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Boletim

Manual de Procedimentos
Temtica Contbil e Balanos

Contabilidade Geral
Plano de Contas das S/A
1. INTRODUO
O Plano de Contas , na essncia, um guia que
norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e
atos inerentes empresa e serve de parmetro para
a elaborao das demonstraes nanceiras (ou demonstraes contbeis).

a) o Plano de Contas , efetivamente, o instrumento que o prossional consulta quando


vai fazer um lanamento contbil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta deve ser creditada;

b) o Plano de Contas, genericamente tido como


um simples elenco de contas, pode constituir, na verdade, um conjunto de normas do
qual pode fazer parte, ainda, a descrio do
funcionamento de cada uma delas - o chaO Plano tem por nalidade principal estabelecer
mado Manual de Contas, com comentrios e
normas de conduta para o registro das operaes da
indicaes gerais sobre a aplicao e o uso
organizao e, na sua montagem, devem ser levados
de cada uma das contas (para que serve,
em conta trs objetivos fundamentais:
o que deve conter e outras informaes
sobre critrios gerais de contabia) atender s necessidades de
lizao). H empresas que, de
informao da administraA importncia da
fato, adotam esse critrio, mas
o da empresa;
adequada denominao das
muitas outras (talvez, a maiob) observar formato comcontas decorre do fato de que as
ria) limitam-se ao elenco de
patvel com os princdemonstraes contbeis no so de
contas.
pios de contabilidade
utilizao apenas da prpria empresa;
e com a norma legal
Nota
so tambm analisadas por auditores,
que regula a elaboO
modelo de Plano de Contas aborfornecedores, instituies nanceiras
dado neste texto contempla as normas
rao do balano pae, claro, pelo Fisco
estabelecidas pela Lei das S/A, com as altrimonial e das demais
teraes efetuadas pela Lei no 11.638/2007 e
pela Medida Provisria no 449/2008 (convertida
demonstraes contbeis
na Lei no 11.941/2009).
o
(ou seja, a Lei n 6.404/1976);
c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos empresa (fornecedores, bancos, Fisco, auditoria externa) e,
particularmente, s regras da legislao do
Imposto de Renda. Na prtica, essa adaptao feita quase que automaticamente, adotando-se um Plano de Contas que, embora
atenda s exigncias internas da empresa,
no excessivamente diferente dos modelos usualmente utilizados.
Devem ser observados, ainda, os seguintes aspectos:
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2. DENOMINAO (TTULO) DA CONTA


O ttulo de uma conta deve expressar o signicado adequado das operaes nela registradas.
A importncia da adequada denominao das
contas decorre do fato de que as demonstraes
contbeis no so de utilizao apenas da prpria
empresa; so tambm analisadas por auditores, fornecedores, instituies nanceiras e, claro, pelo
Fisco. Alm disso, se a empresa for uma sociedade
annima de capital aberto (com aes negociadas
em bolsas de valores), fundamental que suas demonstraes tenham uma linguagem precisa e, tanTC

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to quanto possvel, clara, para facilidade de seus


acionistas em particular e do mercado em geral.
O conceito de conta atrelado sua nalidade,
que a representao de fatos e valores.
As demonstraes contbeis so compostas de
contas patrimoniais e de resultado, as quais devem
distinguir-se, normalmente, por sua prpria denominao.
Importa, ainda, salientar que:
a) embora seja, em tese, desejvel certa padronizao geral das contas (e, assim, dos
diversos Planos de Contas das diversas empresas), deve ser preservado o respeito s
peculiaridades dos vrios ramos de atividade. Desse modo, a denominao de uma
conta deve ser adaptada, quando necessrio, atividade especca de cada empresa;
b) denominaes do tipo Despesas Gerais
ou Despesas Diversas devem ser evitadas

tanto quanto possvel, pois geram o agrupamento em uma s conta de fatos diversos
que deveriam estar registrados em contas
especcas.

3. OBSERVAES SOBRE O MODELO


Segue no item 4 o modelo de Plano de Contas
(elenco de contas) que, com as devidas adaptaes, pode ser utilizado por empresas industriais,
comerciais ou prestadoras de servios.
Partindo deste modelo e aps vericar as reais
necessidades da empresa, o prossional eliminar
contas excessivas e incluir outras que se revelarem necessrias, bem como adotar codicao e
subdivises que se mostrarem mais convenientes.
Outro aspecto para o qual chamamos a ateno
a codicao das contas que, alm de agilizar, na
prtica, o trabalho de classicao de documentos,
elemento indispensvel para efeito do processamento de dados.

Neste modelo de Plano de Contas, adotamos o seguinte critrio de graduao dos cdigos:
XXX.
XX.
X.
X.
X.

...........

5o grau (trs dgitos que indicam a conta objeto de lanamento).

...........................

4o grau (dois dgitos que indicam a conta objeto de lanamento).

..........................................

...........................................................

...........................................................................

4. MODELO DE PLANO DE CONTAS EM


FACE DA LEI No 6.404/1976, COM AS
ALTERAES DA LEI No 11.638/2007 E
DA LEI No 11.941/2009 (RESULTADO DA
CONVERSO DA MEDIDA PROVISRIA No
449/2008)
1. ATIVO
1.1 Ativo Circulante

2 TC

3o grau (um dgito que indica o subgrupo).


