Você está na página 1de 12

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UNIVERSIDADE FEDERAL DO PAR - UFPA


INSTITUTO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS - ICSA
FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS - FACICON
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
DISCIPLINA: SE06068 - CONTABILIDADE AVANADA

TRATAMENTO DOS INVESTIMENTOS EM


PARTICIPAES SOCIETRIAS:

2. Grupos Econmicos e Controle


(Viso geral sobre o tratamento contbil de
investimentos em participaes societrias)

Conceitos Gerais.
Avaliao pelo Mtodo de Custo.

Professores:
Dra. KELLY TEIXEIRA RODRIGUES FARIAS
kellycontadora@globo.com
kellyfarias@ufpa.br

Avaliao pelo Mtodo do Valor Justo


Avaliao pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial
- MEP.
Definio de Empresas Coligadas e Controladas.

Dr. MANOEL RAIMUNDO SANTANA FARIAS


manoelfarias@globo.com
manoelfarias@ufpa.br
1

Introduo aos Procedimentos contbeis de


avaliao pelo MEP.

BELM PAR BRASIL FEVEREIRO DE 2015

Pontos importantes do MEP em IFRS.


Investimentos em Participaes Societrias

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

CONCEITOS GERAIS

CONCEITOS GERAIS: Grupo Econmico

Cenrios
(Relaes possveis nas participaes societrias)

Lei 6.404/76:
Controle

Controle
Compartilhado

Controladas
Consolidao

Influncia
Significativa

Joint Venture

Coligadas

Equivalncia Patrimonial

CPC 36 Demonst.
Consolidadas

CPC 19 Empreend.
Conjuntos

Demonstraes
individuais
(Equivalncia
Patrimonial)
IFRS = Valor Justo

Demonstraes
individuais
(Equivalncia
Patrimonial)
IFRS = Valor Justo

Art. 265. A sociedade controladora e suas controladas podem constituir, nos


termos deste Captulo, grupo de sociedades, mediante conveno pela qual
se obriguem a combinar recursos ou esforos para a realizao dos
respectivos objetos, ou a participar de atividades ou empreendimentos
comuns.

Pouca/Nenhuma
Influncia

Valor Justo
ou Custo

1 A sociedade controladora, ou de comando do grupo, deve ser


brasileira, e exercer, direta ou indiretamente, e de modo permanente, o
controle das sociedades filiadas, como titular de direitos de scio ou acionista,
ou mediante acordo com outros scios ou acionistas.

Legenda:
...... Uso do MEP/Brasil. IFRS valor justo
___ 1) No consolidado o MEP
eliminado. 2) Valor justo ou custo
no usa o MEP

Investimentos em Participaes Societrias

<Ver exemplo da GERDAU (P. 10)>

Investimentos em Participaes Societrias

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

GRUPO GERDAU EM 2011

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

CONCEITOS GERAIS: investimentos (temporrios e permanentes)

Temporrios

Tipo

Natureza
Realizao a curto prazo:
Ao; CDB; Fundo de Investimento
Realizvel a longo prazo:
Ao; CDB; Fundos de investimento

Permanentes

Investimentos em Participaes Societrias (Professor Dr. Manoel R. S. Farias / Belm Set/2013)

CONCEITO: aplicao em ativos:


no destinados a venda
no uso nas atividades operacionais
Exemplos:

1) Participao Societria
2) Bens para renda
3) Bens sem uso definido

Classificao no Balano
Ativo Circulante
< = 1 ano ou Ciclo Operacional (o mais longo)
Realizvel a longo prazo
> 1ano ou > ciclo operacional

Ativo no Circulante

FOCO

Investimentos
1) Partic. permanentes em outras sociedades
Avaliadas por Equivalncia Patrimonial
Avaliadas pelo valor justo
Avaliadas pelo custo de aquisio
1) Propriedades para Investimento
2) Outros Investimentos permanentes

Investimentos em Participaes Societrias

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

CONCEITOS GERAIS: participaes societrias

CONCEITOS GERAIS:

[...] so caracterizadas pela aquisio, pela investidora, de aes


ou cotas das empresas investidas [...] representando uma extenso
da atividade econmica desenvolvida pela empresa [...] ou como
forma de diversificao das atividades por ela desenvolvidas.
(YAMAMOTO, PACCEZ e MALACRIDA, 2011.

Definio de empresas coligadas


Coligada: uma entidade sobre a qual o investidor
tem influncia significativa mas no controla
individualmente e nem em conjunto (joint venture)

Investidora => Controladora ou Coligada

Influencia Significativa: o poder de participar nas


decises financeiras e operacionais da investida, sem
controlar de forma individual ou conjunta essas
polticas

Investida => Controlada ou Coligada

[CPC 18 (R2) ]
8

Investimentos em Participaes Societrias

Investimentos em Participaes Societrias (Professor Dr. Manoel R. S. Farias / Belm Set/2013)

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

CONCEITOS GERAIS:

CONCEITOS GERAIS:

Definio de empresas controladas

Evidncias de influncia significativa (CPC 18 R2 - Par. 6)


(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da
investida;
(b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em
decises sobre dividendos e outras distribuies;
(c) operaes materiais entre o investidor e a investida;
(d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou
(e) fornecimento de informao tcnica essencial.

Controlada: uma entidade sobre a qual a


controladora, diretamente ou por meio de outras
controladas, titular de direitos de scio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores (2).

