios.
Os pareceres e relatrios dos auditores podem ser previamente discutidos com a administrao da entidade.
Todos os relatrios e pareceres a serem emitidos devem obedecer aos prazos previamente estabelecidos.
5.17 - EXIGNCIAS E PRAZOS ESTABELECIDOS POR RGOS REGULADORES
Muitas atividades tm normas estabelecidas por rgos reguladores, que tm de ser cumpridas pela entidade.
O auditor de v verificar o nvel de cumprimento dessas normas e, tambm, emitir relatrios especficos sobre
elas. Assim, ao efetuar o seu planejamento, o auditor independente deve considerar as seguintes situaes:
a)

b)

determinadas atividades esto sujeitas ao controle e regulamentao por organismos oficiais, como as
reas de mercado de capitais, mercado financeiro, mercado segurador e outros. As entidades que
exercem atividades reguladas por estes organismos tm de submeter-se s exigncias por eles
estabelecidas, que, muitas vezes, fixam prazos para a entrega de documentos contbeis, relatrios e
pareceres de auditor independente e informaes peridicas sobre dados contbeis, financeiros,
econmicos e fsicos, visando a informar terceiros interessados sobre o desempenho da entidade. O
auditor independente, ao executar seu planejamento, deve observar o enquadramento da entidade
auditada em tais exigncias, de modo que cumpra as responsabilidades com ela assumidas;
a identificao de tais exigncias deve ser feita quando da avaliao dos trabalhos a serem oferecidos
entidade auditada, conforme estabelece a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente;
129

c)
d)

o auditor deve estar suficientemente esclarecido quanto s penalidades a que est sujeito pelo nocumprimento de prazos para entrega dos trabalhos sob sua responsabilidade; e
sempre que a entidade auditada estabelecer limitaes para que o auditor possa cumprir os prazos a
que estiver sujeito por fora de compromissos contratuais, deve formalizar tais circunstncias
administrao, estacando os efeitos pecunirios respectivos.

5.18 - CONTEDO DO PLANEJAMENTO CRONOGRAMA

O planejamento deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos, de acordo com o
teor da proposta de prestao de servios e sua aceitao pela entidade auditada.
No cronograma de trabalho devem ficar evidenciadas as ares, unidades e partes relacionadas que sero
atingidas pela auditoria, para comprovar que todos os compromissos assumidos com a entidade auditada
foram cumpridos.
5.19 - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
O planejamento deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, bem como sua extenso
e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da entidade considerados relevantes
foram cobertos pelo auditor independente.
5.20 - RELEVNCIA E PLANEJAMENTO
O auditor independente deve, no planejamento da auditoria, considerar a ocorrncia de fatos relevantes que
possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
5.21 - RISCOS DE AUDITORIA
O auditor independente deve, na fase de planejamento, efetuar a avaliao dos riscos de auditoria, para que os
trabalhos sejam programados adequadamente, evitando a apresentao de informaes errneas nas
demonstraes contbeis.

5.22 - PESSOAL DESIGNADO

Quando incluir a designao de equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e superviso do
auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados
A responsabilidade pelo planejamento e execuo dos trabalhos realizados do auditor independente,
inclusive quando participarem, da equipe tcnica, especialistas designados por ele.
5.23 - POCAS OPORTUNAS DOS TRABALHOS
Para definir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve
considerar em seu planejamento:
a) o contedo da proposta de trabalho aprovada pela entidade;
b) a existncia de pocas cclicas nos negcios da entidade;
c) as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel para efetuar avaliaes sobre as
transaes da entidade;
d) as pocas adequadas para a inspeo9 fsica dos estoques e de outros ativos;
e) o momento adequado para solicitar confirmaes de saldos e informaes de terceiros, como
advogados, por exemplo;
f) a necessidade de cumprimento de prazos fixados pela prpria administrao da entidade ou por
rgos reguladores;
130

g)

fatores econmicos que afetem a entidade, tais como avaliao de efeitos de mudanas de poltica
econmica pelo governo ou aprovao de legislao ou normas regulamentadoras que influenciem de
forma significativa os negcios da entidade;
h) a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos e de especialistas, que sirvam de subsdio
ao trabalho do auditor independente, de modo que estejam terminados e revisados de forma
coordenada com o cronograma de trabalho definido no planejamento;
i) a existncia de fato relevante que possa afetar a continuidade normal dos negcios da entidade, caso
em que pode ser requerida uma modificao no planejamento, para avaliao dos efeitos sobre a
entidade;
j) os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos realizados.
5.24 - HORAS ESTIMADAS PARA A EXECUO DOS TRABALHOS
Ao elaborar proposta de trabalho, o auditor independente deve apresentar uma estimativa de honorrios e
horas ao cliente conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria Independente -, na qual prev o
cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado. No planejamento devem constar as horas
distribudas entre as vrias etapas do trabalho e entre os integrantes da equipe tcnica.
5.25 - SUPERVISO E REVISO
A superviso e reviso devem ser planejadas para cobrirem desde a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o
prprio planejamento, at o trmino do trabalho contratado com a entidade.
5.26 - INDAGAES ADMINISTRAO PARA CONCLUIR O PLANEJAMENTO
Embora a proposta de trabalho de auditoria elaborada pelo auditor independente e aceita pela administrao
da entidade a ser auditada fornea base para o processo de preparao do planejamento da auditoria, deve ser
discutida coma a administrao da entidade, para confirmar as informaes obtidas e possibilitar sua utilizao
na conduo dos trabalhos a serem realizados.
5.27 - REVISES E ATUALIZAES NO PLANEJAMENTO E NOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados permanentemente, como forma de o auditor
independente avaliar as modificaes nas circunstncias e os seus reflexos na extenso, oportunidade e
natureza dos procedimentos de auditoria a serem aplicados.
As atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria tm de ser documentadas nos papis de
trabalho correspondentes, devendo ficar evidenciados, tambm, os motivos das modificaes a que se
procedeu.
5.28 - PLANEJAMENTO DA PRIMEIRA AUDITORIA
A realizao de uma primeira auditoria numa entidade requer alguns cuidados especiais da parte do auditor
independente, podendo ocorrer trs situaes bsicas:
a)

quando a entidade nunca foi auditada, situao que requer ateno do auditor independente, visto
que ela tem experincia anterior de um trabalho de auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no perodo imediatamente anterior, por auditor independente,
situao que permite uma orientao sobre aquilo que requerido pelo auditor independente.
c) Quando a entidade no foi auditada no perodo imediatamente anterior, situao que requer ateno
do auditor independente, porquanto as demonstraes contbeis que serviro como base de
comparao no foram auditadas.

Assim sendo, nessas circunstncias, o auditor independente deve incluir no planejamento de auditoria: anlise
dos saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos contbeis,
identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do
auditor anterior.
131

5.29 - SALDOS DE ABERTURA

O auditor deve examinar e confrontar os saldos de abertura com os registros contbeis dos saldos das contas
de ativo, passivo e patrimnio lquido, e examinar a sua consistncia.
Quando os trabalhos de auditoria do exerccio anterior tiverem sido efetuados por outro auditor, o exame da
consistncia dos saldos iniciais pode ser feito mediante a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior,
complementado por trabalhos adicionais, se necessrio.
5.30 - PROCEDIMENTOS CONTBEIS ADOTADOS
Com vista a avaliar a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, o auditor independente deve proceder reviso dos procedimentos contbeis adotados pela
entidade no exerccio anterior e naquele a ser auditado.
Quanto ao exerccio anterior, essa reviso resulta da necessidade da comparabilidade com os procedimentos
do exerccio a ser auditado.
Para se certificar dos procedimentos contbeis adotados no exerccio anterior, cabe ao auditor proceder a um
exame sumrio daqueles adotados pela entidade, inclusive pelo que consta nas respectivas demonstraes
contbeis.
Se o exerccio anterior foi examinado por outro auditor independente, devem ser analisados o parecer dos
auditores e o contedo das demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas, como fonte de
informao para uma avaliao, pela auditoria, do exerccio a ser auditado.
5.31 - UNIFORMIDADE DOS PROCEDIMENTOS CONTBEIS
A comparabilidade das demonstraes contbeis de dois exerccios depende dos procedimentos contbeis
uniformes adotados.
No planejamento de uma primeira auditoria, o exame dos procedimentos contbeis adotados no exerccio,
comparativamente com os adotados no exerccio anterior, fator relevante para a demonstrao de uma
opinio sobre as demonstraes contbeis do exerccio.
A adoo de procedimentos contbeis que no atendem aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e s
Normas Brasileiras de Contabilidade deve ser objeto de discusso antecipada entre o auditor e a administrao
da entidade, uma vez que pode caracterizar-se a necessidade da emisso de parecer com ressalva ou adverso
s demonstraes contbeis sob anlise.
5.32 - IDENTIFICAO DE EVENTOS RELEVANTES SUBSEQENTES AO EXERCCIO ANTERIOR
Quando o auditor independente estiver realizando uma primeira auditoria numa entidade e constatar
situaes que caracterizem como relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, deve imediatamente
discuti-las com a administrao da entidade e, quando as demonstraes contbeis daquele exerccio tenham
sido examinadas por outros auditores independentes, discuti-las com esses, inteirando-se, se for o caso, dos
fatos que sejam de seu conhecimento com respeito aos eventos subseqentes.
5.33 - REVISO DOS PAPIS DE TRABALHO DO AUDITOR ANTERIOR
No planejamento da primeira auditoria, o auditor independente deve avaliar a necessidade de reviso dos
papis de trabalho e dos relatrios emitidos pelo seu antecessor.

132

6. - PAPEIS DE TRABALHO
6.1 INTRODUO
Entende-se por papis de trabalho o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e
apontamentos coligidos pelo auditor, no decurso do exame, as provas por ele realizadas e, em muitos casos, a
descrio dessas provas, que constituem o testemunho do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.
O auditor, em seu papel de trabalho, deve obter evidncias consistentes mediante testes, observaes,
inquritos e confirmaes, a fim de formar bases suficientes para expressar sua opinio sobre os relatrios
financeiros em exame.
Seus papis de trabalho incluem balancetes, lanamentos retificadores, analises de contas, esquemas,
conciliaes, resumos de informaes, comentrios, explicaes, programas de auditoria, respostas a pedidos
de confirmao, catlogos por escrito, rascunhos de demonstraes contbeis, cpia de correspondncia.
Assim como qualquer outro material escrito que o auditor prepara ou julga necessrio ao cumprimento de sua
tarefa. Muito embora os papis de trabalho tenham sido preparados com base nos documentos originais que
so de propriedade da companhia, eles so de propriedade exclusiva do auditor, pelo fato de, principalmente,
neles estarem as provas que o auditor colheu, a fim de lhe dar base para formar sua opinio, e tambm a prova
do trabalho executado, a fim de lhe abalizar o parecer.
6.2 FINALIDADE
a)

Fornecer um registro escrito permanente do trabalho efetuado, incluindo:

descrio dos fatores referentes extenso do trabalho, considerados no planejamento;
evidncia da reviso e avaliao do sistema de controle interno;
extenso do exame realizado sobre os registros analticos e testes de auditoria;
natureza e grau de credibilidade das informaes obtidas.

b) Fornecer informaes importantes com relao ao planejamento contbil, financeiro e fiscal.

c) Ser apresentados, mediante solicitao, como evidncia que fundamente o relatrio emitido.
d) Fornecer aos encarregados a oportunidade de avaliar os atributos membros da equipe quanto a:
competncia em assuntos de auditoria;
senso de organizao;
habilidade em planejar e executar o trabalho.
6.3 ASPECTOS FUNDAMENTAIS DOS PAPIS DE TRABALHO
A elaborao dos papis de trabalho relata o exame praticado pelo auditor, propiciando um registro escrito, de
forma permanente, quanto s informaes obtidas e o julgamento profissional, por ele adotado, na execuo e
identificao de seus objetivos.
Entre os aspectos fundamentais dos papis de trabalho, pode-se destacar os seguintes:
a) COMPLATABILIDADE: os papis de trabalho necessitam ser completados por si ss. Eles precisam
relatar o comeo, meio e fim do trabalho praticado.
Quando o auditor determina a realizao de um trabalho, deve ser naturalmente um servio pensado,
analisado e determinado. Todo trabalho de auditoria deve iniciar-se por um planejamento, conhecendo-se
previamente determinados dados necessrios ao exame. A definio de extenso e profundidade dos
exames a praticar deve estar em acordo com os objetivos a alcanar.
b) OBJETIVIDADE: os papis de trabalho necessitam ser objetivos e demonstrar os caminhos trilhados
pelo auditor para a conduo dos seus intentos.
Durante a realizao de suas tarefas, o auditor tem contatos dos mais variados e examina vrios
documentos e informaes obtidos. Entretanto, no preciso incluir todos os detalhes obtidos, mas
133

aqueles considerados relevantes. O auditor precisa aprender a registrar apenas os pontos materiais vitais
para o entendimento.
c) CONCISO: os papis precisam ser concisos de forma que todos entendam, sem ser necessria a
presena de quem os preparou. A conciso determina a clareza e a auto-suficincia. As informaes
contidas nos papis de trabalho precisam ser claras, com comentrios fundamentados do que
representam.
d) LGICA: os papis devem ser elaborados segundo o raciocnio lgico, apresentando a seqncia
natural dos fatos e o objetivo a ser atingido. preciso, formular um programa lgico de conduo do
trabalho, vencendo-se um a um os obstculos e barreiras do caminho para o atendimento do objetivo
proposto para a tarefa.
e) LIMPEZA: aos papis de trabalho necessrio esmero na sua preparao, eliminando-se todas e
quaisquer imperfeies e incorrees.
6.4 OBJETIVOS
Uma das normas de auditoria geralmente aceitas estabelecendo que o auditor deve colher elementos
comprobatrios suficientes a fim de apoiar seu parecer sobre as demonstraes financeiras (balano
patrimonial, demonstraes do resultado do exerccio, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou
demonstraes de lucros ou prejuzos acumulados, demonstraes das origens e aplicaes de recursos e
notas explicativas) examinadas. Com a finalidade de atender a essa norma, os auditores elaboram papis de
trabalhos, que apresentam o registro de todas as evidncias (por meio da observao, inspeo, indagao,
investigao etc.), obtidas ao longo da execuo do servio de auditoria.
Os principais objetivos dos papis de trabalho de auditoria so os seguintes:
atender as normas de auditoria geralmente aceitas;
acumular as provas necessrias para suportar o parecer do auditor;
auxiliar o auditor durante a execuo do seu trabalho;
facilitar o auditor durante a realizao do trabalho, na parte do auditor responsvel, a fim de
assegurar sobre o trabalho realizado e servindo de guia na auditoria do outro exerccio social,
concorrendo para que ela seja conduzida de forma mais eficiente;
representar na justia (no caso de ser movida uma ao contra o auditor ou a firma de
auditoria) as evidncias do trabalho executado.
Cumpre destacar que os papis de trabalho em ltima anlise espelham as caractersticas dos auditores que os
elaboram, ou seja:
graus de conhecimento de contabilidade, auditoria e impostos;
bom-senso;
imaginao;
capacidade de nitidez, clareza e organizao;
hbito de limpeza;
boa relao.
Portanto, o auditor deve tomar o mximo de cuidado por ocasio da elaborao de seus papis de trabalho.
6.5 NATUREZA DOS PAPIS DE TRABALHO
Os papis de trabalho podem ser de natureza corrente ou permanente. Os correntes so utilizados em apenas
um exerccio social, j os permanentes so utilizados em mais de um exerccio social.
Exemplos de papis de trabalho correntes:
caixa e bancos;
contas a receber;
estoques;
aplicaes financeiras;
investimentos;
imobilizado;
diferido;
134

contas a pagar;
imposto de renda;
resultado de exerccios futuros;
patrimnio lquido;
receitas e despesas;
reviso analtica;
demonstraes financeiras;
questionrios de controle interno.

