Auditoria Forense Ac

ESQUEMA PARA ESCRIBIR ARTCULOS EN LA REVISTA mktDESCUBRE.
1. Ttulo del artculo

2. Identificacin del autor (esto no se escribe)
3. Resumen
Palabras clave
4. Abstract
Keywords
5. Introduccin
6. Desarrollo del artculo tcnico, artculo cientfico o ensayo acadmico
6.1. Aporte Cientfico o Acadmico
6.2. Metodologa
6.3. Resultados
7. Grficos y Tablas
8. Conclusiones y Recomendaciones
9. Referencias bibliogrficas
1. TTULO DEL ARTCULO
AUDITORIA FORENSE: BASE

PARA INSTRUMENTALIZAR LA
1
PRUEBA EN EL LAVADO DE
ACTIVOS
2. IDENTIFICACIN DEL AUTOR

Mara Beatriz Tobar Ortiz
Katherine Roci Ayala Vargas
Escuela Superior Politcnica de Chimborazo
Facultad de Administracin de Empresas
Escuela de contabilidad y Auditora
pitu_shita28@hotmail.com
3. RESUMEN
El trabajo comprende el desarrollo de un
estado de situacin de las temticas de
ordenamiento
jurdico,
normativa,
fundamentos de auditora y las materias ms
relevantes que permitan comprender y
desarrollar el concepto de Auditora Forense.
Para el desarrollo del trabajo se ha
establecido como principal soporte terico el
dominio y la aplicacin de las normas y
procedimientos inherentes a una labor de
auditora,
considerando
que
parte
fundamental de los objetivos de una
Auditora Forense es emitir una opinin y
aportar conclusiones o antecedentes
respecto de hechos que han sido
denunciados como constitutivos de delito o
concretamente fraudes.
Este trabajo es desarrollado, adems para
aportar un sustento terico y un enfoque
descriptivo con elementos aplicables al
diseo metodolgico de una Auditora
Forense.
PALABRAS CLAVE.
Auditora, Auditora Forense, Lavado de
activos, Indagancin
4. ABSTRACT
The work includes the development of a
status of the subjects of law, regulation, audit
fundamentals and the most important
materials for understanding and developing
the concept of Forensic Audit.
For the development work has been
established as the main theoretical support
the mastery and application of standards and
inherent in a work of audit procedures,

considering that a fundamental part of the
objectives of a forensic audit is to express an
opinion
and conclusions
or
provide
background about facts that have been
reported as specifically constitute a crime or
fraud.
This work is also developed to provide a
theoretical basis and a descriptive approach
with
elements
applicable
to
the
methodological design of a forensic audit.
KEYWORDS.
Audit, Forensic Audit, Money Laundering,
Inquiry
5. INTRODUCCIN
La profesin del Contador Pblico reconoce
nuevos desafos, que le impone la sociedad,
la prevencin del Fraude y la Corrupcin. Los
hechos demuestran que existe un porcentaje
significativo de negocios fraudulentos, que
aprovechan las condiciones imperantes para
cerrar contratos y hacer negocios.
La naturaleza humana que aun no incorpora
en su mentalidad, que la sociedad ser mejor
en la medida que exista la buena voluntad de
todos sus miembros por entregar lo mejor de
s, para construir un mundo mejor, ha puesto
en jaque todos los sistemas para administrar
intercambios que guarden el justo beneficio
para los actores involucrados en las distintas
transacciones.
El mundo avanza aceleradamente en conocimientos y desarrollo de aplicaciones
tecnolgicas, sin embargo, el hombre aun no
se convence que aplicando reglas ticas
podran existir avances espectaculares para
todos los miembros de la sociedad. Esto ha
complicado a la sociedad civil y gubernamental, de hecho se gastan cifras
siderales en investigaciones de fraudes a
nivel mundial.
Es as, como nace la necesidad de la Lucha
contra la corrupcin, se pueden nombrar
instituciones de todo tipo: desde las
naciones unidas, bancos destinados a
fomentar el desarrollo, hasta empresas
privadas. Es all donde la auditora cobra
especial relevancia, por cuanto se la define
como un monitoreo de los sistemas de
control de las organizaciones.
2
La auditora es un examen independiente y

objetivo, efectuado por una persona
absolutamente ajena al objeto auditado.
La auditora forense ha sido definida como
una auditora especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en
el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas; es as como se abre un amplio
espacio al campo de la investigacin, que ir
ms all de la simple comprobacin de
fraudes y delitos.
Indagando en diversas fuentes, podemos
asumir que este tipo de auditora, rene
conocimientos legales, en operaciones
fraudulentas y aplicaciones metodolgicas de
procedimientos de auditora.
6. DESARROLLO DEL ARTCULO
TCNICO, ARTCULO CIENTFICO
O ENSAYO ACADMICO
6.1. Aporte Cientfico o Acadmico
Ros Soria Adith (2009) Tesis: Auditoria
forense
como
moderna
control
previene
herramienta
detecta
errores
de
e
irregularidades; entonces, facilitar la lucha

contra
la
corrupcin
en
el
sector
gubernamental. En el aspecto metodolgico

se ha establecido que es una investigacin
de tipo aplicativa en la medida que sea
tomada
en
cuenta
por
el
sector
gubernamental.
Vergara Segura Ernesto (2007) Tesis: La

auditoria
forense
en
la
empresa
moderna, elaborado para optar el grado de

Maestro en Administracin en la Universidad
forense: moderna herramienta de control
San Martn de Porres. El autor en esta tesis
para luchar contra la corrupcin en el
desarrolla el proceso de la auditora forense,
sector gubernamental; presentada en la
los procedimientos, tcnicas y practicas y los
Universidad Nacional Federico Villarreal para
relaciona con las actividades administrativas,
optar el Grado de Doctor en Contabilidad. En
comerciales, contables, tributarias y de otro
este
la
tipo que llevan a cabo las empresas.
problemtica en el alto grado de corrupcin
Asimismo recalca la necesidad de aplicar la
que existe en el sector gubernamental, sobre
auditoria forense para prevenir, detectar y
esa base se ha formulado la siguiente
luchar contra la corrupcin en las entidades
pregunta principal: De que manera la
privadas y pblicas de nuestro pas.
trabajo
se
ha
identificado
auditoria forense como moderna herramienta

de control puede facilitar la lucha contra la
corrupcin en el sector gubernamental?
Medianero Panta Luis (2007) Tesis: Control
Luego de ello se formula el objetivo general
de calidad en el desarrollo de la auditoria
que persigue el estudio: Determinar la
forense, elaborado para potar el Grado de
manera en que la auditoria forense como
Maestro en Contabilidad en la Universidad
moderna
puede
Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis
facilitar la lucha contra la corrupcin en el
el autor estudia todos los criterios que deben
sector gubernamental. La solucin a la
cumplirse para obtener una auditora forense
problemtica
de calidad y de beneficio para las empresas.
herramienta
que
se
de
control
propuso
luego
contrast la hiptesis principal: Si la auditoria

