Contabilidade Avanada para a CVM

Imposto diferido

Gabriel Rabelo
Luciano Rosa

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

Imposto Diferido CPC 32

1. Edital da CVM
16. Imposto Diferido: Definio da base contbil e fiscal. Diferenas
temporrias e definitivas. Reconhecimento e reverso.
O assunto est contido no CPC 22, que passamos, a partir
deste momento, a analisar pormenorizadamente.
Prova chegando, portanto, vamos levar o essencial para o
grande dia. Aprender a contabilizar, saber os conceitos relevantes e o
mais importante: matar questes.
2. Aspectos iniciais
As pessoas jurdicas esto sujeitas a um dos seguintes
regimes jurdicos para apurao do imposto de renda: a) lucro
presumido; b) lucro arbitrado; c) lucro real.
O lucro presumido pode ser utilizado pelos contribuintes
cuja receita bruta total tenha sido inferior a R$ 24 milhes, no ano
calendrio anterior, ou R$ 2 milhes por ms se ano calendrio tiver
menos de 12 meses. Nesta forma, deve-se apurar o imposto em bases
trimestrais. A base de clculo determinada por presuno (resultado
da receita bruta total x alquota da presuno). Uma vez obtida a base
de clculo, procede-se apurao pela multiplicao com a respectiva
alquota.
O lucro arbitrado lanado de ofcio pela Secretaria da
Receita Federal, por meio de seus auditores fiscais, geralmente, quando
flagradas fraudes, vcios, omisses, inconsistncias na escriturao de
sujeito passivo.
O lucro real, por seu turno, o lucro lquido do perodo
ajustado por adies, excluses e compensaes.
Funciona da seguinte forma:
Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR)
+ Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
Base de clculo do imposto de renda.
As adies aumentam a base do imposto. Um exemplo
clssico so as multas. Na demonstrao do resultado do exerccio, as
multas reduzem o valor do lucro e, conseqentemente, do imposto a ser
apurado. Permitindo-se esta situao, estar-se-ia sendo condescendente

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

com aqueles que cometem ilcitos, uma vez que teriam sua tributao
diminuda.
As excluses tm por fim reduzir a base de clculo do
imposto, tendo em vista que no resultado contbil foram considerados
resultados que no devem ser tributados, como as receitas de
dividendos, que so tributadas na empresa que os distribui.
Vejamos na prtica como ...
Uma empresa possui registrada em seu LALUR prejuzos fiscais no
montante de R$ 100.000,00.
Considere os seguintes dados: Em 2010, no primeiro trimestre, o lucro
foi de R$ 400.000, sendo 40.000 de proviso para frias e resultado
negativo de Mtodo de Equivalncia Patrimonial de R$ 40.000.
Calcule o imposto de renda devido ao fim do primeiro trimestre.
Vamos l! Fcil.
No primeiro trimestre.
Lucro antes do IR = 400.000.
+ Adies (Perda com MEP) 40.000
- Excluses 0
Lucro ajustado 440.000.
Uma primeira ressalva. A proviso para frias dedutvel, mas como se
trata de despesa, j foi considerada, uma vez que apurada antes do
lucro lquido do trimestre. O lucro do trimestre j considera todas as
despesas do perodo.
O mximo que poder ser utilizado com as compensaes o
montante de 30% deste lucro ajustado, de 440.000, isto , R$
132.000. Mas s temos R$ 100.000, logo, poderemos utilizar todo o
valor.
Lucro ajustado 440.000
(-) Compensaes 100.000
Base de clculo do IR Lucro real 340.000
Agora, calcula-se o IR.
A alquota de 15%, cobrando-se um adicional de 10% sobre o
montante que exceder o nmero de meses x R$ 20.000.
Teremos:
Imposto = 15% x 340.000 = 51.000
Adicional = 10% x (340.0000 3 x 20.000) = 28.000
Somando as parcelas, teremos um imposto total de 51.000 + 28.000 =
R$ 79.000,00.