So exemplos de papis de trabalho permanente:

estatuto social ou contrato social;
cpias de contratos bancrios de financiamentos a longo prazo;
cpias de contratos de assistncia tcnica;
cartes de assinaturas e rubricas das pessoas responsveis pela aprovao das transaes;
manuais de procedimentos internos;
cpias de atas de reunies (as decises tomadas devem abranger mais de um exerccio
social);
legislaes especficas aplicveis empresa auditada.
6.6 CONTEDO DOS PAPIS DE TRABALHO
Como os papis de trabalho relatam todas as formas e etapas dos exames realizados, favorecendo um registro
escrito e permanente. Cabe ao auditor elabor-lo de forma clara e condizente, com uma esttica perfeita, pois
representam um espelho da pessoa do profissional.
Para conhecer todo o contedo dos papis de trabalho, ver a Interpretao Tcnica NBC T 11 IT 02 (Normas
Brasileiras de Contabilidade Tcnica n. 11 item 02), publicada no DOU, de 15/12/1998, p. 82-83

135

7 MATERIAIS E LEGISLAO AUXILIAR AS AUDITORIAS

7.1 - DOCUMENTAO CONTBIL
Por meio da Resoluo CFC n 597, de 14/06/85, foi aprovada a NBC-T 2.2, que trata da documentao
contbil, destacando-se que, conforme dispe a "Norma" , a entidade obrigada a mant-la em boa ordem.
A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que
apoiam ou compem a escriturao contbil.
Documentao contbil, "strictu sensu", aquela que comprova os atos e fatos que originam lanamentos na
escriturao contbil da Entidade.
A documentao Contbil hbil, quando revestida das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais,
definidas na legislao, na tcnica contbil ou aceitas pelos "usos e costumes".
A documentao Contbil pode ser de origem interna, quando gerada na prpria Entidade (folha de
pagamento; mapa de depreciao...), ou externa, quando proveniente de terceiros (nota fiscal; recibo...).
NOTA FISCAL
Conforme o Parecer Normativo CST 83/76, a nota fiscal de venda a consumidor menos detalhada que a nota
fiscal, porm aceita como comprovao de despesa.
Os gastos registrados com base em "Nota Fiscal Simplificada" e "Cupom de Mquina Registradora" sero
adicionados na parte "A" do LALUR, pois, de acordo com o citado parecer, estes documentos so de extrema
simplicidade e no renem os requisitos necessrios para a identificao da despesa.
EMISSOR DE CUPOM FISCAL - ECF (Lei 9.532/97)
Para efeito de comprovao de custos e despesas operacionais, no mbito da legislao fiscal, os documentos
emitidos pelo ECF devem conter, em relao pessoa adquirente, no mnimo (Lei 9.532/97):
a) a identificao, mediante indicao do nmero de inscrio no CPF ou CNPJ;
b) a descrio dos bens ou servios objeto da operao, ainda que resumida ou por cdigos;
c) a data e o valor da operao.
OBRIGATORIEDADE DE EMISSO DE NOTA FISCAL, RECIBO OU DOCUMENTO EQUIVALENTE
1) INTRODUO
Com fulcro na Lei n 8.846/94 o contribuinte para efeitos da legislao do imposto de renda tem a obrigao
legal de emitir nota fiscal, recibo ou documento equivalente, relativo venda de mercadorias, prestao de
servios ou operaes de alienao de bens mveis, no momento da efetivao da operao. Essa
determinao legal tambm alcana:
a) a locao de bens imveis;
b) quaisquer outras transaes realizadas com bens e servios, praticadas por pessoas fsicas ou jurdicas.
O Ministro da Fazenda estabelecer, para efeitos da legislao do imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza, os documentos equivalentes nota fiscal ou recibo, podendo dispens-los quando os
considerar desnecessrios.
2) OMISSO DE RECEITA
Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital para efeitos do imposto sobre a
renda e proventos de qualquer natureza e das contribuies sociais, incidentes sobre o lucro e o faturamento,
a falta de emisso da nota fiscal, recibo ou documentos equivalentes no momento da efetivao das
operaes, bem como, a sua emisso com valor inferior ao da operao.
Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria poder, para efeito de determinao da
base de clculo sujeita incidncia dos impostos federais e contribuies sociais, arbitrar a receita do
contribuinte, tomando por base as receitas apuradas em procedimentos fiscal, correspondentes ao movimento
dirio das vendas, da prestao de servios e de quaisquer outras operaes.
3) PRESUNO DE RENDIMENTOS PAGOS
Presumem-se rendimentos pagos aos scios, acionistas ou titular de firma individual as importncias tributadas
nas forma do item anteriores, deduzidas dos tributos e das contribuies sociais sobre elas incidentes.
136

Os rendimentos referidos neste artigo, determinados ms a ms, submete-se incidncia do imposto sobre a
renda e proventos de qualquer natureza, exclusivamente na fonte, alquota de vinte e cinco por cento.
O imposto incidente na fonte dever ser pago at o terceiro dia til do ms subseqente quele em que os
rendimentos forem considerados pagos.
GUARDA DE DOCUMENTOS - DECADNCIA E PRESCRIO
Conforme preceitua o art. 173 e 174 do Cdigo Tributrio Nacional o direito de a Fazenda Pblica constituir o
crdito tributrio extingue-se em 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado.
Observa-se, entretanto que, conforme o pargrafo nico do art. 173 do CTN, o direito a que se refere o
dispositivo extingue-se, definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha
sido iniciada a constituio do crdito tributrio, pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida
preparatria indispensvel ao lanamento.
No Art. 195 do Cdigo Tributrio Nacional o legislador dispe que, para os efeitos da legislao tributria, no
tem aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias,
livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais ou
produtores, ou da obrigao destes de exibi-los. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os
comprovantes dos lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos
tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.
Limite do Exame. A smula 439 do Supremo Tribunal Federal dispe que: Esto sujeitos fiscalizao tributria
ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da investigao.
Microfilmagem de Documentos - A microfilmagem em todo territrio nacional, autorizada pelo legislador,
abrange os documentos oficiais ou pblicos, de qualquer espcie e qualquer suporte, produzidos e recebidos
pelos rgos dos Poderes Executivo , Judicirio e Legislativo, inclusive Administrao indireta da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e os documentos particulares ou privados, de pessoas fsicas ou
jurdicas (Lei n 5.433/68; Decreto n.1.799/96). Entretanto, a microfilmagem de livros e documentos fiscais
previstos na legislao tributria no desobriga o contribuinte de manter os originais em papel, disposio da
Fiscalizao da Receita Federal, at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios. (Fundamentao Legal:
CTN, art. 195; AC 1 CC 103-9.385/89 e 101-91.973/98; Decises Administrativas n 344/99, 8. RF; 239/98, 7.
RF; 12/99, 5. RF).
Em decorrncia, para efeitos de tributrios o contribuinte em relao guarda dos documentos dever
observar o seguinte:
1) Livro: Dirio; de Inventario; Razo e Lalur - Com fundamento no pargrafo nico do art. 195 do Cdigo
Tributrio Nacional (CTN) combinado com o art. 264 do Decreto n 3.000/99 (RIR/99), os livros obrigatrios de
escriturao comercial e fiscal e os comprovantes neles efetuados sero conservados at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram;
2) Documentos contbeis - Observa-se que no existe dispositivo legal especfico determinando o prazo de
guarda desses documentos. Conseqentemente, o contribuinte dever observar o mesmo prazo para os
tributos, ou seja, 5 (cinco) anos, conforme determina o art. 174 do CTN;
3) IRRF - De acordo com a jurisprudncia administrativa a exigncia do imposto de renda retido e no recolhido
pela fonte pagadora no alcanada pela decadncia, eis que, permanecendo o valor descontado
indevidamente em poder da fonte retentora, caracteriza, inclusive, crime de apropriao indbita. AC. 1 CC
102-19.949/83; AC 1. 105-1.711/86 e 102-24.829/90;
4) PIS - O Prazo para guarda de documentos e prescrio de ao de cobrana de 10 (dez) anos, conforme
preceitua o art. 3 e 10 do Decreto-Lei n 2.052/83;
5) Contribuio Social sobre o Lucro e a COFINS - O prazo de guarda dos documentos ser de 10 (dez) anos,
conforme art. 45 da Lei n 8.212/91 e art. 348 do Decreto n 3.048/99;
137

6) Livro Caixa - Com relao aos documentos que do suporte a escriturao deste livro, dever ser observado
o prazo de prescrio contido nos Art. 173 e 174 do CTN, ou seja, 5 (cinco) anos.
NOTAS:
a) Decadncia - a perda do direito, por parte da Fazenda Pblica, no sentido de promover o lanamento do
tributo, por inrcia do tempo, sendo que, pode ser declarada de ofcio pelo juiz;
b) Prescrio - Consiste em modalidade extintiva da obrigao tributria pela qual a Fazenda Pblica, por
inrcia temporal, perde o direito de cobrar o tributo objeto de lanamento previamente efetivado. A prescrio
matria de defesa e deve ser argida pelo contribuinte.
Abaixo apresentamos uma tabela com o prazo de guarda dos documentos, divididos por rea e com o
embasamento legal.
1. DOCUMENTOS PREVIDENCIRIOS - PESSOA JURDICA
DOCUMENTO

PRAZO DE GUARDA

BASE LEGAL

a) Lanamentos contbeis dos fatos geradores 10 anos

Art. 45 Lei 8.212/91
de contribuio previdenciria;
Contados a partir do
primeiro dia do exerccio
b) GPS - Guia da Previdncia Social,
seguinte ocorrncia do
devidamente quitada;
fato gerador.
c) CAT - Comunicao do Acidente de
Trabalho, e todos os documentos relativos
acidente do trabalho;
d) Ficha de salrio-famlia
e) Atestados mdicos
f) Todos outros documentos que tenham
sirvam de base para clculo de contribuio
previdenciria ou que sejam determinados
pela legislao previdenciria
2. DOCUMENTOS PREVIDENCIRIOS - CONTRIBUINTE INDIVIDUAL
DOCUMENTO

PRAZO DE GUARDA

BASE LEGAL

GPS - Guia da Previdncia Social, devidamente Indeterminado - O

Art. 45 1 Lei 8.212/91
quitada.
contribuinte individual
dever conservar os
comprovantes de
recolhimento da
contribuio
previdenciria por tempo
indeterminado, pois para
este no corre prescrio,
o que significa dizer que o
INSS poder cobrar esta
contribuio a qualquer
momento, independente
do tempo transcorrido.

138

3. DOCUMENTOS TRABALHISTAS
TIPO DE DOCUMENTO

PRAZO DE GUARDA

a) Acordo de compensao

5 anos enquanto durar a CF, art. 7, inciso XXIX

relao de emprego e por
mais 2 anos depois que o
empregado deixar a
empresa.

b) Acordo de prorrogao
c) Aviso Prvio

BASE LEGAL

d) Comprovante de cadastro no PIS/PASEP

e) GRCS - Guia da Recolhimento da
Contribuio Sindical
f) Livro, Carto ou Ficha ponto;
g) Pedido de Demisso
h) Recibo de pagamento, de gozo de frias e
solicitao de abono
i) Recibo de entrega da Comunicao de
Dispensa - CD do seguro-desemprego
j) Termo de Resciso
OUTROS PRAZOS:
DOCUMENTO

PRAZO DE GUARDA

BASE LEGAL

a) CAGED

3 ANOS

Art. 1 2 Portaria MTE n

561/2001

b) Folha de votao de eleies da CIPA

3 ANOS

Portaria MTb. n3.214/78 NR 5

c) Dados obtidos nos exames mdicos

(admissional, peridico, de retorno, de
mudana de funo,e demissional),
incluindo avaliao clnica e exames
complementares, as concluses e as
medidas aplicadas.

20 anos

Portaria MTb. n3.214/78 NR 7 Subitens 7.4.1, 7.4.2,

7.4.5

d) - Livros de Ata da CIPA - Livro de

Inspeo do Trabalho - Contrato de
Trabalho - Livros e Fichas de Registro de
Empregados - RAIS

aconselhvel que sejam conservados por tempo

indeterminado, j que no h previso legal expressa
para tempo de guarda.

4. DOCUMENTOS DO FGTS
TIPO DE DOCUMENTO

PRAZO DE GUARDA

BASE LEGAL

a) Folha de pagamento dos

empregados

30 anos

Art. 23 Lei 8.036/90

b) GFIP
139

c) GRFC
d) Guias de retificao da GFIP
e) Guias de retificao da GRFC
f) Demais guias do FGTS e
documentos que sirvam de base
para clculo do FGTS
5. DOCUMENTOS DA RECEITA FEDERAL
TIPO DE DOCUMENTO

PRAZO DE GUARDA

BASE LEGAL

Toda os documentos que

apiam a contabilizao e a
apurao tributria.

5 anos, contados do primeiro 173 do CTN

dia do exerccio seguinte
quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado

RETIFICAO DE LANAMENTOS
A NBC-T 2.4, que trata da retificao de lanamentos, foi aprovada por meio da Resoluo CFC n 596, de
14/06/85.
Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro, na escriturao
contbil das Entidades.
So formas de retificao:
a) estorno;
b) transferncia;
c) complementao.
Em qualquer das modalidades supramencionadas, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da
retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
CONCEITOS
O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou
creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada.
Lanamento de complementao aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou
reduzindo, o valor anteriormente registrado.
Observao:
Os lanamentos realizados fora da poca devida devero consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das
ocorrncias e a razo do atraso.

