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AUDITORIA CONTBIL, COMO E POR QU?

*Jodoval Luiz dos Santos


**Mrcia Karina da Silva Santos

1. O QUE AUDITORIA CONTBIL?


De acordo com o Dicionrio de Contabilidade, do Prof. A. Lopes de S,
Auditoria significa reviso, percia, interveno ou exame de contas ou de
toda uma escrita peridica ou constantemente, eventual ou definitivamente.
A Resoluo CFC n 1.203/09 diz que a auditoria das demonstraes
contbeis tem por objetivo aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante
a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
2. QUEM EST OBRIGADO A FAZER AUDITORIA?
a) Por lei, esto obrigadas a contratar servios de auditoria
independente, as empresas e instituies que se enquadrem como a
seguir:
Entidades de Fins Filantrpicos (art. 5 Decreto n 2.536 de
06/04/98);
Sociedades de Investimento;
Empresas de Leasing ou Arrendamento Mercantil;
Empresas que obtenham o apoio financeiro do BNDES;
Sociedades Seguradoras;
Empresas Beneficirias do FINOR;
Companhias Abertas (art. 26 lei n 6.385 de 07/12/76);
Companhia Fechadas de Grande Porte (Lei 11.638/07);
Sociedades, empresas e instituies que integram o sistema de
distribuio e intermediao de valores mobilirios (art. 26 lei n
6.385 de 07/12/76), (bancos, consrcios, factoring, etc.);
____________________
*Contador, auditor independente
Presidente da Academia Sergipana de Cincias Contbeis - Titular da Ctedra n 20.
**Contadora, auditora independente
Titular da Ctedra n 30 da Academia Sergipana de Cincias Contbeis.

Planos de Sade;
Clubes de Futebol;
Sociedade Limitada de Grande Porte, com ativo total superior a R$
240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita
bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de
reais) (lei 11.638/07).
b) Pelas circunstncias administrativas, cuidado e bom senso do
administrador, esto obrigadas a fazer Auditoria Independente todas as
S/A's e outras empresas quaisquer que seja a natureza jurdica, de porte
mdio e grande e as instituies sem fins lucrativos (Ex: Sindicatos,
Associaes, OSCIPs, Fundaes etc.) objetivando mostrar, a quem
interessar a lisura e o sucesso da administrao.
3. QUEM REGULAMENTA OS SERVIOS DE AUDITORIA NO
BRASIL?
a) O Conselho Federal de Contabilidade - CFC, estribado no Decreto
Lei n 9.295/46 e no Art. 76 da Lei n 12.249 de 11.06.2010. A
Resoluo CFC N 1.203 de 03.12.2009, aprova a NBC TA 200
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria e pela
Resoluo CFC N 821 de 17.12.97, aprovou as Normas
Profissionais de Auditor Independente;
b) O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON)
publica comunicados e interpretaes tcnicas, doutrinando e
esclarecendo pontos polmicos da auditoria;
c) A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) regulamenta o registro
de Auditores Independentes e a auditoria no mbito do mercado de
valores mobilirios (Resoluo CVM n 308/99).
4. QUAIS AS RESPONSABILIDADES DO AUDITOR?
a) Verificar se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria
foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua
publicao e se estes correspondem s demonstraes contbeis
auditadas e ao relatrio ou parecer originalmente emitido;
b) Verificar se as informaes e anlises contbeis e financeiras
apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto em
consonncia com as demonstraes auditadas;
c) Verificar se as demonstraes do resultado da entidade esto de
acordo com as disposies da lei societria, com o seu estatuto
social e com as normas emanadas da CVM;

d) Verificar o eventual descumprimento das disposies legais e


regulamentares aplicveis s atividades da entidade auditada e/ou
relativas sua condio de entidade integrante do mercado de
valores mobilirios, que tenham ou possam vir a ter reflexos
relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da
entidade auditada;
e) Elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao
Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado que contenha suas
observaes a respeito de deficincias ou ineficcia dos controles
internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada;
f) Conservar em boa guarda pelo prazo mnimo de cinco anos, ou por
prazo superior, por determinao expressa da CVM em caso de
Inqurito Administrativo, toda a documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com o
exerccio de suas funes;
g) Indicar com clareza, e em quanto, as contas ou subgrupos de contas
do ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido que esto afetados
pela adoo de procedimentos contbeis conflitantes com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como os efeitos no
dividendo obrigatrio e no lucro ou prejuzo por ao, conforme o
caso, sempre que emitir relatrio de reviso especial de
demonstraes trimestrais ou parecer adverso ou com ressalva;
h) Dar acesso fiscalizao da CVM e fornecer ou permitir a
reproduo dos documentos gerados pela auditoria, que tenham
servido de base emisso do relatrio de reviso especial de
demonstraes trimestrais ou do parecer de auditoria;
i) Possibilitar, no caso de substituio por outro auditor, resguardados
os aspectos de sigilo e mediante prvia concordncia da entidade
auditada, o acesso do novo auditor contratado aos documentos e
informaes que serviram de base para a emisso dos relatrios de
revises especiais de demonstraes trimestrais e pareceres de
auditoria dos exerccios anteriores.
5. QUAIS AS RESPONSABI-LIDADES DA ADMINISTRA-O
DA ENTIDADE OU EM-PRESA AUDITADA?
a) A administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das
demonstraes contbeis;
b) A entidade ou empresa auditada dever fornecer ao auditor
independente a carta de responsabilidade da administrao, de
acordo com as normas aprovadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade CFC atravs da Resoluo n 1.203 de 03.12.2009;