3
Estos criterios podran adecuarse al sector
aplicado
gubernamental para combatir la corrupcin.
Gubernamentales de Desarrollo para la

eficacia
a
de
las
Organizaciones
la
Cooperacin
No
Tcnica
Internacional. Presentado en la Facultad

Eslava Cano Erick (2006) Tesis: El Proceso
de Ciencias Financieras y Contables de la
de la Auditora forense en la gestin
Universidad Nacional Federico Villarreal.
municipal, elaborado para optar el Grado
En este trabajo el autor trata del estudio de la
de Maestro en Contabilidad en la Universidad
auditora
Nacional Mayor de San Marcos. En este
Organizaciones No
trabajo se describe las etapas de la auditora
Desarrollo. Se destaca las investigaciones al
forense y la forma como incide en la gestin
cumplimiento de la normatividad nacional e
de las municipalidades de nuestro pas, por
internacional. La auditoria forense se aplica
el enfoque que tiene ser de utilidad para el
para determinar la forma como se utiliza la
presente trabajo.
cooperacin internacional.
Marsano Gonzlez Rossmery (2005) Trabajo
Fuentes Gonzlez Julin (2005) Tesis: La
de Investigacin: La auditora forense en
contabilidad
la gestin de las empresas cooperativas
herramientas para la efectividad de la
de servicios mltiples, elaborado para
gestin de las empresas. Este trabajo ha
optar el grado de Contador Pblico en la
sido presentado en la Universidad Nacional
Universidad de Lima. En este trabajo el autor
del Callao para optar el grado de Contador
describe la forma como llevar a cabo la
Pblico. En este trabajo se analiza el carcter
auditora forense de modo que resulte til
constructivo
para la gestin eficiente, econmica y eficaz
retrospectivo de la auditora forense y la
de los recursos que operan las cooperativas
forma como facilitan la efectividad de la
de servicios mltiples. El trabajo destaca la
planificacin,
aplicacin de procedimientos antifraude de
coordinacin y control de las empresas. En la
parte
auditoria forense se destaca el carcter
de
directivos,
funcionarios
forense
de
aplicada
las
Gubernamentales de
la
auditora
la
forense,
contabilidad
organizacin,
el
direccin,
trabajadores cooperativistas. Asimismo se
investigativo
recalca el proceso a seguir con la evidencia
fundamentos de hecho y de derecho de
obtenida.
directores,
trabajadores;
hasta
gerentes,
asimismo
establecer
funcionarios
se
resalta
los
y
los
procedimientos para obtener la evidencia

Hernndez Celis Domingo (2005) Trabajo de
suficiente, competente y relevante para el
Investigacin Docente: Auditora forense
informe correspondiente.
4
Pblico y especialmente de la comunidad. En

Hernndez Celis, Domingo (2009) Manual de
Auditoria
forense.
Formulado
para
la
enseanza de este tipo de auditoria en las

universidades pblicas y privadas de nuestro
pas. En este documento se establece que la
auditoria forense es el examen y evaluacin
integral, metodolgico, objetivo, sistemtico,
analtico e independiente con respecto de la
actuacin los responsables, efectuada por
profesionales, con el propsito de emitir un
informe,
para
formular
recomendaciones
contribuyendo a prevenir, detectar y luchar

contra la corrupcin. Destaca los siguientes
objetivos de la auditora forense: i) Evaluar a
la empresa en todas sus reas; ii) Obtener el
conocimiento de la actuacin de la gestin
empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el
grado de confiabilidad de la informacin
administrativa, legal, contable, financiera,
econmica, laboral.
este trabajo se considera que el fraude y la

corrupcin
son
actos
ilegales
casi
institucionalizados en el quehacer de los

niveles gubernamentales. Para enfrentarse a
tales actos la Presidencia de los Gobiernos
Regionales,
debe
hacer
uso
extraordinaria herramienta de
de
una
gestin
control institucional, como es la auditora

integral. La auditora integral, de seguro
adems
de
evidenciar
los
procesos
procedimientos institucionales, va a aportar

las recomendaciones que requieren los
gobiernos regionales para
adoptar una
poltica severa, justa y decidida para no

tolerar comportamientos fraudulentos y de
corrupcin en estas instituciones por parte de
directivos, funcionarios y trabajadores, en
estas instituciones que recin se han creado
en nuestro pas.
Desarrollo. Es una Revista Institucional
editada
con
el
objetivo
de
presentar
resmenes de aquellos libros, artculos,

