MDULO: III

SISTEMAS PARA EJECUTAR Y CONTROLAR LA

GESTIN DEL SECTOR PBLICO

2016

INDICE
Competencia a Desarrollar
Introduccin

3
4

PRIMERA UNIDAD
SISTEMAS PARA EJECUTAR LA GESTIN PBLICA
1.1.

EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE PERSONAL (SAP)

1.1.1. Preceptos del Sistema de Administracin de Personal ........................................................ 5

1.1.2. Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Personal ............................................... 6
1.1.3. Concepto del Sistema de Administracin de Personal ......................................................... 6
1.1.4. Subsistemas del Sistema de Administracin de Personal .................................................... 6
1.1.5. Interrelacin de los Subsistemas del SAP .......................................................................... 7
1.2.

EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE BIENES Y SERVICIOS (SABS)

1.2.1. Preceptos del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios .......................................... 9

1.2.2. Normas Bsicas del Sistema........................................................................................... 10
1.2.3. Definicin del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios (SABS) .............................. 10
1.2.4. Objetivo del SABS .......................................................................................................... 10
1.2.5. Subsistemas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios .................................... 10
1.2.6. Interrelacin de los Subsistemas del SABS ...................................................................... 11
1.3.

EL SISTEMA DE TESORERA Y CRDITO PBLICO (ST y CP)

12

1.3.1. Preceptos del Sistema de Tesorera y Crdito Pblico ....................................................... 13

1.3.2. Normas Bsicas del Sistema de Tesorera ....................................................................... 13
1.3.3. Definicin del Sistema de Tesorera ................................................................................. 13
1.3.4. Objetivos del Sistema de Tesorera .................................................................................. 14
1.3.5. Subsistemas del Sistema de Tesorera ............................................................................ 14
1.3.6. Normas Bsicas del Sistema de Crdito Pblico ............................................................... 14
1.3.7. Definicin del Sistema de Crdito Pblico ......................................................................... 14
1.3.8. Objetivo del Sistema de Crdito Pblico ........................................................................... 14
1.3.9. Subsistemas del Sistema de Crdito Pblico .................................................................... 15
1.3.10.Interrelacin de los Subsistemas del Sistema de Tesorera .............................................. 15
1.3.11.Interrelacin de los Subsistemas del Sistema de Crdito Pblico ..................................... 16
1.4.

EL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA (SCI)

17

1.4.1. Preceptos del Sistema de Contabilidad Integrada ............................................................. 18

1.4.2. Normas Bsicas del Sistema........................................................................................... 18
1.4.3. Definicin del Sistema de Contabilidad Integrada............................................................... 18
1.4.4. Objetivo del Sistema de Contabilidad Integrada ................................................................. 18
1.4.5. Requisitos del Sistema de Contabilidad Integrada ............................................................. 19
1.4.6. Subsistemas del Sistema de Contabilidad Integrada ......................................................... 19
1.4.7. Interrelacin de los Subsistemas del Sistema de Contabilidad Integrada ............................ 19
1

SEGUNDA UNIDAD
SISTEMA PARA CONTROLAR LA GESTIN DEL SECTOR PBLICO
2.1. Objetivos del Sistema de Control Gubernamental (SCG)
2.2. mbito de Aplicacin del Control Gubernamental
2.3. Componentes del Control Gubernamental
2.3.1. Sistema de Control Interno
2.3.2. Sistema de Control Externo Posterior
2.4. Atribuciones y Facultades del rgano Rector del Control Gubernamental
2.4.1. Atribuciones de la Contralora General del Estado
2.4.2. Facultades de la Contralora General del Estado

21
22
22
23
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27
27
27

MDULO: III
SISTEMAS PARA EJECUTAR Y CONTROLAR
LA GESTIN DEL SECTOR PBLICO
COMPETENCIA A DESARROLLAR

Identifica la Interrelacin de los Sistemas para Ejecutar.

Describe los compontes del Control Gubernamental y la relacin con

los Sistemas de Administracin.

Introduccin
Una vez que se hayan programado y organizado las actividades, corresponde aplicar la fase
de ejecucin dentro el Proceso Administrativo, para lo cual la Ley N 1178 establece los
sistemas de Administracin de Personal (SAP), de Administracin de Bienes y Servicios
(SABS), de Tesorera y Crdito Pblico (STyCP) y de Contabilidad Integrada (SCI). A travs de
estos sistemas, se ejecuta el POA, el Presupuesto apoyados por la estructura
organizacional adoptada.

PRIMERA

UNIDAD

SISTEMAS PARA EJECUTAR LA GESTIN PBLICA

1.1.

EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE PERSONAL (SAP)

La Constitucin Poltica del Estado establece que son servidoras y servidores pblicos, las
personas que desempean funciones pblicas, bajo los principios de legitimidad, legalidad,
imparcialidad, publicidad, compromiso e inters social, tica, transparencia, igualdad,
competencia, eficiencia, calidad, calidez, honestidad, responsabilidad y resultados.
El capital humano en toda entidad pblica tiene carcter fundamental para el desarrollo de
las actividades programadas y organizadas; representa el potencial productivo de una
entidad pblica.
La seleccin de servidores pblicos, contratacin de personal, capacitacin productiva,
evaluacin, remuneracin y promocin son parte de las mltiples y variadas competencias
que comprende la gestin de personal en toda entidad, a objeto de desarrollar una gestin
pblica por resultados.
La gestin de personal en las entidades pblicas, se ha caracterizado por su falta de
institucionalizacin, la aplicacin de normas restringidas al aspecto disciplinario, el nfasis en
su cumplimiento formal, altos ndices de rotacin y, en general, por un enfoque
procedimentalista, desarticulado de las otras reas de la administracin institucional.
Por ello, la Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales en su artculo 9
regula el Sistema de Administracin de Personal.

El Sistema de Administracin de Personal, en procura de la eficiencia en la funcin

pblica, determinar los puestos de trabajo efectivamente necesarios, los
requisitos y mecanismos para proveerlos, implantar regmenes de evaluacin y
retribucin del trabajo, desarrollar las capacidades y aptitudes de los servidores y
establecer los procedimientos para el retiro de los mismos.

1.1.1. Preceptos del Sistema de Administracin de Personal

El artculo 9 de la Ley N 1178, seala los siguientes preceptos para este sistema:
-

Se debe determinar los puestos de trabajo efectivamente necesarios, identificados

en el POA.

Se deben establecer los requisitos y mecanismos para proveer los puestos de

trabajo con personas adecuadas. Sobre este precepto, es importante tomar en
cuenta el artculo 157 de la Ley N 004 de Lucha contra la Corrupcin,
Enriquecimiento Ilcito e Investigacin de Fortunas Marcelo Quiroga Santa Cruz,
de 31 de Marzo de 2010, que seala:

Nombramientos ilegales. Ser sancionado con privacin de libertad de uno a cuatro

aos y multa de treinta a cien das, la servidora o el servidor pblico que propusiere en
5

terna o nombrare para un cargo pblico a persona que no reuniere las condiciones
legales para su desempeo.
-

Implantar regmenes de evaluacin y retribucin del trabajo.

