3.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

EXPLICACIN DE LAS NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO QUE DEBEN CUMPLIR
LOS REVISORES FISCALES DE LOS ENTES BAJO SUPERVISIN DE LA SUPERSOCIEDADES
[ 11883]Circ. Externa115-000011/2008, Supersociedades.
ACTA DE NOMBRAMIENTO DEL REVISOR FISCALCLASES DE NORMAS DE AUDITORA 5.2. Normas
relativas a la ejecucin del trabajo.
Las normas sobre la ejecucin del trabajo, hacen referencia a la preparacin y ejecucin de la labor desarrollada
por la revisora fiscal y en este sentido, regulan el conjunto de tcnicas de auditora aplicadas a partidas, procesos y
documentacin que examine para poder cumplir a cabalidad con sus funciones legales.
5.2.1. El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si
los hubiere ( L.43/90.ART. 7).
En su planeacin el revisor fiscal deber tener en cuenta las siguientes etapas:
i) Desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo;
ii) Planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisn(sic) de los miembros del equipo de
trabajo y de la revisin de su trabajo;
iii) Actualizar la estrategia general y el plan de auditora y efectuar los ajustes que resulten pertinentes durante el
curso del trabajo;
iv) Documentar la estrategia general y el plan de auditora, incluyendo los cambios importantes hechos durante el
trabajo;
v) Presentar a la administracin los elementos de la planeacin que considere pertinentes, incluyendo aspectos
generales tales como tiempos, la participacin de expertos cuya colaboracin se requiera, indicando las reas en las
cuales se emplearn, al igual que los objetivos e informes que se espera de ellos; fechas de reuniones, informes que
se presentarn de forma ordinaria y cualquier otro aspecto que se considere relevante.
Una apropiada planeacin del trabajo del revisor fiscal garantiza la calidad y resultado de las pruebas
desarrolladas. As mismo, ayuda a asegurar que la revisora fiscal evale de manera adecuada las reas, riesgos y
procesos ms importantes, la asignacin y supervisin de la labor desarrollada por sus auxiliares, as como el
desarrollo del trabajo con expertos y otras reas de control.
5.2.2. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que
se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora ( L.43/90.ART. 7).
El revisor fiscal debe analizar y evaluar en forma apropiada el sistema de control interno existente, no solo para
efectos de emitir el dictamen que le exige la ley, sino tambin para establecer en qu grado puede confiar en el
mismo, como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora que
debe utilizar. Lo anterior sin perjuicio de la responsabilidad que corresponde a los administradores de la entidad de
definir las polticas y disear los procedimientos de control interno que deban implementarse, as como ordenar y
vigilar que los mismos se ajusten a las necesidades de la entidad, permitindole realizar adecuadamente su objeto
social, alcanzar sus objetivos y dar cumplimiento a las normas vigentes.
La evaluacin del sistema de control interno debe realizarse para cada uno de los elementos tales como ambiente
de control, actividades de control, evaluacin de riesgos, comunicacin, sistemas de informacin, tecnologa y
monitoreo del control.
5.2.3. Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin,
confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin ( L.43/90.ART. 7).
Para obtener evidencia vlida y suficiente, se deben tener en cuenta los siguientes procedimientos de auditora:
Inspeccin de registros o documentos; inspeccin de activos tangibles; observacin; investigacin; confirmacin;

volver a calcular; volver a desarrollar y procedimientos analticos.

El revisor fiscal debe tener evidencia suficiente y apropiada, obtenida de fuentes confiables, tanto internas como
externas, para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basa su opinin.
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.
La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable cuando son efectivos los controles
impuestos por la entidad.
La evidencia de auditora que se obtiene directamente por el revisor fiscal es ms confiable que la evidencia de
auditora que se obtiene de manera indirecta.
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma
electrnica, o en otro medio.
La evidencia de auditora que proporciona los documentos originales es ms confiable que la obtenida en
fotocopias o facsmiles.
La evidencia deber documentarse en papeles de trabajo o aplicativos de sistemas que comprendern la totalidad
de los documentos preparados o recibidos por el revisor fiscal, de manera que en conjunto constituyen un
compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las
decisiones que ha adoptado para llegar a formarse una opinin sobre los estados financieros, o sobre la
informacin relacionada con las certificaciones por l emitidas.