2o grau (um dgito que indica o grupo).
1o grau (um dgito que indica a estrutura).

1.1.1.01.003 ...
1.1.1.02 Bancos Conta Movimento
1.1.1.02 001 ...
1.1.1.03 Aplicaes Financeiras de Liquidez
Imediata
1.1.1.03.001 ...
1.1.2 Clientes

1.1.1 Disponvel

1.1.2.01 Duplicatas a Receber

1.1.1.01 Caixa

1.1.2.01.001 ...

1.1.1.01.001 Caixa Geral

1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas

1.1.1.01.002 Fundo Fixo de Caixa

1.1.2.02.001 (-) ...


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1.1.2.03 (-) Crditos Vencidos e No Liquidados


Nota
A conta Crditos Vencidos e No Liquidados est em
conformidade com o que dispe a Lei no 9.430/1996, art. 10, II.
Esse diploma legal tornou indedutvel, a partir de 1o.01.1997, a
antiga Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, tanto
para ns de Imposto de Renda quanto da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL). Se a empresa optar por constituir
a Proviso indedutvel, importa observar que esta ser, tambm, conta redutora de Clientes.

1.1.3.09.007 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Paga por Estimativa


1.1.3.09.008 Tributos Pagos a Maior ou Indevidamente
1.1.3.09.009 ...
1.1.4 Aplicaes Financeiras
1.1.4.01 Aplicaes Financeiras com Rendimentos Ps-xados

1.1.2.03.001 (-) ...

1.1.4.01.001 ...

1.1.3 Outros Crditos

1.1.4.02 Aplicaes Financeiras com Rendimentos Pr-xados

1.1.3.01 Bancos Conta Vinculada


1.1.3.01.001 ...
1.1.3.02 Ttulos a Receber
1.1.3.02.001 ...
1.1.3.03 Cheques em Cobrana
1.1.3.03.001 ...

1.1.4.02.001 ...
1.1.4.03 Aes
1.1.4.03.001 ...
1.1.4.04 Debntures
1.1.4.04.001 Valor Nominal
1.1.4.04.002 (-) Desgio a Apropriar

1.1.3.04 Dividendos a Receber

1.1.4.04.003 ...

1.1.3.04.001 ...

1.1.5 Estoques

1.1.3.05 Importaes em Andamento

1.1.5.01 Mercadorias, Produtos e Insumos

1.1.3.05.001 ...

1.1.5.01.001 Mercadorias para Revenda

1.1.3.06 Adiantamentos a Fornecedores

1.1.5.01.002 Matrias-primas

1.1.3.06.001 ...

1.1.5.01.003 Material de Acondicionamento

1.1.3.07 Adiantamentos a Empregados


1.1.3.07.001 Salrios

1.1.5.01.004 Outros Materiais de Consumo


Industrial

1.1.3.07.002 13o Salrio

1.1.5.01.005 Produtos Acabados

1.1.3.07.003 ...

1.1.5.01.006 Produtos em Elaborao

1.1.3.08 Emprstimos a Empregados

1.1.5.01.007 ...

1.1.3.08.001 ...

1.1.5.02 Almoxarifado

1.1.3.09 Tributos a Recuperar/Compensar

1.1.5.02.001 Almoxarifado de Manuteno

1.1.3.09.001 IPI a Recuperar

1.1.5.02.002 Almoxarifado Administrativo

1.1.3.09.002 ICMS a Recuperar


1.1.3.09.003 PIS-Pasep a Recuperar
1.1.3.09.004 Cons a Recuperar
1.1.3.09.005 Imposto de Renda Retido na
Fonte
1.1.3.09.006 Imposto de Renda Pago por Estimativa
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1.1.5.02.003 ...
1.1.5.03 (-) Proviso para Ajuste do Estoque
ao Valor de Mercado
1.1.5.03.001 (-) ...
1.1.6 Despesas Pagas Antecipadamente
1.1.6.01 Despesas de Meses Seguintes
1.1.6.01.001 Prmios de Seguros a Apropriar
TC

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1.1.6.01.002 Assinaturas e Anuidades

1.2.1.11.001 ...

1.1.6.01.003 ...

1.2.1.12 Despesas Pagas Antecipadamente

1.1.6.02 Despesas do Exerccio Seguinte

1.2.1.12.001 ...

1.1.6.02.001 Prmios de Seguros a Apropriar

1.2.1.13 Depsitos por Incentivos Fiscais

1.1.6.02.002 Assinaturas e Anuidades

1.2.1.13.001 Finor

1.1.6.02.003 ...

1.2.1.13.002 Finam

1.2 Ativo No Circulante


1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.2.1.01 Duplicatas a Receber
1.2.1.01.001 ...
1.2.1.02 (-) Duplicatas Descontadas

1.2.2 Investimentos
1.2.2.01 Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
1.2.2.01.001 Controlada A - Valor Patrimonial

1.2.1.02.001 (-) ...

1.2.2.01.002 Controlada A - gio na Aquisio

1.2.1.03 (-) Crditos Vencidos e No Liquidados [Lei no 9.430/1996, art. 10, II]

1.2.2.01.003 (-) Controlada A - Amortizao Acumulada do gio

1.2.1.03.001 (-) ...