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

De acordo com o Princpio Contbil da Competncia, se a

contabilidade j reconheceu uma receita ou lucro, a despesa de Imposto
de Renda deve ser reconhecida nesse mesmo perodo, ainda que tais
receitas e lucros tenham a sua tributao diferida para efeitos fiscais,
ou seja, o Imposto de Renda incidente sobre elas ser pago em perodos
futuros.
A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da
contabilizao do passivo fiscal diferido, no exerccio em que ocorrer.
Ressalte-se que o diferimento do Imposto de Renda feito
somente para fins fiscais no LALUR, no alterando o lucro lquido na
contabilidade, pois em funo do regime de competncia, na
contabilidade no h postergao do reconhecimento do resultado.
Nesses casos, a receita ou o lucro j foram registrados
contabilmente pelo regime de competncia e a despesa de Imposto de
Renda tambm deve ser reconhecida no mesmo perodo, mediante
crdito na conta de Proviso para Imposto de Renda Diferido,
classificada no Passivo Circulante ou no Passivo No Circulante e dbito
na conta de despesa de Imposto de Renda no Resultado.
Quando a receita ou o lucro se tornarem tributveis, o valor
constante da conta de Proviso para Imposto de Renda Diferido ser
transferido para a conta de Proviso para Imposto de Renda no Passivo
Circulante, no alterando o resultado desse perodo.
Esses registros de Imposto de Renda Diferido tambm
podem ocorrer em conta de ativo, denominada Ativo Fiscal Diferido.
Alguns termos apresentados na resoluo devem ser
levados para a prova, quais sejam:
Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da
deduo dos tributos sobre o lucro.
Tributo corrente o valor do tributo devido (recupervel) sobre o
lucro tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em
perodo futuro relacionado s diferenas temporrias tributveis.
Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em
perodo futuro relacionado a:
(a) diferenas temporrias dedutveis;
(b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
(c) compensao futura de crditos fiscais no utilizados.
Atente-se a este primeiro aspecto. Uma questo de prova vai
perguntar: ativo fiscal diferido corresponde diferena temporria
dedutvel. Certo ou errado? Certo! Outra: passivo fiscal diferido
corresponde diferena temporria tributvel. Certo ou errado? Certo!
A despesa tributria (receita tributria) compreende a
despesa tributria corrente (receita tributria corrente) e a despesa
tributria diferida (receita tributria diferida).

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

3. Base contbil e base fiscal

Base fiscal , em suma, o valor que os fiscos consideram
para fins de tributao.
Segundo o CPC, item 7, a base fiscal de um ativo o valor
que ser dedutvel para fins fiscais contra quaisquer benefcios
econmicos tributveis que fluiro para a entidade quando ela
recuperar o valor contbil desse ativo. Se aqueles benefcios econmicos
no sero tributveis, a base fiscal do ativo igual ao seu valor
contbil.
Exemplifiquemos.
Base fiscal de um ativo
1. Uma mquina custa $ 100. Para fins fiscais a depreciao de $ 30 j
foi deduzida nos perodos corrente e anterior, e o custo remanescente
ser dedutvel nos perodos futuros, tanto como depreciao ou por
meio de deduo na alienao. O lucro gerado pelo uso da mquina
tributvel, qualquer ganho sobre a alienao da mquina tributvel e
qualquer perda na venda dedutvel para fins fiscais. A base fiscal da
mquina $ 70.
2. Contas a receber tm o valor contbil de $ 100. A receita relacionada
j foi includa no lucro tributvel (prejuzo fiscal). A base fiscal das
contas a receber $ 100.
3. Um emprstimo a receber tem o valor contbil de $ 100. O
recebimento do emprstimo no tem nenhum efeito fiscal. A base fiscal
do emprstimo $ 100.
A base fiscal de um passivo o seu valor contbil, menos
qualquer valor que ser dedutvel para fins fiscais relacionado quele
passivo em perodos futuros. No caso da receita que recebida
antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante o seu valor
contbil, menos qualquer valor da receita que no ser tributvel em
perodos futuros.
Exemplifiquemos.
Base fiscal de um passivo
1. O passivo circulante inclui multas e penalidades provisionadas com o
valor contbil de $ 100. Multas e penalidades no so dedutveis para
fins fiscais. A base fiscal das multas e penalidades provisionadas $
100.
2. Um emprstimo a pagar possui o valor contbil de $ 100. O
pagamento do emprstimo no tem nenhum efeito fiscal. A base fiscal
do emprstimo $ 100.