Garca
Haro
Luis
Flavio
(2006)
Tesis:
conferencias,
trabajos
eventos
de lucha contra el fraude y la corrupcin
informacin actualizada sobre este delicado
en los gobiernos regionales. Presentada
tema del fraude y la corrupcin;
para optar el Grado de Maestro en auditoria
divulgar
Integral en la Universidad Nacional Federico
resultados de investigaciones sobre el tema
Villarreal. Este tiene como objetivo: Formular
que estamos seguros permitir un anlisis
los criterios bajos cuales debe desarrollarse
y reflexin con el firme propsito de
la
contribuir a desterrar definitivamente este
Integral
en
los
Gobiernos
aquellas
y en
Auditoria integral: una respuesta efectiva
Auditora
internacionales,
presentados
experiencias
general
para
o
los
la
problema social que indudablemente limita
herramienta efectiva contra el fraude y la
el desarrollo de nuestro pas. Segn Panz
corrupcin
la
Meza (1986), en sus inicios el concepto de
confianza de parte del resto del Sector
auditora se limit a considerarla como una
Regionales;
de
y
tal
modo
contribuya
que
sea
recobrar
tcnica de verificacin de los registros
conformidad con principios de contabilidad
contables
generalmente aceptados. El dictamen del
con
sustentatoria,
la
la
documentacin
correccin
de
las
auditor es el medio por el cual expresa su
operaciones registradas y la correccin de
opinin o, si las circunstancias lo requieren,
las operaciones aritmticas. Ese concepto
la niega.
de mtodo de actuacin pasiva continu

por mucho tiempo y an existe en el
sentido de aquel objeto remoto, o sea de
Interpretando
observar la veracidad y exactitud de los
comnmente
registros. Contina el autor indicando, que
relaciona slo con la medicina legal y con
por mucho tiempo se conceptu a la
quienes
auditora como el proceso de revisin,
identifican este vocablo con necropsia
intervencin contable y censura de cuenta.
(necro que significa muerto o muerte),
As, escribi Holmes: La auditora es el
patologa (ciencia mdica que estudia las
examen de las demostraciones y registros
causas, sntomas y evolucin de las
administrativos.
enfermedades)
El
auditor
observa
la
la
a
el
Delgado
trmino
practican,
(2003),
forense
se
frecuentemente
autopsia
(examen
exactitud, integridad y autenticidad de tales
diseccin de un cadver, para determinar
demostraciones, registro y documentos. El
las causas de su muerte). El trmino
Instituto Americano de Contadores Pblicos
forense corresponde al latn forensis, que
de los Estados Unidos de Norteamrica en
significa pblico, y complementando su
uno de sus iniciales pronunciamientos
significado podemos remitirnos a su origen
expresaba: La auditora es el examen de
forum del latn que significa foro, plaza
los libros contables, comprobantes y dems
pblica o de mercado de las antiguas
registros
pblico,
ciudades romanas donde se trataban las
corporacin, firma o persona, con el objeto
asambleas pblicas y los juicios; lo forense
de establecer la correccin o incorreccin
se vincula con lo relativo al derecho y la
de los registros examinados y, al mismo
aplicacin de la ley, en la medida que se
tiempo operando sobre los documentos
busca que un profesional idneo asista al
revisados, conscientemente en forma de
juez en asuntos legales que le competan y
certificado. El comit de Terminologa del
para ello aporte pruebas de carcter
Instituto Americano de Contables Pblicos
pblico para representar en un juzgado o
(AICP) expres: el objetivo de un examen
Corte
normal de estados financieros por un
Larousse, forense es "el que ejerce su
auditor independiente, es la expresin de
funcin por delegacin judicial o legal". Por
una opinin sobre la razonabilidad con que
ello se puede definir la Auditoria forense
presentan
como "aqulla que provee de un anlisis
de
la
un
organismo
situacin
financiera,
de
Superior.
Segn
el
diccionario
contable que es conveniente para la Corte,

6
el cual formar parte de las bases de la
que minimicen la impunidad, especialmente
discusin,
el
en estos momentos tan difciles, en los
dictamen de la sentencia". En trminos de
cuales el crimen organizado utiliza medios
investigacin contable y de procedimientos
ms
de auditoria, la relacin con lo forense se
financiar operaciones ilcitas y ocultar los
hace estrecha cuando hablamos de la
resultados de sus diversos delitos. Lo
contadura forense, encaminada a aportar
FORENSE,
pruebas y evidencias de tipo penal, por
estrechamente
lo
la
administracin de justicia en el sentido de
auditoria forense como una auditoria
aportar pruebas de carcter pblico, que
especializada en descubrir, divulgar y
puedan ser discutidas a la luz de todo el
atestar sobre fraudes y delitos en el
mundo (el foro). La auditoria forense, es
desarrollo de las funciones pblicas y
una disciplina especializada que requiere
privadas; algunos tipos de fraude en la
un conocimiento experto de la teora
administracin pblica son: conflictos de
contable,
intereses,
investigacin.
tanto
el
se
debate
define
finalmente
inicialmente
nepotismo,
gratificaciones,
sofisticados
para
por
lo
lavar
tanto,
vinculado
auditoria
La
dinero,
est
a
mtodos
auditoria
la
de
forense
estados falsificados, omisiones, favoritismo,
constituye una rama importante de la
reclamaciones fraudulentas, falsificaciones,
contabilidad investigativa utilizada en la
comisiones clandestinas, malversacin de
reconstruccin
fondos,
investigaciones de fraudes, clculos de
conspiracin,
prevaricato,
de
hechos
peculado, cohecho, soborno, sustitucin,
daos
desfalco, personificacin, extorsin, lavado
proyecciones financieras. La investigacin
de dinero. La auditoria forense, es una
de
ciencia que permite reunir y presentar
contabilidad,
informacin
legal,
investigacin viene a formar la funcin
administrativa e impositiva, en una forma
especializada que en el mundo de los
que ser aceptada por una corte de
negocios se conoce como auditoria forense
jurisprudencia contra los perpetradores de
y es aqu donde se brinda el respaldo
un crimen econmico, por lo tanto, existe la
necesario. Existen otras asignaciones que
necesidad de preparar personas con visin
nicamente
integral,
recopilacin de documentacin
financiera,
que
contable,
faciliten
evidenciar
especialmente, delitos como la corrupcin
un
econmicos
profundo
financieros,
rendimientos
conocimiento
auditoria
requieren
el
vas
suministro
de
de
de
detallada
del cliente.
administrativa, el fraude contable, el delito

en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. La sociedad espera
Segn
Estupin
Cano
(2006),
la
de los investigadores, mayores resultados
auditora forense es una alternativa para

