Você está na página 1de 271

CONSELHO REGIONAL DE

CONTABILIDADE
DO ESTADO DE MATO GROSSO

NORMAS BRASILEIRAS
DE CONTABILIDADE
AUDITORIA INDEPENDENTE
AUDITORIA INTERNA
PERCIA CONTBIL

CUIAB - MT
Atualizado at agosto de 2004

EDITOR:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax (0**51) 3228-7999
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
Internet: http://www.crcrs.org.br

5 edio revista e atualizada at agosto de 2004.

SUMRIO

AUDITORIA INDEPENDENTE
Normas Tcnicas
Resoluo CFC n 820, de 17-12-97. Aprova a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes e d outras providncias............................... 9
11.1 Conceituao e Disposies Gerais .................................. 11
11.2 Normas de Execuo dos Trabalhos ................................. 13
11.3 Normas do Parecer dos Auditores Independentes ............ 27
Resoluo CFC n 953, de 24-01-03. Dispe sobre alterao no
modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis ... 33
Resoluo CFC n 981, de 24-10-03. Aprova a NBC T 11.6
Relevncia na Auditoria .............................................................. 35
Resoluo CFC n 752, de 20-09-93. Aprova a NBC T 11 IT
01 Carta de Responsabilidade da Administrao .................... 43
Resoluo CFC n 828, de 11-12-98. Aprova a NBC T 11 IT
02 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria ............ 50
Resoluo CFC n 836, de 22-02-99. Aprova a NBC T 11 IT
03 Fraude e Erro ...................................................................... 56
Resoluo CFC n 839, de 26-02-99. Aprova a NBC T 11 IT
04 Transaes e Eventos Subseqentes .................................... 65
Resoluo CFC n 830, de 16-12-98. Aprova a NBC T 11 IT
05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis ........................................................................ 73
Resoluo CFC n 914, de 24-10-01. Aprova a NBC T 11 IT
06 Superviso e Controle de Qualidade ................................... 91
Resoluo CFC n 936, de 24-05-02. Aprova a NBC T 11 IT
07 Planejamento de Auditoria .................................................. 99

Resoluo CFC n 957, de 14-03-03. Aprova a NBC T 11 IT


08 Continuidade Normal das Atividades da Entidade ...........
Resoluo CFC n 962, de 16-05-03. Aprova a NBC T 11 IT
09 Estimativas Contbeis .......................................................
Resoluo CFC n 974, de 27-06-03. Aprova a NBC T 11 IT
10 Transao com Partes Relacionadas ................................
Resoluo CFC n 964, de 16-05-03. Aprova a NBC T 14 Normas sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos Pares ..........

117
126
135
142

Normas Profissionais
Resoluo CFC n 821, de 17-12-97. Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, com alteraes e
d outras providncias .............................................................
1.1 Competncia Tcnico-Profissional ...................................
1.2 Independncia ...................................................................
1.3 Responsabilidades do Auditor na Execuo dos Trabalhos .
1.4 Honorrios ........................................................................
1.5 Guarda da Documentao ................................................
1.6 Sigilo ................................................................................
1.7 Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor Interno ..................................................................................
1.8 Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho de Especialistas ......................................................................................
1.9 Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade ..................................................................................................
1.10 Educao Continuada .....................................................
1.11 Exame de Competncia Profissional ..............................
1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria ...........
Resoluo CFC n 851, de 13-08-99. Aprova a NBC P 1 IT 01
Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente ...............................................
Resoluo CFC n 961, de 16-05-03. Aprova a NBC P 1 IT 02
Regulamentao dos itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo
e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da
NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente ......
Resoluo CFC n 976, de 22-08-03. Aprova a NBC P 1 IT 03
Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1
Normas Profissionais do Auditor Independente ........................

154
156
156
157
158
159
159
160
160
161
162
162
162

163

166

186

Resoluo CFC n 945, de 27-09-02. Aprova a NBC P 4 Normas para Educao Profissional Continuada ........................... 192
Resoluo CFC n 1.002, de 23-07-04. Aprova a NBC P 5
Norma sobre Exame de Qualificao Tcnica para Registro
no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) .............................. 212

AUDITORIA INTERNA
Norma Tcnica
Resoluo CFC n 986, de 21-11-03. Aprova a NBC T 12 Da
Auditoria Interna .......................................................................
12.1 Conceituao e Disposies Gerais ................................
12.2 Normas de Execuo dos Trabalhos ...............................
12.3 Normas Relativas ao Relatrio da Auditoria Interna ......