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

Vejamos uma questo sobre o assunto para ver de forma

mais clara...
(ICMS RJ/2009/Adaptada) A Cia. Turfa efetuou as seguintes operaes
em 2008:
Receitas operacionais:..............................................................$500.000
Despesas de salrios (totalmente dedutveis):...........................$100.000
Despesas administrativas (totalmente dedutveis).....................$200.000
Do total das Receitas, 15% so auferidas de instituies governamentais
e ainda no foram recebidas.
Alm das despesas de salrios e administrativas, foram provisionadas
contingncias trabalhistas no valor de $ 40.000. Desse montante foi
efetuado um depsito judicial de $ 20.000.
Considerando que a alquota do Imposto de Renda e da Contribuio
Social (somadas) de 34%, assinale a alternativa que indique,
respectivamente, os saldos ativos e passivos do Imposto de Renda e da
Contribuio Social diferidos.
Obs.: A empresa reconhece de forma plena o efeito sobre variaes
temporrias.
(A) zero e $ 42.500. (B) $ 6.800 e zero. (C) $ 11.900 e zero. (D) $ 13.600
e $ 25.500. (E) $ 6.800 e $ 25.500.
Comentrios
Inicialmente, devemos calcular o valor do lucro lquido contbil.
Contabilidade:
Receitas operacionais:..............................................................$500.000
Despesas de salrios (totalmente dedutveis):.........................($100.000)
Despesas administrativas (totalmente dedutveis):.................($ 200.000)
Contingncias Trabalhistas.....................................................($ 40.000)
LAIR.......................................................................................$ 160.000
Proviso IR e CSLL (34%)........................................................($ 54.400)
Lucro Lquido...........................................................................$105.600
Contabilizao da Proviso para IR e CSLL:
D Despesa com IR e CSLL (resultado)..........................54.400
C IR e CSLL a recolher (PC).........................................54.400
Apurao do Lucro Real (no LALUR):
Lucro antes IR e CSLL:................................................160.000
(+) Adies (prov. Contingncias trabalhistas)..................40.000
(-) Excluses (15% receita: 500000 x 15%)...................(75.000)

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

(=) Lucro ajustado (base para o IR e CSLL)....................125.000

IR e CSLL a recolher (125.000 x 34%)...........................42.500
Assim, temos: IR e CSLL apurados contabilmente: 54.400
IR e CSLL que sero efetivamente recolhidos: 42.500
Contabilizao:
D IR e CSLL diferido - adies (40.000 x 34%)...........13.600
C IR e CSLL a recolher (PC)........................................13.600
D IR e CSLL a recolher (PC)..........................................25.500
C IR e CSLL diferido excluses (75.000 x 34%).........25.500
Saldo da conta IR a recolher : +54.400 + 13600 25500 = 42.500
Saldo ativo do IR diferido: 13.600
Saldo passivo do IR diferido: 25.500
Gabarito D.
Estes professores tm uma pequena discordncia com o gabarito
apresentado pela banca, mas deixaremos o tema para as questes
resolvidas. Por ora, basta conhecer a forma de contabilizao.
Continuemos!
4. Reconhecimento de ativos e passivos fiscais e correntes
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e
anteriores devem, na medida em que no estejam pagos, ser
reconhecidos como passivos. Se o valor j pago relacionado aos perodos
atual e anteriores exceder o valor devido para aqueles perodos, o
excesso deve ser reconhecido como ativo.
O lanamento aqui algo simples:
D Despesa com Imposto de Renda (Resultado)
C Imposto de Renda a pagar (Passivo Circulante)
5. Reconhecimento de passivos e ativos fiscais diferidos
Diferena temporria tributvel
inerente ao reconhecimento de ativo que seu valor
contbil ser recuperado na forma de benefcios econmicos que fluem
para a entidade em perodos futuros, por exemplo, uma mercadoria em
estoque ter seu valor recuperado pela venda da mercadoria.
Quando o valor contbil de ativo excede sua base fiscal, o
valor dos benefcios econmicos tributveis excede o valor que ser
permitido como deduo para fins fiscais.