1.2.2.01.004 (-) Controlada A - Desgio na


Aquisio

1.2.1.04 Ttulos a Receber


1.2.1.04.001 ...
1.2.1.05 Bancos Conta Vinculada
1.2.1.05.001 ...
1.2.1.06 Controladora, Controladas e Coligadas
1.2.1.06.001 ...
1.2.1.07 Scios, Administradores e Pessoas
Ligadas

4 TC

1.2.1.13.003 ...

1.2.2.01.005 Controlada A - Amortizao


Acumulada do Desgio
1.2.2.01.006 ...
1.2.2.02 Controladas e Coligadas - Custo
Corrigido
1.2.2.02.001 ...
1.2.2.03 Outras Participaes Societrias
1.2.2.03.001 ...

1.2.1.07.001 ...

1.2.2.04 Participaes por Incentivos Fiscais

1.2.1.08 Aplicaes Financeiras

1.2.2.04.001 Finor

1.2.1.08.001 ...

1.2.2.04.002 Finam

1.2.1.09 Depsitos Judiciais

1.2.2.04.003 ...

1.2.1.09.001 ...

1.2.2.05 Imveis No Destinados ao Uso

1.2.1.10 Emprstimos Compulsrios

1.2.2.05.001 ...

1.2.1.10.001 Obrigaes da Eletrobrs

1.2.2.06 Outros Investimentos Permanentes

1.2.1.10.002 Crditos da Eletrobrs

1.2.2.06.001 Obrigaes da Eletrobrs

1.2.1.10.003 Emprstimo Compulsrio sobre


Combustveis e Veculos

1.2.2.06.002 Crditos da Eletrobrs

1.2.1.10.004 (-) Proviso para Perdas

1.2.2.06.003 Emprstimo Compulsrio sobre


Combustveis e Veculos

1.2.1.10.005 ...

1.2.2.06.004 Objetos de Arte

1.2.1.11 Tributos a Recuperar

1.2.2.06.005 Caues Permanentes


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1.2.2.06.006 ...
1.2.2.07 (-) Proviso para Perdas Permanentes
1.2.2.07.001 (-) Controladas e Coligadas Equivalncia Patrimonial
1.2.2.07.002 (-) Controladas e Coligadas Custo Corrigido
1.2.2.07.003 (-) Outras Participaes Societrias
1.2.2.07.004 (-) Participaes por Incentivos
Fiscais
1.2.2.07.005 (-) Imveis No Destinados ao
Uso

1.2.3.08.002 (-) Depreciaes de Mveis e


Utenslios
1.2.3.08.003 (-) Depreciaes de Mquinas,
Equipamentos e Ferramentas
1.2.3.08.004 (-) Depreciaes de Veculos
1.2.3.08.005 (-) Exaustes e Depreciaes
de Recursos Naturais
1.2.3.08.006 (-) Amortizaes e Depreciaes de Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
1.2.3.08.007 (-) ...
1.2.4 Intangvel

1.2.2.07.006 (-) Outros Investimentos Permanentes

1.2.4.01 Marcas, Direitos e Patentes

1.2.2.07.007 (-) ...

1.2.4.02 Fundo de Comrcio

1.2.3 Imobilizado

1.2.4.02.001 ...

1.2.3.01 Imveis

1.2.4.03 (-) Amortizaes Acumuladas

1.2.3.01.001 Terrenos

1.2.4.03.001 (-) Amortizaes de Marcas, Direitos e Patentes

1.2.3.01.002 Edifcios
1.2.3.01.003 Construes
1.2.3.01.004 ...
1.2.3.02 Mveis e Utenslios
1.2.3.02.001 ...
1.2.3.03 Mquinas, Equipamentos e Ferramentas
1.2.3.03.001 ...
1.2.3.04 Veculos
1.2.3.04.001 ...
1.2.3.05 Recursos Naturais
1.2.3.05.001 ...
1.2.3.06 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
1.2.3.06.001 ...
1.2.3.07 Imobilizado em Andamento
1.2.3.07.001 ...
1.2.3.08 (-) Depreciaes, Amortizaes e
Exaustes Acumuladas
1.2.3.08.001 (-) Depreciaes de Edifcios
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1.2.4.01.001 ...

1.2.4.03.002 ...
Nota
Desde 04.12.2008, com a publicao da Medida Provisria no 449/2008 (convertida na Lei no 11.941/2009), o grupo Ativo Diferido deixou de existir. Assim, de acordo com o art. 299-A
da Lei no 6.404/1976 (inserido pela Lei no 11.941/2009, art. 38),
o saldo existente em 31.12.2008 no Ativo Diferido que, pela
sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas,
poder permanecer no Ativo sob essa classicao at sua
completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao
de que trata o 3o do art. 183.

2. PASSIVO
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Emprstimos e Financiamentos
2.1.1.01 Emprstimos Nacionais
2.1.1.01.001 ...
2.1.1.02 Emprstimos Estrangeiros
2.1.1.02.001 ...
2.1.1.03 Financiamentos Nacionais
2.1.1.03.001 ...
2.1.1.04 Financiamentos Estrangeiros
2.1.1.04.001 ...
TC

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2.1.1.05 Ttulos a Pagar

2.1.5.01 Obrigaes com Pessoal

2.1.1.05.001 ...