El revisor fiscal debe adoptar procedimientos apropiados que permitan mantener la confidencialidad y salvaguarda
de la informacin, de acuerdo con los requisitos legales y profesionales.
Ningn aspecto o rea de operacin de la empresa debe estar vedada al revisor fiscal. Todas las operaciones o actos
de la sociedad, como todos sus bienes, sin reserva alguna, son objeto de su fiscalizacin.
Si bien la evidencia obtenida en el desarrollo del trabajo de revisora y los papeles de trabajo son de propiedad del
revisor fiscal, los mismos deben estar a disposicin de la Superintendencia de Sociedades, al igual que la
documentacin por medios electrnicos, los archivos y manuales de usuario, cuando este organismo lo requiera en
ejercicio de sus atribuciones legales.
LA REVISORA FISCAL Y SU RELACIN CON LA INFORMTICA
ACTA DE NOMBRAMIENTO DEL REVISOR FISCALCLASES DE NORMAS DE AUDITORA[
11884]DOCTRINA.La revisora fiscal y su relacin con la informtica ." En el enfoque tradicionalde la
revisora fiscal la informtica prcticamente ha estado ausente. Lo poco que se ha hecho en esta lnea ha sido
utilizar el computador para almacenar datos relacionados con la misma: el conjunto de normas jurdicas nacionales
e internacionales al respecto, procesamiento de textos relativos a ella, archivo y operacin de estados financieros
en hojas electrnicas, recopilacin de conceptos y jurisprudencias (...).
(...) En los enfoques de revisora fiscal que la identifican con la auditora, enfoques bastante difundidos y muy
bien posicionados en el mercado, el uso de recursos informticos ha sido ms abundante aunque en trminos reales
circunscrito al empleo de hardware y software.
En cuanto al hardware, este ha ido paralelo a los cambios tecnolgicos asimilados por las empresas. Si bien ha
ocurrido con frecuencia que en empresas donde se tienen procesos sistematizados se realizan sus funciones de
auditora y revisora fiscal en forma manual, a la fecha existe conciencia que ello no puede ser as y se estn
incorporando al uso de los recursos de tecnologa.
Por lo menos en este sentido est claro que:
Respecto del software de auditora utilizado en revisora fiscal (teniendo en cuenta los enfoques en mencin),
existe una abundante disponibilidad que comienza a ser utilizada en todos los niveles y ya no slo en las grandes
empresas (...).
(...) Al respecto es importante hacer consideraciones:
1. En el fondo, lo que se denomina software de auditora corresponde realmente a una combinacin de tcnicas de
auditora de sistemas, que por extensin se usan para realizar auditora financiera, auditora interna, auditora

operativa, en empresas cuyos procesos se realizan por computador.

2. El desarrollo de tales recursos de software empleados por los auditores en el ejercicio de revisora fiscal han sido
presionados por los desarrollos de la auditora de sistemas y queda el interrogante sobre si realmente se emplean
para funciones de revisora fiscal o slo realizan funciones de auditora de sistemas que se emplean como soporte
de revisora fiscal.
Esto tiene que ver con dos problemas colaterales: uno, el relativo al posicionamiento organizacional tanto de la
revisora fiscal como de la auditora financiera, la auditora interna y la auditora de sistemas, por mencionar slo
las ms frecuentes. Y otro, referente a la prestacin del servicio de revisora fiscal como parte de un conjunto
mayor de servicios integrados, que conducen a realizar funciones multipropsito en funcin del costo/beneficio.
3. Se percibe una cierta debilidad relacionada con un problema fundamental para la auditora: la independencia de
sta para con su objeto de evaluacin. La mayora del software en mencin es preparado por el mismo auditado,
esto es, son las casas fabricantes de software quienes dentro de los mismos programas incluyen rutinas para fines
de auditora.
Se excluye de esto, ciertamente, el software preparado por los auditores mismos, pero este an no tiene los mismos
desarrollos que los otros, o por lo menos la difusin dada a otros programas disponibles no permite un
conocimiento de ms fondo.
4. Se constata que tal software es para el auditor, ayudas a este que facilitan su trabajo, pero no conoce realmente
un software que audite por s mismo.
No hay (o no se conoce), un sistema experto integrado al sistema de informacin gerencial, que permita que este
sea auditado automticamente (...).