combatir la corrupcin, porque permite que
7
un experto emita ante los jueces conceptos
peculado, cohecho, soborno, malversacin
y opiniones de valor tcnico, que le
de fondos, etc., sin embargo, la auditoria
permiten a la justicia actuar con mayor
forense no se a limitado a los fraudes
certeza, especialmente en lo relativo a la
propios de la corrupcin administrativa,
vigilancia de la gestin fiscal, de esta
sino que tambin ha diversificado su
manera
se contribuye, a mejorar las
portafolio de servicios para participar en
economas de nuestros pases y por tanto
investigaciones relacionadas con crmenes
el bienestar de todos nuestros pueblos
fiscales, el crimen corporativo, el lavado de
hermanos. Para arribar este tema debemos
dinero y terrorismo, entre otros. En ese
empezar por lo forense; cuya definicin ya
sentido,
explicamos anteriormente, sin embargo es
desempearse tanto en el sector pblico
lgico extender el significado de esta
como privado, prestando apoyo procesal
palabra al mbito jurdico diciendo que los
que va desde la recaudacin de pruebas y
jueces necesitan para el ejercicio de su
el peritaje. De la misma forma, su labor no
funcin la asistencia de profesionales que
solamente
colaboren en la obtencin de las pruebas y
investigaciones en curso, sino en etapas
las aporten en el foro, o lo que es lo mismo,
previas al fraude, es decir, el contador
las hagan pblicas, y as se garanticen
pblico acta realizando investigaciones y
justas en las causas judiciales, ya que sera
clculos
ms que pretencioso, imposible que el
existencia de un delito y su cuanta para
fallador se especializara en todas las ramas
definir si se justifica el inicio de un proceso;
de la ciencia. Dicho lo anterior, tenemos
situacin sta, que aplica tambin para las
que la auditoria forense es, en trminos
investigaciones de crimen corporativo que
contables, la ciencia que permite reunir y
se relacionan con fraude contable ante la
presentar informacin financiera, contable,
presentacin
legal, administrativa e impositiva, para que
inexacta por manipulacin I intencional,
sea aceptada por una corte o un juez en
falsificacin, lavado de activos, etc. Con
contar de los perpetradores de un crimen
todo, si no fuera por esta especialidad de la
econmico, como en este caso, el lavado
ciencia, no podramos hablar de casos tan
de activos (contadura forense). En sus
conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y
inicios la auditoria forense se aplic en la
Parmalat, siendo ste el ms reciente. Por
investigacin de fraudes en el sector
eso, la labor del auditor tradicional difiere
pblico,
considerndose
apoyo
el
auditor
se
que
forense
destaca
permitan
de
puede
en
determinar
informacin
las
la
financiera
un
verdadero
de uno forense, quien debe desarrollar dos
tradicional
auditoria
capacidades, en principio opuestas para
gubernamental, en especial ante delitos
llevar a cabo su trabajo con xito. Una de
tales
ellas
como:
la
enriquecimiento
ilcito,
es
la
habilidad
de
escudriar
8
pequeos detalles sin perder de vista el
tiene que ver con el cometido de las
gran entorno, o en otras palabras dicho y
pruebas,
de manera metafrica, el auditor forense
bsqueda de la verdad, pero aqu lo
"debe percatarse de las hojas al tiempo
importante es que la verdad real coincida
que contempla el bosque". Y por otro desde
con la verdad procesal que se desprende
las cuales ven circunstancias relativamente
de la investigacin y del expediente. La
fciles de detectar, como un simple robo,
Auditoria Forense es muy usada en otros
hasta situaciones de suma complejidad,
pases, tanto as, que en los Estados
como
estados
Unidos de Amrica ya se ha conformado la
financieros y los delitos de "cuello blanco".
Asociacin de Contadores Forenses (en
La principal diferencia entre una auditoria
ingls Asociacin of Forensic Accountants
forense y una tradicional, es que la primera
- NAFA) que es una asociacin profesional
descansa en la experiencia de expertos
de firmas de contabilidad dedicada a la
que trabajan con evidencia delicada, con
investigacin.
abogados, con agencias estatales y el
asociacin brindan respaldo profesional
sistema legal. Su trabajo est dirigido para
para las reclamaciones a la industria de
ambientes legales o cuasi jurdicos. La
seguros y a los clientes en los distintos
Auditoria Tradicional se realiza sin este
procesos de litigios. Existe en ese pas,
enfoque, slo se dedica a llevar los
Europa y Australia, un sinnmero de firmas
programas para obtener una seguridad
especializadas en lo que ellos mismos se
razonable basada en sus evidencias. Por lo
han
tanto, existe la necesidad de preparar
financieros. Ms an. En algunas firmas de
personas con visin integral, que faciliten
las llamadas firmas grandes de contabilidad
evidenciar especialmente, delitos como: la
en los Estados Unidos de Amrica, se
corrupcin
fraude
puede encontrar con un departamento
contable, el delito en los seguros, el lavado
especializado llamado precisamente, el
de dinero y el terrorismo, entre otros. Dicho
Departamento
lo anterior, ya estamos preparados para
(Forensic audit.)
la
manipulacin
administrativa,
de
el
establecer el manejo de la prueba en

trminos de auditora forense. Las pruebas
o medios probatorios como tambin han
sido denominados tienen un objeto, un
tema y un fin. El primero, se refiere a los
hechos y afirmaciones; el segundo, hace
relacin a los hechos que deben ser
investigados en cada proceso, y el tercero,
Segn
ya
que
estas
Los
persiguen
miembros
autodenominado
la
de
de
est
detectives
Auditoria
Contralora
la
General
Forense
de
la
Repblica (1998), las tcnicas de auditoria

forense son los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el auditor utiliza
para lograr la informacin y comprobacin
necesaria para poder emitir su opinin
profesional.
proporcionar
Su
objetivo
elementos
consiste
tcnicos
en
que
9
pueden utilizar el auditor para obtener la
auditor,
informacin necesaria que fundamente su
insignificante de elementos de juicio en los
opinin profesional sobre la entidad sujeta
que puede confiarse, pero las respuestas a
a su examen. Las tcnicas ms utilizadas
muchas preguntas que se relacionan entre
al
de
si, pueden suministrar un elemento de
transacciones y saldos son: Tcnicas de
juicio satisfactorio, si todas son razonables
verificacin ocular; Tcnicas de verificacin
y consistentes. Es de especial utilidad la
oral;
escrita;
indagacin en la auditora de gestin,
documental;
cuando se examinan reas especficas no
realizar
al
Tcnicas
Tcnicas
de
realizar
de
pruebas
verificacin
verificacin
Tcnicas de verificacin fsica.