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

Essa diferena uma diferena temporria tributvel, e a

obrigao de pagar o tributo incidente sobre o lucro em perodos futuros
um passivo fiscal diferido. medida que a entidade recupera o valor
contbil do ativo, a diferena temporria tributvel reverter e a
entidade ter lucro tributvel. Isso torna provvel que os benefcios
econmicos venham fluir da entidade na forma de pagamentos de
tributos.
No entendeu? Expliquemos por um exemplo.
A sociedade Frauda Muito Ltda., comrcio de fraldas,
comprou um ativo cujo valor foi R$ 150 ( poca). Com o passar do
tempo, considerando o registro da depreciao, este ativo vale hoje na
contabilidade R$ 100, ou seja, fora depreciado no montante de R$ 50.
Todavia, para o fisco, essa depreciao acumulada deve ser
considerada no valor de R$ 90, com uma alquota de tributo sobre o
lucro de 25%.
Hoje, portanto, podemos inferir que o ativo possui base
fiscal de R$ 60 (150 90). Como visto na aula sobre teste de
recuperabilidade, um ativo pode ser recuperado pelo uso ou pela venda,
dos dois o maior.
Para recuperar o valor contbil de R$ 100, a entidade deve
obter renda no mnimo neste valor. Todavia a depreciao para fins
fiscais ser considerada apenas partindo-se do montante de R$ 60, pois
este o valor que existe para o fisco.
Com efeito, podemos dizer que os outros R$ 40,00 (100
60), os quais no foram considerados pela Receita, devero ser
tributados (R$ 40 x 25%) = R$ 10. Esses R$ 10 so considerados como
passivo fiscal diferido, que ser pago quando da recuperao do valor
contbil do ativo.
O lanamento o que se segue:
D Despesa de Imposto de Renda 10,00
C Imposto de Renda Diferido 10,00
Pode cair em prova da seguinte forma...
Se comprarmos um ativo no valor de R$ 100.000, cuja
depreciao considerada taxa de 20% ao ano, mas o fisco permite
uma depreciao incentivada no montante de 25% ao ano.
Considerando um lucro de R$ 200.000 para todos os anos, calcule o
valor do imposto de renda diferido, pelo lucro real, considerando uma
alquota de 15%, e determine o lanamento. Desconsidere, neste caso, o
adicional.
Vamos l!
A depreciao na contabilidade somar o valor de R$
20.000 (20% x 100.000). Ao revs, a depreciao a que o Estado
incentiva ser no montante de R$ 25.000 (25% x 100.000).

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

O LAIR de R$ 200.000 x 15% = R$ 30.000 de IR.

Todavia, vimos que devemos ajustar este lucro, pois se trata
de lucro real. O ajuste, neste caso, feito pela diferena, de 25.000
20.000 = 5.000.
Portanto, ajustando o lucro temos:
LAIR 200.000
(-) Excluses Depreciao Incentivada = 5.000
Lucro real = 195.000.
O IR ser, portanto, 195.000 x 15% = 29.250.
O lanamento o seguinte.
D Despesa com Imposto de Renda (Resultado) 30.000
C Imposto de Renda a Pagar (Passivo Circulante) 29.250
C Imposto de Renda Diferido (PNC) 750
Vejam como tranqilo.
E assim procederemos at o quarto ano. Quando no mais
haver depreciao incentivada, ao trmino do qual no mais haver
depreciao incentivada (25% x 4 anos = 100% em 4 anos).
Ao final do quarto ano teremos um saldo acumulado no
Imposto de Renda Diferido no montante de 750 x 4 = 3.000.
Ao trmino do 5 ano, quando j finda a depreciao
incentivada, faremos o seguinte:
LAIR 200.000 x 15% = 30.000 (IR contbil)
Ajustando
LAIR 200.000
+ Depreciao contbil 20.000 (20% x 100.000).
Lucro real 220.000 x 15% = 33.000.
Vejam que o IR ajustado superou o valor do IR que seria
devido normalmente. Devemos agora fazer o seguinte lanamento:
D Despesa com IR 30.000
D Imposto de Renda Diferido 3.000
C IR a pagar 33.000
Vejam que pagamos o imposto que outrora fora diferido,
concluindo o lanamento. Ok?!