(...) Los enfoques de control han asumido una posicin diferente derivada de un anlisis objetivo (no
parcializado) de las prcticas generalmente acostumbradas y de la confrontacin de estas frente a las nuevas
realidades emergentes del advenimiento de la nueva centuria.
La irrupcin de la informtica en la gestin de la revisora fiscal ha permitido solucionar algunos problemas y
generar posibles alternativas para el desarrollo de la misma.
Ciertamente lo ms importante ha consistido en poder diferenciar el control y la auditora.
(...).
Es as como el enfoque de control propone que la revisora fiscal no es simplemente un problema de tipo legal ni
un problema de auditora financiera, sino un problema total que involucra las necesidades de la empresa y que
obliga, necesariamente, a pensar el asunto en trminos de diseo, implementacin y mantenimiento de un sistema
de control empresarial que le permita a la organizacin el cumplimiento de sus objetivos en el marco de la
normatividad. (MANTILLA B., Samuel Alberto. La informtica en la gestin de la revisora fiscal, en: Revista
Facultad de Contadura Pblica, vol. 11 N 14, facultad de ciencias econmicas, departamento de contadura,
Universidad Autnoma de Bucaramanga, 1993, pgs. 5 a 10).
EXPLICACIN DE LAS NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO QUE DEBEN CUMPLIR
LOS REVISORES FISCALES DE LOS ENTES BAJO SUPERVISIN DE LA SUPERFINANCIERA
ACTA DE NOMBRAMIENTO DEL REVISOR FISCALCLASES DE NORMAS DE AUDITORA[ 11907]Circ.
Externa29/2014, Superfinanciera.
PARTE I
Instrucciones generales aplicables a las entidades vigiladas
TTULO PRIMERO
Aspectos generales
CAPTULO TERCERO
Gobierno corporativo
3. Revisora fiscal.

(...).
3.3.Normas de auditora generalmente aceptadas.
(...).
3.3.2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo.
Las normas sobre la ejecucin del trabajo hacen referencia a la preparacin, desarrollo y supervisin de la labor
desempeada por la revisora fiscal, y en este sentido regulan el conjunto de tcnicas de auditora aplicables a las
partidas, los procesos y la documentacin que examine para poder cumplir a cabalidad con sus funciones legales.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 37 de la mencionada Ley 43 de 1990, el revisor fiscal debe
considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente econmico separado que es, relacionarlo con las
circunstancias particulares de su actividad, sean stas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las
tcnicas y mtodos ms adecuados para el tipo de ente econmico y la clase de trabajo que se le ha encomendado,
teniendo en cuenta, por lo menos las siguientes directrices:
3.3.2.1. Planeacin.
El trabajo de los revisores fiscales debe ser tcnicamente planeado y debe contemplar una supervisin al trabajo de
sus auxiliares.
En su planeacin el revisor fiscal debe tener en cuenta las siguientes etapas:
3.3.2.1.1. Desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo.
3.3.2.1.2. Planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo
de trabajo y de la revisin de su trabajo.
3.3.2.1.3. Actualizar la estrategia general y el plan de auditora, y efectuar los ajustes que resulten pertinentes
durante el curso del trabajo.
3.3.2.1.4. Documentar la estrategia general y el plan de auditora, incluyendo los cambios importantes hechos
durante el trabajo.
3.3.2.1.5. Presentar los elementos de la planeacin que considere pertinentes al comit de auditora de la junta
directiva, incluyendo aspectos generales tales como tiempos, la participacin de expertos cuya colaboracin se
requiera, indicando las reas en las cuales se emplearan, al igual que los objetivos e informes que se espera de
ellos; elementos de soporte requeridos, fechas de reuniones, informes que se presentaran de forma ordinaria y
cualquier otro aspecto que se considere relevante.
(...).
En este orden de ideas, se considera que el trabajo ejecutado por el revisor fiscal ha cumplido con los presupuestos
exigidos en la regulacin, cuando ha sido tcnicamente planeado y est soportado en un plan global de auditora
debidamente documentado, atendiendo lo estipulado en el artculo 7 de la Ley 43 de 1990, en el cual se indican
las normas de auditoria generalmente aceptadas, y en el artculo 5 de la Ley 1314 de 2009 mediante el cual se
definen las normas de aseguramiento de la informacin* ( L. 1314/2009.ART. 5).