Influencia presumida (CPC 18 R1 - Par. 6 Na Reviso 2 [R2]

Controla as polticas operacionais

mudou para o Par. 5): 20 % ou mais de participao direta ou indireta do


capital votante.

Controla as polticas financeiras

A menos que fique claro que a influncia no existe


Investimentos em Participaes Societrias (Professor Dr. Manoel R. S. Farias / Belm Set/2013)

10

Investimentos em Participaes Societrias (Professor Dr. Manoel R. S. Farias / Belm Set/2013)

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Participaes avaliadas pelo custo

Participaes avaliadas pelo custo

Caractersticas
Mantidas pelo custo histrico
Deduzidas Estimativas para perda
Forma de apresentao
Participaes Permanentes em Outras Sociedades
Avaliadas pelo mtodo de custo
(-) Proviso para perdas permanentes
Contabilizao

Aquisio Investimento

INVESTIMENTOS

a Disponibilidades

11

Registro de Dividendos

Dividendos a Receber

a RECEITA
(Participao ...)

Investimentos em Participaes Societrias

Reconhecimento da receita nessa forma de avaliao


A receita somente reconhecida quando ocorrer o
recebimento ou a aprovao do pagamento de dividendos.
Dessa forma, mesmo que as investidas, ao final do exerccio,
apresentem lucro ou prejuzo, tal variao no ser refletida no
balano patrimonial da investidora na proporo do
investimento.

Contabilidade em IFRS. Participaes em outras sociedades


sem ser coligada ou controlada: custo ou valor justo?
Permanente... = Custo
Temporrio..... = Valor Justo (Ganho /Perda no PL ou no Resultado)

Ver exemplo a seguir

12

Investimentos em Participaes Societrias

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Exemplo caso de avaliao de investimento em aes

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Avaliao pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial - MEP

Conceito de equivalncia patrimonial

Investimento de 2% das aes em uma outra empresa. O registro


contbil depender da inteno do investidor. Conforme a seguir:
Empresa A

Empresa B

Empresa A controla 90% da empresa B


PL da empresa B - $500.000
$500.000 x 90% = $450.000 (Valor do investimento de A em B

Empresa C

Investimento
Permanente

Disponvel para
negociao imediata

Disponvel para
venda futura

Investimento por tempo


indeterminado

Investimento para se
desfazer de imediato

Investimento para se
desfazer no futuro

Registro pelo valor


justo ou custo

Registro pelo valor


justo

Registro pelo valor


justo

Investida B

Investidora A

Variao reconhecida
Variao reconhecida
Variao reconhecida
no resultado
em Ajuste de Avaliao
em Ajuste de Avaliao
Patrimonial
Patrimonial
Custo ou mercado dos Fonte: Prof. Ariovaldo dos Santos material instrucional (com adaptaes)
dois o menor (regra)
13

14

Investimentos em Participaes Societrias

Investimentos em Participaes Societrias

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Avaliao pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial - MEP

Conceito de equivalncia patrimonial


Investida B

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Avaliao pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial - MEP


Quem deve avaliar o investimento pelo MEP?
Investimentos em coligadas, controladas e em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo econmico ou estejam sob controle
comum. Exemplo 1:

Investidora A

MANTENDO A EQUIVALNCIA
APS
A APURAO
DE
LUCRO NA INVESTIDA B

Empresa B teve $100.000 de


lucro

100%

Investimento avaliado por MEP


em A deve ser aumentado em
$90.000 (90% x $100.000) para
que o valor seja equivalente ao
PL de B.

80%

70%

D
8%

60%

12%

5%

PL de B => $600.000 x 90% =


$540.000 (equivalncia de A)

A avalia todos os
investimentos pelo
MEP. Mesmo que B,
C, e D no tenham
E como coligada,
mas por estarem
sob controle comum
e serem todas do
mesmo grupo, B, C
e D devem avaliar o
investimento em E
pelo MEP.

FONTE: Manual de Contabilidade Societria, (2010, p. 170)

15

Investimentos em Participaes Societrias

16

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Avaliao pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial - MEP

Obrigatoriedade de utilizao do MEP

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Procedimentos de Aplicao do Mtodo da Avaliao


Patrimonial

Exemplo 2. CONTROLE COMUM, MESMO NO SENDO COLIGADA.


Investimentos controlados por uma mesma pessoa jurdica, pessoa fsica ou
conjunto de pessoas fsicas, tambm so avaliados pelo MEP

Aspectos Legais;
Segregao Inicial do Investimento;
Lucro ou Prejuzo do Exerccio;

Investidora
Controle

Exemplo

Dividendos Distribudos;

51%

60%

Integralizao de Capital;
4%

Empresa
A

Investimentos em Participaes Societrias

Variao na Participao Relativa;

Empresa
B*

Aquisio e Perda de Influncia Significativa;


Ajustes de Exerccios Anteriores;

* No uma coligada de A, mas tem um controlador comum, ento A


avalia o investimento em B pelo MEP.
17

Investimentos em Participaes Societrias

Reavaliao de Bens.

18

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

MEP Procedimentos Contbeis Bsicos

MEP Procedimentos Contbeis

1) Inicialmente reconhecido pelo custo de aquisio com o goodwill


2) Seu valor contbil ser aumentado ou diminudo pelo
reconhecimento da participao do investidor nos lucros ou
prejuzos do perodo, gerados pela investida aps a aquisio

Na aquisio do Investimento

3) O investidor reconhece a parcela de acrscimo do investimento


na sua demonstrao do resultado (receita)
4) Os dividendos
investimento

recebidos

reduzem

valor

contbil

Dbito

do

INVESTIMENTO EM PARTIC. PERMANENTE (MEP)

Crdito

150

A BANCOS (Conta)

5) O investidor reconhece a parcela de resultados abrangentes da


investida no seu resultado abrangente

150

6) Participao atual, sem votos potenciais. Ex. Debntures


conversveis.