RESPONSABILIDADE DO CONTABILISTA
Consideraes Gerais
1. INTRODUO
2. HABILITAO
3. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DO CONTABILISTA
4. RESPONSABILIDADE PROFISSIONAL
5. RESPONSABILIDADE CIVIL E PENAL DO CONTABILISTA PELA ESCRITURAO CONTBIL
5.1. Atos Culposos
5.2. Atos Dolosos
6. ATRIBUIES DO CONTADOR
140

1. INTRODUO
No tocante de responsabilidade o contador que assume toda a rotina contbil, fiscal, tributria e trabalhista
de uma empresa, ele se torna parte fundamental no processo de transparncia das informaes prestadas pela
pessoa jurdica ao mercado como um todo.
bastante relevante a ateno dos contadores em torno das frequentes mudanas na legislao, assim no
prejudicando seus clientes e bem como para no serem responsabilizados pelo no cumprimento de suas
obrigaes nas demais esferas tributrias.
2. HABILITAO
Para execuo da atividade de contabilista, o profissional dever estar legalmente habilitado para a funo. O
Conselho que normatiza a atividade estipula algumas regras em relao a esta atividade, como por exemplo:
habilitao profissional, numero do registro, incio e baixa da inscrio, dentre outros, assim poder exercer a
profisso contbil, em qualquer modalidade de servio ou atividade, segundo normas vigentes, o Contabilista
registrado em CRC, no que tange integrar tambm a profisso contbil os profissionais habilitados como
Contadores e Tcnicos em Contabilidade de acordo com a legislao em vigor.
3. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DO CONTABILISTA
Relativamente ao novo Cdigo Civil, que entrou em vigor no dia 11 de janeiro de 2003, atravs da Lei n.
10.406/2002, trouxe vrias mudanas para a sociedade brasileira, especificamente em relao aos contadores,
a principal mudana a institucionalizao da RESPONSABILIDADE SOLIDRIA, trazendo uma preocupao a
mais para a classe contbil. Em funo dessas mudanas, a parceria entre cliente e contador deve ser revista.
Com esta responsabilidade o contabilista assume, juntamente com o seu cliente, a responsabilidade por atos
dolosos, perante terceiros, desta forma os balanos falsos/simulados implicam a responsabilidade do
profissional da contabilidade junto com o administrador por dolo, isto em todas as situaes possveis,
compreendendo, aes na JUSTIA CVEL, relativamente ao direito societrio/comercial, ambiental, trabalhista,
previdencirio e fiscal e aes na JUSTIA CRIMINAL, destacando em especial pela inobservncia ao previsto no
artigo 342 do Cdigo Penal que trata do falso testemunho ou falsa percia.
Conforme observa-se no artigo 1.177 do Cdigo Civil trata da responsabilidade civil do contabilista. Caso o erro
contido no balano tenha sido involuntrio, causado por impercia, o profissional deve responder a quem
prestou o servio. Se o contador tiver conhecimento do erro ao divulgar o balano, ele responder Justia e
outras entidades da mesma forma que o proprietrio da empresa.
As mudanas constantes das leis federais, estaduais e municipais esto exigindo cada vez mais treinamento,
trabalho e responsabilidade das Empresas de Servios Contbeis, o que tem elevado seus custos, porm, no
vem sendo reposto a nvel dos honorrios.
Atualmente as empresas de servios contbeis so obrigadas a investir continuamente em equipamentos e
tecnologia, pois a demora no processamento das informaes se traduz em prejuzo para os clientes. preciso
tambm investir em treinamento das equipes, logstica, atualizao do banco de dados e dos servios, uma
observao adequada ser os clientes exigir mensalmente o Balancete Contbil, alm das guias de
contribuies, impostos e encargos, com respectivas planilhas de clculo.
4. RESPONSABILIDADE PROFISSIONAL
No que tange a responsabilidade do contador est prevista no Cdigo Civil de 2002, neste est previsto tanto o
amparo legal no exerccio de suas funes quanto a punio, no caso de esse profissional agir com dolo.
5. RESPONSABILIDADE CIVIL E PENAL DO CONTABILISTA PELA ESCRITURAO CONTBIL
Conforme prev o artigo 1.178 do Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002), relata que os preponentes so
responsveis pelos atos de quaisquer prepostos, praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade
da empresa, ainda que no autorizados por escrito, em seu Pargrafo nico, ainda destaca tais atos forem
141

praticados fora do estabelecimento, somente obrigaro o preponente nos limites dos poderes conferidos por
escrito, cujo instrumento pode ser suprido pela certido ou cpia autntica do seu teor.
O diploma legal citado estabelece limites para a responsabilidade do contador, classificando-a em atos
culposos ou dolosos, conforme forem praticados.
A responsabilidade pela escriturao do contabilista legalmente habilitado, ou seja, o contador ou o tcnico
em contabilidade registrado no Conselho Regional de Contabilidade do Estado em que se localiza a empresa.
Sobre esta responsabilidade o artigo 1.182 faz referncia limitao de responsabilidade do preponente: Art.
1.182. Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a responsabilidade de contabilista
legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade.
A responsabilidade penal, por sua vez, est prevista no artigo 342 do Cdigo Penal.
A Lei n 10.268/2001 altera a redao do Cdigo Penal para, entre outras disposies, incluir os contadores no
crime de falsidade ou falso testemunho em processo judicial ou administrativo, inqurito policial ou em juzo
arbitral, tipificados no art. 342 do referido Cdigo.
A fundo ao artigo 1.174 estabelece que as limitaes contidas na outorga de poderes, para serem opostas a
terceiros, dependem do arquivamento e averbao do instrumento no Registro Pblico de Empresas
Mercantis, salvo se provado serem conhecidas da pessoa que tratou com o gerente. Complementa o seu
pargrafo nico que para o mesmo efeito e com idntica ressalva, deve a modificao ou revogao do
mandato ser arquivada e averbada no Registro Pblico de Empresas Mercantis. A elaborao dos respectivos
demonstrativos oriundos da contabilidade, s podero ser elaborados sob a responsabilidade tcnica de
contabilista (contador ou tcnico em contabilidade) legalmente registrado no Conselho Regional de
Contabilidade do respectivo estado, que assinar os livros e peas contbeis. Esta exigncia s ser dispensada
na hiptese de no haver este profissional habilitado.
5.1. Atos Culposos
Assim definido os atos culposos so aqueles praticados por imprudncia, negligncia ou impercia. No caso do
contador, quando o profissional, no exerccio de suas funes, no os pratica de m-f, mas por descuido ou
aplicao indevida de determinada norma, levando a resultados diferentes dos que deveriam ter sido
apurados, causando prejuzos a terceiros. Nessa situao, o contador responder perante o titular da empresa,
os scios, os diretores e os administradores, e estes respondero perante terceiros, por danos causados.
5.2. Atos Dolosos
Os atos dolosos, por sua vez, so os praticados de forma proposital ou com inteno. Nessa situao, o
contador responde solidariamente com o titular da empresa, os scios, os diretores e os administradores
perante terceiros, por seus atos praticados.
6. ATRIBUIES DO CONTADOR
Conforme a Resoluo CFC n 803 de 1996, dispe sobre o Cdigo de tica Profissional do Contabilista, este
tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional.
I - exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os
interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais;
II - guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio
pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas
os Conselhos Regionais de Contabilidade;
III - zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo;
IV - comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia
adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se
a obrigao a scios e executores;
142

V - inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso;

VI - renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou
empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse
dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia;
VII - se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento
desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas;
VIII - manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso;
IX - ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnando por remunerao
condigna, seja zelando por condies de trabalho compatveis com o exerccio tico-profissional da
Contabilidade e seu aprimoramento tcnico.
SPED - SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO
Escriturao Contbil Digital - ECD
1. CONCEITO
2. OBRIGATORIEDADE DA APRESENTAO DA ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL
2.1 Acompanhamento Econmico-Tributrio Diferenciado
3. ARQUIVOS TRANSMITIDOS
4. PRAZO DE APRESENTAO DOS ARQUIVOS
5. COMO ACONTECE A TRANSMISSO
6. IMPRESSO DOS LIVROS
7. OBRIGAES ACESSRIAS DISPENSADAS
1. CONCEITO
O SPED - Sistema Pblico de Escriturao Digital criado pelo Programa de Acelerao do Crescimento do
Governo Federal PAC, subdividido em trs partes:
- Escriturao Contbil Digital;
- Escriturao Fiscal Digital e
- NF-e - Ambiente Nacional.
Neste trabalho abordaremos a Escriturao Contbil Digital.
2. OBRIGATORIEDADE DA APRESENTAO DA ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL
Por enquanto a obrigatoriedade de apresentao da escriturao contbil digital, est restrita s sociedades
empresrias observando-se que:
- em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008, as sociedades empresrias sujeitas
a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n 11.211, de 7 de
novembro de 2007, e sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real;
- em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, as demais sociedades empresrias
sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real.
Para as demais sociedades empresrias a escriturao contbil digital opcional.
Conforme a Instruo Normativa RFB n 926/09, a utilizao facultativa da ECD ficou restrita s sociedades
empresrias. Entretanto, como o DNRC admite a utilizao de livros digitais tambm pelas cooperativas, o Sped
est preparado e vai receber normalmente as escrituraes contbeis digitais das cooperativas, adotando o
fluxo normal de procedimentos.
2.1. Acompanhamento Econmico-Tributrio Diferenciado
143

O acompanhamento diferenciado foi determinado a partir do monitoramento da arrecadao e do tratamento

das informaes relacionadas com o crdito tributrio, utilizando-se os dados disponveis nos sistemas
informatizados da RFB e as informaes coletadas junto a fontes externas.
O acompanhamento diferenciado levou em conta o comportamento dos seguintes tributos:
I - imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ);
II - imposto sobre produtos industrializados (IPI), exceto o vinculado importao;
III - imposto de renda retido na fonte (IRRF);
IV - imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros ou relativas a ttulos e valores mobilirios (IOF);
V - contribuio provisria sobre movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza
financeira (CPMF);
VI - contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL);
VII - contribuio para o financiamento da seguridade social (Cofins);
VIII - contribuies para o PIS/Pasep;
IX - contribuio de interveno no domnio econmico, incidente sobre a importao e a comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (Cide-Combustveis);
X - contribuio de interveno de domnio econmico, destinada a financiar o Programa de Estmulo
Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao (Cide-Remessas para o Exterior); e
XI - contribuies previdencirias.
As pessoas jurdicas objeto do acompanhamento diferenciado foram indicadas pela Coordenao Especial de
Acompanhamento dos Maiores Contribuintes (Comac), com base nas seguintes variveis:
I - receita bruta constante da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) ou dos
Demonstrativos de Apurao de Contribuies Sociais (DACON);
II - dbitos declarados nas Declaraes de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF);
III - massa salarial constante das Guias de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP);
IV - dbitos totais declarados nas Guias de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP);
V - representatividade na arrecadao de tributos administrados pela RFB.
Alm das indicaes procedidas acima, ainda foram analisadas para efeitos de acompanhamento diferenciado,
por iniciativa da Comac, as pessoas jurdicas:
I - de direito pblico;
II - que operem em setores econmicos relevantes, em termos de representatividade da arrecadao tributria
federal;
III - que tenham efetuado indevidamente compensaes de tributos, nos termos do art. 74 da Lei n 9.430, de
27 de dezembro de 1996;
IV - imunes, isentas ou beneficirias de incentivos fiscais; e
V - que tenham praticado infraes legislao tributria, apuradas em procedimentos de fiscalizao
efetuados no mbito da RFB.
144

Todas as pessoas que includas no acompanhamento diferenciado foram comunicadas por escrito deste fato.
3. ARQUIVOS TRANSMITIDOS
O Sped Contbil ou Escriturao contbil Digital nasceu com o objetivo de substituir os livros da escriturao
mercantil pelos seus equivalentes digitais.
Assim a ECD compreender a verso digital dos seguintes livros:
I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles
transcritos.
Os livros contbeis Escriturao Contbil Digital (ECD) devero ser assinados digitalmente, utilizando-se de
certificado de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves
Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), a fim de garantir a autoria, a autenticidade, a integridade e a validade jurdica do
documento digital.
So, no mnimo, dois signatrios: a pessoa fsica que, segundo os documentos arquivados na Junta Comercial,
tiver poderes para a prtica de tal ato e o contabilista. Assim, devem ser utilizados somente certificados digitais
e-PF ou e-CPF, com segurana mnima tipo A3. No existe limite para a quantidade de signatrios e os
contabilistas devem assinar por ltimo. Assim , O Programa Validador e Assinador - PVA s permite que o
contabilista assine aps os representantes da empresa.
O livro pode ser assinado por procurao, desde que ela seja arquivada na Junta Comercial. O Sped no faz
qualquer conferncia da assinatura ou dos procuradores. Esta verificao feita pela Junta Comercial.
4. PRAZO DE APRESENTAO DOS ARQUIVOS
A Escriturao Contbil Digital ser transmitida anualmente at o ltimo dia til do ms de junho do ano
seguinte ao ano-calendrio a que se refira a escriturao.
Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a Escriturao Contbil Digital dever
ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras at o ltimo
dia til do ms subseqente ao do evento.
O servio de recepo da ECD ser encerrado s 20 horas - horrio de Braslia - da data final fixada para a
entrega.
Excepcionalmente as pessoas jurdicas que estavam obrigadas a apresentar a escriturao contbil digital,
permaneceram obrigadas a apresentar os arquivos , em relao aos fatos contbeis ocorridos entre 1 de
janeiro de 2008 e 31 de maio de 2009, mesmo nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou
incorporao foi at o ltimo dia til do ms de junho de 2009.
5. COMO ACONTECE A TRANSMISSO
A partir do seu sistema de contabilidade, a empresa gera um arquivo digital no formato especificado no anexo
nico Instruo Normativa RFB n 787/07.
Este arquivo submetido ao Programa Validador e Assinador PVA fornecido pelo Sped de onde acontecer a
transmisso dos arquivos.
6. IMPRESSO DOS LIVROS
Os livros apresentados por meio da Escriturao contbil Digital no precisam ser impressos, Conforme IN
DNRC 107/2008.
145

7. OBRIGAES ACESSRIAS DISPENSADAS

A apresentao dos livros digitais, nos termos desta Instruo Normativa e em relao aos perodos posteriores
a 31 de dezembro de 2007, supre:
I - em relao s mesmas informaes, a exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86, de 22 de outubro
de 2001, e na Instruo Normativa MPS/SRP n 12, de 20 de junho de 2006.
II - a obrigatoriedade de escriturar o Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio (Lei n 8.218, de 1991, art.14, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).
III - a obrigatoriedade de transcrever no Livro Dirio o Balancete ou Balano de Suspenso ou Reduo do
Imposto de que trata o art. 35 da Lei n 8.981, de 1991 (Instruo Normativa SRF n 93, de 1997, art. 12, inciso
5, alnea b).
Fundamento Legal: Instruo Normativa DNRC N 107/ 2008; Instruo Normativa RFB n 787 , de 19 de
novembro de 2007; Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 825, de 21 de
fevereiro de 2008; Instruo Normativa RFB n 848, de 15 de maio de 2008; Instruo Normativa RFB n 926,
de 11 de maro de 2009.

DIRF
A Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte - DIRF - uma obrigao tributria acessria devida por
todas as pessoas jurdicas - independentemente da forma de tributao perante o imposto de renda - da
reteno do IRF - Imposto de Renda na Fonte.
A DIRF conter a identificao por espcie de reteno e identificao do beneficirio, nos termos
estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda e as instrues baixadas pela Receita Federal do Brasil RFB.
Ficam tambm obrigadas entrega da DIRF as pessoas jurdicas que tenham efetuado reteno, ainda que em
nico ms do ano-calendrio a que se referir a DIRF, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep sobre
pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas.
A DIRF relativa ao ano-calendrio de 2013 dever ser entregue at s 23h59min59s, horrio de Braslia, de 28
de fevereiro de 2014.