Desarrollar las capacidades y aptitudes de los servidores pblicos.

Se debe establecer los procedimientos para el retiro de los servidores pblicos.

1.1.2. Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Personal

El Decreto Supremo N 26115 de 16 de marzo del 2001 aprueba las Normas Bsicas
del Sistema de Administracin de Personal.
1.1.3. Concepto del Sistema de Administracin de Personal
El artculo 7 de las Normas Bsicas, establece que:

El Sistema de Administracin de Personal (SAP) es el conjunto de normas, procesos y

procedimientos sistemticamente ordenados, que permiten la aplicacin de las
disposiciones en materia de administracin pblica de personal.
1.1.4. Subsistemas del Sistema de Administracin de Personal
De acuerdo al artculo 8 de las Normas Bsicas de este sistema, se tienen los
siguientes subsistemas:

DOTACION DE
PERSONAL

EVALUACION DE
DESEMPEO

REGISTRO

SUBSISTEMAS
DEL SAP

CAPACITACION
PRODUCTIVA

MOVILIDAD DE
PERSONAL

1.1.5. Interrelacin de los Subsistemas del SAP

Esquema Grfico del Sistema de Administracin de Personal
Proceso

Subsistema
de Registro

Subsistema de
Capacitacin
Productiva

Subsistema de
Movilidad de
Personal

Subsistema de
Evaluacin de
Desempeo

Subsistema de
Dotacin de
Personal

Entradas o Insumos

Sistema de Programacin de
Operaciones

Estructura Organizacional

Personal contratado

Programa Operativo Anual

Individual (POAI)

Informe de Evaluacin de
Desempeo
Demanda de Recursos Humanos

Clasificacin, Valoracin y Remuneracin

de Puestos
Cuantificacin de la Demanda de Personal
Anlisis de la Oferta Interna
Reclutamiento y Seleccin de Personal
Formulacin del Plan de Personal y POAI

Programacin y Evaluacin de
Desempeo.
- Excelente
- Bueno
- Suficiente
- En Observacin

Informe de Evaluacin de
Desempeo

Sistema de Administracin
de Personal
Informacin Generada por el
Sistema

Plan de Personal y POAI

Personal Contratado
Asignacin de Personal

Informe de Evaluacin
de Desempeo del
Personal

Los procesos del presente

subsistema son:

Sistema de Presupuesto
Presupuesto Institucional

Salidas

Promocin
Rotacin
Transferencia
Retiro

Deteccin de Necesidades
Programacin de
Capacitacin
Ejecucin de la Capacitacin

Generacin
Organizacin
Actualizacin

Permanencia y
Retiro de personal

Personal
Capacitado

Documentacin:
Individual
Del Sistema

RESUMEN
El artculo 9 de la Ley N 1178, seala los preceptos para este sistema, en los siguientes
trminos:
-

Determinar los puestos de trabajo efectivamente necesarios, identificados en el POA.

Establecer los requisitos y mecanismos para proveer los puestos de trabajo con
personal adecuado. Al respecto, el artculo 157 de la Ley N 004 de Lucha contra la
Corrupcin, Enriquecimiento Ilcito e Investigacin de Fortunas Marcelo Quiroga Santa
Cruz, de 31 de Marzo de 2010, seala: (Nombramientos ilegales) ser sancionado con
privacin de libertad de uno a cuatro aos y multa de treinta a cien das, la servidora o el
servidor pblico que propusiere en terna o nombrare para un cargo pblico a persona
que no reuniere las condiciones legales para su desempeo.

Implantar los regmenes de evaluacin y retribucin del trabajo.

Desarrollar las capacidades y aptitudes de servidoras y servidores pblicos.

Establecer los procedimientos para el retiro de las servidoras y servidores pblicos.

La disposicin legal que aprueba las Normas Bsicas del Sistema de Administracin de
Personal es el Decreto Supremo N 26115 de fecha 16 de marzo de 2001.
Segn el artculo 7 de las Normas Bsicas del SAP, este sistema es definido as: El Sistema

de Administracin de Personal es el conjunto de normas, procesos y procedimientos

sistemticamente ordenados, que permiten la aplicacin de las disposiciones en materia de
administracin pblica de personal.

El SAP est compuesto por los subsistema de Dotacin de Personal, de Evaluacin de

Desempeo, de Movilidad de Personal, de Capacitacin Productiva y de Registro, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 8 de las Normas Bsicas, Decreto Supremo N 26115.
1.2.

EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE BIENES Y SERVICIOS (SABS)

Toda entidad para ejecutar sus operaciones y actividades requiere de bienes y/o servicios
previamente definidos en el Programa de Operaciones Anual y el presupuesto institucional
caso contrario no ser posible alcanzar los objetivos planteados ni los resultados.
Los bienes y servicios requeridos para la ejecucin de las operaciones y las actividades estn
sujetos a diferentes etapas para su adquisicin, con la condicionante de que previamente se
debe contar con los fondos necesarios para la compra o contratacin correspondiente.
La compra de bienes y la contratacin de servicios (construccin de obras, servicios de
consultora, seguros y otros) pueden ser definidas como el acto de adquirir la cantidad
adecuada y necesaria de los bienes y/o servicios, al precio conveniente, bajo parmetros de
calidad aceptables.
Para realizar las compras y/o la contratacin de servicios de manera ptima, la entidad
pblica debe tener en cuenta los aspectos mencionados, por tanto la compra y/o
contratacin de un bien o servicio resulta ser una funcin compuesta por una serie de
operaciones cuyo cumplimiento garantizar que los bienes y/o servicios adquiridos satisfagan
las necesidades que motivaron su compra.
8

En las entidades del Sector Pblico, las compras de bienes, la contratacin de servicios, el
manejo de bienes y la disposicin de los mismos, est regulada por la Ley N 1178 de
Administracin de Control Gubernamentales, a travs del Sistema de Administracin de
Bienes y Servicios.
El artculo 10 de la Ley N 1178, seala:

El Sistema de Administracin de Bienes y Servicios establecer la forma de

contratacin, manejo y disposicin de bienes y servicios. Se sujetar a los siguientes
preceptos:
-

Previamente exigir la disponibilidad de los fondos que compromete o definir las

condiciones de financiamiento requeridas; diferenciar las atribuciones de solicitar,
autorizar el inicio y llevar a cabo el proceso de contratacin; simplificar los
trmites e identificar a los responsables de la decisin de contratacin con
relacin a la calidad, oportunidad y competitividad del precio del suministro,
incluyendo los efectos de los trminos de pago.