19

20 Investimentos em Participaes Societrias (Professor Dr. Manoel R. S. Farias / Belm Set/2013)

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

MEP Procedimentos Contbeis


Na aquisio do Investimento (segregao obrigatria
na combinao de negcios)
Dbito

MEP Reconhecimento do Efeito no Investimento:

Na apurao do resultado - Lucro


Dbito

Crdito

INVESTIMENTO EM COLIGADA

INVESTIMENTO EM PARTIC. SOCIETRIA (Conta)


- Equivalncia Patrimonial em X (Subconta)

60

- Mais valia de ativos lquidos de X (Subconta)

40

- Goodwill (Subconta)

50

A RECEITA DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

Dbito
150

gio

DESPESA DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

Crdito

A INVESTIMENTO EM COLIGADA
= 100
= 60
= 40

Dividendos recebidos
Dbito

Valor pago na aquisio do investimento


(-) Valor dos ativos lquidos
(=) Goodwill por expectativa de rentabilidade futura

21

Na apurao do resultado Prejuzo

A BANCOS (Conta)
Sendo:
Valor dos ativos lquidos (ativos passivos a valor justo)
(-) Valor contbil lquido PL (Equivalncia Patrimonial)
(=) Mais Valia de ativos lquidos

Crdito

= 150
= 100
= 50

Investimentos em Participaes Societrias

BANCOS

Crdito

A INVESTIMENTO EM COLIGADA

22

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

MEP Reconhecimento do Efeito no Investimento:

MEP Reconhecimento do Efeito no Investimento:

Na Integralizao do Capital sem mudana na


composio acionria
Dbito
INVESTIMENTO EM COLIGADA
Aumento de Capital
A CAIXA / BANCO

Dbito

Na Integralizao do Capital com mudana na


composio acionria (Aumento de Participao)
Dbito
INVESTIMENTO EM COLIGADA
Aumento de Capital
Acrscimo nos Investimentos pela maior participao no PL

Crdito

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


Coligadas/Controladas
A INVESTIMENTO EM COLIGADA
Decrscimo nos Investimentos pela maior participao no PL

Crdito

X
X

A CAIXA/BANCO

A AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


Coligadas/Controladas

23

Na Integralizao do Capital com mudana na


composio acionria (Reduo de Participao)

Crdito

24

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

MEP Reconhecimento do Efeito no Investimento:

MEP Reconhecimento do Efeito no Investimento:

Reavaliao de Ativos a Valor Justo (Aumento no Valor)


Dbito
INVESTIMENTO EM COLIGADA
Reavaliao de Ativos

Crdito

A AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


Coligadas/Controladas

Reavaliao de Ativos a Valor Justo (Reduo no Valor)


Dbito

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


Coligadas/Controladas

Aumento de Reserva de Capital (Alienao de Partes Beneficirias)


Dbito
INVESTIMENTO EM COLIGADA
Aumento da Reserva de Capital Alienao de Partes
Beneficirias

Crdito

A RESERVA DE CAPITAL COLIGADAS/CONTROLADAS


(Alienao de Partes Beneficirias)

Reduo de Reserva de Capital (Resgate de Partes Beneficirias)

Crdito
Dbito

A INVESTIMENTO EM COLIGADA
Reavaliao de Ativos

RESERVA DE CAPITAL COLIGADAS/CONTROLADAS


(Alienao de Partes Beneficirias)

Crdito

A INVESTIMENTO EM COLIGADA
Reduo de Reserva de Capital Emisso de Partes
Benefcirias

25

26

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

MEP Reconhecimento do Efeito no Investimento:

MEP Reconhecimento do Efeito no Investimento:


Perda de Influncia Significativa por Venda de parte do Investimento

Ajustes de Exerccios Anteriores ( Aumento)

Recebimento da Venda de Parte do Investimento


Dbito
INVESTIMENTO EM COLIGADA
Ajustes de Exerccios Anteriores

Crdito

Dbito

BANCO
A VENDA DE INVESTIMENTO (DRE)
Registro da venda a vista do investimento

A LUCRO / PREJUZO ACUMULADO

Crdito

X
X

X
Baixa de Parte do Investimento

Ajustes de Exerccios Anteriores ( Reduo)

Dbito

CUSTO DA VENDA DE INVESTIMENTO (DRE)


A INVESTIMENTO EM BETA (IMOBILIZADO)
Registro da baixa do valor contbil do investimento

Dbito
LUCRO / PREJUZO ACUMULADO

Crdito

A INVESTIMENTO EM COLIGADA
Ajuste de Exerccios Anteriores

Registro da parcela do Investimento no vendido

X
Dbito

ATIVO FINANCEIRO (Avaliado a Valor Justo) AC


X

Crdito

Crdito

A GANHO COM AJUSTE A VALOR JUSTO (DRE)


Registro do ajuste a valor justo da parcela do investimento
remanescente.

28

27

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Mtodo da Equivalncia Patrimonial

Patrimnio Lquido das Investidas


Critrios Contbeis

Patrimnio Lquido das Investidas


Critrios Contbeis;
Defasagem na data do encerramento da coligada.