RAIS 2013 - Prazo para Apresentao

O prazo para a entrega da declarao da RAIS inicia-se no dia 20 de janeiro de 2014 e encerra-se no dia 21
de maro de 2014.
A Portaria do MTE n 2.072, de 31 de Dezembro de 2013, publicada no DOU em 03.01.2014, aprovou as
instrues para a declarao da Relao Anual de Informaes Sociais - RAIS ano-base 2013.
As declaraes devero ser fornecidas por meio da Internet - mediante utilizao do programa gerador de
arquivos da RAIS - GDRAIS2013 que poder ser obtido nos endereos eletrnicos:
http://www.mte.gov.br/rais e http://www.rais.gov. br.

SALRIO DE CONTRIBUIO - INSS e SALRIO FAMLIA

A PORTARIA INTERMINISTERIAL N 019, DE 10 DE JANEIRO DE 2014, traz a nova tabela do salrio de

contribuio, vigente a partir do dia 01.01.2014, para os segurados empregado, inclusive domstico e
avulso.
SALRIO DE CONTRIBUIO
146

Salrio-de-contribuio

Alquota para fins de recolhimento ao INSS (%)

at R$ 1.317,07

8%

de R$ 1.317,08 at R$ 2.195,12

9%

de R$ 2.195,13 at R$ 4.390,24

11%

Os novos valores do salrio-famlia foram divulgados tambm atravs da PORTARIA INTERMINISTERIAL

N 019, DE 10 DE JANEIRO DE 2014, que traz a nova tabela, vigente a partir do dia 01.01.2014, para os
segurados empregado, e o domstico. O valor da cota do salrio-famlia por filho ou equiparado de
qualquer condio, at 14 (quatorze) anos de idade, ou invlido de qualquer idade, de:
SALRIO FAMLIA
REMUNERAO
At R$ 682,50
A partir de R$ 682,51 at R$ 1.025,81
Acima de R$ 1.025,81

QUOTA
R$ 35,00
R$ 24,66
No tem direito

Imposto de Renda Retido na Fonte

O Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF ou IRF - uma obrigao tributria principal em que a pessoa
jurdica ou equiparada est obrigada a reter do beneficirio da renda, o imposto correspondente, nos termos
estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda.
TABELA DO IR FONTE
2014
A Lei n 12.469/2011 divulgou as tabelas progressivas para os anos-calendrios de 2011 at 2014.
Para o ano-calendrio de 2014:
BASE DE CLCULO (R$)
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
De 2.679,30 at 3.572,43
De 3.572,44 at 4.463,81
Acima de 4.463,81

ALQUOTA (%)
7,5
15
22,5
27,5

PARCELA A DEDUZIR DO IR (R$)

134,08
335,03
602,96
826,15

A quantia, por dependente, de R$ 179,71 (cento e setenta e nove reais e setenta e um centavos) .

Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas

O Informe de Rendimentos das Pessoas Fsicas o documento que dever ser fornecido pela fonte pagadora
pessoa Fsica ou Jurdica, que tenha pago pessoa Fsica ou Jurdica rendimentos sujeitos reteno do
imposto de renda na fonte.

Informes de Rendimentos das Pessoas Jurdicas

Os Informes de Rendimentos das Pessoas Jurdicas o documento que dever ser fornecido pela fonte
pagadora Jurdica, que tenha pago a outra pessoa Jurdica rendimentos sujeitos reteno do imposto de
renda na fonte.
147

Contadores orientam empresas sobre a Lei Anticorrupo

A Lei Anticorrupo 12.846/12 j est em vigor e as empresas envolvidas em atos de corrupo podem ser
punidas com a aplicao de multas de at 20% sobre o faturamento anual bruto. A nova norma ainda impe a
punio da companhia independente da responsabilizao de um de seus dirigentes ou de agentes pblicos.
Para garantir a boa conduta das empresas, o Conselho Federal de Contabilidade orienta sobre a importncia do
controle interno e das auditorias para evitar o envolvimento em atos ilcitos sujeitos a condenaes previstas
em lei. Segundo o contador Enory Luis Spinelli, integrante do CFC, criar mecanismos para evitar o desvio de
conduta a melhor sada. Aos contadores, a orientao seguir a conduta tica e os atos normativos que
regem a profisso.
importante que os empresrios invistam na segurana e na confiabilidade de seus negcios. Com a nova lei,
cresce a necessidade de aprimorar os controles internos, a disciplina contbil, a qualidade nos relatrios de
controladoria e de um processo regular de auditoria interna, de modo a disciplinar e garantir a segurana dos
controles, a boa conduta da equipe e a tica na empresa, ressalta.
O contador Spinelli tambm afirma que a auditoria externa pode ser uma grande aliada da empresa. O
relatrio de auditoria externa a certificao de que a companhia adota adequados procedimentos de
controles e de conduta funcional que espelham credibilidade e confiana possvel de serem atestadas por
investidores, clientes, credores, acionistas, pelo mercado de capitais e, tambm a prpria sociedade,
complementa o contador.
A norma ainda prev a responsabilizao judicial, que pode resultar em perda de bens, suspenso ou interdio
parcial de atividades, dissoluo compulsria da pessoa jurdica, proibio de receber incentivos, subsdios,
doaes ou emprstimos de rgos ou entidades pblicas. A Lei Anticorrupo foi proposta pelo Executivo e
faz parte de mais um dos compromissos internacionais assumidos pelo Pas no combate corrupo e ao
suborno transnacional e os crimes previstos na lei da lavagem de dinheiro.

Calendrio de Feriados e pontos facultativos 2014

Ms

Data

Janeiro

Maro

3, 4 e 5

Dia

Comemorao

Quarta-feira

Dia da Confraternizao Universal

Segunda, Tera e Quarta-feira

Carnaval

Abril

18

Sexta-feira

Paixo de Cristo

Abril

21

Segunda-feira

Tiradentes

Maio

Quinta-feira

Dia do Trabalho

Junho

19

Quinta-feira

Corpus Christi

Setembro

Domingo

Independncia do Brasil

Outubro

12

Domingo

Nossa Senhora Aparecida - Padroeira do Brasil

Domingo

Finados

15

Sbado

Proclamao da Repblica

25

Quinta-feira

Natal

Novembro

Dezembro

148

Fundamento legal: PORTARIA MPOG N 2, DE 3 DE JANEIRO DE 2014

Tabelas de Cdigos a serem utilizadas na formalizao da Escriturao Fiscal Digital (EFD) e nas emisses da
Nota Fiscal Eletrnica (NF-e)
CDIGO DA SITUAO TRIBUTRIA REFERENTE AO PIS/PASEP (CST-PIS):
Cdigo Descrio
01

Operao Tributvel com Alquota Bsica

02

Operao Tributvel com Alquota Diferenciada

03

Operao Tributvel com Alquota por Unidade de Medida de Produto

04

Operao Tributvel Monofsica - Revenda a Alquota Zero

05

Operao Tributvel por Substituio Tributria

06

Operao Tributvel a Alquota Zero

07

Operao Isenta da Contribuio

08

Operao sem Incidncia da Contribuio

09

Operao com Suspenso da Contribuio

49

Outras Operaes de Sada

50

Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita Tributada no Mercado

Interno

51

Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita No Tributada no Mercado

Interno

52

Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita de Exportao

53

Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no Mercado

Interno

54

Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas no Mercado Interno e de

Exportao

55

Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas No-Tributadas no Mercado Interno e de

Exportao

56

Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no Mercado

Interno, e de Exportao

60

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita Tributada no

Mercado Interno

61

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita No-Tributada no

Mercado Interno

62

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita de Exportao

63

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no

Mercado Interno

149

64

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas no Mercado Interno

e de Exportao

65

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas No-Tributadas no Mercado

Interno e de Exportao

66

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no

Mercado Interno, e de Exportao

67

Crdito Presumido - Outras Operaes

70

Operao de Aquisio sem Direito a Crdito

71

Operao de Aquisio com Iseno

72

Operao de Aquisio com Suspenso

73

Operao de Aquisio a Alquota Zero

74

Operao de Aquisio sem Incidncia da Contribuio

75

Operao de Aquisio por Substituio Tributria

98

Outras Operaes de Entrada

99

Outras Operaes

CDIGO DA SITUAO TRIBUTRIA REFERENTE COFINS (CST-COFINS):

Cdigo

Descrio

01

Operao Tributvel com Alquota Bsica

02

Operao Tributvel com Alquota Diferenciada

03

Operao Tributvel com Alquota por Unidade de Medida de Produto

04

Operao Tributvel Monofsica - Revenda a Alquota Zero

05

Operao Tributvel por Substituio Tributria

06

Operao Tributvel a Alquota Zero

07

Operao Isenta da Contribuio

08

Operao sem Incidncia da Contribuio

09

Operao com Suspenso da Contribuio

49

Outras Operaes de Sada

50

Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita Tributada no Mercado

Interno

51

Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita No-Tributada no Mercado

Interno

52

Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita de Exportao

150

53

Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no Mercado

Interno

54

Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas no Mercado Interno e de

Exportao

55

Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas No Tributadas no Mercado Interno e de

Exportao

56

Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no Mercado

Interno e de Exportao

60

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita Tributada no

Mercado Interno

61

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita No-Tributada

no Mercado Interno

62

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita de Exportao

63

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no

Mercado Interno

64

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas no Mercado Interno

e de Exportao

65

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas No-Tributadas no Mercado

Interno e de Exportao

66

Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no

Mercado Interno e de Exportao

67

Crdito Presumido - Outras Operaes

70

Operao de Aquisio sem Direito a Crdito

71

Operao de Aquisio com Iseno

72

Operao de Aquisio com Suspenso

73

Operao de Aquisio a Alquota Zero

74

Operao de Aquisio sem Incidncia da Contribuio

75

Operao de Aquisio por Substituio Tributria

98

Outras Operaes de Entrada

99

Outras Operaes

Fonte: Instruo Normativa RFB n 1.009, de 10 de fevereiro de 2010 (DOU de 11.02.2010)

OBSERVAO.: Com relao as mudanas, principalmente no campo das novas normas da Auditoria expedidas
pelo CFC, bem como em consonncia com o IBRACON, CVM e BACEN, abordaremos em aulas prticas no
Laboratrio de Informtica, visto pela exteno dos assuntos abordados.

151

CADERNO DE EXERCCIOS:
AVALIO DO APROVEITAMENTO
a)
Estes testes devero ser respondidos em 10 (dez) minutos 01 (um) minuto
para cada um.
b)
No responda, se tiver dvidas.
c)
Se acertar menos que 70% (7 questes), no passe para a etapa seguinte; ler
novamente sobre o assunto.
1. Princpios contbeis so regras de procedimentos contbeis:
( ) a) determinadas pelo governo;
( ) b) determinadas pela ONU e Unesco;
( ) c) aperfeioadas em pases desenvolvidos;
( ) d) aperfeioadas no sindicato dos contadores.
2. Entidade contbil pode ser:
( ) a) at uma pessoa fsica;
( ) b) somente as pessoas jurdicas;
( ) c) somente as entidades com fins lucrativos;
( ) d) somente as pessoas que tiverem registro na Junta Comercial.
3. No caso de detectar a impossibilidade de continuidade, o contador dever:
( ) a) anunciar ao governo federal;
( ) b) anunciar ao conselho regional de contabilidade;
( ) c) publicar os relatrios contbeis a valores de entrada;
( ) d) publicar os relatrios contbeis e valores de sada.
4. O valor do passe do jogador de futebol poder ser registrado pela contabilidade. Um dos princpios bsicos,
que permitem que assim seja, :
( ) a) objetividade;
( ) b) conservadorismo;
( ) c) materialidade;
( ) d) consistncia.
5. A Cia. Xenofobia, multinacional, de origem estrangeira, publica o seu balano em dlar. Isto no est de
acordo com:
( ) a) entidade contbil;
( ) b) continuidade;
( ) c) custo histrico como base de valor;
( ) d) uniformidade.
6. A Cia. Horizonte Perdido adquire um veculo por $ 900.000 e o registra exatamente pelo mesmo valor; seu
presidente indaga o porque de no lanar pelo valor de mercado, uma vez que o veculo est avaliado em $
1.400.000 (preo de venda). O contador baseou-se no princpio bsico.
( ) a) entidade contbil;
( ) b) continuidade;
( ) c) custo histrico como base de valor;
( ) d) denominador comum monetrio.
7. A comparao dos relatrios contbeis em diversos anos no prejudicada graas:
( ) a) objetividade;
( ) b) ao conservadorismo;
( ) c) materialidade;
( ) d) consistncia.

152

8. O binmio custo x benefcio relaciona-se com:

( ) a) objetividade;
( ) b) conservadorismo;
( ) c) materialidade;
( ) d) consistncia.
9. Em termos de estoque, custo ou mercado, o menor, est ligado:
( ) a) entidade contbil;
( ) b) ao conservadorismo;
( ) c) ao custo histrico como base de valor;
( ) d) consistncia.
10. A correo monetria atualiza valores contbeis. De acordo com os princpios estudados, este
procedimento foi vlido at 1995 pelo:
( ) a) conservadorismo;
( ) b) custo histrico como base do valor;
( ) c) denominador comum monetrio;
( ) d) princpio da continuidade.

TESTE DE VERIFICAO EM AUDITORIA 1

1.

Assinale a opo com afirmao correta:

a)

A Auditoria Contbil tem como objetivo exclusivamente a veracidade das demonstraes financeiras das
organizaes,

b) A Auditoria Contbil tem como principal objetivo auxiliar os administradores em suas tomadas de
decises;
c)

A Auditoria Contbil, tem por principal objetivo validar os dados e informaes constantes nas
demonstraes financeiras;

d) A Auditoria Contbil uma tcnica usada para mensurar a adequao e confiabilidade dos registros e
demonstraes contbeis, independentemente dos princpios fundamentais e normas de contabilidade;
e)

A Auditoria Contbil uma tcnica que tem por objetivo atender as necessidades exclusivas dos usurios
externos.

2.

- Assinale a opo incorreta com relao ao desenvolvimento da Auditoria no Brasil, que teve a influncia
de:

a)

Financiamentos de empresas brasileiras atravs de entidades internacionais;

b) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;

c)

Criao da Comisso de valores mobilirios e da Lei das S/A em 1976;

d) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de concentrao de suas atividades econmicas;

e)

Evoluo do mercado de capitais.