3.3.2.2. Evaluacin del control interno.
Obedece a la valoracin que efecta la revisora fiscal de los sistemas de control interno y administracin de
riesgos implementados por las entidades fiscalizadas, con el fin de emitir una opinin profesional sobre su
suficiencia y efectividad, segn lo sealado en el subnumeral 3.1.8. de este captulo ( Circ. Externa 29/2014,
Superfinanciera...).
Dicha evaluacin debe realizarse para cada uno de los elementos del sistema, tales como ambiente de control,
actividades de control, gestin de riesgos, comunicacin, sistemas de informacin y tecnologa, y monitoreo,
utilizando como marco de referencia los estndares internacionales que resulten aplicables. Para aquellos aspectos
relacionados con materias diferentes a lo financiero contable, puede apoyarse en el anlisis y evaluacin de
especialistas competentes.
No obstante la evaluacin que corresponde al revisor fiscal, debe recordarse que la responsabilidad por la correcta

implementacin y eficacia de los sistemas de control interno y de administracin de riesgos corresponde a los
administradores de cada entidad.
Dentro de este contexto, y sin perjuicio de las funciones asignadas en otras disposiciones al revisor fiscal, ste debe
elaborar un reporte peridico dirigido a la junta directiva u rgano que haga sus veces, mediante el cual informe
acerca de las conclusiones obtenidas en el proceso de evaluacin del cumplimiento de las normas e instructivos
sobre los sistemas de administracin de riesgo que deba implementar la respectiva entidad fiscalizada, de
conformidad con las normas que le resulten aplicables.
3.3.2.3. Obtencin de evidencia.
El revisor fiscal debe obtener evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin,
interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar las bases razonables
para emitir un dictamen tanto de los estados financieros sujetos a revisin, como del sistema de control interno y el
cumplimiento de la regulacin, as como las certificaciones sobre la informacin que deba remitir a esta
Superintendencia.
En consecuencia, la evaluacin que se adelante debe quedar debidamente soportada, cubrir de manera total a la
entidad, y realizarse con la periodicidad establecida en la planeacin.
Esta evidencia debe documentarse en papeles de trabajo o aplicativos de sistemas que comprendan la totalidad de
los documentos preparados o recibidos por el revisor fiscal, de manera que en conjunto constituyan un compendio
de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que
ha adoptado para llegar a formarse una opinin sobre los estados financieros, o sobre la informacin relacionada
con las certificaciones por l emitidas.
El revisor fiscal debe adoptar procedimientos apropiados que permitan mantener la confidencialidad y salvaguarda
de la informacin, de acuerdo con los requisitos legales y profesionales.
En consecuencia, todas las evaluaciones adelantadas deben quedar debidamente soportadas en evidencia obtenida
de fuentes confiables, tanto internas como externas.
Igualmente, el revisor fiscal debe preparar papeles de trabajo, documentos, registros magnticos u otros medios
que sean lo suficientemente completos y detallados para proporcionar la comprensin global de las evaluaciones y
auditoras realizadas. Esta evidencia debe cumplir con los requisitos de forma y fondo considerados en las mejores
prcticas de auditora.
Los documentos antes mencionados deben incluir por lo menos, la planeacin, naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos aplicados; los programas de auditora y las modificaciones al respecto, los soportes del
desarrollo del trabajo, entre otros; evaluaciones de riesgos, evidencia de la revisin y supervisin del trabajo del
equipo de revisora, as como las conclusiones y recomendaciones extradas de la evidencia y las comunicaciones
dirigidas a la gerencia o a los dems rganos de administracin de la sociedad.
La evidencia obtenida y acumulada por el revisor fiscal y su equipo debe considerar la aplicacin de normas
tcnicas de general aceptacin.
Si bien la evidencia obtenida en el desarrollo del trabajo de revisora y los papeles de trabajo son de propiedad del
revisor fiscal, los mismos deben estar a disposicin de la SFC, al igual que la documentacin por medios
electrnicos, los archivos y manuales de usuario, cuando ste organismo lo requiera en ejercicio de sus
atribuciones legales.
*NOTA: Vase la nota 1 del Circ. Externa29/2014, Superfinanciera....
ACTIVIDADES A REALIZAR EN PERODOS INTERMEDIOS POR EL REVISOR FISCAL
DE LOS ENTES CONTROLADOS Y VIGILADOS POR LA SUPERFINANCIERA
[ 11908]Circ. Externa29/2014, Superfinanciera.