Las entidades emplearn los bienes y los servicios que contraten, en los fines
previstos en la Programacin de Operaciones y realizarn el mantenimiento
preventivo y la salvaguarda de los activos, identificando a los responsables de su
manejo.

La reglamentacin establecer mecanismos para la baja o venta oportuna de los

bienes tomando en cuenta las necesidades especficas de las entidades
propietarias. La venta de acciones de sociedades de economa mixta y la
transferencia o liquidacin de empresas del Estado, se realizar previa autorizacin
legal especfica o genrica, con la debida publicidad previa, durante y posterior a
estas operaciones.
1.2.1. Preceptos del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios

El artculo 10 de la Ley N 1178, seala los siguientes preceptos para este sistema:
Sobre Contrataciones:
-

Exigir la disponibilidad de fondos que se compromete.

Diferenciar las atribuciones de solicitar y autorizar el inicio y llevar a cabo el proceso

de contratacin.

Simplificar los trmites, cumpliendo las normas pertinentes.

Identificar a los responsables de la decisin de contratacin.

Sobre Manejo:
-

Emplear los productos adquiridos en funcin del POA.

Realizar el mantenimiento preventivo y correctivo.

Efectuar la salvaguarda de los bienes.

9

Sobre Disposicin:
-

Elaborar reglamentos y aplicar mecanismos para la baja o venta oportuna de los

bienes.
1.2.2. Normas Bsicas del Sistema

El Decreto Supremo N 181 de 28 de junio del 2009 aprueba las Normas Bsicas del
Sistema de Administracin de Bienes y Servicios.
1.2.3. Definicin del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios (SABS)
El artculo 1 de las Normas Bsicas de este sistema, seala:

El Sistema de Administracin de Bienes y Servicios es el conjunto de normas de

carcter jurdico, tcnico y administrativo que regula la contratacin de bienes y
servicios, el manejo y la disposicin de bienes de las entidades pblicas, en forma
interrelacionada con los sistemas establecidos en la Ley N 1178, de 20 de julio de
1990, de Administracin y Control Gubernamentales.
1.2.4. Objetivo del SABS
Es lograr una adecuada dotacin de bienes y/o servicios para satisfacer los
requerimientos del Programa de Operaciones Anual.
1.2.5. Subsistemas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios
Los subsistemas que componen el Sistema de Administracin de Bienes y Servicios,
son:

CONTRATACIN

DISPOSICIN

MANEJO

10

1.2.6. Interrelacin de los Subsistemas del SABS

Subsistema de Contratacin de
Bienes y Servicios

Entradas o Insumos

Unidades Solicitantes

Solicitud de Compra

Subsistema de Manejo
de Bienes

- Programa Anual de
Contrataciones

Proceso

Salidas

Proceso de Contratacin
bajo las Modalidades de:
- Contratacin menor
- Apoyo Nacional de la Produccin
y Empleo
- Licitacin Pblica
- Contratacin por Excepcin
- Contratacin por Emergencia
- Contratacin Directa de Bienes y
Servicios

Servicios Contratados o

Bienes Adquiridos

Provisin de Bienes y Servicios a

la Unidad Solicitante

- Administracin de
Almacenes
Provisin de Bienes a la
Unidad Solicitante

- Administracin de Activos
Fijos Muebles

Uso adecuado de Bienes

Subsistema de Disposicin
de Bienes

- Administracin de Activos
Fijos Inmuebles

Bienes sin uso

Disposicin Temporal
Arrendamiento
Prstamo de uso o
Comodato

Recuperacin total o
parcial del Bien

Disposicin Definitiva
Enajenacin
Permuta

RESUMEN
El artculo 10 de la Ley N 1178, establece los preceptos del SABS, respecto a sus tres
subsistemas:
-

Sobre las Contrataciones, previamente se debe exigir la disponibilidad de fondos que se

compromete, diferenciar las atribuciones de solicitar y autorizar el inicio y llevar a cabo
el proceso de contratacin, simplificar los trmites, cumpliendo las normas pertinentes,
e identificar a los responsables sobre la decisin de contratacin.

Sobre el Manejo, se emplear los bienes adquiridos en funcin del POA, tambin se
efectuar el mantenimiento preventivo y correctivo, y efectuar la salvaguarda de los
bienes adquiridos por la entidad.

Sobre la Disposicin, elaborar reglamentos y aplicar mecanismos para la baja o venta

oportuna de los bienes.
11

La disposicin legal que aprueba las Normas Bsicas del Sistema de Administracin de
Bienes y Servicios es el Decreto Supremo N 181 de fecha 28 de junio de 2001.
El Sistema de Administracin de Bienes y Servicios es el conjunto de normas de carcter
jurdico, tcnico y administrativo que regula la contratacin de bienes y servicios, el manejo y
la disposicin de bienes de las entidades pblicas, en forma interrelacionada con los sistemas
establecidos en la Ley N 1178, de 20 de julio de 1990, de Administracin y Control
Gubernamentales.
El artculo 1 de las Normas Bsicas de este sistema, seala, que el objetivo del SABS, es
lograr una adecuada dotacin de bienes y/o servicios para satisfacer los requerimientos del
Programa de Operaciones Anual.
Los subsistemas que componen el Sistema de Administracin de Bienes y Servicios, son el
Subsistema de Contrataciones, Subsistema de Manejo y Subsistema de Disposicin, segn
el Decreto Supremo N 181 Normas Bsicas del SABS.
1.3.

EL SISTEMA DE TESORERA Y CRDITO PBLICO (ST y CP)

La Tesorera en una entidad tiene por finalidad principal programar el flujo financiero,
adelantndose a la iliquidez y/o los excedentes temporales; sin embargo, las entidades no
siempre disponen de los recursos necesarios para cumplir su programacin de operaciones y
a menudo deben recurrir al endeudamiento.
En caso que la entidad no cuente con liquidez, puede contraer deudas de fuentes internas
como externas, esta deuda puede ser a corto o largo plazo; en todo caso, cada situacin
mencionada requiere de un proceso distinto de endeudamiento y debe aplicar las
disposiciones tcnico legales vigentes.
El Sistema de Tesorera y Crdito Pblico obliga a cambiar el antiguo concepto de Tesoro
como ente pagador por el de Tesoro como ente administrador de fondos, nivel de
endeudamiento y liquidez.
En el sector pblico, la Ley N 1178 en su artculo 11 ha previsto la situacin antes
mencionadas, a travs de la implantacin del Sistema de Tesorera y Crdito Pblico.
La Ley N 1178 en su artculo 11, establece lo siguiente:

El Sistema de Tesorera y Crdito Pblico manejar los ingresos, el financiamiento o

crdito pblico y programar los compromisos, obligaciones y pagos para ejecutar el
presupuesto de gastos. Aplicar los siguientes preceptos generales:
a) Toda deuda pblica interna o externa con plazo igual o mayor a un ao ser
contrada por la mxima autoridad del Sistema de Tesorera del Estado, por cuenta
del Tesoro Nacional o de la entidad beneficiaria que asume la responsabilidad del
servicio de la deuda respectiva.
b) Las deudas pblicas con plazo inferior al ao sern contradas por cada entidad con
sujecin a la programacin financiera fijada por la mxima autoridad del Sistema de
Tesorera del Estado.
c) Sern de cumplimiento obligatorio por las entidades del Sector Pblico, las polticas
y normas establecidas por la mxima autoridad del Sistema de Tesorera del Estado
para el manejo de fondos, valores y endeudamiento.
12

La Ley N 1178 considera a Tesorera y Crdito Pblico, como un solo sistema por las
siguientes razones:
-

La Tesorera debe dejar de desempear la funcin de Cajero para convertirse en

una Gerencia Financiera con mayores obligaciones. Una de las principales
responsabilidades de Tesorera, es garantizar
que la entidad cuente con la
necesaria liquidez para cumplir con sus obligaciones.

Para cumplir con lo anterior, Tesorera, en caso de confrontar con dficits de caja,
recurrir a Crdito Pblico a objeto de obtener recursos por esta va.

Complementariamente, en caso de presentarse supervits temporales en el

disponible, se realizar las colocaciones ms convenientes para la entidad.

Se debe mantener el efectivo necesario en la entidad, evitando mantener saldos

importantes en el disponible sin beneficio.

Estos sistemas se desarrollaron, operativa y normativamente, de manera separada

siendo que cada uno cuenta con su respectiva Norma Bsica, razn por la cual a
continuacin se exponen por separado.
1.3.1. Preceptos del Sistema de Tesorera y Crdito Pblico
Preceptos del Sistema de Tesorera y Crdito Pblico
-

El ST y CP manejar los ingresos, el financiamiento a travs de crditos y

programar el pago de sus obligaciones con terceros.

Toda deuda pblica igual o mayor a un ao, ser contrada por la mxima autoridad
del Sistema de Tesorera del Estado.

Toda deuda pblica menor a un ao, ser contrada por cada entidad, de acuerdo a
lineamientos emitidos por la mxima autoridad del Sistema de Tesorera del
Estado.

Todas las disposiciones emitidas por la mxima autoridad del Sistema de Tesorera
del Estado, sern de aplicacin y cumplimiento obligatorio.
1.3.2. Normas Bsicas del Sistema de Tesorera

La Resolucin Suprema N 218056 de 30 de julio de 1997 aprueba las Normas

Bsicas del Sistema de Tesorera.
1.3.3. Definicin del Sistema de Tesorera
El Sistema de Tesorera de acuerdo a la Resolucin Suprema N 218056 de 30 de julio
de 1997, que aprueba las Normas Bsicas del Sistema de Tesorera, en su artculo 2
seala:

El Sistema de Tesorera del Estado comprende el conjunto de principios, normas y

procedimientos vinculados con la efectiva recaudacin de los recursos pblicos y de los
pagos de los devengamientos del Sector Pblico, as como la custodia de los ttulos y
valores del Sistema de Tesorera del Estado.

13

1.3.4. Objetivos del Sistema de Tesorera

El Sistema de Tesorera tiene como objetivos:
-

Recaudar los recursos pblicos en el momento de su exigibilidad, para honrar

oportunamente las obligaciones de las Entidades Pblicas.

Administrar los recursos pblicos garantizando una adecuada gestin de su manejo,

y alcanzar la administracin plena y transparente de los mismos.

Custodiar los Ttulos y Valores en la entidad.

1.3.5. Subsistemas del Sistema de Tesorera

Los subsistemas del Sistema de Tesorera, de acuerdo a las Normas Bsicas, son:

Subsistema de
Administracin
de Recursos

SISTEMA DE
TESORERA

Subsistema de
Recaudaciones

1.3.6. Normas Bsicas del Sistema de Crdito Pblico

La Resolucin Suprema N 218041 de 27 de julio de 1997 aprueba las Normas
Bsicas del Sistema de Crdito Pblico.
1.3.7. Definicin del Sistema de Crdito Pblico
De acuerdo a la Resolucin Suprema N 218041 de 27 de julio de 1997 establece en
su artculo 1:

El Sistema de Crdito Pblico es un conjunto de principios, normas, procesos y

funciones para la eficiente y eficaz gestin de la deuda pblica en el marco de la
administracin financiera gubernamental.
1.3.8. Objetivo del Sistema de Crdito Pblico
El objetivo del Sistema de Crdito Pblico, de acuerdo al artculo 3 de las Normas
Bsicas de este sistema, es:
-

Regular las operaciones relativas a la captacin y administracin de recursos

financieros, obtenidos por la va del endeudamiento pblico ya sea este interno o
externo, en caso que la entidad necesite recursos adicionales destinados al
financiamiento de inversiones o de gastos en los que el sector pblico es deficitario,
mismos que deben estar contemplados en el Presupuesto General del Estado, o la
atencin de casos de emergencia.
14

1.3.9. Subsistemas del Sistema de Crdito Pblico

Los subsistemas de Crdito Pblico, de acuerdo a las Normas Bsicas de este
sistema, son:
Subsistema de Administracin de
la Deuda

1.3.10.

Interrelacin de los Subsistemas del Sistema de Tesorera

Subsistema de Administracin de
Recursos

Subsistema de
Recaudacin de

Entradas o Insumos

Sistema de Contabilidad
Integrada
Registros de Ingresos:

Subsistema de Planificacin de la
Deuda

Tributarios
No tributarios
Crdito Pblico, etc.

Proceso

- Recaudar Recursos
Pblicos en el Momento
de su Exigibilidad
- Ingreso a la Tesorera
Correspondiente

Productos o Salidas

Reportes de ingresos
Ttulos Valores

Reporte de Ingresos y Ttulos

Valores

Sistema de Programacin
de Operaciones

Programa Operativo Anual

-

Sistema de Presupuesto

Programacin y
Ejecucin de Flujos
Financieros
Custodia de Ttulos
Valores

- Programa
Financiero
- Solicitud de Cuotas
de Compromisos
- Pago de
Obligaciones

Presupuesto Institucional.

Sistema de Administracin
de Bienes y Servicios
Programa Anual de Contrataciones

15

1.3.11.

