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Jean-Yves Perruchoud
1. Introduction
La criminalit conomique (white collar crime) se distingue
de la criminalit acquisitive (street crime). La premire concerne
labus de confiance, lescroquerie, la gestion dloyale, le faux
dans les titres et le blanchiment dargent. La seconde porte
sur le vol, le brigandage et le recel. Cette distinction tire des
Cahiers de la Scurit intrieure du Prof.N.Queloz peut
tre complte par une dfinition de la criminalit cono
mique. Il sagit dune activit illgale qui se droule dans le
monde des affaires, avec un mobile essentiellement finan
cier, avec des mthodes et moyens adapts (sans violence, etc.),
une atteinte la crdibilit du monde conomique et finan
cier, des dommages et prjudices importants et une grande
tolrance sociale et institutionnelle.
Plus spcifiquement, la fraude comptable et financire se
base sur des flux financiers, puis sur des documents inexacts
ou inexistants, ainsi que sur des critures comptables omises
ou errones. Difficile observer, quasiment impossible ap
prhender sans la loupe de Sherlock Holmes et la longue
vue du Capitaine Haddock pour obtenir respectivement les
dtails et la vue densemble, ce genre de fraude ncessite la
connaissance des principes et des mthodes que nous avons
a ssembls dans un modle global.
2. Le modle global
Le modle global (cf. tableau1) est un concept holistique in
tgrant lensemble des diffrents aspects dune fraude. Les
causes et les consquences constituent les deux points ex
Jean-Yves Perruchoud,
HEC Lausanne, Expertcomptable diplm,
Charg du cours
Forensic accounting
de lILCE (HE ARC) de
Neuchtel, Consultec
Fiduciaire SA, Sierre/VS
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Mode opratoire
Causes
Consquences
Combattre la fraude
Dissuasion
Prvention
Dtection
Opportunit
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Intgrit dficiente
Investigation
Tribunal
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Aspects personnels
Aspects juridiques
Performance de lentreprise
Raliser des objectifs financiers
priodiques
Dsirer une croissance accrue
Maintenir la croissance actuelle
Soutenir le cours de laction
Augmenter les produits
Dissimuler ou limiter les pertes
Consolider sa position
Promouvoir sa carrire
Obtenir une compensation en fonction
du rsultat
Obtenir un prt de lemployeur
Dterminer les autres compensations
(bonus, option, commission, etc.)
Dissimuler des pertes
Se valoriser sur le plan social
Finance
Maintenir ou augmenter les emprunts
Examiner les transactions
Respecter les contrats
Accder aux marchs des actions
Marketing
Accder au march
Augmenter la part de march
Acqurir de nouveaux clients
vincer des concurrents
Passer des accords secrets
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Frais et dbours
Autres transactions
Un processus
en 5 phases
Chercher
Contrler
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Auteur
Lanalyse
de la fraude
Le cadre de la fraude et le
fonctionnement psychologique de
lauteur prsentent souvent des
similitudes mme sil sagit de cas
en apparence fort diffrents.
actions entreprises pour raliser la fraude. Dans ce cadre, le
mode opratoire est important pour tenter de comprendre
les mcanismes de la fraude.
5.2 Le droulement de la fraude: Les cinq C. Le d
roulement de la fraude met en vidence lacte criminel en
tant que processus comportant 5tapes, divises en deux
groupes. Les trois premires phases concernent le fraudeur
(Commettre la fraude, Cacher la fraude, Convertir les l
ments non montaires en espces facilement utilisables et
ngociables) alors que les deux suivantes concernent le forensic accountant ou la victime (Chercher les symptmes de la
fraude (red flags), Contrler: identifier les mesures de contrle
introduire). Chacune des tapes du processus des 5 C,
reprsent schmatiquement dans le tableau5, est sommaire
ment analyse ci-aprs.
Commettre (commit). La premire tape concerne lexcution
ou la ralisation dune malversation. Il ne faut certes pas
ignorer les activits de prparation et de planification mod
lises par le triangle de la fraude et motives par les causes
indiques prcdemment, car ces informations servent ex
pliquer et comprendre les situations de criminalit finan
cire. Toutefois, la concrtisation est importante parce quelle
signifie le moment o se produit lacte qui aura un impact sur
lorganisation qui en est victime.
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Cacher (conceal). Le fraudeur se doit de cacher son acte malveillant et faire en sorte de ne pas tre dcouvert. La ralisa
tion de cet objectif dpend du type de fraude. Sil sagit dun
dtournement dactifs, il sera ncessaire dintervenir sur la
Tableau 6: Classification de la
dlinquance dentreprise[6]
Source
Classification
KPMG
Albrecht, Steve
Bologna-Linquist
ACFE (Association
of Certified Fraud
Examiners)
Autre classification
Dtournement dactifs
Corruption
Fraudes aux tats financiers
Fraude aux documents
Fraude en matire didentit
Fraude en matire dinvestissement
Banqueroute et faillite frauduleuse
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brecht & Albrecht, Thomson South-Western, 2004. compare, Colloque 2006. 6)Source: Fraud audit
4)Voir ce sujet Nicole Stolowy, Les dlits comp ing and forensic accounting, Singleton, Aaron,
tables, Economica, Paris 2001, page1. 5)Modlisa Bologna, 2006, J. Wiley & Sons.
tion des facteurs de prdiction de la fraude organi
sationnelle, Centre international de criminologie
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