Diferena temporria dedutvel

O ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as
diferenas temporrias dedutveis na medida em que seja provvel a

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

existncia de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria

dedutvel possa ser utilizada.
Portanto:
Diferena temporria dedutvel Ativo fiscal diferido.
Vamos exemplificar.
A entidade reconhece o passivo de $ 100 relativo proviso
para gastos com garantia de produto. Para fins fiscais, os gastos de
garantia de produto no so dedutveis at que a entidade pague as
reclamaes. A alquota do tributo de 25%.
A base fiscal do passivo zero (valor contbil de $ 100,
menos o valor que ser dedutvel para fins fiscais relacionado quele
passivo em perodos futuros).
Ao liquidar o passivo pelo seu valor contbil, a entidade
reduz seu lucro tributvel futuro no valor de $ 100 e,
consequentemente, reduz seus futuros pagamentos de tributos em $ 25
($ 100 a 25%).
A diferena entre o valor contbil de $ 100 e a base fiscal de
zero a diferena temporria dedutvel de $ 100.
Portanto, a entidade reconhece o ativo fiscal diferido de $ 25
($ 100 a 25%) desde que seja provvel que a entidade venha a obter
lucro tributvel suficiente nos perodos futuros para se beneficiar da
reduo dos pagamentos de tributos.
O lanamento o que se segue:
D Imposto de Renda Diferido (ANC Realizvel a LP) 25,00
C Despesa de Imposto de Renda (Diminui a conta despesa, que do
resultado) 25,00
Em suma, os passos e lanamentos, neste caso, so os
seguintes:
1) Apura-se o LAIR;
2) Ajusta-se o LAIR (achamos o Lucro Real);
3) Aplica-se a alquota do imposto;
4) Lanamos o imposto atravs do lanamento:
D Despesa com IR
C IR a pagar
5) As despesas que forem dedutveis somente em perodos futuros
(principalmente proviso para contingncias e para garantia de
produtos) devem ser somadas e multiplicadas pelo percentual do
IR;
6) O valor encontrado ser lanado como IR diferido ativo, atravs
do lanamento:
D Imposto de Renda Diferido (ANC Realizvel a LP)

10

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

C Despesa de IR (Diminui a conta despesa, que do resultado)

7) No perodo em que a despesa se tornar dedutvel, fazemos o
lanamento inverso:
D Despesa de IR
C Imposto de Renda Diferido (ANC Realizvel a LP)

11

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

Exemplos
Exemplo 1 Ativos depreciveis A entidade compra
equipamento por $ 10.000 e deprecia-o em bases lineares durante a sua
vida til esperada de cinco anos. Para fins fiscais, o equipamento
depreciado a 25% ao ano de forma linear. Os prejuzos fiscais, na
jurisdio onde est localizada a entidade, podem ser compensados
contra lucro tributvel dos cinco anos anteriores. No ano 0, o lucro
tributvel da entidade era $ 5.000. A alquota do tributo de 40%. A
entidade recuperar o valor contbil do equipamento usando-o para
fabricar mercadorias para revenda. Portanto, o clculo do tributo atual
da entidade o seguinte:

A entidade reconhece o passivo fiscal diferido nos anos 1 a

4 porque a reverso da diferena temporria tributvel cria uma receita
tributvel nos anos subseqentes. A demonstrao do resultado da
entidade o seguinte:

Exemplo 2
O exemplo trata de entidade durante um perodo de dois
anos, X5 e X6. Em X5 a alquota de tributo sobre o lucro vigente era de
40% do lucro tributvel. Em X6 a alquota de tributo sobre o lucro
vigente era de 35% do lucro tributvel. Doaes para caridade so
reconhecidas como despesa quando elas so pagas e no so dedutveis
para fins fiscais. Em X5, a entidade foi notificada pelas autoridades
competentes de que elas pretendiam impetrar uma ao contra a
entidade relacionada emisso de enxofre. Embora em dezembro de X6
a ao ainda no tenha sido apresentada nos tribunais, a entidade
reconheceu um passivo de $ 700 em X5, sendo a sua melhor estimativa
da multa advinda da ao. Multas no so dedutveis para fins fiscais.