PARTE I
Instrucciones generales aplicables a las entidades vigiladas
ACTA DE NOMBRAMIENTO DEL REVISOR FISCALCLASES DE NORMAS DE AUDITORA TTULO

PRIMERO
Aspectos generales
CAPTULO TERCERO
Gobierno corporativo
3. Revisora fiscal.
(...).
3.1. Funciones y responsabilidades de la revisora fiscal.
(...).
3.1.10. Por otra parte, su ejercicio y su responsabilidad deben cubrir todo el ejercicio contable, y no slo ejecutarse
a la fecha de cierre de estados financieros o de presentacin de informes especiales. Por tanto, el revisor fiscal debe
ejecutar en periodos intermedios, por lo menos, las siguientes actividades:
3.1.10.1. Indagar sobre el ambiente de control y sobre cualquier cambio de importancia ocurrido en el sistema de
control interno contable y gestin de riesgos, que afecte la preparacin de la informacin financiera.
3.1.10.2. Aplicar procedimientos analticos a la informacin financiera para identificar aspectos inusuales y
obtener explicacin por parte del representante legal o administradores responsables, acerca de las variaciones
significativas o materiales que se presenten.
3.1.10.3. Leer las actas de junta directiva y asamblea de accionistas u rganos equivalentes para detectar
situaciones que puedan afectar la calidad, suficiencia u oportunidad de la informacin transmitida a las entidades
de supervisin y al mercado en general.
3.1.10.4. Verificar, mediante los procedimientos de auditoria pertinentes, que la informacin haya sido preparada
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia y otras normas en materia
contable y de divulgacin de informacin que rijan al ente fiscalizado; que las mencionadas disposiciones hayan
sido aplicadas sobre bases uniformes y que se revele en forma adecuada y oportuna cualquier evento subsecuente
que pudieran afectar dicha informacin.
3.1.10.5. Reportar, o requerir a la administracin para que reporte a la SFC, cualquier informacin adicional que
resulte necesaria para comprender cabalmente la situacin actual de la entidad.
Para el correcto desempeo de las funciones del revisor fiscal, los administradores de la entidad estn en la
obligacin de suministrarle toda la informacin por l solicitada, as como los recursos que requiera para el
adecuado ejercicio de sus funciones. En caso de no recibir la colaboracin antes mencionada en debida forma y/o
en la oportunidad requerida, el revisor fiscal debe poner este hecho en conocimiento del rgano competente, segn
el caso, y a la vez, cuando lo considere necesario, informar a esta Superintendencia ( Circ. Externa 29/2014,
Superfinanciera...).
NOTA: Vase la nota del Circ. Externa 29/2014, Superfinanciera....
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Y EVIDENCIA DEL TRABAJO DEL
REVISOR FISCAL EN LAS ENTIDADES VIGILADAS POR LA SUPERSOLIDARIA
[ 11920]Circ. Externa6/2015, Supersolidaria.
CONTROL INTERNO CONTABLEFUNCIONES DEL REVISOR FISCALNORMAS DE
AUDITORANORMAS DE AUDITORA RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJOPLANEACIN
DEL TRABAJO DEL REVISOR FISCALSOPORTE DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL TTULO V
De las disposiciones comunes a las organizaciones supervisadas
CAPTULO VI
Revisora fiscal
10.Planeacin del trabajo de la revisora fiscal.
De acuerdo con lo sealado en el numeral 2 del artculo 208 del Cdigo de Comercio, el revisor fiscal en su

dictamen debe expresar, si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica
de interventora de cuentas.
En este orden de ideas, y teniendo en cuenta lo estipulado en el artculo 7 de la Ley 43 de 1990, en el cual se
indican las normas de auditora generalmente aceptadas que deben seguir los contadores pblicos en el desarrollo
de sus funciones en materia de auditora de cuentas o desarrollo de la revisora fiscal, se considera que el trabajo
ejecutado por el revisor fiscal ha cumplido con los presupuestos exigidos en la norma citada del estatuto mercantil,
cuando el mismo haya sido tcnicamente planeado y soportado en un plan global de auditora debidamente
documentado, lo cual se evidenciar a partir de los documentos de planeacin. Estos documentos debern
contener, por lo menos, las siguientes consideraciones con sus soportes correspondientes:
a) Los trminos del acuerdo de la revisora fiscal y responsabilidades correspondientes;
b) Principios y criterios contables, normas de auditora, leyes y reglamentaciones aplicables;
c) La identificacin de las transacciones o reas importantes que requieran una atencin especial;
d) El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importancia relativa;
e) La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la
informacin financiera;
f) El grado de confianza que espera atribuir la revisora fiscal al sistema contable y al control interno;
g) La naturaleza y amplitud de las pruebas de auditora a aplicar;
h) El trabajo de los auditores internos y su grado de confianza;
i) La participacin de expertos.
