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INTRODUCCIN

Este trabajo es de gran importancia, ya que los puntos a tratar son sumamente
utilizados en Organizaciones Manufactureras por los Contadores o profesionales
en el rea.
Desarrollaremos
el concepto de Costo Indirectos
de
Fabricacin
como
acumulacion de todos los costos indirectos de manufactura, de igual forma se
calculara una tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
empleando la apropiada actividad del denominador.
Al mismo tiempo se trataremos los cuatro niveles de produccin estimados y
analizaremos su importancia en el calculo de una tasa de aplicacin apropiada
de los Costos Indirectos de Fabricacin, emplear los conceptos de Costos
Indirectos de Fabricacin aplicados, reales, sub-aplicados y sobre-aplicados, y
mostrar de que manera estas cuentas se utilizan en el registro de los costos
Indirectos fabricacin del libros diario.
1. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ESTIMADOS
Una vez que se determine el nivel de produccin estimado, una compaia debe
realizar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los
costos indirectos de fabricacin. Por lo general se prepara un Presupuesto de
los costos indirectos de fabricacin estimados para el periodo siguiente. Cada
concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricacin fijo o variable.
(los cotos mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables). Los
costos fijos totales no varian a medida que los niveles de produccin cambian
dentro del rango relevante; por lo tanto el nivel del produccin no es un factor
en la determinacin de los costos fijos totales. De igual manera, los costos
variables totales varian en proporcin directa a los cambios en el nivel de
produccin , por tanto, el nivel de produccin constituye un factor en al
determinacin del costo variable total. El total de costos indirectos de
fabricacin variables estimados es igual al costo indirecto de fabricacin
variable por unidad, multiplicado por el nivel de produccion estimado. En
consecuencia, el nivel de produccin para el periodo siguiente debe
determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos
indirectos de fabricacin.
Tabla 4-2 Stone Corporation: Presupeusto esttico de los costos
indirectos de fabricacin para 19x2
2. TASAS DE APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Una vez estimado el nivel de produccin y los costos indirectos de fabricacin
totales para el periodo siguiente, podr calcularse la tasa predeterminada de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para el periodo siguiente. Por
lo general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en dlares
por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del
denominador). No hay reglas absolutas para determinar qu base usar como la
actividad del denominador. Sin embargo, debe haber uan relacin directa entre
la base y los costos indirectos de fabricacin. Adems, el mtodo utilizado para
determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debe
ser el ms sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados
los costos indirectos de fabricacin totales y escogida la base, debe estimarse
el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin, cuya frmula, que es la misma
independientemente de la base escogida, es la siguiente:

Costos Indirectos de Fabricacin Estimados = Tasa de aplicacin de los CIF


Base Estimada en la Actividad del denominador por Unidad, Hora, dlar entre
otros
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el clculo de la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin:
a)Unidades de Produccin: este mtodo es simple, puesto que
los datos sobre las unidades producidas fcilmente se encuentrasn disponibles
para aplicar los costos indirectos de fabricacin. La frmula es como sigue:
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados = Tasa de aplicacin de los CIF por
produccin
Unidanes de Produccin Estimadas
b)Costos de los Materiales Directos: Este mtodo es adecuado cuando
puede determinarse la existencia de una relacin directa entre el costo
indirecto de fabricacin y el costo de los materiales directos. Cuando los
materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, puede
inferirse que los costos indirectos de fabricacin estan directamente
relacionados con los materiales directos. La frmula es como sigue:
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados x 100 = Porcentaje del Costo de los
Materiales Directos. costos de los Materiales Directos Estimado
Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base
cuando
se
fbrica
ms
de
un producto es
que
los
diferentes productos requieren cantidades y tipos variables de materiales
directos con costos de adquisin diferentes. Por tanto, deben determinarse
diferentes tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para cada
producto. Como puede verse, mediante el uso de tasa mltiples comienza a
alejarse uno de los objetivos: la facilidad. Esto indicar a la gerencia que quiz
sera apropiada otra base.
c)Costo de la Mano de Obra Directa: Esta es la base utilizada con mayor
amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo general se
encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricacin, y
se dispone con facilidad de los datos sobre la nmina. Por tanto, esto satisface
los objetivos de tener una relacin directa con el costo indirecto de fabricacin,
que sea fcil de calcular y aplicar, y que adems requiera poco costos
adicionales por calcular , si es que se necesitan. As, este mtodo es apropiado
cuando existe una relacin directa entre los costos de mano de obra directa y
los costos indierctos de fabricacin. (existen, sin embargo, situaciones en las
que hay porca relacin y este mtodo no sera apropiado, por ejemplo, los
costos indirectos de fabricacin pueden estar compuestos en gran parte por
la depreciacin y los costos realcionados con el equipo). La frmula es como
sigue:
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados x 100 = Porcentaje del Costo de la
Mano de Obra. Costos de la Mano de Obra Estimada
Si exite una relacin directa entre el costos indirectos de fabricacin y el costo
de mano de obra directa, pero las tasas salariales varan de manera
considerable dentro de los departamentos, la siguiente base puede ser la ms
adecuada.
d)Horas de Mano de Obra Directa: Este mtodo es apropiado cuando existe
una realcin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horas de
mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas
salariales por hora. Al suministrarse los datos necesarios para aplicar esta tasa