12

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

Em X2, a entidade incorreu em $ 1.250 de custos relacionados ao

desenvolvimento de novo produto. Esses custos foram deduzidos para
fins fiscais em X2. Para fins contbeis, a entidade capitalizou esse gasto
e amortizou-o em bases lineares durante cinco anos. Em 31/12/X4, o
saldo no amortizado desses custos de desenvolvimento de produto era
de $ 500. Em X5, a entidade celebrou contrato com seus empregados
para fornecer benefcios de planos de sade para os aposentados. A
entidade reconhece como despesa o custo desse plano, na medida em
que os empregados fornecem servios. Nenhum pagamento para os
aposentados foi feito por esses benefcios em X5 ou X6. Os custos do
plano de sade so dedutveis para fins fiscais quando os pagamentos
so feitos aos aposentados. A entidade avaliou que provvel que v
existir lucro tributvel disponvel contra o qual qualquer ativo fiscal
diferido resultante possa ser utilizado.
Os edifcios so depreciados para fins contbeis a 5% ao
ano em base linear e a 10% ao ano em bases lineares para fins fiscais.
Os veculos so depreciados para fins contbeis a 20% ao ano em bases
lineares e a 25% ao ano em bases lineares para fins fiscais. A
depreciao total do ano debitada para fins contbeis no ano em que o
ativo adquirido. Em 01/01/X6, o edifcio foi reavaliado em $ 65.000 e
a entidade estimou que a vida til remanescente do edifcio era de 20
anos a partir da data da reavaliao. A reavaliao no afetou o lucro
tributvel em X6 e as autoridades tributrias no ajustaram a base
fiscal do edifcio para refletir a reavaliao. Em X6, a entidade
transferiu $ 1.033 da reserva de reavaliao para lucros acumulados.
Isso representa a diferena de $ 1.590 entre a depreciao real do
edifcio ($ 3.250) e a depreciao equivalente com base no custo do
edifcio ($ 1.660, o qual o valor contbil em 01/01/X6 de $ 33.200
dividido pela vida til remanescente de 20 anos), menos o tributo
diferido relacionado de $ 557 (consultar item 64 do Pronunciamento).
Despesa tributria corrente

Valores contbeis do ativo imobilizado

13

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

14

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

15

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

16

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

Questes Comentadas Imposto Diferido

1. (MPU/2007) Foram extradas as seguintes informaes da
Demonstrao de Resultado da Cia. Piraju, relativas ao exerccio findo
em 31/12/2005:
- Lucro do Exerccio antes do Imposto de Renda 400.000,00
- Multas indedutveis de acordo com a legislao do imposto de renda
50.000,00
- Receita de dividendos de participaes societrias 110.000,00
Sabe-se que no Livro de Apurao do Lucro Real da companhia, na
parte B, estavam registrados prejuzos fiscais a compensar da ordem de
R$ 115.000,00, referentes a perodos de apurao anteriores. O lucro
real anual da companhia, depois de efetuada a compensao dos
prejuzos fiscais, equivaleu, em R$, a:
(A) 340.000,00
(B) 335.000,00
(C) 290.000,00
(D) 238.000,00
(E) 225.000,00
Comentrios
Questo tranqila para comear! Ajustemos o lucro:
Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR) 400.000
+ Adies 50.000
(-) Excluses 110.000
Lucro ajustado antes das compensaes 340.000.
Limite para as compensaes 340.000 x 30% = 102.000
Portanto,
Lucro ajustado antes das compensaes 340.000
(-) Compensaes 102.000
Lucro Real 238.000
Gabarito D.
2. (Cesgranrio) Em 2007, a Cia. Zarca S/A, tributada pelo lucro real,
antes de fazer a sua declarao anual do Imposto de Renda ano base
2006, fez as seguintes anotaes de despesas includas na apurao do
resultado do exerccio, em reais, evidenciadas na Demonstrao do
Resultado, encerrado em 31/12/06:
Despesa de:
Brindes..................................................... 10.000,00