c) Os administradores das entidades ou empresas auditadas sero


responsabilizados pela contratao dos auditores independentes
quanto sua independncia e regularidade de seu registro na
Comisso de Valores Mobilirios, no Conselho Regional de
Contabilidade, no SESCAP etc.
6. O QUE DEVE SER EXIGIDO DA EMPRESA PRESTADORA DE
SERVIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE?
a) Que esteja inscrita no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, sob a
forma de Sociedade Simples (S/S), constituda exclusivamente para
prestao de servios profissionais de auditoria;
b) Que todos os scios sejam contadores e que, pelo menos a metade
desses, sejam cadastrados como responsveis tcnicos (Instruo
CVM n 308, de 14.05.1999)
c) Que conste do contrato social, ou ato constitutivo equivalente,
clusula dispondo que a sociedade responsabilizar-se- pela
reparao de dano que causar a terceiros, por culpa ou dolo, no
exerccio da atividade profissional e que os scios respondero
solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais, depois de
esgotados os bens da sociedade;
d) Que esteja regularmente inscrita, bem como seus scios e demais
responsveis tcnicos regularmente registrados, em Conselho
Regional de Contabilidade;
e) Que tenha todos os responsveis tcnicos autorizados a emitir e
assinar parecer de auditoria em nome da sociedade, exercido
atividade de auditoria de demonstraes contbeis, devidamente
comprovada dentro do territrio nacional por perodo no inferior a
cinco anos, consecutivos ou no, contados a partir da data do
registro em Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de
contador;
f) Que tenha todos os responsveis tcnicos aprovados em exame de
qualificao tcnica, quando no atender os requisitos do item
anterior;
g) Que tenha atendido a Reviso Externa de Qualidade, estabelecido
pelo Conselho Federal de Contabilidade, pela Resoluo CFC N.
1.158/09 e art. 33 da Instruo 308/99 da CVM, mediante Parecer
dos Auditores Independentes sobre Reviso Externa de Qualidade;
h) Que esteja atendendo s determinaes contidas na NBC P 4 sobre
educao profissional continuada, exigidas pela Resoluo CFC N
1.146/08;
i) Que tenha escritrio profissional legalizado em nome da sociedade,
com instalaes compatveis com o exerccio da atividade de

auditoria independente, em condies que garantam a guarda, a


segurana e o sigilo dos documentos e informaes decorrentes
dessa atividade, bem como a privacidade no relacionamento com
seus clientes;
j) Que mantenha quadro permanente de pessoal tcnico adequado ao
nmero e porte de seus clientes, com conhecimento constantemente
atualizado sobre o seu ramo de atividade, os negcios, as prticas
contbeis e operacionais.
7. O QUE A EMPRESA PRESTA-DORA DE SERVIOS DE
AUDITORIA INDEPENDENTE DEVE APRESENTAR PARA SE
HABILITAR A CONCORRER PARA CONTRATAO DE
SERVIOS DE AUDITORIA?
a) Habilitao Jurdica:
1) Inscrio do ato Constitutivo de Sociedade Simples S/S (art. 997 e
998 Lei 10.406/02) NCC;
2) Decreto de autorizao, em se tratando de empresas ou sociedade
estrangeira em funcionamento no Pas, e ato de registro ou
autorizao para funcionamento expedido pelo rgo competente,
quando a atividade assim o exigir;
3) Prova que est registrado na Comisso de Valores Mobilirios
CVM (art. 1 Instruo CVM N 308/99);
4) Prova de pagamento da anuidade da contribuio sindical patronal
(art. 587 CLT);
5) Prova de pagamento da anuidade do CRC (art. 22 DL 9.295/46),
alm de outras, quando for o caso.
b)

Qualificao tcnica:

1) Registro na entidade profissional competente CRC (art. 15 DL


9.295/46);
2) Comprovao de aptido para desempenho de atividade pertinente e
compatvel, em caractersticas, quantidades e prazos, com o objeto
da licitao, e indicao das instalaes e do aparelhamento e do
pessoal tcnico adequado e disponvel para a realizao do objeto
da licitao, bem como da qualificao de cada um dos membros da
equipe tcnica que se responsabilizar pelos trabalhos.

c) Regularidade Fiscal:
1) Prova de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas
(CNPJ);
2) Prova de inscrio no Cadastro de Contribuinte Municipal;
3) Prova de regularidade para com a Fazenda Nacional, Estadual e
Municipal;
4) Prova de situao regular no cumprimento dos encargos para com o
INSS e FGTS.