11.Evaluacin del control interno.
En concordancia con lo sealado en los numerales 5 y 6 del artculo 207, y 3 del artculo 209 del Cdigo de
Comercio, el revisor fiscal en la ejecucin de su trabajo debe hacer un estudio apropiado y una evaluacin del
sistema de control interno.
En consecuencia, la evaluacin que se adelante deber quedar debidamente documentada, abarcando tanto los
aspectos contables como los administrativos, y necesariamente deber incluir la evaluacin del procesamiento
electrnico de datos, PED, de manera que permita determinar la confiabilidad del control interno de la
organizacin solidaria, como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de las pruebas y
procedimientos de auditora.
12.Evidencia del trabajo.
El revisor fiscal deber obtener evidencia tcnica, vlida y suficiente de la ejecucin de su trabajo y de las labores
que adelante por medio del anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos
de auditora, con el propsito de que puedan establecerse objetivamente la razonabilidad de los procedimientos y
tcnicas que fundamenten el dictamen sobre los estados financieros, actividad a la que se alude en el numeral 8
del presente captulo, as como las certificaciones sobre la informacin que deba remitir a esta superintendencia.
Esta evidencia deber documentarse en papeles de trabajo que comprendern, la totalidad de los documentos
preparados o recibidos por el revisor fiscal, de manera que en conjunto constituyen un compendio de la
informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que ha
adoptado para formarse una opinin sobre los estados financieros, o sobre la informacin relacionada con las
certificaciones por l emitidas.
Estos documentos debern incluir, por lo menos, la planeacin de la labor, los programas de auditora aplicados,
las planillas o cdulas de trabajo, las conclusiones y recomendaciones, y las cartas a la gerencia o a los dems
rganos de la administracin de las organizaciones solidarias.
NOTAS: 1. Vase la nota en el Circ. Externa6/2015, Supersolidaria....
2. Vase la nota 3 en el Circ. Externa6/2015, Supersolidaria....
ACTA DE NOMBRAMIENTO DEL REVISOR FISCALCLASES DE NORMAS DE AUDITORA[
11938]DOCTRINA.La estructura de control interno como factor determinante en los logros de una

empresa."Nuestro cdigo nicamente en el numeral 3 del artculo 209 hizo referencia expresa del control interno.
No es, de contera, extrao que nadie sepa en qu consiste. Sin embargo, el funcionamiento de la estructura de
control interno influye decisivamente en los logros de una empresa.
Alguno pensar que la anterior afirmacin es incorrecta, pues creer que al haberse regulado en el cdigo el rgano
denominado revisor fiscal, se le dio a dicho control interno un tratamiento legislativo adecuado.
Mas ello no es as. El sistema de control interno no es asunto que deba implantar un auditor, como el revisor fiscal,
sino que ello es, por esencia, una de las obligaciones bsicas de la administracin.
El problema es de raz. Consiste en que nuestro cdigo visualiz a los administradores ms como unos receptores
de atribuciones y facultades (poder para hacer algo) que como sujetos de obligaciones (C. Co., art. 110-6).
Trminos tales como eficiencia y productividad son ajenos al estatuto mercantil. Si adems se considera que
nuestra contabilidad se funda en el costo histrico, deber entenderse por qu un administrador se cuida de lo legal
y no de lo benfico.
La teora del desarrollo organizacional ha explicado con lujo de detalles que el proceso de administracin implica
la realizacin coherente de cuatro acciones bsicas: planear, organizar, dirigir y controlar. En nuestro medio se
pretende con frecuencia, de hecho y de derecho, excluir esta ltima accin de la competencia de los
administradores y desplazarla a los revisores fiscales o a las entidades gubernamentales. El resultado de ello es que
la administracin ha perdido responsabilidad y que no es capaz de aplicar correctivos con oportunidad.