Resultados No Realizados de Operaes


Intercompanhias
O que significa resultados no realizados;
Quais resultados no realizados devem ser eliminados

Perdas Estimadas e Patrimnio Lquido Negativo


Notas Explicativas
29

Mesma data do Balano ou at 60 (sessenta dias), no


mximo, antes da data do balano da companhia;
Balano da controlada / coligada em forma final;
Na hiptese da investida ter investimentos em outras
companhias, seu balano j deve refletir a atualizao
desses investimentos pelo MEP;
Deve adotar critrios contbeis uniformes como da
Investidora (a observncia desta uniformidade
responsabilidade da investidora);
30

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Patrimnio Lquido das Investidas


Critrios Contbeis
A Investidora deve cuidar para que suas coligadas
utilizem critrios uniformes, uma vez que estas devem
atender tambm a outros investidores. Caso seja
necessrio, a Investidora deve fazer os ajustes
necessrios no balano da investida.
Pode ocorrer diversidade de critrios que no devam ser
ajustados. Ex.: quando operam em ramos diferentes;
Utilizao de taxas de depreciao diferentes tambm
no so considerados critrios diferentes, desde que a
base seja a vida til dos bens de acordo com suas
31 caractersticas fsicas e de utilizao.

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Patrimnio Lquido das Investidas


Defasagem na data do encerramento da coligada
Situao normal: a data do Balano da Investida seja a
mesma do Balano da Investidora;
Aceita-se a situao em que tal data apresenta uma
defasagem de at dois meses, sempre anteriores ao da
investidora.
Situao Ideal: Adotar datas coincidentes para todas as
coligadas, pois mesmo se a coligada encerrar o Balano
em datas diferentes, poder levantar um nessa data
coincidente.
Importante: Adotem tambm o mesmo perodo, pois a
investidora necessitar no s do saldo do patrimnio
lquido mas tambm sua evoluo durante todo perodo.
32

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Patrimnio Lquido das Investidas

Patrimnio Lquido das Investidas

Defasagem na data do encerramento da coligada

Defasagem na data do encerramento da coligada

Exemplo:
Data do Balano da Coligada: 31/10
Data do Fechamento do Balano da Investida: 31/12
No caso de utilizar balanos defasados em at dois meses,
deve-se manter os mesmos perodos uniformemente de um
ano para o outro, para no distorcer os resultados das
operaes da investidora em sua participao nos resultados
da coligada e para permitir a comparabilidade das
demonstraes contbeis.

Exemplo:
Alfa encerra o seu exerccio social em 31 de dezembro de cada ano e publica
suas demonstraes financeiras anuais at 25 de janeiro, em funo de
acordo de financiamentos.
Alfa tem 25% do capital social de Beta, sociedade coligada, e o investimento
avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
Beta geralmente publica as suas demonstraes financeiras anuais no final
de fevereiro, em funo da complexidade de suas operaes e de acordo
com o cronograma de sua controladora.
A administrao de Beta comunicou a Alfa que no possvel cumprir o
prazo para elaborao de suas demonstraes financeiras anuais de forma a
atender o cronograma de Alfa.
Como resolver essa situao, j que Alfa precisa registrar em seu resultado
do exerccio a sua parte proporcional (25%) do lucro ou prejuzo apurado por
Beta?
34

33

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Patrimnio Lquido das Investidas


Defasagem na data do encerramento da coligada
Exemplo:
Como resolver essa situao, j que Alfa precisa registrar em seu
resultado do exerccio a sua parte proporcional (25%) do lucro ou prejuzo
apurado por Beta?
O CPC 18.34 permite que o investidor ajuste o investimento pelo mtodo
de equivalncia patrimonial com uma defasagem mxima de dois meses,
entre as datas de encerramento das demonstraes financeiras da
investida e do investidor.
Nesse caso, Alfa poderia utilizar as demonstraes financeiras de Beta de
final de outubro ou de final de novembro, para fins de avaliao do seu
investimento nessa coligada pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
35

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Patrimnio Lquido das Investidas


Influncia da Defasagem na Nota Explicativa
A defasagem gera dificuldades nas informaes divulgadas em
notas explicativas.
A Investidora deve indicar em suas Notas Explicativas:
Os saldos das contas de crdito e as obrigaes entre a companhia e
suas investidas;
Montante das receitas e despesas de operaes entre elas
Deve-se divulgar esses saldos e transaes relativos data de
encerramento do exerccio da investidora.

De acordo com o item 37 (e) do CPC 18, deve-se divulgar ainda:


A data de encerramento do exerccio social refletido nas demonstraes
contbeis da investida utilizada para aplicao do MEP sempre que for
distinta da do investidor e as razes para o uso de uma data ou perodo
diferente.
36

ATENO: ESTE ITEM FOI RETIRADO DO CPC18 (R2)

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Patrimnio Lquido das Investidas


Tratamento de Eventos Relevantes no Perodo da
Defasagem
Dividendos: Devem ser creditados conta do Investimento na
Investidora;
Aumento de Capital: O Balano da Coligada deve ser ajustado
para refletir esse aumento no patrimnio lquido e depois
desse ajuste, ento, calcular o valor patrimonial do
investimento na Investidora. Se houver mudana na
participao da investidora, dever ser reconhecido o ganho
ou a perda de capital diretamente no PL da Investidora, na
conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial Controladas e
Coligadas, como um resultado abrangente;

37

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Patrimnio Lquido das Investidas


Tratamento de Eventos Relevantes no Perodo da
Defasagem
Outros eventos relevantes tambm devero ser ajustados, tais
como: prejuzos por danos em incndios ou por transaes
significativas no recorrentes; lucro ou prejuzo no realizados
nas transaes entre as empresas do mesmo grupo econmico.