TESTE DE VERIFICAO EM AUDITORIA 2

01 Os procedimentos de auditoria externa incluem obrigatoriamente:
a) a realizao de testes substantivos e adjetivos.
153

b) a realizao de testes de observncia e de testes substantivos.

c) exclusivamente a realizao de testes de observncia.
d) exclusivamente a realizao de testes substantivos.
02 Por quanto tempo a auditoria externa deve guardar em seu poder os papis de trabalho de uma auditoria
realizada de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade:
a) 5 anos.
b) 10 anos.
c) 3 anos.
d) 1 ano.
03 As alternativas abaixo caracterizam relevncia a ser obrigatoriamente considerada pelo auditor externo
em seu trabalho, com exceo de:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria.
b) fixar as normas para inventrio.
c) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas.
d) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil.
04 Entre os tipos de pareceres de auditoria externa, no est previsto:
a) parecer com ressalva condicionada.
b) parecer sem ressalva.
c) parecer com ressalva.
d) parecer com absteno de opinio.
05 A empresa B superavaliou o inventrio inicial de mercadorias de revenda em 2005. Nesse caso, diz-se
que :
a) o inventrio final de mercadorias ser subavaliado.
b) o Custo das Mercadorias Vendidas ser subavaliado.
c) o Lucro Lquido do perodo ser subavaliado.
d) o Lucro Lquido do perodo ser superavaliado.
06 De acordo as Normas Profissionais de Auditor Independente o auditor deve observar o sigilo profissional,
exceto quando:
A)
B)
C)
D)

Solicitado pela Comisso de Valores Mobilirios, no caso de Sociedades por Aes de capital aberto
Terminados os compromissos contratuais.
Autorizado por escrito pela entidade auditada, contendo os limites das informaes a serem fornecidas.
Solicitado pelo auditor independente que o suceder, aps o trmino de compromissos contratuais.

07 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses, exceto:
A)
B)
C)
D)

Existncia se o componente patrimonial existe em certa data.

Mensurao se todas as transaes esto registradas.
Direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data.
Ocorrncia se a transao de fato ocorreu.

08 - So procedimentos a serem observados em um programa de auditoria das disponibilidades, exceto:

A)
B)
C)
D)

Contagem de caixa.
Verificao das contas incobrveis.
Circularizao dos saldos bancrios.
Cutoff de cheques.

09 - Para o auditor, um exemplo de papel de trabalho permanente :

A) Estatuto Social.
B) Patrimnio Lquido.
154

C) Ajustes de Auditoria.
D) Reviso Analtica.
10 - Entre os tipos de pareceres de auditoria externa, NO est previsto:
a)
b)
c)
d)

Parecer sem ressalva.

Parecer com absteno de opinio.
Parecer com ressalva.
Parecer com ressalva condicionada.

11 - Os papis de trabalho consistem no conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas

coletadas pelo auditor independente, so de sua propriedade exclusiva e tm como principal objetivo:
a)
b)
c)
d)

Servir de elemento de prova para registro no departamento contbil.

Evitar desperdcios e erros por parte da administrao da empresa.
Dar suporte a opinio do auditor expressa no seu parecer.
Controlar os compromissos assumidos pelo auditor.

12 - Durante o processo para determinar a extenso dos testes de auditoria externa, aps avaliao dos
controles internos, a seleo da amostra dever ser efetuada:
a)
b)
c)
d)

Sempre com base em critrios no-estatsticos.

Sempre com base em critrios estatsticos.
Por critrios estatsticos ou no, dependendo do julgamento do auditor.
Por critrios no estatsticos, somente para as contas com baixo risco de auditoria.

13 - As Normas Brasileiras de Contabilidade, especificamente a NBC P 1, que trata das Normas Profissionais do
Auditor Independente destacam que este deve agir com:
a)
b)
c)
d)

Independncia, Sigilo Profissional, Imparcialidade e Cuidado e zelo no trabalho.

Independncia, Papis de Trabalho, Risco de Auditoria e Superviso e Controle de Qualidade.
Independncia, Zelo Profissional, Risco de Auditoria e Papis de Trabalho.
Independncia, Papis de Trabalho, Sigilo e Risco de Auditoria.

14 - De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, a responsabilidade do auditor independente,

quando utilizar o trabalho do auditor interno :
a) Dividida com o auditor interno
b) Integralmente sua.
c) Integralmente do auditor interno.
d) Evidenciada no parecer.
15 - Uma das finalidades dos papis de trabalho em auditoria :
a) Ajudar a empresa na maximizao dos seus lucros.
b) Ajudar o auditor independente na elaborao das Demonstraes Contbeis e do relatrio do Conselho de
Administrao.
c) Fornecer dados para a empresa elaborar as Demonstraes Contbeis.
d) Registrar as descobertas realizadas e comprovar o cumprimento do trabalho de auditoria.
16 - Os papis de trabalho de auditoria correntes so utilizados em:
a) Um exerccio social.
b) Dois exerccios sociais.
c) Trs exerccios sociais.
d) Mais de um exerccio social.

155

EXERCCIO DE VERIFICAO EM AUDITORIA 3

Uma companhia levantou seu balano patrimonial em 31.12.X1. Todas as alternativas abaixo demonstradas so
eventos subseqentes. Sendo informada em Notas Explicativas os itens a, b, c e o item d no foi
informado em Notas Explicativas:
a) A companhia perdeu uma ao trabalhista coletiva em ltima instncia em janeiro de X2 e teve que
desembolsar uma quantia significativa. No Balano Patrimonial de 31.12.X1 no foi apresentado tal
proviso ou registro na contabilidade.
b) A companhia teve que fazer em fevereiro de X1 um recall de um determinado componente dos
produtos fabricados e vendidos, relativo aos lotes de produo realizados de agosto de X1 at janeiro
de X2. Com isto a mesma incorreu em custos significativos de garantia de seus produtos. A companhia
no levou em considerao a proviso para garantias no Balano Patrimonial de 31.12.X1.
c) A companhia teve perdas cambiais em janeiro de X2 relevantes, em funo da atualizao de suas
obrigaes para com terceiros em moeda estrangeira. A maioria das operaes com terceiros,
principalmente fornecedores internacionais, comearam a vencer na seguinte quinzena.
d) A companhia em janeiro de X2 mudou de controle acionrio, pois o maior acionista decidiu vender
suas aes para um grande grupo empresarial no Brasil. Como conseqncia houve uma mudana de
controle acionrio da companhia, o que no est demonstrado no Balano Patrimonial de 31.12.X1.
Diante deste fato, voc como Auditor da Cia, dever justificar o porque das informaes sim ou no,
em Notas Explicativas.

EXERCCIO DE VERIFICAO EM AUDITORIA 4

Balano Patrimonial de determinada empresa encerrado, em 31.12.2010, apresentava contas com valores
correntes ou circulantes, com os seguintes saldos:
Bancos Conta Movimento
Caixa
Capital Social
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber
Duplicatas Descontadas
Estoque de Material de Consumo
Estoque de Mercadorias
Impostos a Pagar
Lucros Acumulados
Valores Mobilirios

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

900,00
300,00
1.000,00
900,00
800,00
500,00
340,00
800,00
150,00
870,00
280,00

A auditoria interna da empresa constatou alguns fatos no abordados pela contabilidade:

 O extrato bancrio indicava a emisso de um cheque de R$ 1.200,00, no sacado pelo portador, porm
j contabilizado.
 Os valores mobilirios totalizavam mil aes, avaliadas R$ 0,30 cada uma, no dia do balano.
 R$ 240,00 de receitas antecipadas no haviam sido contabilizadas.
 R$ 350,00 de despesas antecipadas no haviam sido contabilizadas.
A auditoria interna solicitou que a contabilidade efetuasse as atualizaes contbeis necessrias. Assim, o
Balano Patrimonial apresentar Ativo Circulante no valor de:

a)
b)
c)
d)

R$
R$
R$
R$

2.810,00.
2.920,00.
3.160,00.
3.660,00.
156

EXERCCIOS TERICOS E DE REVISO DO CONTEDO

1. Conforme a NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis, o auditor deve
estabelecer uma estratgia global que defina o alcance, a poca e a direo do trabalho, para orientar o
desenvolvimento do plano de auditoria. Ao definir a estratgia global, o auditor DEVE:
a) estabelecer os objetivos do cliente de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza dos testes.
b) considerar os fatores que, no julgamento da administrao da entidade, so significativos para orientar os
esforos da equipe do trabalho.
c) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se
relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo scio responsvel pelo trabalho para a
entidade.
d) determinar as limitaes e a extenso dos recursos financeiros necessrios para realizar o trabalho.
2. Conforme a NBC TA 505 Confirmaes Externas, assinale a opo INCORRETA.
a) Confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um
terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio.
b) Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao
auditor somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao.
c) Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa
a uma solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue
(devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado).
d) Exceo quando a parte que confirma no responde a uma solicitao de confirmao positiva ou a
devoluo de uma solicitao de confirmao.
3. De acordo com as condies apresentadas na NBC TA 706, o auditor independente deve considerar a
incluso de um pargrafo de outros assuntos no seu relatrio.
Com base no entendimento da norma, assinale a opo INCORRETA.
a) Se o auditor considerar necessrio comunicar outro assunto no apresentado nem divulgado nas
demonstraes contbeis, e no for proibido por lei ou regulamento, ele deve faz-lo em um pargrafo com o
ttulo Outros assuntos, ou outro ttulo apropriado.
b) O pargrafo deve ser includo imediatamente aps o pargrafo de opinio e de qualquer pargrafo de
nfase.
c) O pargrafo de Outros assuntos no obrigatrio e o auditor deve utilizar a prerrogativa de exigir da
empresa auditada a incluso nas notas explicativas do assunto levantado durante seu exame.
d) Se o contedo do pargrafo de Outros assuntos for relevante, o pargrafo pode ser includo em outra
parte do relatrio, em seo Outras responsabilidades de relatrio.
4. De acordo com a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, assinale a opo que
apresenta SOMENTE itens que fazem parte do custo do ativo imobilizado.
a) O preo de compra, incluindo taxas legais e de corretagem, tributos de importao e tributos de compra no
recuperveis, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos.
b) O custo de abertura de nova instalao, bem como tributos de compra no recuperveis.
c) Custos de emprstimos e quaisquer outros diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e em
condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administrao.
d) Custos de administrao do negcio em novo local e a estimativa inicial dos custos de desmontagem.
5. De acordo com a NBC TG 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola, no que se refere aos ganhos e perdas,
assinale a opo INCORRETA.
a) O ganho ou a perda proveniente da mudana no valor justo menos a despesa de venda de ativo biolgico
reconhecido no momento inicial at o final de cada perodo deve ser includo no resultado do exerccio em que
tiver origem.
b) A perda pode ocorrer no reconhecimento inicial de ativo biolgico porque as despesas de venda so
deduzidas na determinao do valor justo. O ganho pode originar-se no reconhecimento inicial de ativo
biolgico.
157

c) O ganho ou a perda proveniente do reconhecimento inicial do produto agrcola ao valor justo, menos a
despesa de venda, deve ser includo no resultado do perodo em que ocorrer.
d) O ganho ou a perda dever ter o seu reconhecimento inicial por estimativa da colheita do produto agrcola.
6. Identifique a opo INCORRETA de acordo com a NBC TG 04 Ativos Intangveis.
a) O software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software
especfico parte integrante do referido equipamento e, por isso, deve ser contabilizado como ativo
imobilizado.
b) Mercado ativo um mercado no qual (i) os itens transacionados no mercado so heterogneos; e (ii) os
preos esto disponveis para o pblico.
c) Ativo um recurso controlado por uma entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera
que resultem benefcios econmicos futuros para a entidade.
d) Valor justo de um ativo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas,
conhecedoras do negcio e independentes entre si.
7. A NBC TG 28 Propriedade para Investimento deve ser aplicada no reconhecimento, mensurao e
divulgao de propriedades para investimento. Assinale a opo CORRETA.
a) De arrendatrio de propriedades para investimento mantidas em arrendamento contabilizado como
arrendamento financeiro.
b) De arrendatrio de propriedades para investimento mantidas em arrendamento contabilizado como
arrendamento operacional.
c) Do arrendador de propriedades para investimento disponibilizadas ao arrendatrio em arrendamento
financeiro.
d) Do arrendador de propriedades para investimento disponibilizadas ao arrendatrio por comodato.
8. De acordo com a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria, assinale a opo CORRETA.
a) Distoro relevante a avaliao do risco de que o conjunto das distores relevantes na execuo da
auditoria pode ter o mesmo valor ou valor maior do que o da materialidade na execuo da auditoria.
b) A amostragem de auditoria somente aplicvel em abordagem de amostragem estatstica.
c) Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de
amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada.
d) Ao analisar desvios e distores identificados, o auditor deve relacionar todos os itens da populao e limitar
os procedimentos de auditoria nesses itens.
9. De acordo com a NBC TA 450 Avaliao das Distores Identificadas durante a Auditoria, assinale a
opo que preencha CORRETAMENTE as lacunas abaixo.
Distoro a diferena entre o valor, ___________, ___________ ou ______________de um item informado
nas demonstraes contbeis e o valor, ____________,_____________ ou ____________ requerido para que
o item esteja de acordo coma estrutura de relatrio financeiro ____________. Distoro pode ser decorrente
de _______ ou _________. Quando o auditor expressa uma opinio sobre se as demonstraes contbeis
esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, as distores tambm incluem
aqueles ajustes de valor, ______________, _____________ ou ____________ que, no julgamento do auditor,
so necessrios para que as demonstraes contbeis estejam apresentadas adequadamente, em todos
os aspectos _____________.
a) mensurao; classificao; divulgao; mensurao; classificao; divulgao; aplicvel;
erro; fraude; mensurao; classificao; divulgao; relevantes.
b) classificao; apresentao; divulgao; classificao; apresentao; divulgao; aplicvel;
erro; fraude; classificao; apresentao; divulgao; relevantes.
c) classificao; apresentao; divulgao; classificao; apresentao; divulgao; obrigatrio;
erro; fraude; classificao; apresentao; divulgao; relevantes.
d) mensurao; classificao; divulgao; mensurao; classificao; divulgao; aplicvel;
erro; ajuste; mensurao; classificao; divulgao; relacionados.
10. Com relao a NBC TG 27 Ativo Imobilizado, assinale a opo que apresenta o conceito INCORRETO.
158

a) Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de qualquer outro recurso dado
para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo.
b) Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo da depreciao e da perda por
reduo ao valor recupervel acumuladas.
c) Valor em uso o valor futuro dos fluxos de caixa descontado que a entidade espera obter com o uso
contnuo de um ativo e com a alienao ao final da sua vida til ou incorrer para a liquidao de um ativo.
d) Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do
negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou
que caracterizem uma transao compulsria.
11. De acordo com a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, so requisitos para o
reconhecimento de uma proviso, EXCETO:
a) a existncia de uma obrigao na data das demonstraes contbeis como resultado de evento passado.
b) a existncia de um passivo contingente decorrente de suas atividades.
c) a probabilidade, mais sim do que no, de que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios
econmicos para liquidao.
d) quando o valor da obrigao puder ser estimado de maneira confivel.
12. Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o
menor. Considere as seguintes informaes:
a Empresa Modelo adota o regime de tributao lucro real anual com base tributvel anual inferior a
R$240.000,00.
o estoque do produto A de 1.000 peas.
o preo unitrio de venda do produto A de R$120,00.
o custo unitrio do produto A (integrado e coordenado com a contabilidade) de R$100,00.
Tributos incidentes sobre a venda do produto A (ICMS, COFINS e PIS) 21,25%. demais despesas necessrias,
em relao ao preo de venda do produto A 10,00 %. Assinale a opo que representa o efeito lquido do
ajuste no resultado do exerccio:
a) 13.300,00.
b) 11.550,00.
c) 17.500,00.
d) 20.000,00.
13. No que concerne NBC TG 27 Ativo Imobilizado, assinale a opo que apresenta o conceito NCORRETO.
a) Valor deprecivel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual.
b) Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til.
c) Perda por reduo ao valor recupervel o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa excede seu valor recupervel.
d) Valor residual o valor que a entidade espera obter com a venda de um ativo, aps deduzir as despesas
estimadas de venda e o valor contbil remanescente.
14. De acordo com a NBC TA 560 Eventos Subsequentes, assinale a opo INCORRETA.
a) A data das demonstraes contbeis a data de encerramento do ltimo perodo coberto pelas
emonstraes contbeis.
b) A data de aprovao das demonstraes contbeis a data em que todos os quadros que compem as
demonstraes contbeis foram elaborados e que aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem
a responsabilidade por essas demonstraes contbeis.
c) A data das demonstraes contbeis a data de sua divulgao pela administrao para os usurios.
d) A data do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis no pode ser anterior data
de aprovao das demonstraes contbeis e data da Carta de Representaes Formais.
15. A proviso para crditos duvidosos uma estimativa determinada com base na expectativa de perdas na
realizao das contas a receber. A estimativa normalmente constituda tendo como premissas: (a) perdas
histricas; (b) situao da carteira; (c) anlise conjuntural de liquidez de mercado. Historicamente, a Cia.
Modelo vem suportando perdas anuais mdias de 5% sobre o seu faturamento, que no exerccio X2 atingiu
R$3.000.000,00. Em 31.12.X2, o saldo de contas a receber de clientes era de R$600.000,00, que continha os
seguintes crditos vencidos em:
159