deben acumularse los registros de control de tiempo. La frmula es la


siguiente:
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados = Tasa de aplicacin de los CIF por
hora de MOD Horas de Mano de Obra Directa Estimada
e)Horas Mquina: Este mtodo utiliza el tiempo requerido por
las mquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la
tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es
apropiado cuando existe una realcin directa entre los CIF y las horas
mquina. Por lo general esto ocurre en compaas o departamentos que estan
considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los CIF
incluyen la depreciacin sobre el equipo de fbrica y otros costos realcionados
con el equipo. La frmula es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados = Tasa de aplicacin de los CIF por
Hora - Mquina
Horas - Mquina Estimada
3. TASA DE APLICACIN NICAS Y DEPARTAMENTALES MLTIPLES
Es posible usar una tasa de aplicacin nica a nivel de planta de costo
indirectos de fabricacin cuando se elabora un solo producto o cuando los
diferentes productos que se elaboran pasan por la misma serie de
departamentos de produccin y se cargan cantidades similares de costos
indirectos de fabricacin aplicados. Es preferible emplear tasas de aplicacin
departamentales mltiples de costos indirectos de fabricacin cuando los
diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie de
departamentos de produccin o, si lo hacen, deben cargrseles
diferentes valores de costos indirectos de fabricacin aplicados debido a los
distintos niveles de atencin que recibe cada producto.
4. CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES
Los cargos de los CIF provienen de muchas fuentes, como las siguientes:
a)Facturas. Cuentas recibidas de Proveedores u organizaciones de servicios.
b)Comprobantes. Facturas Pagadas.
Depreciacin, Maquinaria de FbricaArriendo de FbricaImpuesto FICA,
trabajadores de Fbrica (parte del Empleador)Impuesto al desempleo,
Trabajadores
de
FbricaSeguros, propiedad de
FbricaSeguros
de
comprensacin, trabajadores de FbircaSeguros Colectivos, empleados de
FbricaImpuesto a la Propiedad, Fbrica
c)Acumulaciones. Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar.
d)Asientos de ajustes al final de ao. Ajustes por cuentas como depreciacin
y gastos de amortizacin.
La tabla 4-4 es un hoja de costos indirectos fabricacin para un departamento
de procedimiento, que utiliza los siguientes hechos para el mes de abril:
Las manofactureras comnmente usan una hoja de CIF departamentales para
el anlisi de CIF. Cada departamento mantiene una hoja de costos
departamentales, que copnstituye un libro auxiliar de la cuenta de control de
CIF. Estas hojas son registros detallados del CIF realmente incurridos por cada
departamento. La reconciliacin de los libros de ocntrol y auxiliares deberan
realizarse a intervalos regulares.
5. ANLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN SUB-APLICADOS Y
SOBRE-APLICADOS.

La diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales debe analizarse para
determinar sus origenes por lo regular, la diferencia o variacin puede
separarse en las siguientes categoras:
a)Variacin del Precio: Surge cuando una compaa gasta ms o menos que
lo previsto en los CIF. Por Ejemplo: Un incremento inesperado en el precio de
los materiales indirectos aumentara el total de CIF Variable; un aumento
inesperado en el precio del seguro de fbrica incrementaria el Costo total de
CIF Fijos.
b)Variacin de la Eficiencia: Surge cuando los trabajadores son ms o
menos eficiente que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar mas
tiempo que el esperado para generar la produccin por consiguiente, el equipo
utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar ms tiempo de lo
que debera, lo cual aumentara el total de CIF porque se incurrir
innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos
relacionados con el equipo.
c)Variacin de Volumen de produccin: Surge cuando el nivel de actividad
utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de CIF es diferente
del nivel de produccin real logrado. Una variacin en el volumen de
produccin constituye un fenmeno de los CIF fijos que resulta de tener que
aplicar estos a la produccin como si fueran un costo variable con el fin de
determinar el costo de un producto.
6. REGISTRO DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN APLICADOS Y REALES.
Los Costos Indirectos de Fabricacin aplicados durante un periodo rara vez
sern iguales a los costos indirectos de fabricacin reales incurridos, porque la
tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se
basa tanto en un numerador estimado como en un denominador estimado. Por
lo general las diferencias insignificantes se tratan con un costo del periodo
mediante un ajuste al costo de los artculos vendidos. Las diferencias
significativas deben prorraterase a inventario de trabajo en proceso, inventario
de artculos terminados y costos de los artculos vendidos, en proporcin al
saldo de CIF no ajustado en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los CIF
sub-aplicados o sobre-aplicados a aquellas cuentas que se encontraban
distorcionadas por el uso de una tasa de aplicacin que resulto incorrecta y, de
este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo que debio ser si se
hubiera empleado la tasa de aplicacin correcta. Cuando se utiliza
un sistema de costeo por ordenes de trabajo para acumular los costos,
tam,bin deben ajustarse los CIF aplicados a cada orden. Mediante un sistema
de costeo por proceso deben ajustarse los CIF asignados a cada departamento.
Para continuar con el ejemplo Stone Corporation, supngase la
siguiente informacin adicional:
Costos Indirectos de Fabricacin no ajustado en:
Para Prorratear los US$70.000 de Costos indirectos de Fabricacin Subaplicados debe hacerse el siguiente asiento para la compaa:
CONCLUSIN
Todos los factores que intervienen en el proceso de produccin de una
organizacin manufacturera son tomados en cuenta para la elaboracin de un

presupuesto,
los
cuales
permitirn
a
la
Gerencia
la toma
de
decisiones Efectiva.
La presupuestacin o estimacin de los Costos Indirectos de Fabricacin
pueden basarse en la experiencia pasada, en las tendencias de la industria o
en los pronsticos econmicos. La tasa predeterminada de aplicacin de los
Costos Indirectos de Fabricacin comnmente se calcula utilizando uno de los
cuatro (4) niveles de produccin: Capacidad Terica, Prctica, Normal y
Esperada.
Las tasa de aplicacin de los Costos Indirectos Fabricacin se calculan como un
porcentaje o un valor en dlares de alguna forma de produccin, puede
utilizarse
cualquier
base,
siempre
que
esta
se
relaciones
con
el comportamiento de los Costos Indirectos de Fabricacin y sea relativamente
sencilla de aplicar.
3. Contabilizacin y aplicacin a la produccin:
a). Costos Reales:
Corresponde a los costos causados y contabilizados en un periodo contable y
de operaciones. (Se hacen por contabilidad de causacin Totalidad de costos
incurridos por la empresa independientemente del momento del pago).
b). Costos Aplicados a la Produccin:
Son los costos que se distribuyen respecto a la produccion realizada en el
periodo utilizando para ello bases razonables de asignacion o distribucion.
c). Costos Sobreaplicados y Costos Sub- Aplicados:
Es la diferencia que se presenta al final de un periodo de costos cuando los
costos aplicados son diferentes de los costos reales por cuanto se est
utilizando cuotas predeterminadas o cuotas estimadas de aplicacin de CARGA
FABRIL.