17

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

Proviso para Dev. Duvidosos ou Crd. de Liqui. Duvidosa 50.000,00

Proviso para Perdas em Processos Trabalhistas................... 20.000,00
Considerando-se os aspectos tcnicos conceituais e a legislao
tributria do Imposto de Renda, o valor de adies temporrias, a ser
includo no LALUR, para determinao do lucro real, em reais,
(a) 20.000,00
(b) 30.000,00
(c) 60.000,00
(d) 70.000,00
(e) 80.000,00
Comentrios
Todas as despesas citadas na questo so indedutveis para
fins de apurao do Imposto de Renda. Devemos, portanto, adicion-las
ao lucro de perodo.
Contudo, devemos notar aquilo que foi pedido, que so as
adies temporrias.
A despesa com brinde no temporria, mas as outras o
so, uma vez que dependem da ocorrncia de fatores posteriores.
Portanto, as adies temporrias somam $ 70.000 (50.000 + 20.000).
Gabarito D.
3. (MPU/2010/Cespe) O encargo com o imposto de renda deve ser
reconhecido e contabilizado no perodo fiscal seguinte ao da ocorrncia
do lucro a que se refere.
Comentrios
Dissemos que o encargo com imposto de renda deve ser
computado no exerccio a que se refere, segundo informa o j
consagrado princpio da competncia.
Gabarito Incorreto.
4. Assinale a alternativa correta:
a) O diferimento do Imposto de Renda altera o lucro lquido na
contabilidade.
b) Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo aps a
deduo dos tributos sobre o lucro.
c) Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em
perodo futuro relacionado s diferenas temporrias dedutveis.
d) Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em
perodo futuro relacionado a: (a) diferenas temporrias dedutveis; (b)

18

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados;

compensao futura de crditos fiscais no utilizados.

(c)

e) Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores

devem, na medida em que no estejam pagos, ser reconhecidos como
passivos, mesmo no caso de o valor j pago relacionado aos perodos
atual e anteriores exceder o valor devido para aqueles perodos, o
excesso deve ser reconhecido como ativo.
Comentrios
a) Incorreto. O diferimento do IR feito somente para fins fiscais no
LALUR, no alterando o lucro lquido na contabilidade, pois em funo
do regime de competncia, na contabilidade no h postergao do
reconhecimento do resultado.
b) Incorreto. Segundo o CPC, resultado contbil o lucro ou prejuzo
para um perodo antes da deduo dos tributos sobre o lucro.
c) Incorreto. Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro
devido em perodo futuro relacionado s diferenas temporrias
tributveis.
d) Correto. Exato teor do CPC.
e) Incorreto. Os tributos correntes relativos a perodos correntes e
anteriores devem, na medida em que no estejam pagos, ser
reconhecidos como passivos. Se o valor j pago relacionado aos perodos
atual e anteriores exceder o valor devido para aqueles perodos, o
excesso deve ser reconhecido como ativo.
Gabarito D.
5. (ICMS RJ/2009/Adaptada) A Cia. Turfa efetuou as seguintes
operaes em 2008:
Receitas operacionais:..............................................................$500.000
Despesas de salrios (totalmente dedutveis):...........................$100.000
Despesas administrativas (totalmente dedutveis).....................$200.000
Do total das Receitas, 15% so auferidas de instituies governamentais
e ainda no foram recebidas.
Alm das despesas de salrios e administrativas, foram provisionadas
contingncias trabalhistas no valor de $ 40.000. Desse montante foi
efetuado um depsito judicial de $ 20.000.
Considerando que a alquota do Imposto de Renda e da Contribuio
Social (somadas) de 34%, assinale a alternativa que indique,
respectivamente, os saldos ativos e passivos do Imposto de Renda e da
Contribuio Social diferidos.
Obs.: A empresa reconhece de forma plena o efeito sobre variaes
temporrias.