2.1.5.01.001 Salrios e Ordenados a Pagar

2.1.1.06 Adiantamentos sobre Contratos de


Cmbio

2.1.5.01.002 Pro labore a Pagar

2.1.1.06.001 ...
2.1.1.07 Controladora, Controladas e Coligadas
2.1.1.07.001 ...
2.1.2 Debntures
2.1.2.01 Debntures Conversveis em Aes
2.1.2.01.001 ...
2.1.2.02 Debntures No Conversveis
2.1.2.02.001 ...
2.1.2.03 (-) Desgios a Apropriar
2.1.2.03.001 (-) ...

6 TC

2.1.5.01.003 Graticaes a Pagar


2.1.5.01.004 ...
2.1.5.02 Obrigaes Previdencirias
2.1.5.02.001 INSS a Recolher
2.1.5.02.002 FGTS a Recolher
2.1.5.02.003 ...
2.1.5.03 Provises
2.1.5.03.001 Proviso para Frias
2.1.5.03.002 Proviso para 13o Salrio
2.1.5.03.003 INSS sobre Proviso para Frias

2.1.3 Fornecedores

2.1.5.03.004 FGTS sobre Proviso para 13o


Salrio

2.1.3.01 Fornecedores Nacionais

2.1.5.03.005 ...

2.1.3.01.001 ...

2.1.6 Outras Obrigaes

2.1.3.02 Fornecedores Estrangeiros

2.1.6.01 Adiantamentos de Clientes

2.1.3.02.001 ...

2.1.6.01.001 ...

2.1.4 Obrigaes Tributrias

2.1.6.02 Contas a Pagar

2.1.4.01 Impostos e Contribuies a Recolher

2.1.6.02.001 ...

2.1.4.01.001 IPI a Recolher


2.1.4.01.002 ICMS a Recolher

2.1.6.03 Energia Eltrica, gua e Telefone a


Pagar

2.1.4.01.003 ISS a Recolher

2.1.6.03.001 ...

2.1.4.01.004 Proviso para Imposto de Renda

2.1.6.04 Contas-correntes

2.1.4.01.005 Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

2.1.6.04.001 ...

2.1.4.01.006 Imposto de Renda por Estimativa a Recolher

2.1.6.05.001 ...

2.1.4.01.007 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido por Estimativa a Recolher

2.1.6.06.001 ...

2.1.6.05 Seguros
2.1.6.06 Outras Obrigaes

2.1.4.01.008 Imposto de Renda Retido na


Fonte

2.1.7 Dividendos, Participaes e Juros sobre o Capital Prprio

2.1.4.01.009 PIS-Pasep a Recolher

2.1.7.01 Dividendos

2.1.4.01.010 Cons a Recolher

2.1.7.01.001 Dividendos Propostos

2.1.4.01.011 Proviso para IOF

2.1.7.01.002 Dividendos a Pagar

2.1.4.01.012 ...

2.1.7.01.003 ...

2.1.5 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias

2.1.7.02 Participaes
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2.1.7.02.001 Participaes Propostas a Administradores


2.1.7.02.002 Participaes Propostas a Empregados
2.1.7.02.003 Participaes a Pagar
2.1.7.02.004 ...
2.1.7.03 Juros sobre o Capital Prprio
2.1.7.03.001 Juros sobre o Capital Prprio a
Pagar
2.1.7.03.002 ...
2.2 Passivo No Circulante

2.2.4.01.001 ...
2.2.4.02 Custos e Despesas Vinculados s
Receitas
2.2.4.02.001 ...
Nota
Desde 04.12.2008, com a publicao da Medida Provisria no 449/2008 (convertida na Lei no 11.941/2009), o grupo
Resultados de Exerccios Futuros deixou de existir. Assim, de
acordo com o art. 299-B da Lei no 6.404/1976 (inserido pela Lei
no 11.941/2009, art. 38), o saldo existente no grupo Resultado
de Exerccios Futuros em 31.12.2008 dever ser reclassicado
para o Passivo No Circulante em conta representativa de receita diferida.
Observa-se que o registro do referido saldo dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido (Lei no
6.404/1976, art. 299-B, pargrafo nico).

2.2.1 Emprstimos e Financiamentos


2.2.1.01 Emprstimos Nacionais
2.2.1.01.001 ...
2.2.1.02 Emprstimos Estrangeiros
2.2.1.02.001 ...
2.2.1.03 Financiamentos Nacionais
2.2.1.03.001 ...
2.2.1.04 Financiamentos Estrangeiros
2.2.1.04.001 ...
2.2.1.05 Ttulos a Pagar

2.3 Patrimnio Lquido


2.3.1 Capital Social
2.3.1.01 Capital Subscrito
2.3.1.01.001 Capital Social
2.3.1.01.002 ...
2.3.1.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.1.02.001 (-) ...
2.3.2 Reservas

2.2.1.05.001 ...

2.3.2.01 Reservas de Capital

2.2.1.06 Controladora, Controladas e Coligadas

2.3.2.01.001 Correo Monetria do Capital


Integralizado

2.2.1.06.001 ...
2.2.1.07 Outros Dbitos com Scios, Administradores e Pessoas Ligadas
2.2.1.07.001 ...
2.2.2 Fornecedores

Nota
A correo monetria das demonstraes nanceiras foi
revogada, inclusive para ns societrios, a partir de 1o.01.1996,
por fora do art. 4o da Lei no 9.249/1995. Portanto, a conta Correo Monetria do Capital Integralizado somente apresentar
saldo na remota hiptese de a empresa ainda no ter incorporado a reserva ao Capital Social.

