V

rea Auditora

Contenido
V-1

NIA 705 Modificaciones a la opinin en el

dictamen del auditor independiente (Parte final)
A continuacin, presentaremos tres modelos de dictmenes
modicados, como sigue:

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 284 - Primera Quincena de Agosto 2013

Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando

expresa una opinin calicada u opinin adversa
Cuando el auditor expresa una opinin calicada u opinin
adversa, el auditor deber modicar la descripcin de la responsabilidad del auditor para armar que considera que la evidencia
de auditora que ha obtenido es suciente y apropiada para
proporcionar una base para modicar la opinin del auditor.
Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando
se abstiene de opinar
Cuando el auditor emite una abstencin de opinin debido
a la imposibilidad de obtener suciente evidencia apropiada
de auditora, deber modicar el prrafo de introduccin del
informe del auditor, para hacer constar que el auditor fue contratado para auditar los estados nancieros. Asimismo, deber
modicar la descripcin de la responsabilidad del auditor y la
descripcin del alcance de la auditora para manifestar solo
el texto siguiente: Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados nancieros con base en la auditora
realizacin de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
Debido a que el (los) asunto(s) descrito en el prrafo Base para
la abstencin de opinin, sin embargo, no nos ha sido posible
obtener suciente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora.
El siguiente cuadro ilustra cmo afecta el criterio del auditor sobre
el tipo de opinin que va ser expresada, por efecto de la naturaleza
del asunto que dio lugar a la modicacin, y la generalizacin
de sus efectos o posibles efectos sobre los estados nancieros.
Naturaleza del asunto
que da lugar a la modicacin
Los estados nancieros
presentan imprecisiones
o errores signicativos
Imposibilidad de obtener suciente evidencia
de auditora apropiada

N 284

Criterio del auditor sobre la generalizacin

de los efectos o posibles efectos sobre los
estados nancieros
Material, pero no
generalizado

Material generalizado

Opinin calicada

Opinin
adversa

Opinin calicada

Abstencin
de opinin

Primera Quincena - Agosto 2013

Modelo 1
Dictamen modicado con abstencin de opinin por limitacin
al alcance

Informe Especial

NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor

independiente (Parte final)

INFORME ESPECIAL

Modelo 2
Dictamen modicado por limitacin al alcance
Modelo 3
Dictamen modicado con opinin adversa por inadecuada
aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad

Modelo 1
Dictamen modicado con abstencin de
opinin por limitacin al alcance
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas
Compaa ABC
Fuimos contratados para auditar los estados nancieros adjuntos de
Compaa ABC, que comprenden el estado de situacin nanciera al 31
de diciembre de 20X1, y los estados de resultados integrales, de cambios
en el patrimonio neto y de ujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, as como el resumen de polticas contables signicativas y otras
notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de
estos estados nancieros de conformidad con Normas Internacionales de
Informacin Financiera y del control interno que la Gerencia determine que
es necesario para permitir la preparacin de estados nancieros que estn
libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error.
Base para la Abstencin de Opinin
La Compaa no practic el inventario fsico de existencias cuyos saldos
se muestran en el balance al 31 de diciembre de 20X1, por un valor de
S/.XXX. Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor de las partidas
que comprenden el rubro de propiedad, planta y equipo, a esa fecha
debido a que la Compaa no dispone de registros auxiliares adecuados.
Abstencin de Opinin
Debido a la importancia de las limitaciones al alcance de nuestro trabajo,
indicadas en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre los
estados nancieros.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N

Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial
Modelo 2

Modelo 3

Dictamen modicado por

limitacin al alcance
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Dictamen modicado con opinin adversa por

inadecuada aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad

A los seores Accionistas

Compaa ABC
1. Hemos auditado los estados nancieros1 adjuntos de Compaa ABC,
que comprenden el estado de situacin nanciera al 31 de diciembre
de 20X1, y los estados de resultados integrales2, de cambios en el
patrimonio neto y de ujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, as como el resumen de polticas contables signicativas y
otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
2. La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados nancieros de conformidad con Normas
Internacionales de Informacin Financiera y del control interno que
la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparacin
de estados nancieros que estn libres de errores materiales, ya sea
debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre
estos estados nancieros basada en nuestra auditora. Excepto por
la limitacin que se seala en el prrafo 5, nuestra auditora fue
realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aprobadas por el Consejo Directivo de la Junta de Decanos de Colegios
de Contadores Pblicos del Per para su aplicacin en el Per. Tales
normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que
planiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable que los estados nancieros no contienen errores materiales.
4. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en
los estados nancieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los
estados nancieros contengan errneas materiales, ya sea debido
fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma
en consideracin el control interno pertinente de la Compaa para
la preparacin y presentacin razonable de los estados nancieros, a
n de disear aquellos procedimientos de auditora que sean apropiados de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito
de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de
si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables,
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
nancieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es
suciente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditora.
Limitacin al alcance
5. No observamos el inventario fsico de existencias al 31 de diciembre
de 20X1, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha
y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos
alternativos de auditora que nos permitieran satisfacernos de la
razonabilidad de los saldos nales de los productos terminados por
aproximadamente S/. XXX, ni del costo de ventas que se incluye en
el estado de resultados integrales.
Opinin
6. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido, de haber sido posible satisfacernos respecto
de las existencias de productos terminados y del costo de ventas
mencionados en el prrafo anterior, los estados nancieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la situacin
nanciera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, as como
su desempeo nanciero y sus ujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin
Financiera.

Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros

2. La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados nancieros de conformidad con Normas
Internacionales de Informacin Financiera y del control interno que
la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparacin
de estados nancieros que estn libres de errores materiales, ya sea
debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados nancieros basada en nuestra auditora. Nuestra auditora
fue realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
aprobadas por el Consejo Directivo de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Pblicos del Per para su aplicacin en el
Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planiquemos y realicemos la auditora para obtener
una seguridad razonable que los estados nancieros no contienen
errores materiales.
4. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en
los estados nancieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los
estados nancieros contengan errneas materiales, ya sea debido
fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma
en consideracin el control interno pertinente de la Compaa para
la preparacin y presentacin razonable de los estados nancieros, a
n de disear aquellos procedimientos de auditora que sean apropiados de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito
de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de
si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables,
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
nancieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es
suciente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditora.
Base para la opinin adversa
5. Al 31 de diciembre de 20X1 la Compaa no ha registrado S/. XXX
de intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las
Cuentas por cobrar corrientes a esa fecha estn sobreestimadas en
S/.XXX al haberse considerado en 20X1 intereses que se devengarn
en ejercicios futuros. Estas prcticas no son concordantes con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera y han tenido
el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las
operaciones del ejercicio 20X1 en S/. XXX y distorsionar la situacin
nanciera de la Compaa al trmino de dichos aos.
Opinin Adversa
6. En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos indicados en
el prrafo anterior, los estados nancieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la situacin nanciera de
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, as como su desempeo
nanciero y sus ujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha,
de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por

Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por

_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N

_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N

1 Seguido deber incluirse la palabra separado si la entidad forma parte de una controladora.
2 Se deber incluir antes el nombre de estado de resultados si la Compaa lo presenta por separado.

V-2

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los seores Accionistas
Compaa ABC
1. Hemos auditado los estados nancieros3 adjuntos de Compaa ABC,
que comprenden el estado de situacin nanciera al 31 de diciembre
de 20X1, y los estados de resultados integrales4, de cambios en el
patrimonio neto y de ujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, as como el resumen de polticas contables signicativas y
otras notas explicativas.

Instituto Pacfico

3 Seguido deber incluirse la palabra separado si la entidad forma parte de una controladora.
4 Se deber incluir antes el nombre de estado de resultados si la Compaa lo presenta por separado.

N 284

Primera Quincena - Agosto 2013