 20.10.X2 - R$4.000,00
30.06.X1 - R$31.000,00
25.04.X2 - R$10.500,00
02.11.X1 - R$28.000,00
29.05.X2 - R$3.500,00
Todos os crditos mencionados no possuam garantia real e estavam em cobrana administrativa.
Conforme opinio da administrao, os crditos 2, 4 e 5 so incobrveis.
As demonstraes contbeis do exerccio findo em 31/12/X2 foram disponibilizadas
a auditoria independente para a realizao do seu trabalho. Na opinio dos auditores
qual seria o valor total da perda a ser refletida no resultado?
a) 26.875,00.
b) 30.000,00.
c) 92.500,00.
d) 89.375,00.
16. A aplicao de procedimentos exigidos relativos aceitao do cliente e do trabalho de auditoria
especfico so atividades exigidas antes de comear os trabalhos de uma auditoria inicial. Analise as
afirmativas abaixo e assinale a opo INCORRETA.
a) O auditor pode optar por discutir os elementos do planejamento com a Administrao da entidade.
b) O planejamento uma fase isolada da auditoria, porm, envolve todo o processo, que vai desde a concluso
do trabalho anterior at o trmino do trabalho atual.
c) A definio da estratgia global para auditoria de entidade de pequeno porte no precisa a complexidade da
auditoria e o tamanho da equipe de trabalho.
d) A finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam caso a auditoria seja inicial ou em
trabalho recorrente.
17. Procedimentos de avaliao de riscos so os procedimentos de auditoria aplicados para a obteno do
entendimento da entidade e do seu ambiente, incluindo o controle interno. Com relao ao assunto, assinale
a opo INCORRETA.
a) O auditor deve considerar se as informaes obtidas no processo de aceitao ou continuidade do cliente
so relevantes para a identificao de riscos de distoro relevante.
b) Indagaes administrao, observao, inspeo e revises analticas so procedimentos de avaliao de
riscos.
c) Os procedimentos de avaliao de riscos fornecem as evidncias de auditoria adequadas e suficientes para
suportar a opinio da auditoria sobre as demonstraes contbeis.
d) A identificao e avaliao de riscos independem se a distoro relevante causada por fraude ou erro nas
demonstraes contbeis.
18. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria, e na
avaliao do efeito das distores identificadas na auditoria e de distores no corrigidas, se houver, sobre
as demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio do auditor independente. Em relao ao
assunto assinale a opo INCORRETA.
a) O auditor deve determinar a materialidade para a execuo da auditoria com o objetivo de avaliar os riscos
de distores relevantes e determinar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos adicionais de
auditoria.
b) A materialidade refere-se s demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est emitindo um relatrio.
c) O uso de uma porcentagem no deve ser um referencial selecionado como ponto de partida para determinar
a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo.
d) Em relao ao referencial escolhido, os dados relevantes normalmente incluem resultados e posies
financeiras de perodos anteriores e do perodo corrente, acumulados at o ltimo ms disponvel.
19. Com relao ao controle de qualidade para firmas de auditoria de pequeno porte, assinale a opo
INCORRETA.
a) Firmas menores podem usar mtodos mais informais para a documentao de seus sistemas de controle de
qualidade, como anotaes manuais, listas de verificao e formulrios.
b) Pessoas externas adequadamente qualificadas podem ser contratadas quando um nico profissional ou
firmas de pequeno porte identificar trabalhos que requerer revisor do controle de qualidade do trabalho.
160

c) Firmas de auditoria de pequeno porte no podem usar outras firmas de auditoria para a reviso do controle
de qualidade dos trabalhos.
d) Pode no ser praticvel, no caso de firmas com poucos scios, que o scio que supervisiona a investigao
de reclamaes de clientes, no esteja envolvido nos trabalhos.
20. O auditor deve aplicar procedimentos de avaliao de riscos para fornecer uma base para identificao e
avaliao de riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis e nas afirmaes da administrao.
Com relao ao assunto assinale a opo INCORRETA.
a) Afirmaes so declaraes da administrao, explcitas ou no, que esto incorporadas s demonstraes
contbeis utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de distores potenciais que possam
ocorrer.
b) O objetivo do auditor identificar e avaliar todos os riscos de distoro, independentemente se causados
por fraude ou erro, nos nveis de demonstraes contbeis e afirmaes.
c) O scio do trabalho de auditoria deve considerar se a informao obtida relevante para a identificao de
risco de erro relevante.
d) No processo de avaliao de riscos relevantes, o auditor deve julgar se as polticas contbeis da entidade so
apropriadas para o negcio e compatveis com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
21. O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, relacionada aos riscos avaliados
mediante o planejamento e implementao de respostas apropriadas a esses riscos. Com relao ao assunto
assinale a opo INCORRETA.
a) A evidncia de auditoria apropriada e suficiente pode ser obtida por meio de procedimentos substantivos e
teste de controle.
b) Na maioria dos casos, a evidncia de auditoria de procedimentos substantivos da auditoria anterior fornece
pouca ou nenhuma evidncia de auditoria para o perodo corrente.
c) A execuo de procedimentos substantivos em data intermediria sem a realizao de procedimentos
adicionais em data posterior aumenta o risco de que o auditor no detecte distoro que possa existir no final
do perodo.
d) O auditor deve assumir que a ocorrncia de uma fraude ou erro sempre um caso isolado.
22. As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre
fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional. Com relao ao assunto assinale a opo
INCORRETA.
a) Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor distores decorrentes de informaes
contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos.
b) A capacidade do auditor de detectar uma fraude depende de fatores, como a habilidade do perpetrador, a
frequncia e a extenso da manipulao e o grau de conluio.
c) Pelas suas qualificaes e pela expectativa dos usurios, o auditor o principal responsvel pela preveno e
deteco da fraude ou erro.
d) Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no
estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.
23. O auditor deve obter evidncias por meio de procedimentos substantivos, em resposta aos riscos
significativos, anteriormente identificados. Com relao ao assunto assinale a opo INCORRETA.
a) A evidncia de auditoria na forma de confirmaes recebidas diretamente pelo cliente, e entregues ao
auditor, representa alto grau de confiabilidade.
b) O auditor pode aplicar procedimentos substantivos em data intermediria e no final do perodo a que se
referem as demonstraes contbeis.
c) O auditor pode determinar que os procedimentos de confirmao externa para um propsito fornecem
oportunidade para obter evidncia de auditoria sobre outros assuntos.
d) Procedimentos de confirmao externa so frequentemente relevantes quando cobrem as afirmaes
relacionadas com os saldos das contas e seus elementos, mas no podem ser restritos a estes itens.
24. O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmao externa, planejar e executar tais
procedimentos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel. Com relao ao assunto assinale a
opo INCORRETA.
161

a) O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmao externa fornecem evidncia de
auditoria relevante e confivel, ou se so necessrias outras evidncias.
b) Os procedimentos de confirmao externa so usados, exclusivamente, para confirmar ou solicitar
informaes relativas a saldos contbeis.
c) A forma como uma solicitao de confirmao planejada pode afetar diretamente a taxa de resposta de
confirmao, a confiabilidade e a natureza da evidncia de auditoria obtida das respostas.
d) Uma resposta a uma solicitao de confirmao pode conter linguagem restritiva sobre sua utilizao.
25. Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para alcanar s concluses
em que se fundamenta a sua opinio. Com relao ao assunto assinale a opo INCORRETA.
a) Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevncia e
confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria.
b) Ao definir os testes de controles e os testes de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar
itens a serem testados que sejam eficazes para o cumprimento dos procedimentos de auditoria.
c) Se as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria forem elaboradas com a utilizao de um
especialista da administrao, o auditor deve avaliar a competncia, as habilidades e a objetividade do
especialista.
d) Geralmente, obtm-se mais segurana a partir de itens de evidncia de auditoria considerados
individualmente do que a partir de evidncias de auditoria de fontes e natureza diferentes.
26. O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam lhe conseguir
evidncias de auditoria apropriada e suficiente, que lhe possibilitem obter concluses razoveis para
fundamentar sua opinio. Com relao ao assunto assinale a opo INCORRETA.
a) Inspeo: envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, eletrnica
ou outras mdias.
b) Inspeo: envolve o exame fsico de um ativo tangvel fornecendo evidncia quanto a sua existncia.
c) Inspeo: envolve o exame do processo ou procedimento executado por outros, como por exemplo, a
observao pelo auditor da contagem de estoque feita pelos empregados da entidade.
d) Inspeo: no envolve ou fornece necessariamente evidncia quanto aos direitos e obrigaes da entidade
ou a avaliao de ativos tangveis.
27. O auditor deve incluir na documentao de auditoria, conforme previsto na NBC TA 450, evidncias sobre
as distores detectadas no curso da auditoria. A documentao deve conter, EXCETO:
a) todas as distores detectadas durante a auditoria, excludas as corrigidas.
b) o valor abaixo do qual as distores seriam consideradas claramente triviais.
c) a concluso do auditor sobre se as distores detectadas e no corrigidas so relevantes, individualmente ou
em conjunto, e a base para essa concluso.
d) todas as distores detectadas durante a auditoria e se foram corrigidas.
28. A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria em relao a
algumas caractersticas dos itens selecionados, de modo a concluir ou ajudar a concluir sobre a populao da
qual a amostra retirada. Com relao ao assunto assinale a opo INCORRETA.
a) A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem no estatstica
como a estatstica.
b) Risco de amostragem a possibilidade do auditor emitir uma concluso incorreta sobre as demonstraes
contbeis, tomadas em conjunto.
c) Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de
unidades de amostragem com caractersticas semelhantes.
d) Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleo aleatria, seleo
sistemtica e seleo ao acaso.
29. Quando o auditor expressa uma opinio sobre se as demonstraes contbeis esto adequadamente
apresentadas, em todos os aspectos relevantes, as distores tambm incluem aqueles ajustes de valor,
classificao, apresentao ou divulgao que, no julgamento do auditor, so necessrios para que as
demonstraes contbeis estejam apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes. Com
relao ao assunto assinale a opo INCORRETA.
162

a) Se a administrao examinou uma classe de transaes, saldos ou divulgao e corrigiu as distores que
foram detectadas anteriormente, desnecessria a execuo de procedimentos adicionais por parte do
auditor.
b) O auditor deve determinar se as distores no corrigidas so relevantes, individualmente ou em conjunto.
c) O auditor deve comunicar as distores no corrigidas aos responsveis pela governana e o efeito que elas
podem ter no seu relatrio de auditoria, a menos que seja proibido por lei ou regulamento.
d) Para auxiliar o auditor a avaliar o efeito das distores detectadas durante a auditoria e a comunicar as
distores aos responsveis pela governana, pode ser til distinguir entre distoro factual, distoro de
julgamento e distoro projetada.
30. Os procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria podem incluir a indagao, reexecuo,
reclculo e procedimento analtico. Indique o procedimento de auditoria INCORRETAMENTE conceituado.
a) Indagao: consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento financeiro e no financeiro,
dentro ou fora da entidade.
b) Reexecuo: envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram
originalmente realizados pela entidade auditada.
c) Reclculo: consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros, o que poderia ser
feito manual ou eletronicamente.
d) Procedimento analtico: consiste na avaliao das informaes obtidas pela aplicao dos demais
Procedimentos de auditoria.
31. Conforme a NBC TA 550 Partes Relacionadas, o auditor deve fazer indagaes administrao e a
outros da entidade e executar outros procedimentos de avaliao de risco considerados apropriados para
obter entendimento dos controles, se houver, que a administrao estabeleceu para, EXCETO:
a) identificar, contabilizar e divulgar os relacionamentos e transaes com partes relacionadas em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
b) autorizar e aprovar transaes e acordos significativos com agentes governamentais.
c) autorizar e aprovar transaes e acordos significativos com partes relacionadas.
d) autorizar e aprovar transaes e acordos significativos fora do curso normal dos negcios.
32. De conformidade com a NBC TG 1000, so consideradas pequenas e mdias empresas e, por isso, podem
adotar os preceitos estabelecidos nessa norma, EXCETO:
a) sociedades por aes de capital fechado no consideradas de grande porte, mas obrigadas a publicao das
demonstraes contbeis.
b) sociedade por cotas de responsabilidade limitada no considerada de grande porte.
c) sociedades optantes pelo simples nacional, independente da atividade e do faturamento.
d) sociedades reguladas pela SUSEP quando no for de capital aberto.
33. De acordo com a NBC TG 27 Ativo Imobilizado, o custo de um item do ativo imobilizado compreende,
EXCETO:
a) os custos incorridos na transferncia ou reinstalao de equipamento industrial.
b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para ele ser
capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.
c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual
este est localizado. Tais custos representam a obrigao cuja entidade incorre quando o item adquirido ou
como consequncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de
estoque durante esse perodo.
d) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra,
depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos.
34. Considere os seguintes dados relativos a um bem do ativo imobilizado adquirido pela Companhia Modelo
S/A:
Valor de mercado na data da aquisio 22.000,00
Valor de mercado em 31.12.20X2 21.000,00
Valor de aquisio em 01.01.20X1 20.000,00
Valor recupervel em 01.01.20X2 16.400,00
Valor residual estimado 2.000,00
163

Mtodo de depreciao linear

Vida til econmica estimada do bem 5 anos
Data de encerramento do exerccio social 31 de dezembro
Considerando as informaes acima, indique a opo cujo valor da depreciao corresponde despesa
registrada no resultado do exerccio encerrado em 31.12.20X2:
a) 4.000,00.
b) 3.280,00.
c) 3.600,00.
d) 3.800,00.

EXERCCIOS PRTICOS EM AUDITORIA 1

1.