219
221
222
226

Norma Profissional
Resoluo CFC n 781, de 24-03-95. Aprova a NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno .......................................
3.1 Competncia Tcnico-Profissional ...................................
3.2 Autonomia Profissional ....................................................
3.3 Responsabilidade do Auditor Interno na Execuo dos Trabalhos ...............................................................................................
3.4 Relacionamento com Profissionais de Outras reas ........
3.5 Sigilo ................................................................................
3.6 Cooperao com o Auditor Independente ........................

228
229
229
229
229
230
230

PERCIA CONTBIL
Normas Tcnicas
Resoluo CFC n 858, de 21-10-99. Reformula a NBC T 13
Da Percia Contbil ..................................................................
13.1 Conceituao e Objetivos ...............................................
13.2 Planejamento ..................................................................
13.3 Execuo ........................................................................
13.4 Procedimentos ................................................................
13.5 Laudo Pericial .................................................................
Resoluo CFC n 985, de 21-11-03. Aprova a NBC T 13.7
Laudo Pericial Contbil ............................................................
Resoluo CFC n 938, de 24-05-02. Aprova a NBC T 13 IT
01 Termo de Diligncia ..........................................................
Resoluo CFC n 939, de 24-05-02. Aprova a NBC T 13 IT
02 Laudo e Parecer de Leigos ................................................
6

231
232
232
233
235
236
238
244
251

Resoluo CFC n 940, de 24-05-02. Aprova a NBC T 13 IT


03 Assinatura em Conjunto .................................................... 255
Resoluo CFC n 978, de 19-09-03. Aprova a NBC T 13 IT
04 Laudo Pericial Contbil .................................................... 259

Norma Profissional
Resoluo CFC n 857, de 21-10-99. Reformula a NBC P 2
Normas Profissionais do Perito ................................................
2.1 Conceito ...........................................................................
2.2 Competncia Tcnico-Profissional ...................................
2.3 Independncia ...................................................................
2.4 Impedimento .....................................................................
2.5 Honorrios ........................................................................
2.6 Sigilo ................................................................................
2.7 Responsabilidade e Zelo ...................................................
2.8 Utilizao de Trabalho de Especialista .............................
2.9 Educao Continuada .......................................................

265
266
266
267
267
268
269
269
270
270

Disposies da Instruo CVM n 308, de 14-05-1999,


relacionadas com o Exame de Qualificao Tcnica e
Educao Continuada .......................................................... 271

RESOLUO CFC N 820(1)


de 17 de dezembro de 1997
Aprova a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes e d outras providncias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou
processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Instituto Brasileiro de Contadores, a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros
Privados;
CONSIDERANDO que esse trabalho, de reviso das normas aprovadas em 1991, visando adequ-las s necessidades decorrentes da
evoluo da atividade do auditor independente, concluiu o projeto
que, para observncia pelo universo a que se destina, editado pela
instituio legalmente incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso;
CONSIDERANDO que esse trabalho evidencia a capacidade de
unio, retratando a ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto Brasileiro de Contadores, da Comisso de Valores

Mobilirios, do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de


Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes.
Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 700, de 24 de abril de
1991.
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 17 de dezembro de 1997.
Jos Serafim Abrantes Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE
DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
(Revisadas em dezembro de 1997)

11.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS


11.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Independente
11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de
parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais
de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que
for pertinente, a legislao especfica.
11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especficas, prevalecem
as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou
no pelos seus organismos prprios.
11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio, constante do
parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes,
para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma.
11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os
prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no
representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum
tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de contador
registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas
denominado auditor.
11.1.2 Procedimentos de Auditoria
11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos.
10

11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel


segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia
quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo
sistema contbil da entidade, dividindo-se em:
a) testes de transaes e saldos; e
b) procedimentos de reviso analtica.
11.1.3 Papis de Trabalho
11.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e
apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios,
que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de
sua opinio.
11.1.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do
auditor, responsvel por sua guarda e sigilo.
11.1.4 Fraude e Erro
11.1.4.1 Para os fins destas normas, considera-se:
a) fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e
b) erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno
ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos
seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os
possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
11.1.4.3 A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle
interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
11

11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS


11.2.1 Planejamento da Auditoria
11.2.1.1 O auditor deve planejar seu trabalho consoante as
Normas Profissionais de Auditor Independente e estas normas, e de
acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade.
11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel geral de competncia de sua administrao.
11.2.1.3 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior;
b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles
internos da entidade e seu grau de confiabilidade;
c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da
entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de
suas atividades;
d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;
e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos;
g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e
outros informes a serem entregues entidade; e
h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades
reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes
aos demais usurios externos.
11.2.1.4 O auditor deve documentar seu planejamento geral e
preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em
termos de natureza, oportunidade e extenso.