Costo Real < Costo Aplicado DIF Costo Sobre - aplicado


Costo Real > Costo Aplicado DIF Costo Sub - Aplicado

d). Costos Presupuestados:


Son los costos programados o calculados para un periodo futuro de costos
considerando aspectos importantes como el volumen de produccion a
desarrollar, la capacidad de produccion instalada y utilizada, el incremento en
cada uno de los conceptos de costos de acuerdo a tasas de inflacion,
incrementos en los niveles de precios etc.

Estos costos presupuestados NO SE CONTABILIZAN pero sirven como parte de


la determinacion de las cuotas o tasas de aplicacion y como punto de
referencia y/o comparacion con los costos reales.

BASES DE APLICACIN DE LOS CIF


Para poder aplicar los costos del 3er elemento a la produccion realizada se
utilizan las siguientes bases de aplicacion:
1. N de Horas Mano de Obra Directa.
2. N de Horas Maquina.
3. N de Unidades Producidas.
4. Costo de los Materiales Directos Utilizados.
5. Costo de Mano de Obra Directa.
6. Costo Primo.
CUOTAS DE APLICACIN CIF
El total de los CIF del periodo se dividen por la base de aplicacin
determinando una cuota de aplicacin para la produccin del periodo.
Costos Indirectos de Fabricacin = Cuota de Aplicacin de CIF.
Base de Aplicacin

Costos indirectos de fabricacin aplicados: Tp. * Nivel real de actividad.


PASOS PARA EL CLCULO Y USO DE TASAS PREDETERMINADAS
DE APLICACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:
Fijar el nivel de actividad o volumen de produccin a desarrollar durante un
perodo, expresado en alguna unidad de medida.
Elaborar un presupuesto de costos indirectos de fabricacin, para desarrollar
el volumen de produccin fijado en el paso anterior.
Calcular la Tasa predeterminada (Tp).

Obtener el comportamiento real de nivel de actividad para aplicar los costos


indirectos de fabricacin a la produccin en la medida que se fabrique.
Costos indirectos de fabricacin aplicados: Tp. * Nivel real de actividad.
Obtener los costos indirectos realmente incurridos en la fbrica,
Para compararlos con los costos indirectos aplicados a la produccin.
Ajustar las cuentas de inventarios de productos y de costo de produccin y
ventas con los costos indirectos de fabricacin sub o sobre aplicados.
Contabilidad de Costos I. Tema 5. Prof. Marysela C. Morillo M.
CALCULO DE LA TASA PREDERMINADA DE
APLICACIN NICA (TPu) :
Bs. 28.000.000,00 Bs. 14.000,00 / unid.
2000 unid.
Nivel de Actividad Real: 1900 unid
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados:
14.000,00 / unid * 1900 unid : Bs. 26.600.000,00
Costos indirectos reales: Bs. 29.000.000,00
Costos indirectos reales Vs. Costos indirectos aplicados
CIF reales < CIF aplicados Sobre aplicacin de CIF
CIF reales Sub aplicacin de CIF > CIF aplicados
Contabilidad de Costos I. Tema 5. Prof. Marysela C. Morillo M.
CIF Reales: 29.000.000,00
CIF aplicados: 26.600.000,00
Sub aplicacin de CIF: 2.400.000,00

Tratamiento de los CIF sobre osubaplicados

Si los CIF son asignados de acuerdo a una tasa predeterminada, el monto total
asignado puede ser distinto del real. Esta diferencia debe ser registrada
contablemente previo anlisis que permita conocer las causas.
La diferencia entre los CIF fijos reales y los CIF fijos aplicados es igual a: CIF
fijos realesTasa CIF fijos por unidad * nivel de produccin real en unidades

Con esto podemos ver que existen 2 fuentes de diferencias


Variacin del CIF fijo,que los CIF fijos estimados sean diferentes a los CIF fijos
reales.
Variacin del volumen,que el nivel de produccin real sea diferente al
estimado

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