Tcnicas
de
verificacin
documentadas;
ocular:
i)
Comparacin, es el acto de observar la

similitud o diferencia existente entre dos o
ms elementos. Dentro de la fase de
ejecucin de la auditora se efecta la
comparacin de resultados, contra criterios
aceptables, facilitando de esa forma la
evaluacin por el auditor y la elaboracin
de
observaciones,
conclusiones
recomendaciones; ii) Observacin, es el

examen ocular realizado para cerciorarse
como se ejecutan las operaciones. Esta
tcnica es de utilidad en todas las fases de
la auditora, por cuyo intermedio el auditor
se
cerciorar
de
circunstancias,
ciertos
en
hechos
especial,
y
las
relacionadas con la forma de ejecucin de

las
operaciones,
personalmente,
de
apreciando
manera
abierta
discreta, como el personal de la entidad

ejecuta las operaciones; iii) Indagacin, es
el acto de obtener informacin verbal sobre
un
asunto
directas
mediante
averiguaciones
conversaciones
comprende
con
los
funcionarios responsables de la entidad. La

respuesta a una pregunta formulada por el
una
sin
porcin
embargo,
sus
resultados por si solos no constituyen

evidencia suficiente y competente; iv) Las
Entrevistas, pueden ser efectuadas al
personal de la entidad auditada o personas
beneficiarias
de
los
programas
actividades a su cargo. Para obtener

mejores
resultados
debe
prepararse
apropiadamente, especificar quienes sern

entrevistados,
definir
las
preguntas
formular, alertar al entrevistado acerca del

propsito y puntos a ser abordados.
Asimismo,
los
aspectos
considerados
relevantes deben ser documentados y/o

confirmados
utilizacin
por
otras
aceptada
fuentes
por
la
su
persona
entrevistada; v) Las Encuestas, pueden

ser tiles para recopilar informacin de un
gran universo de datos o grupos de
personas. Pueden ser enviadas por correo
u otro mtodo a las personas, firmas
privadas y otros que conocen del programa
o el rea a examinar. Su ventaja principal
radica en la economa en trminos de costo
y tiempo; sin embargo, su desventaja se
manifiesta
en
su
inflexibilidad,
al
no
obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en

10
ciertos casos puede ser muy costoso. La
vlida y veraz sobre ellas. Otra forma de
informacin
confirmacin,
obtenida
por
medio
de
es
la
denominada
encuestas es poco confiable, bastante
confirmacin externa, la cual se presenta
menos
cuando
que
la
recolectada
se
solicita
una
persona
independiente de la organizacin auditada
efectuadas por los auditores. Por lo tanto,
(terceros), informacin de inters que slo
debe ser utilizada con mucho cuidado, a no
ella puede suministrar; iii) Tabulacin, es
ser que se cuente con evidencia que la
la tcnica de auditora que consiste en
corrobore.
agrupar los resultados obtenidos en reas,

de
base
verbal
entrevistas
Tcnicas
en
informacin
verificacin
escrita:
i)
Analizar, consiste en la separacin y

evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de
los elementos o partes que conforman una
operacin,
actividad,
transaccin
proceso, con el fin de establecer su

naturaleza, su relacin y conformidad con
los
criterios
normativos
tcnicos
existentes. Los procedimientos de anlisis

estn referidos a la comparacin de
cantidades,
porcentajes
otros.
De
acuerdo a las circunstancias, se obtienen

mejores resultados si son obtenidos por
expertos que tengan habilidad para hacer
inferencias lgicas y juicios de valor al
evaluar la informacin recolectada. Las
tcnicas de anlisis son especialmente
tiles para determinar las causas y efectos
de
los
hallazgos
de
manera que se facilite la elaboracin de

conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de
esta tcnica lo constituye la tabulacin de
los resultados obtenidos en el inventario
fsico de bienes practicado en el almacn
de la entidad en una fecha determinada; iv)
Conciliacin,
concuerden
implica
dos
hacer
conjuntos
de
que
datos
relacionados, separados e independientes.

Esta
tcnica
informacin
consiste
producida
en
por
analizar
la
diferentes
unidades operativas o entidades, respecto

de una misma operacin o actividad, con el
objeto de establecer su concordancia entre
si y, a la vez, determinar la validez y
veracidad de los informes, registros y
resultados que estn siendo examinados.
ii)
Tcnicas de verificacin documental: i)
Confirmacin, es la tcnica que permite
Comprobacin, tcnica que se aplica en el
comprobar la autenticidad de los registros y
curso de un examen, con el objeto de
documentos
verificar
analizados,
auditora;
segmentos o elementos examinados, de
travs
de
la
existencia,
informacin directa y por escrito, otorgada
autenticidad
por funcionarios que participan o realizan
operaciones efectuadas por una entidad,
las
examen
mediante la verificacin de los documentos
(confirmacin interna), por lo que estn en
que las justifican; ii) Computacin, es la
disposicin de opinar e informar en forma
tcnica que se utiliza para verificar la
operaciones
sujetas
legitimidad
legalidad,
de
las
11
exactitud y correccin aritmtica de una

operacin
resultado.
Se
anlisis profundo.
prueba
solamente la exactitud de un clculo, por lo

tanto,
se
requiere
de
otras
pruebas
adicionales para establecer la validez de

las cifras incluidas en una operacin; iii)
Rastreo, es utilizada para dar seguimiento
y controlar una operacin de manera
progresiva, de un punto a otro de un
proceso interno determinado o, de un
proceso a otro realizado por una unidad
operativa dada. Al efectuar la comprensin
de la estructura de control interno, se
seleccionan
determinadas
operaciones
relativas a cada partida o grupo, para

darles seguimiento, desde el inicio hasta el
final dentro de sus procesos normales de
ejecucin, para con esto asegurarse de su
regularidad y correccin. Esta tcnica
puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo
progresivo, que parte de la autorizacin
para efectuar una operacin hasta la
culminacin total o parcial de sta; y, b)
rastreo
regresivo,
que
es
inverso
al
anterior, es decir, se parte de los resultados