Interrelacin de los Subsistemas del Sistema de Crdito Pblico

Sistema de Presupuesto

Lmites de Endeudamiento
(Ley Financial)

Sistema de Tesorera

Proceso

- Definicin de Polticas
Institucionales de
Endeudamiento
- Establecimiento de
Estrategias
- Determinacin de
Condiciones de la Gestin
de la Deuda

Productos o Salidas

- Polticas de Endeudamiento
- Estrategias de Endeudamiento
- Red de Relaciones
Interinstitucionales

Programa Financiero

Subsistema de Administracin de la
Deuda

Subsistema de
Planificacin de la Deuda

Entradas o Insumos

Polticas de Endeudamiento
Estrategias de Endeudamiento

Inicio de Operaciones de
Crdito
Negociacin de la Deuda

Contratacin de la Deuda

Contratacin de la Deuda

Utilizacin de la Deuda
Deuda Contratada

Servicio de la Deuda
Seguimiento y Evaluacin de
las Operaciones de Crdito

Informes de
Seguimiento
Informes de Evaluacin

RESUMEN
El Sistema de Tesorera y Crdito Pblico se encarga de manejar la recaudacin de los
recursos pblicos, el financiamiento o crdito pblico y la programacin de los compromisos,
obligaciones y pagos para la ejecucin del presupuesto de gastos.
El Sistema de Tesorera que regula la administracin de los fondos pblicos provenientes de
recaudaciones y los pagos de los devengamientos, para lo cual tiene como objetivos la
recaudacin, la administracin de los recursos pblicos y finalmente la custodia de ttulos y
valores en una entidad.
Para poder lograr los objetivos del Sistema de Tesorera, este est compuesto por dos
subsistemas que son:
-

Subsistema de Recaudaciones
Subsistema de Administracin de Recursos

16

El Sistema de Crdito Pblico regula los recursos obtenidos por la va del endeudamiento ya
sean estos de manera interno o externo, los cuales deben estar contemplados en el
Presupuesto General del Estado.
El objetivo del Sistema de Crdito Pblico es el de regular las operaciones relativas a la
captacin y administracin de recursos financieros, obtenidos por la va del endeudamiento,
para lo cual este sistema cuenta con dos subsistemas que son:
1.4.

Subsistema de Planificacin de la Deuda

Subsistema de Administracin de la Deuda
EL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA (SCI)

La Contabilidad Integrada puede ser definida como el conjunto de principios, normas,

recursos y procedimientos en las que se consideran regulaciones jurdicas, normas tcnicas
y/o prcticas administrativas utilizadas para valuar, procesar y exponer los hechos
econmicos que afectan o pueden afectar el patrimonio de las entidades
La Contabilidad Integrada debe producir los estados financieros necesarios para mostrar los
resultados de la gestin presupuestaria, financiera, patrimonial y econmica de las entidades
pblicas con la estructura, oportunidad y periodicidad requerida por los usuarios.
Debe presentar informacin contable completa y ordenada de tal forma que facilite las tareas
de control y auditora interna y/o externa.
La Contabilidad Integrada incorporar informacin de tipo presupuestario, patrimonial y
financiero (Tesorera), para que en base a datos financieros y no financieros genere
informacin.
Uno de los supuestos bsicos del Sistema de Contabilidad Integrada es que las
transacciones se registran en el mismo una sola vez y ese nico registro asegura la
disponibilidad de los datos para su presentacin desde distintos puntos de vista.
En virtud de la necesidad de contar con informacin til, oportuna y confiable para la toma de
decisiones, se crea el Sistema de Contabilidad Integrada en sujecin al artculo 12 de la Ley
N 1178 que establece:

El Sistema de Contabilidad Integrada incorporar las transacciones presupuestarias,

financieras y patrimoniales en un sistema comn, oportuno y confiable, destino y fuente
de los datos expresados en trminos monetarios. Con base en los datos financieros y
no financieros generar informacin relevante y til para la toma de decisin por las
autoridades que regulan la marcha del Estado y de cada una de sus entidades,
asegurando que:
a) El sistema contable especfico para cada entidad o conjunto de entidades similares,
responda a la naturaleza de las mismas y a sus requerimientos operativos y
gerenciales respetando los principios y normas de aplicacin general;
b) La Contabilidad Integrada identifique, cuando sea relevante, el costo de las acciones
del Estado y mida los resultados obtenidos.

17

1.4.1. Preceptos del Sistema de Contabilidad Integrada

-

Este sistema debe procesar tres tipos de transacciones: Presupuestarias,

Patrimoniales y Financieras.

Estos tres tipos de transacciones deben ser procesados en un solo sistema, el cual
debe ser comn, oportuno y confiable.

El Sistema de Contabilidad Integrada, debe constituirse en destino y origen de la

informacin financiera.

Con base en datos financieros y no financieros, debe generar informacin til,

oportuna y confiable para la toma de decisiones.

El Sistema de Contabilidad Integrada, debe responder a las necesidades tanto de los

niveles superiores as como de los operativos.

Cuando sea importante, el Sistema de Contabilidad Integrada debe informar sobre el

costo de las acciones institucionales.
1.4.2. Normas Bsicas del Sistema

La Resolucin Suprema N 222957 del 4 de marzo de 2005 aprueba las Normas

Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada.
1.4.3. Definicin del Sistema de Contabilidad Integrada
El artculo 1 de las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, seala:

() el conjunto de principios, normas, recursos y procedimientos que

consideran
regulaciones
jurdicas,
normas
tcnicas
y/o
prcticas
administrativas utilizadas para valuar, procesar y exponer los hechos
econmicos que afectan o pueden afectar el patrimonio de las entidades del
sector pblico.
1.4.4. Objetivo del Sistema de Contabilidad Integrada
De acuerdo al artculo 10 de las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad
Integrada, establece como objetivos los siguientes:
-

Registrar todas las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales que

se producen en las entidades pblicas.

Facilitar que todo servidor pblico que reciba, pague o custodie fondos, valores o
bienes del Estado, rinda cuentas de la administracin a su cargo.

Procesar y producir informacin presupuestaria, patrimonial y financiera til y

beneficiosa, con caractersticas de oportunidad, razonabilidad y confiabilidad para la
toma de decisiones por los responsables de la gestin financiera pblica y para
terceros interesados en la misma.

Presentar la informacin contable y la respectiva documentacin sustentatoria,

ordenada de tal forma que facilite las tareas de control interno y externo posterior.