19

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

(A) zero e $ 42.500. (B) $ 6.800 e zero. (C) $ 11.900 e zero. (D) $ 13.600
e $ 25.500. (E) $ 6.800 e $ 25.500.
Comentrios
Essa questo foi trazida baila para explicao do assunto,
no incio do captulo. Vimos, naquela ocasio, o critrio adotado pela
banca. Para nova resoluo, veja os comentrios questo. Todavia, a
questo d margens a recurso.
A Douta Banca considerou que a parcela da receita auferida
de instituies Governamentais que ainda no foram recebidas deve ser
diferida.
O Regulamento do IR trata deste assunto nos artigos 408 e seguintes,
que transcrevemos abaixo:
Seo IX - Contratos a Longo Prazo - Produo em Longo Prazo
Art. 407. Na apurao do resultado de contratos, com prazo de
execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a serem
produzidos, sero computados em cada perodo de apurao (DecretoLei n 1.598, de 1977, art. 10):
I - o custo de construo ou de produo dos bens ou servios
incorridos durante o perodo de apurao;
II - parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem
fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da
percentagem do contrato ou da produo executada no perodo de
apurao.
1 A percentagem do contrato ou da produo executada durante o
perodo de apurao poder ser determinada (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 10, 1):
I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de
apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou da
produo; ou
II - com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a
natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a
percentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada ou
produo.
2 Na apurao dos resultados de contratos de longo prazo, devem ser
observados na escriturao comercial os procedimentos estabelecidos
nesta Seo, exceto quanto ao diferimento previsto no art. 409, que ser
procedido apenas no LALUR.
Produo em Curto Prazo
Art. 408. O disposto no artigo anterior no se aplica s construes ou
fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades
de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, cujo

20

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

resultado dever ser reconhecido medida da execuo (Decreto-Lei n

1.598, de 1977, art. 10, 2).
Contratos com Entidades Governamentais
Art. 409. No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas
condies dos arts. 407 ou 408, com pessoa jurdica de direito pblico,
ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia
mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do
lucro at sua realizao, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 10, 3, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1,
inciso I):
I - poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para
efeito de determinar o lucro real, parcela do lucro da empreitada ou
fornecimento computado no resultado do perodo de apurao,
proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e
no recebida at a data do balano de encerramento do mesmo perodo
de apurao;
II - a parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na
determinao do lucro real do perodo de apurao em que a receita for
recebida.
Como se observa do inciso I do art. 409, poder ser excluda do lucro
lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real,
PARCELA DO LUCRO da empreitada ou fornecimento computado no
resultado no perodo de apurao, proporcional receita dessas
operaes consideradas nesse resultado e no recebidas at a data do
balano de encerramento do mesmo perodo de apurao.
Portanto, Ilustre Examinador, se 15% da receita operacional foram
auferidas com instituies governamentais e ainda no foram recebidas,
a empresa pode diferir, para efeito de IR e CSLL, o percentual de 15 %
do lucro do perodo.
O clculo ficaria assim:
Lucro Antes IR e CSLL .....................160.000
(-) 15% (percentual no recebido).......(24.000)
IR diferido s/ excluses: 24.000 x 34 % = 8.160
A resposta correta seria, ento, $13,600 e $ 8.160. Como no h
alternativa com esses valores, a questo deveria ser anulada, mas no o
foi.
6. A empresa Gabrielzo e Kazuo Ltda apurou um lucro contbil antes
do IR no valor de R$ 10.000. Incorreu tambm nas seguintes despesas:
1) Multas indedutveis: R$ 1.000
2) Proviso para manuteno e reparos a executar: R$ 500.

21

Professores Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Avanada para a CVM

Considere-se uma alquota de 15% para o IR, desconsiderando eventual

existncia de imposto de renda adicional.
A conta Despesa com IR"ir para DRE com o saldo de:
a) 1.650
b) 1.725
c) 1.800
d) 1.500
e) 1.700
Comentrios
Vamos seguir os passos que dissemos em aula:
1) Apura-se o LAIR. A questo j informou, no valor de R$ 10.000.
2) Achamos agora o lucro real:
LAIR 10.000
+ Adies 1.500 (tanto as multas como a proviso para reparos)
Lucro real 11.500 x 15% = R$ 1.725.
3) Lanamento - O lanamento
D Despesa com IR 1.725
C IR a pagar 1.725
4) A despesa com reparos e manuteno a executar ser dedutvel em
perodo futuro, portanto, o imposto sobre elas dever ser diferido. O
total de R$ 500 x 15% = R$ 75. As multas so adies no perodo em
que ocorrem, em homenagem ao princpio da competncia. Para elas,
portanto, nada h de ser feito.
5) Portanto, essa parcela do imposto ser diferida, atravs do seguinte
lanamento:
D IR diferido (ativo) 75
C Despesa de IR 75
6) Portanto, a conta despesa de IR apresentar saldo na DRE de 1725
75 = 1.650.
Gabarito A.

22