O auditor, ao proceder a auditagem em determinada Cia, concluiu que os lucros lquidos apresentados
nos exerccios sociais encerrados em 31.12.x4 e 31.12.x5, nos valores de $ 17.381.000 e $ 26.483.000,
respectivamente, foram incorretamente apurados pelos seguintes motivos:

I a conta material de consumo no apresentou saldo nos exerccios sociais encerrados em 31.12.x3 e
31.12.x4; entretanto, deveria ter constatado no Balano Patrimonial, encerrado em 31.12.x4, com saldo de $
325.000, visto que o material adquirido em x4 no fora totalmente consumido naquele exerccio; quanto ao
Balano Patrimonial encerrado em x5, ele demonstrou corretamente a no existncia de material de consumo
em estoque;
II o inventrio fsico-quantitativo de mercadorias, realizado em 31.12.x4, foi sub avaliado em $ 1.500.000;
III a empresa no apresentou, nos Balanos Patrimoniais encerrados nos exerccios sociais de x3, x4 e x5,
baixa na conta crditos de liquidao duvidosa (duplicatas a receber), quando deveria ter constado, $ 640.000
e $ 480.000, em 31.12.x4 e 31.12.x5, respectivamente;
IV foram omitidas, nas demonstraes contbeis encerradas em 31.12.x4, despesas diversas incorridas no
exerccio social de x4, no valor de $ 380.000.
Com as devidas correes dos motivos que determinaram os lucros lquidos incorretos, e desprezando
qualquer efeito do IR, calcular:
a) O lucro lquido ajustado para o exerccio social de x4.
b) O lucro lquido ajustado para o exerccio social de X5.

164

EXERCCIOS PRTICOS EM AUDITORIA 2

1.

O auditor da Cia de Contabilidade, em determinada empresa, s tinha conhecimento do saldo anterior

de caixa confirmada pela ltima Auditoria. Desejava saber qual o montante do desfalque de um
tesoureiro. Para isso, contava com os seguintes dados:

I Saldo em caixa na ltima auditoria $ 128.000,00;

II Documentos de sadas de dinheiro.aps a ltima auditoria, $ 96.000,00;
III Documentos de entrada de dinheiro, aps a ltima auditoria, $ 144.000,00;
IV Dinheiro encontrado em caixa, por ocasio do exame, $ 26.000,00.
Com base nos dados apresentados acima, determine o montante do desfalque.
2.

No dia 23/06/20x4, um incndio destruiu completamente o estoque de mercadorias da empresa

Sucesso de Mercado Ltda. Com o objetivo de determinar o montante do estoque destrudo, foram
obtidos os seguintes dados por meio dos registros contbeis:

I Estoque em 31/12/20x3, igual a $ 350.000,00

II As contas a seguir relacionadas apresentam os seguintes saldos, relativos aos registros das operaes
realizadas no perodo de 01/01/20x4 a 23/06/20x4:
Devolues das compras de mercadorias
R$ 120.000,00
Vendas anuladas
R$ 115.000,00
Vendas
R$ 2.215.000,00
Sabendo-se que:
a) as compras lquidas de mercadorias at a data do sinistro correspondem a 90,00% do custo das
mercadorias vendidas;
b) o lucro bruto mdio, nos ltimos cinco anos, foi de 75,00% sobre o custo das mercadorias vendidas.
Com base nos dados apresentados, adotando o mesmo percentual de lucro dos ltimos 5 anos, Determine:
a) O custo das mercadorias vendidas no perodo de 01/01/20x4 a 23/06/20x4.
b) O valor registrado na conta COMPRA DE MERCADORIAS, no perodo de 01/01/20x4 a 23/06/20x4.
c) O valor do estoque de mercadorias destrudo no dia 23/06/20x4.
d) O valor do lucro bruto.

165

EXERCCIO DE REVISO EM AUDITORIA CONTBIL - PARECER

Questo 1. O parecer do auditor inclui:
( ) os procedimentos de auditoria executados;
( ) a natureza do exame e as concluses alcanadas;
( ) os problemas de controles internos constatados,
( ) os problemas administrativos observados
Questo 2. Parecer que evidencia que o auditor no encontrou problemas:
( ) sem ressalvas;
( ) com ressalvas;
( ) adverso;
( ) negativa de parecer
Questo 3. Parecer que indica que as demonstraes financeiras no refletem a posio patrimonial e
financeira do resultado das operaes e as origens e aplicaes de recursos da campanha:
( ) sem ressalvas;
( ) com ressalvas;
( ) adverso;
( ) negativa de parecer
Questo 4. Parecer que evidencia que o auditor no colheu elementos comprobatrios suficientes para formar
opinio sobre as demonstraes financeiras:
( ) sem ressalvas;
( ) com ressalvas;
( ) adverso;
( ) negativa de parecer
Questo 5. Parecer que indica uma incerteza quanto ao efeito de eventos futuros:
( ) sem ressalvas;
( ) com ressalvas;
( ) adverso;
( ) negativa de parecer
Questo 6. Pargrafos do parecer-padro do auditor:
( ) do escopo, intermedirio e do cmbio;
( ) do escopo e do mbito;
( ) do escopo e do mbito;
( ) do escopo, intermedirio e da opinio.
Questo 7. O pargrafo do escopo descreve:
( ) principais procedimentos de auditoria;
( ) natureza do exame;
( ) concluses alcanadas;
( ) principais princpios contbeis.
Questo 8. O pargrafo da opinio descreve:
( ) principais princpios contbeis;
( ) principais procedimentos de auditoria;
( ) natureza do exame;
( ) concluso alcanadas.
Questo 9. Pareceres possveis no caso de um limite do escopo do exame:
( ) com ressalva e negativa de parecer;
( ) com ressalva e adverso;
( ) adverso e negativa de parecer;
166

) sem ressalva e adverso.

Questo 10. Pareceres possveis no caso das demonstraes financeiras no estarem de acordo com os
princpios de contabilidade geralmente aceitos:
( ) adverso e negativa de parecer;
( ) com ressalvas e negativa de parecer;
( ) com ressalvas e adverso;
( ) sem ressalvas e adverso.
Questo 11. Parecer dado no caso de falta de divulgao de um informao importante:
( ) sem ressalvas;
( ) com ressalvas;
( ) adverso;
( ) negativa de parecer
Questo 12. Parecer dado no caso de quebra de uniformidade na aplicao dos princpios contbeis:
( ) negativa de parecer;
( ) adverso;
( ) com ressalvas;
( ) sem ressalvas.
Questo 13. Pareceres possveis no caso de incertezas:
( ) com ressalvas e adverso;
( ) sem ressalvas e adverso;
( ) sem ressalvas e negativa de parecer;
( ) com ressalvas e negativa de parecer.
Questo 14. Tipo de parecer quanto o auditor faz referncia em seu parecer em funo de utilizar o trabalho
de auditores:
( ) sem ressalvas;
( ) com ressalvas;
( ) adverso;
( ) negativa de parecer
Questo 15. Expresso utilizada no parecer com ressalvas no caso de quebra de uniformidade:
( ) sujeito a;
( ) exceto;
( ) no concordamos;
( ) errneo.
Questo 16. Expresso utilizada no parecer com ressalvas no caso de incertezas:
( ) errneo;
( ) no concordamos;
( ) exceto:
( ) sujeito a.
Questo 17. No caso de demonstrao financeiras comparativas, o auditor deve:
( ) emitir parecer cobrindo os dois anos;
( ) emitir parecer cobrindo apenas o ano recente;
( ) emitir parecer cobrindo comente o ano antigo;
( ) no emitir parecer.
Questo 18. Ttulo do relatrio do auditor:
( ) certificado;
( ) atestado;
( ) parecer;
( ) diploma.
167

Questo 19. Destinao do relatrio do auditor:

( ) diretoria;
( ) gerente de contabilidade;
( ) gerente administrativo;
( ) gerente de controle.
Questo 20. Data do parecer do auditor:
( ) incio dos trabalhos de auditoria;
( ) trmino dos trabalhos de auditoria;
( ) encerramento do exerccio social da companhia;
( ) quando o contador aprontou as demonstraes financeiras.

1 EXERCCIOS DE AUDITORIA MLTIPLA ESCOLHA PAPEIS DE TRABALHO

1. Os papis de trabalho devem ser escriturados da seguinte forma:
( ) a. com lpis preto;
( ) b. com caneta;
( ) c. com mquina de escrever;
( ) d. com lpis de cor.
2. Na primeira linha da parte superior dos papeis de trabalho deve constar:
( ) a. a data-base do exame;
( ) b. o nome da empresa auditada;
( ) c. as aplicaes dos ticks;
( ) d. as observaes ou comentrios.
3. O objetivo principal de se codificar e se referenciar os papis de trabalho :
( ) a. facilitar de imediato a identificao;
( ) b. avaliar os auditores;
( ) c. estabelecer o planejamento da auditoria;
( ) d. levantar pontos construtivos para o relatrio-comentrio.
4. Os papis de trabalho devem ficar em poder:
( ) a. do contador da empresa auditada;
( ) b. da diretoria da empresa auditada;
( ) c. do auditor;
( ) d. da CVM.
5. O auditor independente deve conservar em boa guarda toda a documentao e correspondncia por:
( ) a. 3 (trs) anos, a partir da data da emisso de seu parecer;
( ) b. 3 (trs) anos, a partir da data da publicao de seu parecer;
( ) c. 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso de seu parecer;
( ) d. 5 (cinco) anos, a partir da data da publicao de seu parecer;
( ) e. 3 (trs) anos em relao aos pareceres adversos ou com absteno de opinio e 5 (cinco) anos em
relao aos pareceres sem ressalva ou com ressalva, contados a partir da data da emisso de seu parecer;
( ) f. 5 (cinco) anos em relao aos pareceres sem ressalva ou com ressalva e 3 (trs) anos em relao aos
pareceres adversos ou com absteno de opinio, contados a partir da data da publicao de seu parecer.
6. A principal finalidade dos papis de trabalho :
( ) a. registrar as evidncias obtidas durante a execuo do trabalho de auditoria;
( ) b. fornecer dados para a empresa elaborar as demonstraes financeiras;
( ) c. ajudar a empresa na maximizao de seus lucros;
( )d. ajudar o auditor independente no preparo das demonstraes contbeis e do relatrio do conselho de
administrao.

168

7. Os papis de trabalho so conjuntos de documentos que evidenciam o trabalho do auditor independente.

Assim sendo:
( ) a. devem ser entregues empresa auditada ao trmino do trabalho para justificar o parecer emitidos e os
honorrios cobrados;
( ) b. devem ser entregues Comisso de Valores Mobilirios para a aprovao;
( ) c. so de sua propriedade, sendo tambm responsvel por sua guarda e sigilo;
( ) d.so propriedades da empresa auditada, mas ficam disposio da Comisso de Valores Mobilirios;
( ) e. so de propriedade do auditor, mas ficam disposio da comisso de Valores Mobilirios e da Receita
Federal.
8. O auditor ao examinar o exerccio social encerrado em 31-12-X8, da empresa Palmira S.A., constatou que
houve um erro de soma de clculo na apurao dos estoques, sendo que esta constatao foi efetuada
somente em 31-5-X9, aps a publicao do balano. De conformidade com a Lei n 6.404/76, deve-se efetuar o
seguinte ajuste:
( ) a. alterar o custo das vendas desse ano;
( ) b. o valor apurado do erro deve ser registrado na conta Lucros Acumulados;
( ) c. no deve levar em considerao o efeito do imposto de renda;
( ) d. o imposto de renda corresponde ao ajuste deve ser adicionado ao valor do ajuste de estoques na
prpria conta de Lucros Acumulados;
( ) e. nenhuma das alternativas est correta.
9. Por PAPIS DE TRABALHO entende-se o conjunto de formulrios e documentos que contm as
informaes e os apontamentos coligidos pelo auditor, no decurso do exame, as provas por ele realizadas e,
em muitos casos, a descrio dessas provas, que constituem o testemunho executado e o fundamento da
opinio expressa pelo auditor independente.
Os PAPIS DE TRABALHO so de propriedade:
( ) a. exclusiva e confidencial do auditor;
( ) b. da empresa auditada, pois registram dados confidenciais relativos a suas atividades;
( ) c. do auditor e da empresa auditada;
( ) d. da diretoria da empresa auditada;
( ) e. pblica.
10. Ao examinar os lanamentos contbeis de determinada empresa, relativos ao exerccio de X1, o auditor
interno constatou que uma despesa que deveria ser debitada em despesas de viagem foi registrada
incorretamente em despesas com publicidade.
Para tal ocorrncia, conclui-se:
( ) a. que o resultado lquido do exerccio foi alterado;
( ) b. que houve fraude do disponvel;
( ) c. que no houve alterao na situao patrimonial da empresa;
( ) d. que foi alterado o total das despesas;
( ) e. que o Ativo Circulante est incorreto.
11. Assinale a opo que no se relaciona com os papis de trabalho utilizados pelo auditor no transcorrer de
seus trabalhos.
( ) a. os papis de trabalhos so o conjunto de documentos e apontamentos do auditor.
( ) b. os papis de trabalho, por serem confidenciais, so de propriedade da empresa auditada.
( ) c. os papis de trabalho constituem a evidncia do trabalho executado pelo auditor.
( ) d. os papis de trabalho devem ser mantidos em arquivo, no mnimo, por 3 anos.
( ) e. os papis de trabalho contm informaes e provas coligadas pelo auditor.
12. Os papis de trabalho devem seguir um padro definido e claro. Com base nesta afirmao, assinale a
opo que no se constitui regra bsica que deve ser observada na elaborao dos papis de trabalho.
( ) a. os papis de trabalho devem ser limpos, claros e evidenciar a obedincia s normas de auditoria.
( ) b. os papis devem incluir todos os dados pertinentes, inclusive os irrelevantes.
( ) c. os papis de trabalho devem ser limpos, claros e corretos, e ainda sem erros matemticos.
( ) d. os papis de trabalho devem ser concisos, limpos, claros e sem erros matemticos e objetivos.
( ) e. os papis de trabalho devem ser limpos, claros e corretos e elaborados de forma sistemtica e racional.
169