18

1.4.5. Requisitos del Sistema de Contabilidad Integrada

El Sistema de Contabilidad Integrada para funcionar como sistema integrado de
informacin financiera, debe cumplir con los siguientes requisitos:

Registro
Universal

Diseo de un
Sistema
Integrado de
Cuentas

Registro
nico

Seleccin de
Momentos de
Registro
Contable

Conceptualizacin
Ampliada de los
Trminos Ingresos
y Gastos

1.4.6. Subsistemas del Sistema de Contabilidad Integrada

Los subsistemas del Sistema de Contabilidad Integrada, son:
Subsistema de
Registro
Presupuestario

Subsistema de
Registro Patrimonial

Subsistema de
Registro de Tesorera

1.4.7. Interrelacin de los Subsistemas del Sistema de Contabilidad Integrada

Proceso
Transacciones presupuestarias
sobre Recursos

Transacciones econmicas con incidencia:

- Presupuestaria
- Patrimonial
- Tesorera

Subsistema de
Registro de
Tesorera

Subsistema de
Registro
Patrimonial

Subsistema de
Registro
Presupuestario

Entradas o Insumos

Transacciones presupuestarias
sobre Gastos

Transacciones Patrimoniales con

afectacin a cuentas de:
-

Activo
Pasivo
Patrimonio
Resultados Econmicos

Productos o Salidas

Estados de Ejecucin
Presupuestaria de
Recursos y Gastos

Balance General, Estado

de Recursos y Gastos
Corrientes, Estado de
Evolucin del Patrimonio
Neto.

Transacciones Contables con

afectacin al:
- Efectivo
- Equivalentes

Estado de Flujo de Caja

A travs de Caja o Cuentas

Bancarias o Libretas

19

RESUMEN
El Sistema de Contabilidad Integrada debe procesar transacciones presupuestarias,
patrimoniales y financieras, los cuales deben registrarse en un sistema nico e integrado,
debe establecer adems el destino y origen de la informacin financiera, tambin debe poder
informar sobre el costo de las acciones institucionales.
El Sistema de Contabilidad Integrada tiene como objetivo, el registro de todas las
transacciones, facilitar la rendicin de cuentas, generar informacin y presentarla con la
documentacin de respaldo para facilitar el control Gubernamental
El Sistema de Contabilidad Integrada debe cumplir con los requisitos de:
-

Registro universal
Registro nico
Diseo de un Sistema Integrado de cuentas
Seleccin de momentos contables
Concepto ampliado de ingresos y gastos

Este sistema est conformado por los Subsistemas de:

-

Registro Presupuestario
Registro Patrimonial
Registro de Tesorera

20

SEGUNDA

UNIDAD

SISTEMA PARA CONTROLAR LA GESTIN DEL SECTOR PBLICO

El control es una funcin inherente a todo sistema u organizacin. Su propsito fundamental
es coadyuvar a la consecucin de los objetivos de la entidad pblica. Los mecanismos de
control permiten prevenir y detectar desviaciones a fin de tomar las acciones correctivas y
preventivas correspondientes de manera oportuna.
El control gubernamental es una funcin fundamental de la administracin pblica, cuyos
fines son:
-

La consecucin de los objetivos nacionales a travs de la aplicacin de las polticas y

programas gubernamentales en un marco de eficiencia, economa, licitud y
transparencia.

La credibilidad de la rendicin de cuentas por el uso de los recursos pblicos, elemento

esencial para afianzar el sistema democrtico. Esta rendicin de cuentas es obligacin
de todo servidor pblico y comprende los objetivos, la forma y los resultados del uso de
los recursos pblicos que fueron confiados a su administracin.

La prevencin, deteccin y correccin de la comisin de irregularidades en contra de los

intereses del Estado.

La evaluacin de la gestin a la luz de las polticas gubernamentales.

Los sistemas de administracin y de operacin de las entidades pblicas, deben tener

inmersos o incorporados dentro de sus procedimientos administrativos y operativos, los
controles internos adecuados para que las operaciones se ejecuten con efectividad, eficiencia
y economa, transparencia y licitud. El control interno no es independiente de las
operaciones.
2.1. Objetivos del Sistema de Control Gubernamental (SCG)
De acuerdo a los artculos 13 y 19 de la Ley N 1178, el Sistema de Control Gubernamental,
tiene como objetivos:
-

Mejorar:

La eficiencia en la captacin y uso de los recursos pblicos y en las operaciones del

Estado.

La confiabilidad de la informacin que se genere sobre la captacin y uso de los

recursos pblicos y de las operaciones del Estado.

Los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de
los resultados de su gestin.

La capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo

inadecuado de los recursos del Estado.
21

Evaluar:

El resultado de la gestin tomando en cuenta, entre otros criterios, las polticas

gubernamentales definidas por el Sistema de Planificacin Integral del Estado
(artculo 19 1 de la Ley N 1178),

Los objetivos sealados, tienden a enfatizar la mejora permanente de la gestin pblica y sus
resultados, en beneficio de la sociedad.
2.2. mbito de Aplicacin del Control Gubernamental
En sujecin a lo previsto en los artculos 3, 4, 5 y 13 inciso a) de la Ley N 1178, el
Control Gubernamental se aplicar sobre el funcionamiento de los Sistemas de
Administracin de los recursos pblicos de todas las Entidades Pblicas, sin
excepcin.
En el marco de lo dispuesto en el artculo 213 de la Constitucin Poltica del Estado, la
Contralora General del Estado ejercer sus competencias de control de
administracin sobre las empresas pblicas, debiendo tomar en cuenta el rgimen legal
de la empresa pblica y no la normativa comn que rige al sector pblico.
2.3. Componentes del Control Gubernamental
De acuerdo a lo establecido en el artculo 13 de la Ley N 1178, concordante con el
artculo 7 del Decreto Supremo N 23215, el Control Gubernamental est integrado
por los sistemas de control interno y control externo posterior como se aprecia en el
siguiente grfico.
COMPONENTES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Sistema de
Control Interno

Control
Gubernamental

Sistema de
Control Externo
Posterior

En este marco, el control interno, involucra a todos los integrantes de una entidad
pblica en todas las fases de los procesos necesarios para su gestin, bajo la
1

Modificado por el pargrafo V de la Disposicin Transitoria Segunda de la Ley N 777.

22

responsabilidad del mximo ejecutivo. El control externo, es una accin posterior,

independiente e imparcial, cuyo objeto es la organizacin en su conjunto y los
resultados que produce, para lo cual califica los sistemas de administracin y control
interno, opina sobre la confiabilidad de los registros contables y operativos, dictamina
sobre la razonabilidad de los estados financieros y evala el nivel de eficacia, economa,
eficiencia y efectividad de las operaciones concluidas 2.
2.3.1. Sistema de Control Interno
2.3.1.1. Objetivos del Sistema de Control Interno
De acuerdo al artculo 8 del Decreto Supremo N 23215, el Sistema de Control Interno
tiene los siguientes objetivos generales:
Promover el acatamiento de las normas legales.
Proteger sus recursos contra irregularidades, fraudes y errores.
Asegurar la obtencin de informacin operativa y financiera, til, confiable y

oportuna.

Promover la eficiencia de sus operaciones y actividades.