de las operaciones para llegar a la
autorizacin inicial; iv) Revisin selectiva,
consiste en el examen ocular rpido de una
parte
de
los
datos
partidas
que
conforman un universo homogneo en

ciertas reas, actividades o documentos
elaborados,
con
fines
de
separar
mentalmente asuntos que no son normales,

dado el alto costo que representara llevar
a cabo una revisin amplia o, que por otras
circunstancias, no es posible efectuar una
LAVADO DE ACTIVOS
INSTRUMENTALIZACION DE LA PRUEBA
EN EL LAVADO DE ACTIVOS
Segn Glvez (2008), etimolgicamente
prueba- igual que probo- deriva de la voz
latina probus que significa bueno, honrado.
De all que lo probado es bueno, es correcto,
es autentico. En el campo del derecho
procesal el concepto de prueba presenta
diferentes acepciones. Puede designar la
actividad procesal dirigida a tomar una
conviccin, el medio utilizado para llegar a
esa conviccin, los motivos que sustentan
esa conviccin y, finalmente, la conviccin
misma. La prueba como actividad se emplea
para referirse al procedimiento llevado a cabo
para probar, para demostrar algo; denota la
peculiar actividad que se desarrolla durante
el proceso vinculada con la produccin y
valoracin de la prueba. La prueba como
medio se utiliza para referirse a los medios
probatorios utilizados para llevar al juzgador
al convencimiento de los hechos, es decir, a
los vehculos o instrumentos de la prueba;
as la prueba es peritaje, los documentos, las
manifestaciones, los testimonios, etc. La
prueba como motivo se refiere a las razones
o motivos que sirven al juzgador como
sustento de su convencimiento. Estas
razones o motivos surgen de los medios
probatorios y justifican la apreciacin que el
juzgador podra razonar que el documento
que contiene el contrato prueba la existencia
del acuerdo de voluntades y su contenido. La
prueba como conviccin puede ser entendida
como el resultado subjetivo de la actividad
probatoria, es decir, como el convencimiento
producido en la mente del juzgador; esta
acepcin se utiliza cuando en la resolucin
se establece que tales o cuales hecho estn
debidamente probados.
Segn Palacio (1969), la prueba se define
como la actividad procesal, realizada con el
auxilio de los medios autorizados por la ley, y
encaminada a crear la conviccin judicial
acerca de la existencia o inexistencia de los
hechos afirmados por las partes en sus
alegaciones.
12
Para Devis (1981), probar es aportar al

proceso, por los medios y procedimientos
aceptados en la ley, los motivos o las
razones que produzcan el convencimiento o
la certeza del juez sobre los hechos.
Segn Glvez (2008), la prueba en el
procedimiento de fiscalizacin tributaria,
como actividad procesal impulsada por la ley
y encaminada a crear la conviccin del
auditor fiscal acerca de la existencia o
inexistencia de los hechos que generan
obligaciones tributarias o configuran ilcitos
tributarios. La prueba sirve para descubrir la
verdadera realizacin de los hechos que dan
lugar al nacimiento de obligaciones
tributarias, determinan su cuanta o
configuran ilcitos tributarios. As, la
importancia de la prueba en el procedimiento
de fiscalizacin tributaria radica en que es el
nico camino que puede utilizar el auditor
fiscal para conocer los hechos que le
permitan tomar contacto con la realidad y a
partir de esa comprobacin determinar la
obligacin tributaria o aplicar sanciones. Para
alcanzar esta certeza, la administracin
tributaria puede utilizar cualquier de los
medios probatorios a su alcance, sin lmite ni
restriccin alguna, los cuales debern ser
valorados en forma conjunta por el auditor
utilizando su apreciacin razonada. El auditor
se encuentra en medio de un minsculo
crculo de luces; fuera de dicho crculo todo
es tiniebla, detrs del crculo se encuentra el
enigma del pasado y dentro del crculo el
enigma del futuro y ese minsculo centro es
la prueba. Ese centro luminoso del que habla
Carnelutti (1955), es una cuestin esencial
en el desarrollo del procedimiento de
fiscalizacin. Su importancia es decisiva para
descubrir la realizacin de las operaciones
econmicas que generan obligaciones
tributarias, fijar su cuanta y comprobar la
realizacin de hechos que configuran ilcitos
tributarios. Pero la prueba no es una creacin
del propio derecho, Surge de la convivencia
social y se aplica en todas las expresiones
del saber. La prueba ilumina todas las
manifestaciones de la vida humana y es
utilizada por todos los sectores de la
sociedad. Desde el ama de casa, que debe
probar cual de sus hijos inici la pelea para
aplicar la sancin que estime conveniente,
hasta el historiador, el periodista o el

arquelogo, que tendrn necesariamente que
probar los hechos, los resultados, los efectos
y las causas, reconstruyendo el pasado,
analizando el presente y previendo el futuro.
En el procedimiento de fiscalizacin
tributaria, la prueba sirve para convencer al
auditor. Sin ella, la Administracin Tributaria
no podra descubrir la verdadera realizacin
de los hechos econmicos que dan lugar al
nacimiento de las obligaciones tributarias,
permiten fijar su cuanta o configuran ilcitos
tributarios como el lavado de activos. As, la
importancia de la prueba en el procedimiento
de fiscalizacin tributaria radica en que es el
nico camino que puede utilizar el auditor
para conocer los hechos que le permitirn
tomar contacto con la realidad y a partir de
esa comprobacin determinar la obligacin
tributaria o aplicar sanciones. En el estudio
de la institucin de la prueba es necesario
acudir a la nocin de la verdad. En un sentido
religioso-filosfico, la verdad se confunde con
el concepto de lo divino. La verdad, desde
esta perspectiva, es nica y existe per se,
independientemente de su relacin con el
sujeto, quien puede intentar representarla,
pero nunca aprehenderla. Esta verdad,
negada a la razn de los hombres, escapa
por supuesto del mbito del procedimiento de
fiscalizacin. El auditor fiscal no se encuentra
obligado a alcanzar la verdad de los hechos
que son objeto de la revisin, pero es
necesario que se encuentre convencido de
su propia verdad. Dicho convencimiento,
como es obvio, debe alcanzarse a travs de
la prueba, la cual puede ser proporcionada
por los administradores o ser obtenida por la
propia Administracin Tributaria. Sobre el
particular debe sealarse que en el
procedimiento de fiscalizacin, el auditor
fiscal no solo tiene la iniciativa, sino tambin
el deber de investigar los hechos, no
encontrndose limitado por las actuaciones
de los administrados, pudiendo actuar de
oficio todas las pruebas que requiera para
lograr el convencimiento de la verdad real.
En ese sentido, el auditor fiscal est obligado
a descubrir la verdad histrica o material de
los hechos, que no coincide necesariamente
con la verdad que los administrados pudieran
presentarle.
13
Segn Glvez (2008), los principios