38

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Patrimnio Lquido das Investidas


Tratamento de Eventos Relevantes no Perodo da
Defasagem
Exemplo 1:

Patrimnio Lquido das Investidas


Tratamento de Eventos Relevantes no Perodo da
Defasagem
Exemplo 1:

Admitindo que Alfa utiliza as demonstraes financeiras de Beta de final de


outubro de 20X1 (defasagem de dois meses conforme permitido pelo
CPC18.34), para fins de avaliao do seu investimento nessa coligada pelo
mtodo de equivalncia patrimonial, no encerramento de suas
demonstraes financeiras de 31 de dezembro de 20X1.

Isso significa que esse efeito cambial somente seria refletido em Alfa nas
suas demonstraes financeiras do exerccio social seguinte (20X2)?

Suponha que Beta tem dvidas substanciais em dlares americanos e que


logo no incio de novembro de 20X1 ocorreu uma forte desvalorizao da
moeda real frente ao dlar, gerando uma despesa cambial relevante no
resultado dessa coligada em novembro de 20X1.
Isso significa que esse efeito cambial somente seria refletido em Alfa nas
suas demonstraes financeiras do exerccio social seguinte (20X2)?

39

Esse efeito relevante cambial na coligada Beta deveria ser refletido nas
demonstraes financeiras de Alfa em 20X1.
Segundo o CPC 18.34, quando as demonstraes financeiras da investida
utilizadas para aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial forem de
data diferente daquelas do investidor, ajustes pertinentes devem ser feitos em
decorrncia dos eventos e transaes relevantes que ocorrem entre aquela
data e a data das demonstraes financeiras do investidor.

40

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Patrimnio Lquido das Investidas


Tratamento de Eventos Relevantes no Perodo da
Defasagem
Exemplo 1:

Patrimnio Lquido das Investidas


Tratamento de Eventos Relevantes no Perodo da
Defasagem
Exemplo 1:

Alfa encerra o seu exerccio social em 31/12/X1, tem 25% de participao no


capital social de Beta e utiliza as demonstraes financeiras dessa investida
com dois meses de defasagem para fins de avaliao do seu investimento
nessa investida pelo mtodo de equivalncia patrimonial.

LANAMENTOS CONTBEIS EM ALFA:

Mutaes do patrimnio lquido de Beta:

Dbito
Despesa de equivalncia patrimonial (resultado)

Crdito

25

Investimento em Beta

25

Registro reflexo do prejuzo de Beta (R$ 100 x 25%)


Despesa de equivalncia patrimonial (AAP)
Investimento em Beta

Em dezembro de 20X1, com uma forte desvalorizao do real frente ao dlar,


Beta apurou uma perda cambial de R$ 80, valor esse j lquido dos efeitos de
imposto de renda e contribuio social.
41

20
20

Registro reflexo da perda cambial significativa apurada em Beta no perodo de


defasagem (R$80 x 25%)

42

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Resultados No Realizados de Operaes


Intercompanhias

O Art. 248 da Lei 6.404/76 estabelece que do valor do


patrimnio lquido da coligada ou controlada no sero
computados os resultados no realizados decorrentes de
negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas
companhia, ou por ela controladas.
O objetivo da eliminao dos lucros no realizados do
patrimnio lquido da coligada deriva do fato de que, realmente,
somente se deve reconhecer lucro em operaes com terceiros,
pois as vendas de bens de uma para outra empresa do mesmo
grupo no geram economicamente lucro, em termos de todo o
grupo, a no ser quando tais bens forem vendidos a terceiros ou
realizados pelo uso ou perda. (FIPECAFI, 2010)

43

44

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Quando ocorrerem os resultados no realizados?

Exemplo: Se um investidor A possuir diretamente, 20% de


participao no capital votante da coligada B, e esta vender com
lucro mercadoria ainda no estoque da A na data do Balano
desta, nas demonstraes individuais desse investidor A deve
constar apenas o lucro nas operaes realizadas pela coligada
com outras entidades terceiras perante A.
Uma maneira de se chegar esse valor :

Investidora A
Montadora de
Automveis
Controlada B
Concessionria
de Veculos

Lucro Lquido da Investida


(-)

valor dos resultados no realizados (transaes ascendentes


ou descendentes)

=)

valor resultante

(x)

Percentual de participao

(=)

valor da equivalncia patrimonial

Coligada D
Revendedora
e Pneus

Operaes entre as empresas do grupo:


Ascendentes (upstream)
Descendentes (downstream)
46

45

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias


As transaes ascendentes (upstream) so, por exemplo,
vendas de ativos da coligada ou do empreendimento controlado
em conjunto para o investidor.
As transaes descendentes (downstream) so, por exemplo,
vendas de ativos do investidor para a coligada ou para o
empreendimento controlado em conjunto.
Resultado No Realizado:
Estoques (mais comumente);
Imobilizado (menos comuns);
Investimento (menos comuns ainda);
Outros Ativos (raramente)
47

Coligada C
Empresa de
Autopeas

46

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Quais e como os resultados no realizados so


eliminados no Mtodo de Equivalncia Patrimonial?
Situao 1: Lucros No Realizados da Coligada para o Investidor
Situao 2: Lucros No Realizados do Investidor para a Coligada
Situao 3: Lucros No Realizados da Controlada para a
Controladora
Situao 4: Lucros No Realizados da Controladora para a
Controlada
48

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Situao 1: Lucros No Realizados da Coligada para o Investidor

Situao 1: Lucros No Realizados da Coligada para o Investidor

Qual o tratamento contbil quando a coligada vende com lucro


um ativo para o investidor e esse ativo permanece no balano
patrimonial do investidor na data do encerramento das
demonstraes financeiras, caracterizando-se em um resultado
no realizado?