Lograr el cumplimiento de sus planes, programas y presupuestos en concordancia

con las polticas prescritas y con los objetivos y metas propuestas

2.3.1.2. Ejecutores del Sistema de Control Interno

Conforme se establece en el artculo 9 del Decreto Supremo N 23215, el Sistema de
Control Interno es ejercido por:
Los Servidores Pblicos que ejecutan las operaciones.
Los responsables superiores de las operaciones realizadas.
La Unidad de Auditora Interna de cada Entidad.
Al respecto, el artculo 22 del Reglamento para el ejercicio de las Atribuciones de la
Contralora General de la Repblica, aprobado mediante Decreto Supremo N 23215,
de 22 de julio de 1992, establece:

La mxima autoridad ejecutiva de cada entidad pblica, es responsable de establecer y

mantener un adecuado sistema de control interno y la unidad de auditora interna de
informarle oportunamente sobre la ineficacia y deficiencias de dicho sistema.
2.3.1.3. Interrelacin de los Sistemas de Administracin con el Control Interno
La administracin comprende cuatro fases que son: Programacin, Organizacin,
Ejecucin y Control, conocida como Proceso Administrativo. Dichas funciones
conforman la administracin de cualquier entidad y tienen un objetivo comn que es el
logro de los objetivos establecidos.

Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental, aprobado mediante Resolucin N CGR1/070/2000, del 21 de septiembre de 2000.

23

El Proceso Administrativo, adoptado tambin por la Ley N 1178, parte con la

programacin de operaciones para la fijacin de objetivos en el marco del Plan
Estratgico Institucional, el Plan de Desarrollo Econmico Social y el Plan General de
Desarrollo Econmico y Social y continua con la organizacin en la que se determina la
estructura de los procesos, procedimientos, funciones y las necesidades
presupuestarias que permitan ser viable la estructura prevista y el logro de los
objetivos institucionales; finalizada la etapa de organizacin, comienza la ejecucin de
las actividades que comprenden la dotacin y administracin de recursos humanos,
materiales y financieros, como as tambin, su correspondiente registro en el sistema
de contabilidad integrada.
Dicho Proceso Administrativo cierra con el control, como cuarta funcin de la
administracin, pero esto no implica que sea la ltima en ejecutarse, por el contrario,
representa un proceso llevado a cabo por todo el personal de la entidad al inicio,
durante y al final del desarrollo de sus actividades. En otras palabras, el control no es
una funcin que se ejecuta a continuacin de las otras sino est involucrada con las
tres primeras y complementaria de ellas.
En este entendido todos los sistemas de administracin deben incluir los controles
internos en los procesos administrativos y operativos que se describen en los
reglamentos especficos respectivos, como se grafica a continuacin.

EL CONTROL INTERNO Y LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIN

CONTROLES INTERNOS

CONTROLES INTERNOS

CONTROLES INTERNOS

CONTROLES
INTERNOS

CONTROLES
INTERNOS

CONTROLES INTERNOS

CONTROLES
INTERNOS

Fuente: Los Modelos de Gestin del Estado Boliviano, edicin 2014

24

La integracin del control interno con los sistemas de administracin es una condicin
necesaria para conseguir la eficacia del mismo procurando que cada sistema de
administracin coadyuve al logro de los objetivos de la entidad.
2.3.1.4. Componentes del Sistema de Control Interno
El artculo 13 de la Ley N 1178, respecto a los componentes del Sistema de Control
Interno establece lo siguiente:

a) El Sistema de Control Interno que comprender los instrumentos de control previo y

posterior ()
Complementariamente, el artculo 10 del Decreto Supremo N 23215, establece

El sistema de control gubernamental interno () est compuesto por el control interno

previo, el control interno posterior ()
a. Control Interno Previo
El artculo 14 de la Ley N1178, establece que el Control Interno Previo se aplica
por todas las unidades de la entidad antes de la ejecucin de sus operaciones y
actividades o de que sus actos cause efecto, y comprende la verificacin del
cumplimiento de las normas que los regulan y los hechos que los respaldan, as
como de su conveniencia y oportunidad en funcin de los fines y programas de la
entidad.
Asimismo, este artculo prohbe el ejercicio de controles internos previos por
parte de los responsables de la Unidad de Auditora Interna y por parte de
personas, de unidades o de entidades diferentes o externas a la unidad ejecutora
de las operaciones. Tampoco podr crearse una unidad especial que asuma la
direccin o centralizacin del ejercicio de controles internos previos.
b. Control Interno Posterior
El artculo 12 del Decreto Supremo N 23215 establece que el Control Interno
Posterior comprende los procedimientos de control incorporados en el plan de
organizacin, en los reglamentos, manuales y procedimientos administrativos y
operativos de cada entidad; aplicados por los responsables superiores sobre los
resultados de las operaciones y actividades bajo su directa competencia.
Concordante a lo anterior, el artculo 14 de la Ley N1178, establece que el
Control Interno Posterior ser practicado por:
Los Responsables Superiores, respecto de los resultados alcanzados por las
operaciones y actividades bajo su directa competencia.
La Unidad de Auditora Interna (excepto en las entidades cuyo reducido nmero
de operaciones y recursos administrados no justifican el funcionamiento de una
Unidad de Auditora Interna propia (numeral 04 de las Normas para el Ejercicio
de la Auditora Interna 301))

25

2.3.2. Sistema de Control Externo Posterior

2.3.2.1. Objetivos del Sistema de Control Externo Posterior
El artculo 14 del Decreto Supremo N 23215 establece que el Sistema de Control Externo
Posterior tiene los siguientes objetivos generales:
o
o

o
o

Aumentar la eficacia de los sistemas de administracin y control interno.

Mejorar la pertinencia, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad del
sistema de informacin gerencial, incluyendo los registros contables u
operativos y los estados financieros.
Contribuir al incremento del grado de economa y eficiencia de las
operaciones.
Informar a las autoridades competentes, cuando fuera el caso, sobre los
resultados de las auditoras realizadas a fin de facilitar el cumplimiento de
las acciones administrativas o judiciales que sean pertinentes.

2.3.2.2. Medio de aplicacin del Sistema de Control Externo Posterior

El Sistema de Control Externo Posterior se aplica por medio de Auditoras Externas de
las operaciones ya ejecutadas, de acuerdo al inciso b) del artculo 13 de la Ley N
1178.
La Auditora Externa es la acumulacin y evaluacin objetiva de evidencia para
establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin
examinada y los criterios establecidos; es independiente e imparcial, y en cualquier
momento puede examinar las operaciones o actividades realizadas por la entidad
(Disposiciones Generales de las Normas de Auditoria Gubernamentales (NAG), y
artculo 16 de la Ley N1178).
En el Control Externo Posterior se ejecutan los siguientes tipos de Auditoras
Externas 3:

Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditoria

Financiera
Operacional
Ambiental
Especial
de Proyectos de Inversin Pblica
de Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin
Gubernamental de Estados Financieros y Planes de Empresas Pblicas 4

2.3.2.3. Ejecutores del Control Externo Posterior

De acuerdo al artculo 15 del Decreto Supremo N 23215 el Control Externo Posterior
es ejercido por:
La Contralora General del Estado.
Las Unidades de Auditora Interna de las entidades que ejercen tuicin respecto de
3
4

Normas de Auditoria Gubernamental (NAG) aprobada mediante Resolucin N CGE/094/2012 del 27 de agosto de 2012.
Normas de Auditoria Gubernamental (NAG) aprobada mediante Resolucin N CGE/083/2014 del 12 de agosto de 2014.