EXERCCIOS DE AUDIOTORIA DE MLTIPLA ESCOLHA

1. Assinale a opo na qual todos os itens relacionados so procedimentos de auditoria geralmente aceitos
e/ou tcnicas de auditoria universalmente empregadas na prtica:
( ) a. exame fsico, expresso monetria, investigaes minuciosas, indagaes e avaliaes crticas e cifras;
(
) b. exame dos documentos originais, anlise comparativa, continuidade, verificaes matemticas,
avaliaes crticas de transaes;
( ) c. exame de escriturao, circularizao, entidade, conciliaes de saldos e inspees fsicas;
( ) d. exame dos registros auxiliares, conformaes de terceiros, anlises comparativas, custo histrico como
base de valor, comprovaes e inspees documentrias;
( ) e. conferncia de clculos, inqurito, correlao das informaes obtidas, observaes e perscrutaes.
2. Entre os procedimentos de auditoria de estoques, alm do exame contbil, o auditor deve assistir
pessoalmente ao inventrio fsico-quantitativo.
I para verificar, tanto quanto seja praticvel, se os valores demonstrados como estoques esto representados
por existncia fsica;
II para verificar se o custo para a tomada do inventrio fsico-quantitativo no onera o resultado do perodo
em funo de vigncia do mesmo;
III para verificar se as instrues emitidas para a tomada do inventrio fsico-quantitativo esto sendo
cumpridas;
IV para verificar a concordncia dos registros detalhados das contas dos estoques e respectivas amortizaes
e exaustes com as contas do razo;
V para verificar se todo o material em estoques foi inventariado e se os materiais pertencentes a terceiros,
mas em custdia da empresa, esto em locais visveis e separados.
ASSINALE a opo que contm os itens que completam corretamente o enunciado da questo:
( ) a. I, II e IV;
( ) b. I, II e V;
( ) c. I, III e V;
( ) d. II, III e IV;
( ) e. III, IV e V.
3. A circularizao de fornecedores um procedimento bsico de:
( ) a. inspeo;
( ) b. observao;
( ) c. investigao e confirmao;
( ) d. contingenciamento;
( ) e. reviso analtica;
( ) f. controle.
4. A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada por meio de provas seletivas, testes e
amostragens, em razo da complexidade e volume das operaes.
As normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, em relao amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo, prescrevem:
( ) a. a amplitude no poder ser inferior, em valores, a 70% (setenta por cento) das operaes em anlise;
( ) b. a amplitude dever representar pelo menos (trs quartas partes) do valor das operaes analisadas,
salvo se identificarem elementos irrelevantes em relao s Demonstraes Contbeis;
( ) c. a amplitude no poder ser inferior, a 4/5 (quatro quintas partes) das operaes em anlises;
( ) d. a amplitude dever representar, pelo menos, 85% (oitenta e cinco por cento) dos valores das operaes
analisadas, quando identificarem elementos relevantes em relao s Demonstraes Contbeis;
( ) e. cabe ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, a
determinao da amplitude dos referidos exames;
( ) f. cabe ao Ibracon (instituto Brasileiro de Contadores), com base na anlise de riscos de auditoria, a
determinao dos ndices mnimos de amplitude recomendveis para cada setor do universo econmico.
170

5. A confirmao implica a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes Companhia.

Qual dos procedimentos abaixo no esto relacionados com os exames de confirmao?
( ) a. seleo criteriosa dos itens, por serem examinados por meio dos procedimentos de confirmao.
( ) b. controle dos pedidos de confirmao, por serem despachados aos destinatrios.
( ) c. procedimento alternativo de verificao para as respostas de confirmao no recebidas.
( ) d. as respostas do pedido de confirmao devem ser endereadas empresa auditada.
( ) e. confirmaes obtidas pessoalmente, nos casos julgados pelo auditor.
6. As caractersticas bsicas do procedimento de auditoria de exame fsico so:
( ) a. quantidade, existncia fsica, identificao, autenticidade e qualidade;
( ) b. quantidade, existncia fsica, seguro, documento idneo e identificao;
( ) c. quantidade, seguro, qualidade, autenticidade, propriedade e identificao;
( ) d. qualidade, existncia fsica, identificao e autenticidade;
( ) e. qualidade, existncia fsica, propriedade, seguro e qualidade.
7. Das opes abaixo, assinale a que no corresponde a um procedimento usual de auditoria.
( ) a. exame fsico, inspeo e conferncia de clculo;
( ) b. conferncia de clculo e exame de escriturao;
( ) c. exames dos documentos originais e confirmao;
( ) d. anlise do balano e anlise do fluxo de caixa;
( ) e. inspeo, investigao minuciosa e observao.
8. Assinale a opo que represente alguns procedimentos tcnicos bsicos de auditoria, conforme as normas
de auditoria independente das demonstraes contbeis.
( ) a. inspeo, observao, investigao e confirmao;
( ) b. inspeo, observao e composio de saldos contbeis;
( ) c. reviso analtica, clculo e conciliao bancria;
( ) d. investigao e confirmao, inventrio de estoques;
( ) e. composio e conciliao de saldos de fornecedores.
9. a investigao constitui-se em um dos procedimentos da auditoria. Esse deve ser utilizado em qual caso
abaixo?
( ) a. exame do saldo contbil de duplicatas a receber e dos contratos;
( ) b. exame dos saldos bancrios de livre movimentao e dos contratos;
( ) c. exame dos contratos e do saldo de contas a pagar;
( ) d. exame da variao de saldo de contas a pagar e dos contratos;
( ) e. exame detalhado das aprovaes de baixas duplicatas incobrveis.
10. O plano de trabalho para exame de rea especfica que prev os procedimentos que devero ser aplicados
para que se possa alcanar o resultado desejado, devendo ser bastante amplo e flexvel para permitir
alteraes durante o andamento das verificaes, segundo aconselham as circunstncias consiste em:
( ) a. programa de auditoria;
( ) b. confirmao externa;
( ) c. conferncia de somas e clculos;
( ) d. papis de trabalho;
( ) e. reviso dos critrios de avaliao.
11. A tcnica de auditoria que consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas a empresas ou a
pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem em carta dirigida diretamente
ao auditor a situao desses negcios, em data determinada :
( ) a. inspeo fsica;
( ) b. avaliao dos controles internos;
( ) c. circularizao;
( ) d. contagem dos itens fsicos;
( ) e. estudo dos mtodos operacionais.
171

12. Indique, entre as afirmativas abaixo, a que constitui procedimentos de reviso analtica.
( ) a. comparar a informao econmico-financeira com resultados previstos, tais como oramentos ou
projees;
( ) b. entrevistar o pessoal apropriado do cliente e consultar as demonstraes financeiras;
( ) c. determinar se os erros monetrios no apreamento dos estoques so materiais;
( ) d. determinar se as obrigaes da sociedade para com terceiros so reais e se sua liquidao est sendo
efetuada de acordo com a poltica financeira da empresa;
( ) e. verificar a existncia de quaisquer passivos contingentes ou obrigaes importantes, tais como contratos
de trabalho, acordos sindicais e exame de adequao no registro contbil.
13. O plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotados numa empresa para proteger seu ativo,
verificar a exatido e a fidedignidade de seus dados contbeis, incrementando a eficincia operacional e
promovendo a obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas o conceito de:
( ) a. averiguao detalhada;
( ) b. procedimento de auditoria;
( ) c. normas relativas execuo do trabalho;
( ) d. papis de trabalho;
( ) e. controle interno.
14. A verificao da autenticidade da documentao representa:
( ) a. constatar se a documentao no falsa;
( ) b. constatar se a duplicata est inclusa no processo de compra;
( ) c. constatar a correta classificao contbil;
( ) d. constatar a aprovao dos documentos, segundo os limites internos de competncia da empresa;
( ) e. n.d.a.
15. O planejamento de auditoria deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos.
Assinale a opo que no se constitui em fator relevante para o planejamento de auditoria.
( ) a. riscos de auditoria;
( ) b. existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
( ) c. uso dos trabalhos de especialistas;
( ) d. preveno de fraude e erro;
( ) e. grau de confiana nos sistemas de controles internos.
16. A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia
em nvel geral e nveis especficos. A anlise de riscos de auditoria em nvel geral deve considerar, entre outras:
( ) a. transaes com partes relacionadas, qualidade da administrao e saldos das contas;
( ) b. negcios, qualidade da administrao, saldo das contas e volume das transaes;
( ) c. negcios, avaliao dos controles internos e situao econmica da entidade;
( ) d. transaes com partes relacionadas, os negcios e a qualidade da administrao;
( ) e. avaliao dos controles internos, saldos das contas e volumes das transaes.

172

CHECK LIST DE PROCEDIMENTOS PARA O ENCERRAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Assuntos a examinar em 31 de dezembro

sim

no

- saldo demonstrado na conta CAIXA engloba outros valores que no representam

disponibilidades imediatas?
- As conciliaes bancrias apresentam pendncias antigas ou anormais?
- Foram calculados os rendimentos pr-rata das aplicaes cujo resgate ocorrer aps 31 de
dezembro?
- O valor do IRRF a recuperar sobre rendimentos confere com o extrato fornecido pelo banco?
- O saldo contbil de clientes/duplicatas a receber confere com os controles analticos?
- Foram observados os limites de dedues das perdas nos rendimentos de crditos Art.340
RIR/99
As contas a receber, sem condies de realizao, foram baixadas como perdas no
recebimento de crditos, antes de 31 de dezembro, observando-se o limite de at R$
5.000,00 por cotao, vencido h mais de 6 meses?
Foi anexado ao lanamento a comprovao e a aprovao dos dirigentes?
Foi constituda conta redutora dos ativos para os crditos vencidos h mais de um ano,
devedores superiores a R$ 5.000,00 por operao, observando-se as condies legais do
Art.341 RIR/99.
- Foi contabilizada a variao cambial das contas a receber e a pagar em moeda estrangeira?
- O saldo a receber e a pagar entre entidades ligadas esto conciliados?
- Existem, nas contas a receber, valores em aberto, sem explicaes lgicas que justifiquem a sua
existncia?
- A proviso para devedores duvidosos suficiente para cobrir as possveis perdas pela no
realizao de contas a receber?
- A Contribuio Social e o IRPJ pagos por estimativa no transcorrer do perodo base encerrado
em 31 de dezembro foram calculados corretamente?
- Os eventuais pagamentos (CSSL ou IRPJ) efetuados a maior ou a menor foram atualizados em 31
de dezembro?
- Os saldos a compensar de IRPJ, CSL e IRF de anos anteriores foram atualizados?
- Os estoques esto transcritos no Livro Registro de Inventrio, sem rasuras? (A data limite para
escriturao e legalizao do livro dever ser, para cada ms, aquela prevista para o pagamento
do Imposto de Renda do mesmo ms).
- O livro de registro do inventrio foi assinado pelo contador e diretor responsvel, aps a
transcrio do inventrio?
- A Entidade possui controle permanente do estoque (quantidade e valor), que demonstra
claramente a movimentao ocorrida e o clculo dos novos preos mdios (se este o mtodo
utilizado)?
- A Entidade possui sistema de custos coordenado e integrado com a contabilidade?

- Os gastos indiretos de fabricao esto sendo apropriados ao custo dos produtos fabricados?
- Caso a empresa no possua sistema de custos coordenado e integrado, os produtos acabados
foram valorizados por 70% do maior preo de venda praticado no perodo base e os produtos em
elaborao em 80% dos valores dos produtos acabados ou uma vez e meia o maior custo das
matrias primas adquiridas no perodo base?
- Os ajustes efetuados durante o ano, foram previamente apreciados, justificados e aprovados em
nvel apropriado (diretoria ou gerncia)?
- H valores debitados diretamente s contas de resultado do exerccio, que deveriam
173

permanecer na conta Despesas do Exerccio Seguinte?. Ocorre a situao inversa?

- Com relao ao item anterior ocorre a situao inversa?
- A segregao dos valores a receber e a pagar curto e longo prazo est correta?
- Os adiantamentos a fornecedores de bens do imobilizado, as construes em andamento e as
demais contas do imobilizado foram corretamente classificados no ativo permanenteimobilizado?
- O tratamento contbil dos gastos com reformas, melhorias e manuteno dos bens do
imobilizado durante o exerccio foi correto?
- Ento sendo utilizadas as taxas de depreciao corretas considerando-se a vida til estimada dos
bens?
- Foram adotadas taxas aceleradas de depreciao nas situaes recomendadas (bens utilizados
em mais de um turno de trabalho)?
- bom o controle patrimonial e so realizados peridicos levantamentos fsicos dos bens do
ativo permanente?
- H bens indevidamente depreciados alm de 100% do seu valor?
- Os valores que integram o diferido, foram corretamente contabilizados e amortizados?
- Todas as exigibilidades foram corretamente contabilizadas:
Exemplos:
proviso para frias + encargos?
Encargos financeiros de emprstimos?
Comisses?
Honorrios devidos?
Multas devidas?
Contribuio social + proviso para IR?
- Esto contabilizados corretamente os encargos sociais e os tributos questionados em juzo (com
ou sem depsito judicial)?
- Foi constituda a Proviso para IR Diferido (Ativo e Passivo) para atender as situaes aplicveis
(Adies?Excluses temporrias, reavaliaes)?
- Existem contas no passivo, com saldo devedor?
- H passivos contingentes no contabilizados?
- Esto reconhecidas as obrigaes tributrias/sociais que esto sendo discutidas judicialmente,
mesmo que estejam sendo efetuados os depsitos judiciais?
- Os valores que integram o resultado de exerccios futuros esto corretamente apresentados?
- Considerando os aspectos societrios, contbil e fiscal foram corretamente tratados:
os ajustes de exerccios anteriores?
O pagamento de juros sobre capital e sobras
O aumento de capital com o aproveitamento das reservas e sobras acumuladas?
A realizao da reserva de reavaliao?
- O livro DIRIO e o RAZO referente ao ltimo exerccio (ou perodo de apurao de resultado)
foi encadernado, contm termos de abertura e encerramento e foram autenticados pelo rgo do
Registro do Comrcio competente? (prazo: data da entrega da DIPJ).
- A empresa mantm seus registros em arquivo magntico?
(de acordo com o previsto na legislao)
- A escriturao contbil est sendo mantido em dia?
- O Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado do Exerccio, anterior (ou perodo de
apurao de resultado), est corretamente transcrito no Dirio e assinado pelo contador e diretor
responsvel?
174

- A escriturao fiscal Registro de Entradas, Registro de Sadas e Livro de Apurao) est

atualizada?
- Foram conferidos os clculos dos tributos (CSSL e IRPJ) devidos sobre o resultado do exerccio?
- Os registros exigidos no LALUR (partes A e B) esto atualizados?
- A contabilizao das receitas, custos e despesas dos atos cooperativos, no cooperativos e atos
cooperativos auxiliares foi feita em contas separadas, dentro de critrios pr-estabelecidos e
consistente com o exerccio anterior?
- O imposto de renda na fonte sobre rendimentos de aplicaes financeiros foi rateado de
conformidade com o rateio dos rendimentos, entre atos cooperativos e no cooperativos?
A parte proporcional s receitas financeiras no tributadas est sendo considerada como
despesa (Resultado)?
- As sobras de atos no cooperativos e incentivos fiscais do IRPJ foram apropriadas para o FATES?
- Os prejuzos fiscais das atividades operacionais esto separados das atividades no
operacionais?
- Est sendo observado o limite de 30% do lucro real na compensao de prejuzos fiscais, exceto
de atividades rurais?
- As Declaraes de Contribuies e Tributos Federais foram entregues ?
- A DACON foi entregue (dentro do prazo legal conforme determina a lei) ?
- A DIRF do ano anterior foi entregue ?
- A DIPJ do ano anterior foi entregue ?
- A DIEF do ano anterior foi entregue ?
- A RAIS do ano anterior foi entregue ?
- Foram efetuadas as provises permitidas pela Legislao ?
- Esto sendo retida/recolhida as Contribuies Sociais de servios prestados por/para pessoas
jurdicas conforme legislao em vigor ?
- As retenes do INSS sobre servios prestados esto sendo realizadas conforme legislao em
vigor ?
Voc poder criar outras perguntas conforme as mudanas da legislao e as particularidades
para cada tipo de empresa.
(

) = resposta ideal

175