Qual o tratamento contbil quando a coligada vende com lucro


um ativo para o investidor e esse ativo permanece no balano
patrimonial do investidor na data do encerramento das
demonstraes financeiras, caracterizando-se em um resultado
no realizado?

Devem ser reconhecidos nas demonstraes contbeis do


investidor somente na extenso da participao de outros
investidores sobre essa coligada ou empreendimento
controlado em conjunto, desde que esses outros investidores
sejam partes independentes do grupo econmico a que
pertence a investidora. (CPC 18.28)

Os lucros no realizados por operao de ativos ainda em


poder da investidora ou de suas controladas devem ser
eliminados da seguinte forma: do valor da equivalncia
patrimonial calculada sobre o lucro lquido da investida
deduzida a integralidade do lucro que for considerado como
no realizado pela investidora. (ICPC 09. 53)
Exerccio 1

49

50

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Situao 1: Lucros No Realizados da Coligada para o Investidor

Situao 2: Lucros No Realizados do Investidor para a Coligada

A coligada D obteve um lucro lquido de $800.000, dentro dos quais


esto $ 300.000 de lucro de uma operao de venda para a
Investidora C de bem que ainda est no ativo de C. Essa
investidora possui 30% de D.
Durante a realizao do clculo da Equivalncia Patrimonial a
investidora C no deve reconhecer a parte que lhe caberia de 30%
do lucro no realizado com a coligada D, assim o clculo ficaria:

Qual o tratamento contbil quando o investidor vende com lucro


um ativo para a coligada e esse ativo permanece no balano
patrimonial da coligada na data do encerramento das
demonstraes financeiras, caracterizando-se em um resultado
no realizado?

Lucro Lquido do Exerccio

$ 800.000

(-) Lucro no realizado

($300.000)

(=) Valor Resultante

$ 500.000

(x) % de Participao de C em D
(=) Valor da Equivalncia Patrimonial

30%

Devem ser reconhecidos nas demonstraes contbeis do


investidor somente na extenso da participao de outros
investidores sobre essa coligada ou empreendimento
controlado em conjunto, desde que esses outros investidores
sejam partes independentes do grupo econmico a que
pertence a investidora. (CPC 18.28)

$ 150.000

51

52

Exerccio 1

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Situao 2: Lucros No Realizados do Investidor para a Coligada

Situao 2: Lucros No Realizados do Investidor para a Coligada

Qual o tratamento contbil quando o investidor vende com lucro


um ativo para a coligada e esse ativo permanece no balano
patrimonial da coligada na data do encerramento das
demonstraes financeiras, caracterizando-se em um resultado
no realizado?

Um ativo com valor contbil de $ 1.000.000 vendido pela


empresa A por $ 1.400.000 para a coligada B, na qual A participa
com 20% do capital votante. O tributo sobre esse lucro de
$150.000, de forma que o resultado da investidora est afetado
pelo valor lquido de $ 250.000. O lucro do perodo de B foi de $
2.500.000.
Ao vender coligada, como se estivesse vendendo com o
lucro apenas a parte dos detentores que tm 80% do capital
votante de B. A empresa A no deve considerar realizada a
parcela relativa sua prpria participao. O tratamento contbil
ser:

Nas operaes de vendas de ativos de uma investidora para


uma coligada (downstream), so considerados lucros no
realizados, na proporo da participao da investidora na
coligada, aqueles obtidos em operaes de ativos que,
poca das demonstraes contbeis, ainda permaneam na
coligada. (ICPC 09. 49 a 52 - ver)
Exerccio 2
53

54

Exerccio 2

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias


Situao 2: Lucros No Realizados do Investidor para a Coligada

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias


Situao 3: Lucros No Realizados da Controlada para a Controladora

No Investimento:
Exerccio 2
D = (-) Lucro no realizado Coligada B
Conta Retificadora do Investimento na Coligada B
C = Lucro no realizado Coligada B
Conta de despesa na DRE do Resultado de Equivalncia
Patrimonial
$ 50.000
Na DRE:
Resultado de Investimentos Avaliados pelo MEP
$ 450.000
Receita de Equivalncia Patrimonial
$ 500.000
(-) Lucro no realizado Coligada B
($ 50.000)

Qual o tratamento contbil quando a controlada vende com lucro


um ativo para a controladora e esse ativo permanece no balano
patrimonial da controladora na data do encerramento das
demonstraes financeiras, caracterizando-se em um resultado
no realizado?