procesales constituyen una especie de los
principios generales del derecho que califican
como fuentes de nuestro ordenamiento
positivo y se conciben como ideas
fundamentales, directrices u orientaciones en
que se inspiran los procesos para estructurar
las normas de procedimientos y servir como
verdaderos instrumentos de interpretacin de
dichas normas. En este contexto se puede
entender como principios orientadores de la
prueba, a aquellas ideas o nociones
fundamentales que estructuran la institucin
de la prueba dentro del proceso y a su vez
sirven de al usuario del derecho procesal
como herramientas para su interpretacin.
Considerando las particularidades del
procedimiento de fiscalizacin tributaria, los
principios generales que deben orientar la
actuacin probatoria de dicho procedimiento
son los siguientes: Principio de la necesidad
de la prueba; Principio de la eficacia jurdica
y legal de la prueba; Principio de los medios
probatorios admisibles; Principio de la unidad
de la prueba; Principio de la comunidad de la
prueba; Principio del inters pblico en la
funcin de la prueba; Principio de la lealtad y
probidad o veracidad de la prueba, Principio
de la contradiccin de la prueba; Principio de
igualdad;
Principio
de
eventualidad/preclusin procesal; Principio
de publicidad de la prueba; Principio de
economa procesal; Principio de la formalidad
y legitimidad de la prueba; Principio de la
libertad de la prueba; Principio de la
pertinencia y conducencia o idoneidad de la
prueba; Principio de la naturalidad y licitud de
la prueba y del respeto de la persona
humana; Principio de la obtencin coactiva
de los medios materiales de prueba.
Analizando a Devis (1981), el concepto de
carga de la prueba y sus reglas de
distribucin
han
sido
desarrolladas
extensamente por la doctrina procesal civil,
para la cual constituye la espina dorsal del
proceso civil y slidos postulados de
seguridad jurdica. En el proceso civil, el
concepto de carga de la prueba se refiere, en
realidad a dos nociones distintas: a) una
regla para el juzgador que le indica como
debe resolver cuando no encuentra la prueba
de los hechos sobre los actuales debe
construir su decisin, evitando el non liquet, o
sentencia inhibitoria por falta de pruebas; y,

b) una regla de conducta para las partes, que
les seala cuales son los hechos que a cada
una les interesa probar. Segn esta doble
nocin, puede decirse que la carga de la
prueba constituye una regla dirigida al
juzgador, que le seala el como de decidir
cuando falta la prueba de los hechos que
originan la controversia y simultneamente
determina que hechos debe probar cada
parte para no resultar perjudicada. La carga
de la prueba es una nocin procesal que
contiene la regla de juicio, por medio de la
cual se le indica al juez como debe fallar
cuando no encuentre en el proceso pruebas
que le den certeza sobre los hechos que
deben
fundamentar
su
decisin,
e
indirectamente establece a cual de las partes
interesa la prueba de tales hechos, para
evitarse las consecuencias desfavorables. La
carga de la prueba es una medida
imprescindible de sanidad jurdica y una
condicin sine qua non de toda buena
administracin de justicia. Adems, si no es
existiera esta regla sera muy frecuente el
fracaso del proceso y la consiguiente prdida
de tiempo, trabajo y dinero para el Estado y
las partes. La justicia y la funcin
jurisdiccional
del
Estado
resultaran
entorpecidas y frustradas en infinidad de
ocasiones al no ser posible la sentencia de
mrito (sobre el fondo del asunto
controvertido), a la vez que se fomentara la
incertidumbre jurdica en las relaciones
sociales, la repeticin indefinida de procesos
por el mismo litigio, y se permitira que
quienes tengan inters en esa situacin
catica puedan fcilmente burlar los fines de
inters pblico del proceso y la jurisdiccin
ocultando pruebas y entorpeciendo la
actividad oficiosa del juez. En el proceso
penal, en cambio, debido a la vigencia del
principio de investigacin y, sobre todo como
consecuencia de la presuncin de inocencia,
se dice que no existe carga de la prueba en
sentido formal. A conclusin similar llega un
sector de la doctrina respecto a la carga de la
prueba en el procedimiento administrativo, en
tanto, que por aplicacin de los principios de
oficialidad e instruccin que rigen este
procedimiento, dicha carga debe afectar
exclusivamente a la administracin. En
contra, la doctrina mas moderna considera
que la existencia de la carga de la prueba es
14
independiente de la naturaleza dispositiva o

inquisitiva del proceso y puede admitirse en
procesos, no regidos por el principio
dispositivo, como el penal, el tributario y el
laboral. En todo proceso entiende esta
doctrina, existe necesidad de fallar y se
produce el fenmeno de la carga de la
prueba, aunque sus consecuencias o reglas
de juicio para resolverlo puedan ser diversas
segn los principios inspiradores de cada
proceso.
Segn Glvez (2008), ni el Cdigo Tributario
peruano, ni en cualquier otra norma nacional
se define sobre quien recae la carga de la
prueba en el proceso de fiscalizacin, razn
por la cual es necesario recurrir a las normas
que regulan el procedimiento administrativo.
Al respecto, en al artculo 162 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General se
establece que: i) La carga de la prueba se
rige por el principio de oficio; y, ii)
Corresponde a los administradores aportar
pruebas mediante la presentacin de
documentos e informes, proponer pericias,
testimonios,
inspecciones
y
dems
diligencias permitidas o aducir delegaciones.
El principio de oficialidad de la prueba es una
consecuencia del principio de verdad
material, consagrado en el numeral 1.11 del
artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del
Procedimiento
Administrativo
General,
conforme al cual, la autoridad administrativa
competente deber verificar plenamente los
hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, debiendo adoptar todas las
medidas probatorias necesarias autorizadas
por la Ley, aun cuando no hayan sido
propuestas por los administrados.
6.2.2 NIVEL DE INVESTIGACION
La investigacin a realizar ser del nivel

descriptiva-explicativa,
describir
el
por
proceso,
cuanto
se
procedimientos,
evidencia, criterios y otros elementos de la