2.2.2.01 Fornecedores Nacionais


2.2.2.01.001 ...

2.3.2.01.002 gio na Emisso de Aes

2.2.2.02 Fornecedores Estrangeiros


2.2.2.02.001 ...

2.3.2.01.003 Alienao de Bnus de Subscrio

2.2.3 Outras Obrigaes

2.3.2.01.004 Alienao de Partes Benecirias

2.2.3.01 Contas a Pagar

2.3.2.01.005 (-) Aes em Tesouraria

2.2.3.01.001 ...

2.3.2.01.006 ...

2.2.4 Receitas de Exerccios Futuros

2.3.2.02 Ajustes de Avaliao Patrimonial

2.2.4.01 Receitas Recebidas Antecipadamente

2.3.2.02.001 Ajustes de Elementos do Ativo

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TC

Manual de Procedimentos
Temtica Contbil e Balanos

2.3.2.02.002 (-) Ajustes de Elementos do


Passivo
2.3.2.03 Reservas de Lucros
2.3.2.03.001 Reserva Legal
2.3.2.03.002 Reserva Estatutria
2.3.2.03.003 Reserva para Contingncias
2.3.2.03.004 Reserva de Lucros a Realizar
2.3.2.03.005 Reserva Especial

3.1.1.02.007 FGTS
3.1.1.02.008 Indenizaes e Aviso Prvio
3.1.1.02.009 Assistncia Mdica e Social
3.1.1.02.010 ...
3.1.1.03 Gastos Gerais
3.1.1.03.001 Combustveis e Lubricantes
3.1.1.03.002 Energia Eltrica

2.3.2.03.006 Reservas de Incentivos Fiscais

3.1.1.03.003 Servios de Terceiros

2.3.2.03.007 (-) Aes em Tesouraria

3.1.1.03.004 ...

2.3.2.03.008 ...

3.1.2 Custos Indiretos de Produo

2.3.3 Lucros ou Prejuzos Acumulados

3.1.2.01 Mo de Obra Indireta

Nota
No encerramento do exerccio social, a conta Lucros
ou Prejuzos Acumulados no deve apresentar saldo positivo. Eventual saldo positivo remanescente nesta conta deve
ser destinado para Reserva de Lucros, nos termos da Lei
no 6.404/1976, arts. 194 a 197, ou distribudo como dividendo
(Instruo CVM no 469/2008, art. 5o).

2.3.3.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados


2.3.3.01.001 Lucros Acumulados
2.3.3.01.002 (-) Prejuzos Acumulados

3.1.2.01.001 ...
3.1.2.02 Materiais de Consumo Indireto
3.1.2.02.001 ...
3.1.2.03 Materiais de Manuteno e Reparo
3.1.2.03.001 ...
3.1.2.04 Utilidades e Servios
3.1.2.04.001 ...

2.3.3.01.003 Resultado do Exerccio em Curso

3.1.2.05 Aluguis e Arrendamentos

2.3.3.01.004 ...

3.1.2.05.001 ...

3. CONTAS DE RESULTADO - CUSTOS E DESPESAS


3.1 Custos de Produo
3.1.1 Custos Diretos de Produo
3.1.1.01 Material Aplicado
3.1.1.01.001 Matria-prima

3.1.2.06 Depreciaes,
Exaustes

Amortizaes

3.1.2.06.001 ...
3.1.2.07 Combustveis e Energia Eltrica
3.1.2.07.001 ...
3.1.3 Custos Diretos da Produo de Servios

3.1.1.01.002 ...
3.1.1.02 Mo de Obra Direta
3.1.1.02.001 Salrios e Ordenados

Os Custos Diretos da Produo de Servios observam estrutura de


subdiviso semelhante demonstrada para custos de produo industrial.

3.1.1.02.002 Pro Labore

3.1.3.01 Mo de Obra Direta

3.1.1.02.003 Prmios e Graticaes

3.1.3.02 Gastos Gerais

3.1.1.02.004 13o Salrio


3.1.1.02.005 Frias
3.1.1.02.006 INSS
8 TC

Nota

3.1.3.03 ...
3.1.4 Custos Indiretos da Produo de Servios
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Nota
Os Custos Indiretos da Produo de Servios observam
estrutura de subdiviso semelhante demonstrada para custos
indiretos de produo industrial.

3.1.4.01 Mo de Obra Indireta


3.1.4.02 Materiais de Consumo Indireto
3.1.4.03 ...
3.2 Despesas Operacionais

3.2.1.05.005 ...
3.2.1.06 Despesas Gerais
3.2.1.06.001 Aluguis
3.2.1.06.002 Manuteno e Reparos
3.2.1.06.003 Telefone
3.2.1.06.004 Despesas Postais e Telegrcas
3.2.1.06.005 Depreciaes e Amortizaes

3.2.1 Despesas com Vendas

3.2.1.06.006 Servios Prestados por Terceiros

3.2.1.01 Despesas com Pessoal

3.2.1.06.007 Seguros

3.2.1.01.001 Salrios e Ordenados

3.2.1.06.008 ...