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

55

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Os resultados decorrentes de transaes ascendentes (upstream)


entre a controlada e a controladora e de transaes entre as
controladas do mesmo grupo econmico devem ser reconhecidos
nas demonstraes contbeis da vendedora, mas no devem ser
reconhecidos nas demonstraes contbeis individuais da
controladora enquanto os ativos transacionados estiverem no
balano de adquirente pertencente ao grupo econmico. (CPC
18.28B)
56

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Situao 3: Lucros No Realizados da Controlada para a Controladora

Situao 3: Lucros No Realizados da Controlada para a Controladora

Qual o tratamento contbil quando a controlada vende com lucro um


ativo para a controladora e esse ativo permanece no balano
patrimonial da controladora na data do encerramento das
demonstraes financeiras, caracterizando-se em um resultado no
realizado?
Nas operaes de venda da controlada para a controladora (upstream)
ou para outras controladas do mesmo grupo econmico, o lucro deve
ser reconhecido na vendedora normalmente.
Nas demonstraes individuais da controladora, quando de operaes
de venda de ativos da controlada para a controladora ou entre
controladas, o clculo da equivalncia patrimonial deve ser feito
deduzindo-se, do patrimnio lquido da controlada, cem por cento do
lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econmico. (ICPC 56)

Se a companhia D fosse controlada, como seria? A controlada D


obteve um lucro lquido de $800.000, dentro dos quais esto $
300.000 de lucro de uma operao de venda para a Investidora C
de bem que ainda est no ativo de C. Essa investidora possui 70%
de D.
Durante a realizao do clculo da Equivalncia Patrimonial a
investidora C deve eliminar 100% do lucro no realizado com a
controlada D, assim o clculo ficaria:

57

Exerccio 3

Valor inicial da equivalncia patrimonial ($ 800.000 x 70%) =


(-) Resultado No Realizado ($ 300.000 x 100%) =
Valor final da equivalncia patrimonial ($ 560.000 - $ 300.000)

58

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

$ 560.000
($ 300.000)
$ 260.000

Exerccio 3

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Situao 4: Lucros No Realizados da Controladora para a Controlada

Situao 4: Lucros No Realizados da Controladora para a Controlada

Qual o tratamento contbil quando a controladora vende com lucro um


ativo para a controlada e esse ativo permanece no balano patrimonial
da controladora na data do encerramento das demonstraes
financeiras, caracterizando-se em um resultado no realizado?
Os resultados decorrentes de transaes descendentes (downstream)
entre a controladora e a controlada no devem ser reconhecidos nas
demonstraes contbeis individuais da controladora enquanto os
ativos transacionados estiverem no balano de adquirente pertencente
ao mesmo grupo econmico. (CPC18.28A)
Nas operaes com controladas, os lucros no realizados devem ser
totalmente eliminados nas operaes de venda da controladora para a
controlada. (ICPC09.55)

Qual o tratamento contbil quando a controladora vende com lucro um


ativo para a controlada e esse ativo permanece no balano patrimonial
da controladora na data do encerramento das demonstraes
financeiras, caracterizando-se em um resultado no realizado?
Nas demonstraes individuais, quando de operaes de venda de
ativos da controladora para suas controladas (downstream), a
eliminao do lucro no realizado deve ser feita no resultado individual
da controladora, deduzindo-se cem por cento do lucro contido no ativo
ainda em poder do grupo econmico, em contrapartida da conta de
investimento (como se fosse uma devoluo de parte desse
investimento), at sua efetiva realizao pela baixa do ativo na(s)
controlada(s).

59

60

10

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias


Situao 4: Lucros No Realizados da Controladora para a Controlada
Qual o tratamento contbil quando a controladora vende com lucro um
ativo para a controlada e esse ativo permanece no balano patrimonial da
controladora na data do encerramento das demonstraes financeiras,
caracterizando-se em um resultado no realizado?
A eliminao de que trata o item 55B na demonstrao do resultado deve
ser feita em linha logo aps o resultado da equivalncia patrimonial, com
destaque na prpria demonstrao do resultado ou em nota explicativa.
Podem ser eliminadas na demonstrao do resultado da controladora as
parcelas da venda, custo da mercadoria ou produto vendido, tributos e
outros itens aplicveis, j que a operao como um todo no se d com
genunos terceiros. Se no eliminados, esses valores devem ser
evidenciados na prpria demonstrao do resultado ou em notas
explicativas.
61

Exerccio 4

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias


Situao 4: Lucros No Realizados da Controladora para a Controlada

Um ativo com valor contbil de $ 1.000.000 vendido pela


empresa A por $ 1.400.000 para a controlada B, na qual A
participa com 80% do capital votante. O tributo sobre esse lucro
de $150.000, de forma que o resultado da investidora est
afetado pelo valor lquido de $ 250.000. O lucro do perodo de B
foi de $ 2.500.000.
Como se trata de venda entre controladas e controladora, o
resultado no realizado deve ser integralmente eliminado. O
tratamento contbil ser:

62

Exerccio 4

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Resultados no realizados de operaes intercompanhias

Perdas em Investimentos

Situao 4: Lucros No Realizados da Controladora para a Controlada

No Investimento:
D = (-) Lucro no realizado Controlada B
Conta Retificadora do Investimento na Controlada B
C = Lucro no realizado Controlada B
Conta de despesa na DRE do Resultado de Equivalncia
Patrimonial
$ 250.000
Na DRE:
Resultado de Investimentos Avaliados pelo MEP
$ 1.750.000
Receita de Equivalncia Patrimonial
$ 2.000.000
(-) Lucro no realizado Controlada B
($ 250.000)
63

Devem ser reconhecidas na investidora a projeo de prejuzos no


reconhecidos contabilmente na controlada ou coligada.