Digamos, entonces, para entendernos, que el control interno es un proceso mediante el cual los administradores de
una entidad obtienen una seguridad razonable de que la organizacin a su cuidado alcanzar sus objetivos.
Un proceso de control supone una regla o patrn de conducta, el cual se define en la etapa de planeacin, se
instrumenta en la etapa de organizacin y se desarrolla bajo la direccin de los administradores.
Bajo el influjo de tal regla se provoca una conducta, la cual a su vez, es objeto de una medicin. Los resultados de
la medicin son objeto de anlisis con el fin de establecer tanto si la conducta se ajust al patrn predeterminado
como si efectivamente contribuy al logro de los fines institucionales.
Los resultados del anlisis pueden indicar que el fin institucional se alcanz pero que la conducta no se ajust al
patrn. Que el fin no se alcanz no obstante que la conducta se hubiere realizado conforme al patrn. Que el fin se
alcanz y la conducta se ci al patrn.
As, por medio del anlisis de los resultados, el administrador se coloca en posicin para introducir lo que se
denomina una medida de control. Ella bien puede consistir en cambiar el patrn, cuando se observe que no
obstante realizarse no contribuye al logro de los fines institucionales. O cuando a pesar de contribuir lo hace a un
costo inadecuado.
La medida de control puede consistir en modificar la conducta cuando, siendo claro que el patrn es correcto, debe
necesariamente observarse.
Finalmente, una medida de control es fortalecer y apoyar las conductas desarrolladas cuando se observa que ellas
permiten alcanzar los fines institucionales.
Esto ltimo resalta cmo el control no es una accin para el castigo, sino una accin para el xito. Y es por ello que
se asigna y corresponde a los administradores, pues estos y no otros son los depositarios de esa misin. La
sicologa moderna, mal llamada en veces industrial, resalta con mltiples evidencias la necesidad imperiosa de
mantener motivacin y satisfaccin en el recurso humano. El control tambin tiene ese propsito.
Siguiendo la gua trazada hace largos aos en Norteamrica y hoy incluida en las normas internacionales, se dice
que el sistema de control interno tiene cuatro objetivos bsicos:
Cuidar los activos.
Garantizar la generacin de informacin ntegra y confiable.
Fomentar el cumplimiento de las polticas.
Contribuir a la eficiencia.
Esos objetivos admiten ser clasificados en controles de tipo contable, que son los dos primeros y en controles de

tipo administrativo, que son los restantes.

Durante aos, tal vez al influjo de los auditores, quienes al fin y al cabo dirigen sus esfuerzos a los estados
financieros, se hizo hincapi en los controles contables. Pero resulta que de poco sirve tener informacin financiera
confiable si el xito no se alcanza.
Por eso hoy se insiste en que el control interno es una verdadera estructura que acta sobre toda la organizacin,
interrelacionando nueve elementos, a saber:
Integridad, valores ticos y competencia del personal.
Medio ambiente de control, que hace referencia a la filosofa y estilo de operacin de los administradores, a la
estructura organizacional, a los mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad y a factores externos, como
el marco legal aplicable a la entidad.
Las metas asignadas a cada unidad de la organizacin, percibidas como los pasos y medios que deben ser
realizados para lograr los fines institucionales.
Los sistemas de informacin, diseados para medir en forma oportuna toda clase de sucesos internos o externos
que puedan afectar la organizacin.
La evaluacin de los riesgos, mediante la cual se logra identificar, analizar y tomar acciones tendientes a evitar o
disminuir el impacto negativo que puedan tener sobre la entidad sucesos internos o externos.
El manejo del cambio, es decir la capacidad para identificar oportunidades y para aprovecharlas.
La comunicacin, basada en los sistemas de informacin, en especial de los riesgos y oportunidades, a travs de
la cual se logra discutir los diferentes sucesos y adoptar las acciones pertinentes.
Los procedimientos de control, establecidos en todos los niveles de la organizacin, incluyendo aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, segregacin de funciones, diseo y utilizacin de documentos
adecuados, etc.
La supervisin, ejercida directamente o mediante auditoras internas, encaminadas a medir las conductas, analizar
sus resultados y capacitar para la toma de decisiones. (BERMDEZ GMEZ, Hernando; JIMNEZ RAMREZ,
Eduardo. Informacin y control interno. Universidad de Antioquia, Revista Contadura N 19-20, sep./91 a
mar./92, pgs. 91 a 93).