3.2.1.01.002 Pro labore

3.2.1.07 Perdas no Recebimento de Crditos

3.2.1.01.003 Prmios e Graticaes

3.2.1.07.001 Crditos Vencidos e No Liquidados

3.2.1.01.004 13o Salrio


3.2.1.01.005 Frias
3.2.1.01.006 INSS
3.2.1.01.007 FGTS
3.2.1.01.008 Indenizaes e Aviso Prvio
3.2.1.01.009 Assistncia Mdica e Social

Nota
A conta Crditos Vencidos e No Liquidados est em
conformidade com a disciplina instituda pela Lei no 9.430/1996,
que tornou indedutvel, a partir de 1o.01.1997, a antiga Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, tanto para ns de
Imposto de Renda quanto da CSLL. Se a empresa optar por
constituir a Proviso indedutvel, importa observar que a contrapartida da proviso (despesa) ser, tambm, classicada no
subgrupo Despesas com Vendas.

3.2.1.01.010 ...

3.2.1.07.002 ...

3.2.1.02 Comisses sobre Vendas

3.2.2 Despesas Administrativas

3.2.1.02.001 Comisses

3.2.2.01 Despesas com Pessoal

3.2.1.02.002 ...

3.2.2.01.001 Salrios e Ordenados

3.2.1.03 Propaganda e Publicidade

3.2.2.01.002 Pro labore

3.2.1.03.001 Propaganda e Publicidade

3.2.2.01.003 Prmios e Graticaes

3.2.1.03.002 Amostras Grtis

3.2.2.01.004 13o Salrio

3.2.1.03.003 ...

3.2.2.01.005 Frias

3.2.1.04 Despesas com Entrega

3.2.2.01.006 INSS

3.2.1.04.001 Fretes e Carretos

3.2.2.01.007 FGTS

3.2.1.04.002 Manuteno de Veculos

3.2.2.01.008 Indenizaes e Aviso Prvio

3.2.1.04.003 ...

3.2.2.01.009 Assistncia Mdica e Social

3.2.1.05 Despesas com Viagens e Representaes

3.2.2.01.010 ...

3.2.1.05.001 Viagens Terrestres


3.2.1.05.002 Viagens Areas

3.2.2.02 Aluguis e Arrendamentos


3.2.2.02.001 Aluguis de Imveis

3.2.1.05.003 Hospedagem

3.2.2.02.002 Aluguis de Mquinas e Equipamentos

3.2.1.05.004 Refeies

3.2.2.02.003 Arrendamento de Imveis

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TC

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3.2.2.02.004 Arrendamento Mercantil (Leasing)

3.2.2.05.006 ...

3.2.2.02.005 ...

3.2.2.06 Outras Despesas Operacionais

3.2.2.03 Despesas Tributrias


3.2.2.03.001 PIS-Pasep

3.2.2.06.001 Proviso para Perdas e Ajustes


de Ativos

3.2.2.03.002 Cons

3.2.2.06.002 Equivalncia Patrimonial


3.2.2.06.003 Amortizao de gio

Nota
Exceto a parcela da Cons e da contribuio para o PISPasep incidente sobre a receita bruta de vendas e servios,
que deve ser lanada no subgrupo 4.1.2 (Dedues da Receita
Bruta). Cabe lembrar, todavia, que desde maio de 2009, em
face da revogao do 1o do art. 3o da Lei no 9.718/1998, pelo
inciso XII da Lei no 11.941/2009, a incidncia da Cons e da
contribuio para o PIS-Pasep, em relao s demais receitas
auferidas pelas pessoas jurdicas, somente aplicvel em relao quelas sujeitas ao regime de incidncia no cumulativa
das contribuies.

3.2.2.03.003 IPTU
3.2.2.03.004 IPVA
3.2.2.03.005 Taxas Diversas

3.2.2.06.004 ...
3.3 Outras Despesas
3.3.1 Outros Resultados Negativos
3.3.1.01 Resultados Negativos na Alienao
de Investimentos
3.3.1.01.001 Perdas na Alienao de Participaes em Coligadas
3.3.1.01.002 ...

3.2.2.03.006 ...

3.3.1.02 Resultado Negativo na Alienao


do Imobilizado

3.2.2.04 Despesas Gerais

3.3.1.02.001 Perdas na Alienao de Imveis

3.2.2.04.001 Energia Eltrica

3.3.1.02.002 Perdas na Alienao de Mveis


e Utenslios

3.2.2.04.002 gua e Esgoto


3.2.2.04.003 Telefone
3.2.2.04.004 Despesas Postais e Telegrcas
3.2.2.04.005 Seguros

3.3.1.02.003 Perdas na Alienao de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas


3.3.1.02.004 Perdas na Alienao de Veculos

3.2.2.04.006 Material de Escritrio

3.3.1.02.005 ...

3.2.2.04.007 Material de Higiene e Limpeza

3.3.1.03 Resultado de Sinistros com Imobilizado

3.2.2.04.008 Assistncia Contbil


3.2.2.04.009 Servios Prestados por Terceiros

3.3.1.03.001 Perdas em Sinistros com Imobilizado

3.2.2.04.010 Depreciaes e Amortizaes

3.3.1.03.002 ...