Perdas Efetivas

Estimativa de perdas em
investimentos

Perdas Potenciais

Reduo investimento/gio

+
Constituio no Passivo

Art. 12 da Inst. 247/96 CPC 18

Exerccio 4

Reduo do Investimento/gio
Suponha a seguinte situao patrimonial da
subsidiria integral Delta :
Ativo
Caixa
Terreno

10.000 Passivo + PL
10.000
500 Fornecedores
6.400
9.500 Aluguis a Pagar
3.500
Patrimnio Lquido
100

A composio do valor do investimento em Delta na


investidora Alfa:
Investimentos
Participao em Delta
gio no Investimento em Delta

1.980
100
1.880

O gio se refere a diferena no valor de mercado do


terreno da investida Delta.

Fonte: Adaptado de Schimidt, Santos, Fernandes, 2004. 65

64

Reduo do Investimento/gio
A investidora Alfa
responsvel solidria
pelos aluguis a pagar
e provvel que o
investimento perea.
Nesse caso, seus ativos
sero avaliados a
mercado para saldar
suas dvidas.

A perda real corresponde a


diferena entre o valor do
investimento e o saldo da
venda dos ativos.

Ativo
Caixa
Terreno
Passivo
Fornecedores
Aluguis a Pagar
Saldo

11.380
500
10.880
9.900
6.400
3.500
1.480

Os passivos foram liquidados

1.980 - 1.480 = 500

Fonte: Adaptado de Schimidt, Santos, Fernandes, 2004. 66

11

Reduo do Investimento/gio e
Constituio de Passivo

Reduo do Investimento/gio
O registro contbil de tal fato apresentado a
seguir:
Perdas de Capital em
Investimentos

Perdas no
Investimento em Delta (AP)

Proviso para Aluguis a


Pagar - Investida Delta (PC)

500

500

Suponha-se a situao patrimonial da subsidiria


integral Delta:
Ativo
Caixa
Terreno

Aps os referidos registros contbeis, a composio do


valor do investimento em Delta na investidora Alfa ser:
Investimentos
Participao em Delta
gio no Investimento em Delta
Perdas no investimento em Delta

10.000 Passivo + PL
500 Fornecedores
9.500 Aluguis a Pagar
Patrimnio Lquido

10.000
10.300
3.000
(3.300)

A composio do valor do investimento em Delta na


investidora Alfa:

1.480
100
1.880
(500)

Investimentos
Participao em Delta
gio no Investimento em Delta

1.950
1.950

O gio se refere a diferena no valor de


mercado do terreno da investida Delta.

Fonte: Adaptado de Schimidt, Santos, Fernandes, 2004. 67

Fonte: Adaptado de Schimidt, Santos, Fernandes, 2004. 68

Reduo do Investimento/gio e
Constituio de Passivo
A investidora Alfa
responsvel solidria
pelos aluguis a pagar e
provvel que o
investimento perea.

Ativo
Caixa
Terreno
Passivo
Fornecedores
Aluguis a Pagar
Saldo a Pagar

Reduo do Investimento/gio e
Constituio de Passivo

11.950
500
11.450
13.300
10.300
3.000
(1.350)

Nesse caso, seus ativos


sero avaliados a
mercado para saldar
suas dvidas.
3.000/13.300 = 23%
A perda a ser reconhecida
pela investidora
23% x 1.350 = 305
corresponder ao gio
ativado e o saldo a pagar
do aluguel.
Fonte: Adaptado de Schimidt, Santos, Fernandes, 2004.

O registro contbil de tal fato apresentado a seguir:

Perdas de Capital em
Investimentos

2.255

Perdas no
Investimento em Delta (AP)

Proviso para Aluguis a


Pagar - Investida Delta (PC)

1.950

305

Aps os referidos registros contbeis, a composio


do valor do investimento em Delta na investidora
Alfa ser:
Investimentos
Participao em Delta
gio no Investimento em Delta
Perdas no investimento em Delta

1.950
(1.950)

Fonte: Adaptado de Schimidt, Santos, Fernandes, 2004. 70

69

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

UFPA ICSA FACICON: CURSO DE CINCIAS CONTBEIS


DISCIPLINA: SE06068 CONTABILIDADE AVANADA

Principais Fontes

Principais Fontes

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS - CPC. Pronunciamento


Tcnico CPC 18 (R2) Investimento em Coligada e em Controlada.
Braslia, 12/2012. Disponvel em www.cpc.org.br. Acesso em 12/2012.

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS - CPC. ICPC 09 (R1) DEMONSTRAES CONTBEIS INDIVIDUAIS, DEMONSTRAES
SEPARADAS, DEMONSTRAES CONSOLIDADAS E APLICAO DO
MTODO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL. Braslia, 07/2012. Disponvel
em www.cpc.org.br. Acesso em 21/01/2013.

IUDICIBUS; S. De; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R. e SANTOS, A. Dos.


Manual de Contabilidade Societria: aplicvel a todas as sociedades.
So Paulo: Atlas Fipecafi, 2010.
LEMES, S; CARVALHO, L. N. Contabilidade internacional para
graduao: texto, estudos de casos e questes de mltipla escolha.
So Paulo: Atlas, 2010.

ALMEIDA, M. C.. IRFS na prtica perguntas e respostas com exemplos:


Combinao de negcios, aquisio e incorporao reversa,
reestruturaes societrias (incorporao, fuso e ciso), aplicao do
mtodo de equivalncia patrimonial, demonstraes consolidadas etc.
So Paulo: Atlas, 2012.

YAMAMOTO, M. A; PACCEZ, J. D.; MALACRIDA, M. J. C. Fundamentos da


contabilidade a nova contabilidade no contexto global. So Paulo:
Saraiva, 2011.
71

Investimentos em Participaes Societrias

72

Investimentos em Participaes Societrias

12