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Este trabajo es de gran importancia, ya que los puntos a tratar son sumamente
utilizados en Organizaciones Manufactureras por los Contadores o profesionales
en el rea.
Desarrollaremos
el concepto de Costo Indirectos
de
Fabricacin
como
acumulacion de todos los costos indirectos de manufactura, de igual forma se
calculara una tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
empleando la apropiada actividad del denominador.
Al mismo tiempo se trataremos los cuatro niveles de produccin estimados y
analizaremos su importancia en el calculo de una tasa de aplicacin apropiada
de los Costos Indirectos de Fabricacin, emplear los conceptos de Costos
Indirectos de Fabricacin aplicados, reales, sub-aplicados y sobre-aplicados, y
mostrar de que manera estas cuentas se utilizan en el registro de los costos
Indirectos fabricacin del libros diario.
1. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ESTIMADOS
Una vez que se determine el nivel de produccin estimado, una compaia debe
realizar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los
costos indirectos de fabricacin. Por lo general se prepara un Presupuesto de
los costos indirectos de fabricacin estimados para el periodo siguiente. Cada
concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricacin fijo o variable.
(los cotos mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables). Los
costos fijos totales no varian a medida que los niveles de produccin cambian
dentro del rango relevante; por lo tanto el nivel del produccin no es un factor
en la determinacin de los costos fijos totales. De igual manera, los costos
variables totales varian en proporcin directa a los cambios en el nivel de
produccin , por tanto, el nivel de produccin constituye un factor en al
determinacin del costo variable total. El total de costos indirectos de
fabricacin variables estimados es igual al costo indirecto de fabricacin
variable por unidad, multiplicado por el nivel de produccion estimado. En
consecuencia, el nivel de produccin para el periodo siguiente debe
determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos
indirectos de fabricacin.
Tabla 4-2 Stone Corporation: Presupeusto esttico de los costos
indirectos de fabricacin para 19x2
2. TASAS DE APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Una vez estimado el nivel de produccin y los costos indirectos de fabricacin
totales para el periodo siguiente, podr calcularse la tasa predeterminada de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para el periodo siguiente. Por
lo general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en dlares
por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del
denominador). No hay reglas absolutas para determinar qu base usar como la
actividad del denominador. Sin embargo, debe haber uan relacin directa entre
la base y los costos indirectos de fabricacin. Adems, el mtodo utilizado para
determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debe
ser el ms sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados
los costos indirectos de fabricacin totales y escogida la base, debe estimarse
el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin, cuya frmula, que es la misma
independientemente de la base escogida, es la siguiente:
La diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales debe analizarse para
determinar sus origenes por lo regular, la diferencia o variacin puede
separarse en las siguientes categoras:
a)Variacin del Precio: Surge cuando una compaa gasta ms o menos que
lo previsto en los CIF. Por Ejemplo: Un incremento inesperado en el precio de
los materiales indirectos aumentara el total de CIF Variable; un aumento
inesperado en el precio del seguro de fbrica incrementaria el Costo total de
CIF Fijos.
b)Variacin de la Eficiencia: Surge cuando los trabajadores son ms o
menos eficiente que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar mas
tiempo que el esperado para generar la produccin por consiguiente, el equipo
utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar ms tiempo de lo
que debera, lo cual aumentara el total de CIF porque se incurrir
innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos
relacionados con el equipo.
c)Variacin de Volumen de produccin: Surge cuando el nivel de actividad
utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de CIF es diferente
del nivel de produccin real logrado. Una variacin en el volumen de
produccin constituye un fenmeno de los CIF fijos que resulta de tener que
aplicar estos a la produccin como si fueran un costo variable con el fin de
determinar el costo de un producto.
6. REGISTRO DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN APLICADOS Y REALES.
Los Costos Indirectos de Fabricacin aplicados durante un periodo rara vez
sern iguales a los costos indirectos de fabricacin reales incurridos, porque la
tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se
basa tanto en un numerador estimado como en un denominador estimado. Por
lo general las diferencias insignificantes se tratan con un costo del periodo
mediante un ajuste al costo de los artculos vendidos. Las diferencias
significativas deben prorraterase a inventario de trabajo en proceso, inventario
de artculos terminados y costos de los artculos vendidos, en proporcin al
saldo de CIF no ajustado en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los CIF
sub-aplicados o sobre-aplicados a aquellas cuentas que se encontraban
distorcionadas por el uso de una tasa de aplicacin que resulto incorrecta y, de
este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo que debio ser si se
hubiera empleado la tasa de aplicacin correcta. Cuando se utiliza
un sistema de costeo por ordenes de trabajo para acumular los costos,
tam,bin deben ajustarse los CIF aplicados a cada orden. Mediante un sistema
de costeo por proceso deben ajustarse los CIF asignados a cada departamento.
Para continuar con el ejemplo Stone Corporation, supngase la
siguiente informacin adicional:
Costos Indirectos de Fabricacin no ajustado en:
Para Prorratear los US$70.000 de Costos indirectos de Fabricacin Subaplicados debe hacerse el siguiente asiento para la compaa:
CONCLUSIN
Todos los factores que intervienen en el proceso de produccin de una
organizacin manufacturera son tomados en cuenta para la elaboracin de un
presupuesto,
los
cuales
permitirn
a
la
Gerencia
la toma
de
decisiones Efectiva.
La presupuestacin o estimacin de los Costos Indirectos de Fabricacin
pueden basarse en la experiencia pasada, en las tendencias de la industria o
en los pronsticos econmicos. La tasa predeterminada de aplicacin de los
Costos Indirectos de Fabricacin comnmente se calcula utilizando uno de los
cuatro (4) niveles de produccin: Capacidad Terica, Prctica, Normal y
Esperada.
Las tasa de aplicacin de los Costos Indirectos Fabricacin se calculan como un
porcentaje o un valor en dlares de alguna forma de produccin, puede
utilizarse
cualquier
base,
siempre
que
esta
se
relaciones
con
el comportamiento de los Costos Indirectos de Fabricacin y sea relativamente
sencilla de aplicar.
3. Contabilizacin y aplicacin a la produccin:
a). Costos Reales:
Corresponde a los costos causados y contabilizados en un periodo contable y
de operaciones. (Se hacen por contabilidad de causacin Totalidad de costos
incurridos por la empresa independientemente del momento del pago).
b). Costos Aplicados a la Produccin:
Son los costos que se distribuyen respecto a la produccion realizada en el
periodo utilizando para ello bases razonables de asignacion o distribucion.
c). Costos Sobreaplicados y Costos Sub- Aplicados:
Es la diferencia que se presenta al final de un periodo de costos cuando los
costos aplicados son diferentes de los costos reales por cuanto se est
utilizando cuotas predeterminadas o cuotas estimadas de aplicacin de CARGA
FABRIL.
Si los CIF son asignados de acuerdo a una tasa predeterminada, el monto total
asignado puede ser distinto del real. Esta diferencia debe ser registrada
contablemente previo anlisis que permita conocer las causas.
La diferencia entre los CIF fijos reales y los CIF fijos aplicados es igual a: CIF
fijos realesTasa CIF fijos por unidad * nivel de produccin real en unidades