3.2.2.04.011 Reprodues

3.3.1.04 Outras Baixas do Ativo No Circulante

3.2.2.04.012 Despesas Legais e Judiciais


3.2.2.04.013 Livros, Jornais e Revistas
3.2.2.04.014 ...
3.2.2.05 Despesas Financeiras
3.2.2.05.001 Juros Passivos

10

TC

Nota
Grupo utilizvel para registro de baixas por obsolescncia, deteriorao, desaparecimento, sinistros no ressarcidos
etc., ou seja, baixas em relao s quais no tenha havido o
correspondente recebimento de receita.

3.2.2.05.002 Variaes Monetrias Passivas

3.3.1.04.001 Baixas de Investimentos Permanentes

3.2.2.05.003 Variaes Cambiais Passivas

3.3.1.04.002 Baixas de Imobilizado

3.2.2.05.004 Descontos Concedidos

3.3.1.04.003 ...

3.2.2.05.005 Juros sobre o Capital Prprio

3.3.1.05 Provises para Perdas Permanentes


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3.3.1.05.001 Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial

4.1.2.02.002 (-) Sobre Venda de Produtos no


Mercado Externo

3.3.1.05.002 Controladas e Coligadas Custo Corrigido

4.1.2.02.003 (-) Sobre Venda de Mercadorias


no Mercado Interno

3.3.1.05.003 Outras Participaes Societrias

4.1.2.02.004 (-) Sobre Venda de Mercadorias


no Mercado Externo

3.3.1.05.004 ...
4. CONTAS DE RESULTADO - RECEITAS
4.1 Receitas Operacionais
4.1.1 Receita Bruta de Vendas e Servios
4.1.1.01 Receita Bruta de Vendas de Produtos e Mercadorias
4.1.1.01.001 Venda de Produtos no Mercado
Interno

4.1.2.02.005 (-) ...


4.1.2.03 (-) Impostos Incidentes sobre Vendas e Servios
4.1.2.03.001 (-) IPI
Nota
A conta IPI somente gurar entre os impostos incidentes
sobre vendas se a empresa adotar o critrio de contabilizar as
vendas pelo valor total da nota scal (inclusive IPI).

4.1.2.03.002 (-) ICMS

4.1.1.01.002 Venda de Produtos no Mercado


Externo

4.1.2.03.003 (-) ISS

4.1.1.01.003 Venda de Mercadorias no Mercado Interno

4.1.2.03.005 (-) PIS-Pasep

4.1.1.01.004 Venda de Mercadorias no Mercado Externo


4.1.1.01.005 ...
4.1.1.02 Receita da Prestao de Servios

4.1.2.03.004 (-) Cons

Nota
Deve ser lanada nestas duas ltimas contas somente a
parcela da Cons e da contribuio para o PIS-Pasep incidente
sobre a receita bruta de vendas e servios. O valor relativo s
demais receitas ser lanado como Despesa Tributria (subgrupo 3.2.2.03).

4.1.1.02.001 Servios Prestados - Mercado


Interno

4.1.2.03.006 (-) ...

4.1.1.02.002 Servios Prestados - Mercado


Externo

4.1.3.01 Juros e Descontos

4.1.3 Receitas Financeiras

4.1.1.02.003 ...

4.1.3.01.001 Juros de Aplicaes Financeiras

4.1.2 (-) Dedues da Receita Bruta

4.1.3.01.002 Juros Ativos [outros]

4.1.2.01 (-) Cancelamento e Devolues

4.1.3.01.003 Descontos Financeiros Obtidos

4.1.2.01.001 (-) De Venda de Produtos no


Mercado Interno

4.1.3.01.004 ...

4.1.2.01.002 (-) De Venda de Produtos no


Mercado Externo

4.1.3.02.001 Variaes Monetrias Ativas

4.1.2.01.003 (-) De Venda de Mercadorias no


Mercado Interno

4.1.3.02.003 ...

4.1.2.01.004 (-) De Venda de Mercadorias no


Mercado Externo
4.1.2.01.005 (-) ...
4.1.2.02 (-) Descontos Incondicionais
4.1.2.02.001 (-) Sobre Venda de Produtos no
Mercado Interno
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4.1.3.02 Variaes Monetrias


4.1.3.02.002 Variaes Cambiais Ativas
4.1.4 Recuperao de Despesas
4.1.4.01 Recuperao de Crditos Considerados Incobrveis
4.1.4.01.001 ...
4.1.4.02 Reverso de Provises
4.1.4.02.001 ...
TC

11

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4.1.5 Outras Receitas Operacionais

5.1.2.01.001 Custo dos Servios Prestados

4.1.5.01 Receitas Diversas

5.1.3 Custo das Mercadorias Vendidas

4.1.5.01.001 Aluguis e Arrendamentos

5.1.3.01 Custo das Mercadorias Vendidas

4.1.5.01.002 Vendas Acessrias

5.1.3.01.001 Custo das Mercadorias Vendidas

4.1.5.01.003 Receita de Equivalncia Patrimonial


4.1.5.01.004 Dividendos e Lucros Recebidos
4.1.5.01.005 Amortizao de Desgio
4.1.5.01.006 ...
4.2 Outras Receitas
4.2.1 Outros Resultados Positivos
4.2.1.01 Resultados Positivos na Alienao
de Investimentos
4.2.1.01.001 Lucros na Alienao de Participaes em Coligadas

5.1.4.01 Apurao do Resultado do Exerccio


5.1.4.01.001 Resultado do Exerccio
5.1.4.01.002 Ganhos/Perdas na Alienao
de Imobilizado
6.1 Contas de Compensao Ativas
6.1.1 Contratos e Empenhos
6.1.1.01 Seguros Contratados
6.1.1.01.001 ...