26

otras.
Los Profesionales Independientes o Firmas de Auditora o consultora especializada
contratados por la Contralora o las entidades en apoyo a las atribuciones del
Control Externo Posterior.
Al respecto, cabe aclarar que las Unidades de Auditora Interna de las Entidades
Tutoras tienen la obligacin de ejercer el Control Externo Posterior en las entidades
cuyo reducido nmero de operaciones y monto de recursos administrados no justifican
una Unidad de Auditora Interna propia, segn el artculo 27 inciso b) de la Ley N1178.
2.4. Atribuciones y Facultades del rgano Rector del Control Gubernamental
2.4.1. Atribuciones de la Contralora General del Estado
La Contralora General del Estado, como rgano Rector del Control Gubernamental,
tiene las siguientes atribuciones conferidas por la Ley N 1178 en su artculo 23:

Dirigir y supervisar la implantacin del Control Gubernamental.

Elaborar y emitir las normas bsicas de control interno y externo.

Evaluar la eficacia del sistema de control interno.

Ejercitar y supervisar el control externo posterior.

Supervigilar la normativa de los sistemas contables del Sector Pblico.

Promover el establecimiento de los sistemas de contabilidad y control interno.

Conducir los programas de capacitacin y especializacin de servidoras y

servidores pblicos en el manejo de los sistemas que regula la Ley N 1178.

Al respecto, la Constitucin Poltica del Estado promulgada el 7 de febrero de 2009, en

su artculo 213 prrafo I, establece que la Contralora General del Estado es la
institucin tcnica que ejerce la funcin de control de la administracin de las
entidades pblicas y de aqullas en las que el Estado tenga participacin o inters
econmico.
2.4.2. Facultades de la Contralora General del Estado
Mediante el artculo 42, la Ley N 1178 confiere facultades a la Contralora General del
Estado, para el ejercicio del Control Externo Posterior; entre las ms relevantes
tenemos las siguientes:
Examinar en cualquier momento los registros y operaciones realizadas por las
entidades sujetas al control gubernamental.
Conocer los programas, las labores y papeles de trabajo de las auditoras que
realicen las entidades pblicas y las firmas o profesionales independientes, sin
afectar la responsabilidad de los mismos.
En caso de incumplimiento de los plazos y condiciones para la implantacin de los
27

sistemas de la Ley N 1178 en las entidades, el Contralor General del Estado podr
ordenar:

El congelamiento de cuentas corrientes bancarias de la entidad,

La suspensin de entrega de fondos por los tesoros del Estado o por cualquier
organismo financiador.

En caso de que las y los servidores pblicos, ex-servidoras/es pblicos y personas

privadas con relaciones contractuales con el Estado, no exhiban documentacin o
informacin necesaria para fines de control posterior, solicitar al Ministerio Pblico
en lo penal la expedicin de mandamiento de apremio.
Al respecto, la Constitucin Poltica del Estado promulgada el 7 de febrero de 2009, en
su artculo 213 prrafo I, establece que la Contralora General del Estado est
facultada para determinar indicios de responsabilidad administrativa, ejecutiva, civil y
penal.

28

RESUMEN
El Sistema de Control Gubernamental es un conjunto de principios, polticas, normas,
procesos y procedimientos que tiene el objetivo de:
Mejorar: La eficiencia en la captacin y uso de los recursos pblicos y en las operaciones del
Estado; la confiabilidad de la informacin que se genere sobre la captacin y uso de los
recursos pblicos y de las operaciones del Estado; los procedimientos para que toda
autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestin; la capacidad
administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos
del Estado.
Evaluar: El resultado de la gestin tomando en cuenta, entre otros criterios, las polticas
gubernamentales definidas por el Sistema de Planificacin Integral del Estado.
El Control Gubernamental se aplica sobre el funcionamiento de los sistemas de
administracin de los recursos pblicos y est integrado por los Sistemas de Control Interno
y Control Externo Posterior.
El Sistema de Control Interno comprende los instrumentos de control previo y posterior
incorporados en el plan de organizacin y en los reglamentos y manuales de procedimientos
de cada entidad y la auditora interna.
El Control Interno Previo debe promover el acatamiento de las normas legales, proteger sus
recursos contra irregularidades, fraudes y errores, asegurar la obtencin de informacin
operativa y financiera, til, confiable y oportuna, promover la eficiencia de sus operaciones y
actividades, y lograr el cumplimiento de sus planes, programas y presupuestos en
concordancia con las polticas prescritas y con los objetivos y metas propuestas
Para ello los ejecutores del Sistema de Control Interno son: los Servidores Pblicos que
ejecutan las operaciones, los responsables superiores de las operaciones realizadas y la
Unidad de Auditora Interna de cada Entidad.
El control interno est compuesto por el Control Interno Previo y el Control Interno
Posterior.
El control externo posterior esta dado mediante la Auditora Externa, las cuales pueden ser:
Financiera, Operacional, Ambiental, Especial, de Proyectos de Inversin, de Tecnologas de la
Informacin la comunicacin y finalmente por la Auditora a los estados financieros y planes
de las Empresas Pblicas.
Los ejecutores del Control Externo posterior son:
-

La Contralora General del Estado.

Las Unidades de Auditora Interna de las entidades que ejercen tuicin respecto de
otras.
Los Profesionales Independientes o Firmas de Auditora o consultora especializada
contratados por la Contralora o las entidades, en apoyo a las atribuciones del
Control Externo Posterior.

La Contralora General del Estado como rgano

Gubernamental, tiene las siguientes atribuciones:
-

Rector

del

Sistema

de

Control

Dirigir y supervisar la implantacin del Control Gubernamental,

29

Elaborar y emitir las normas bsicas de control interno y externo,

Evaluar la eficacia del sistema de control interno,
Ejercitar y supervisar el control externo posterior,
Supervigilar la normativa de los sistemas contables del Sector Pblico,
Promover el establecimiento de los sistemas de contabilidad y control interno, de
esta manera se constituye en la mxima autoridad de auditora del Estado, y
Conducir los programas de capacitacin y especializacin de servidoras y servidores
pblicos en el manejo de los sistemas que regula la Ley N 1178.

Estas atribuciones se encuentran reglamentadas en el Decreto Supremo N 23215

Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contralora General de la Repblica

30