Auditora Forense y explicar la forma como
se convierte en la base para instrumentalizar
la prueba en el lavado de activos.
6.2.3METODOS DE LA INVESTIGACION
En
esta
investigacin
se
utilizar
los
todos
los
siguientes mtodos:
Descriptivo.aspectos
Para
describir
relacionados
con
la
auditoria
forense y la prueba jurdica en el lavado de

activos.
Inductivo.- Para inferir la informacin de la

auditoria forense
6.2. METODOLOGA
6.2.1TIPO DE INVESTIGACION
en la instrumentalizacin
de la prueba en el lavado de activos.

Tambin para inferir la informacin obtenida
de la muestra en la poblacin.
Esta investigacin
es el tipo aplicativa.
Aunque todos los aspectos son teorizados,

sin embargo pueden ser aplicados para
instrumentalizar la prueba en el lavado de
activos.
Deductivo. Para sacar las conclusiones del

trabajo realizado
6.3. RESULTADOS
15
7. GRAFICOS Y TABLAS
8. CONCLUISONES Y RECOMENDACIONES
9. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
1. CANO C., Donaliza y Lugo C. Danilo (2009) Auditoria financiera forense en la
investigacin de delitos econmicos y financieros, lavado de dinero y financiacin
del terrorismo. Bogot ECOE Ediciones.
2. CANO CASTAO, Miguel Antonio (2001) Modalidades de lavado de dinero y activos.

Bogot. Ecoediciones.
3. CANO CASTAO, Miguel Antonio (2000) Prcticas contables para detectar el lavado de
dinero. Bogot. Editado por G y D Impresores.
4. CANO, Miguel (2004) Auditoria Forense en la investigacin criminal de lavado de

dinero y activos. Bogot. Editado por ECOE
5. CANO, Donaliza y Lugo, Danilo (2009) Auditoria financiera forense en la investigacin

de delitos econmicos y financieros, lavado de dinero y activos y financiacin del
terrorismo. Bogot. ECOE Ediciones.
6. LUGO C., Danilo (2008) Auditoria forense. Bogot. ECOE. Ediciones.
7. MANTILLA Samuel Alberto (2009) Auditoria de informacin financiera. Bogot. ECOE

Ediciones.
8. MANTILLA, S. (2004) Evidencia de Auditoria Forense. Bogot. CEJA.
9. PANZ MEZA, Julio. (1986) Auditoria Contempornea. Lima: Iberoamericana de

Editores SA.
10. RODRGUEZ, B. (2002) Una aproximacin a la Auditoria Forense. Bogot, CEJA.
11. RODRGUEZ Crdenas Juan Pablo (2009) El Manejo de la Prueba en Trminos de

Auditora Forense para los Casos de Lavado de Activos. Bogot. Editorial Norma.
12. YARASCA Ramos, Pedro y lvarez Guadalupe, Emma (2006) Auditoria Prctica de
Estados Financieros-Casos prcticos desarrollados del proceso de auditoria. Lima.
Editorial Santa Rosa SA.

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ESQUEMA PARA ESCRIBIR ARTCULOS EN LA REVISTA mktDESCUBRE.

1. Ttulo del artculo

1. TTULO DEL ARTCULO

AUDITORIA FORENSE: BASE

2. IDENTIFICACIN DEL AUTOR

inherent in a work of audit procedures,

La auditora es un examen independiente y

irregularidades; entonces, facilitar la lucha

gubernamental. En el aspecto metodolgico

Vergara Segura Ernesto (2007) Tesis: La

moderna, elaborado para optar el grado de

forense: moderna herramienta de control

San Martn de Porres. El autor en esta tesis

para luchar contra la corrupcin en el

desarrolla el proceso de la auditora forense,

sector gubernamental; presentada en la

los procedimientos, tcnicas y practicas y los

Universidad Nacional Federico Villarreal para

relaciona con las actividades administrativas,

optar el Grado de Doctor en Contabilidad. En

comerciales, contables, tributarias y de otro

tipo que llevan a cabo las empresas.

problemtica en el alto grado de corrupcin

Asimismo recalca la necesidad de aplicar la

que existe en el sector gubernamental, sobre

auditoria forense para prevenir, detectar y

esa base se ha formulado la siguiente

luchar contra la corrupcin en las entidades

pregunta principal: De que manera la

privadas y pblicas de nuestro pas.

auditoria forense como moderna herramienta

Medianero Panta Luis (2007) Tesis: Control

Luego de ello se formula el objetivo general

de calidad en el desarrollo de la auditoria

que persigue el estudio: Determinar la

forense, elaborado para potar el Grado de

manera en que la auditoria forense como

Maestro en Contabilidad en la Universidad

Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis

facilitar la lucha contra la corrupcin en el

el autor estudia todos los criterios que deben

sector gubernamental. La solucin a la

cumplirse para obtener una auditora forense

de calidad y de beneficio para las empresas.

contrast la hiptesis principal: Si la auditoria

Estos criterios podran adecuarse al sector

gubernamental para combatir la corrupcin.

Gubernamentales de Desarrollo para la

Internacional. Presentado en la Facultad

de Ciencias Financieras y Contables de la

de la Auditora forense en la gestin

Universidad Nacional Federico Villarreal.

municipal, elaborado para optar el Grado

En este trabajo el autor trata del estudio de la

de Maestro en Contabilidad en la Universidad

Nacional Mayor de San Marcos. En este

trabajo se describe las etapas de la auditora

Desarrollo. Se destaca las investigaciones al

forense y la forma como incide en la gestin

cumplimiento de la normatividad nacional e

de las municipalidades de nuestro pas, por

internacional. La auditoria forense se aplica

el enfoque que tiene ser de utilidad para el

para determinar la forma como se utiliza la