4.2.1.01.002 ...

6.1.2 Riscos e nus Patrimoniais

4.2.1.02 Lucros na Alienao do Imobilizado

6.1.2.01 Ttulos Avalizados

4.2.1.02.001 Lucros na Alienao de Imveis

6.1.2.01.001 ...

4.2.1.02.002 Lucros na Alienao de Mveis


e Utenslios
4.2.1.02.003 Lucros na Alienao de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas
4.2.1.02.004 Lucros na Alienao de Veculos
4.2.1.02.005 ...
4.2.1.03 Resultado de Sinistros com Imobilizado
4.2.1.03.001 Sinistros com Imobilizado
4.2.1.03.002 ...

12

5.1.4 Apurao do Resultado do Exerccio

6.1.2.02 Ttulos Endossados


6.1.2.02.001 ...
6.1.2.03 Imveis Hipotecados
6.1.2.03.001 ...
6.1.3 Operaes com Materiais Prprios
6.1.3.01 Materiais Remetidos para Industrializao
6.1.3.01.001 ...
6.1.3.02 Materiais Remetidos para Conserto
6.1.3.02.001 ...
6.1.3.03 Mercadorias Emprestadas

5. CONTAS DE APURAO

6.1.3.03.001 ...

5.1 Custo dos Produtos Vendidos e dos Servios Prestados

6.1.3.04 Mercadorias Remetidas para Demonstrao

TC

5.1.1 Custo dos Produtos Vendidos

6.1.3.04.001 ...

5.1.1.01 Custo dos Produtos Vendidos

6.1.3.05 Bens Cedidos em Comodato

5.1.1.01.001 Custo dos Produtos Vendidos

6.1.3.05.001 ...

5.1.2 Custo dos Servios Prestados

6.1.4 Operaes com Materiais de Terceiros

5.1.2.01 Custo dos Servios Prestados

6.1.4.01 Entradas para Industrializao


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Manual de Procedimentos
Temtica Contbil e Balanos

6.1.4.01.001 ...
6.1.4.02 Entradas para Conserto
6.1.4.02.001 ...
6.1.4.03 Entradas de Mercadorias por Emprstimo
6.1.4.03.001 ...
6.1.4.04 Entradas para Demonstrao
6.1.4.04.001 ...
6.1.4.05 Bens Recebidos em Comodato
6.1.4.05.001 ...
6.2 Contas de Compensao Passivas
6.2.1 Contratos e Empenhos
6.2.1.01 Contratos de Seguros

6.2.4.01.001 ...
6.2.4.02 Materiais Recebidos para Conserto
6.2.4.02.001 ...
6.2.4.03 Mercadorias Emprestadas
6.2.4.03.001 ...
6.2.4.04 Mercadorias Recebidas para Demonstrao
6.2.4.04.001 ...
6.2.4.05 Bens Recebidos em Comodato
6.2.4.05.001 ...

6.2.1.01.001 ...

Nota

6.2.2 Riscos e nus Patrimoniais


6.2.2.01 Avais Concedidos
6.2.2.01.001 ...
6.2.2.02 Endossos de Ttulos
6.2.2.02.001 ...
6.2.2.03 Hipotecas de Imveis
6.2.2.03.001 ...

De acordo com a NBC T 2.5, aprovada pela Resoluo


CFC no 612/1985, as contas de compensao constituem sistema prprio e devem conter o registro de atos relevantes cujos
efeitos se possam traduzir em modicaes no patrimnio da
entidade. Registram operaes no modicadoras do patrimnio, razo pela qual so denominadas contas extrapatrimoniais, da o seu posicionamento em separado, no Balano
Patrimonial, logo aps o Ativo e o Passivo totalizados. O signicado do nome contas de compensao provm do fato de
registrarem, por idnticos valores, no dbito e no crdito, os
direitos e as respectivas obrigaes advindos de atos e contratos.

6.2.3 Operaes com Materiais Prprios


6.2.3.01 Remessas para Industrializao
6.2.3.01.001 ...
6.2.3.02 Remessas para Conserto
6.2.3.02.001 ...
6.2.3.03 Remessas de Mercadorias para
Emprstimos
6.2.3.03.001 ...
6.2.3.04 Remessas de Mercadorias para Demonstrao
6.2.3.04.001 ...
6.2.3.05 Remessas de Bens em Comodato
6.2.3.05.001 ...
6.2.4 Operaes com Materiais de Terceiros
6.2.4.01 Materiais Recebidos para Industrializao
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Fluxo de informaes contbeis


1. INTRODUO
Para proporcionar uma viso panormica da contabilidade inserida no ambiente empresarial e dos caminhos das informaes nesse ambiente, apresentamos o seguinte uxo contbil.

2. FLUXO
Segue o modelo de uxo de informaes contbeis.
TC

13

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