12

11.2.1.5 Os programas de trabalho devem ser detalhados de


forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo.
11.2.1.6 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.
11.2.1.7 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de
maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser
executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e
treinamento requeridos nas circunstncias.
11.2.1.8 O planejamento e os programas de trabalho devem ser
revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem.
11.2.1.9 Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez
na entidade, ou quando as demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve
contemplar os seguintes procedimentos:
a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou
inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes
contbeis do exerccio atual;
b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio
anterior com os saldos de abertura do exerccio atual;
c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio
so uniformes com as adotadas no exerccio anterior;
d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e
e) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no revelados.
11.2.2 Relevncia(3)
11.2.3 Risco de Auditoria
11.2.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a
emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes
contbeis significativamente incorretas.

13

11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase


de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis:
a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e
b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes.
11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo:
a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades
da entidade;
b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade;
c) as polticas de pessoal e segregao de funes;
d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para
conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais;
e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e
possibilidade de incluso ou excluso de dados;
f) o sistema de aprovao e registro de transaes;
g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis
e/ou administrativos; e
h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados.
11.2.4 Superviso e Controle de Qualidade
11.2.4.1 Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica durante
a execuo da auditoria, o auditor deve:
a) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho;
b) avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica esto sendo
cumpridas no grau de competncia exigido;
c) resolver questes significativas quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade;
14

d) avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados e


os objetivos dos procedimentos tcnicos alcanados; e
e) avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos
executados e permitem ao auditor fundamentar sua opinio sobre as
demonstraes contbeis.
11.2.4.2 O auditor deve instituir um programa de controle de
qualidade visando avaliar, periodicamente, se os servios executados
so efetuados de acordo com as Normas Profissionais de Auditor Independente e estas normas.
11.2.4.3 O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a
complexidade dos servios que realizar. No caso do auditor atuar sem
a colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor.
11.2.4.4 Os requisitos que o auditor deve adotar para o controle
da qualidade dos seus servios so os que seguem:
a) o pessoal designado deve ter a competncia e habilidade profissionais compatveis com o requerido no trabalho realizado;
b) o pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos nas Normas Profissionais de Auditor Independente para ter uma conduta profissional inquestionvel;
c) o trabalho de auditoria dever ser realizado por pessoal que tenha um nvel de treinamento e de experincia profissional compatvel
com o grau de complexidade das atividades da entidade auditada; e
d) o auditor dever planejar, supervisionar e revisar o trabalho
em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com
as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias.
11.2.4.5 O controle de qualidade do auditor inclui a avaliao
permanente da carteira dos clientes, quanto ao seguintes aspectos:
a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da estrutura existente;
b) grau de independncia existente; e
c) integridade dos administradores do cliente.
11.2.4.6 A avaliao permanente da carteira de clientes dever
ser feita por escrito considerando os seguintes pressupostos:
15

a) a capacidade de atendimento ser determinada pela soma das


horas disponveis, segundo horrio contratado com a equipe tcnica,
em relao s horas contratadas com os clientes;
b) a independncia em relao aos clientes deve abranger toda a
equipe tcnica que trabalhar para o cliente;
c) que no h evidncias de que a administrao do cliente adotou medidas administrativas que possam comprometer o trabalho do
auditor; e
d) o auditor independente dever avaliar a necessidade de rodzio
de auditores responsveis pela realizao dos servios, de modo a
resguardar a independncia do auditor responsvel pela execuo dos
servios.
11.2.5 Estudo e Avaliao do Sistema Contbil e de Controles
Internos
11.2.5.1 O sistema contbil e de controles internos compreende
o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional.
11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema
contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando:
a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade;
b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos
quanto externos;
c) as reas de risco de auditoria;
d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de
informatizao adotados pela entidade;
e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e
f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.
11.2.5.3 O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade; porm o auditor deve efetuar
sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho.

16

11.2.5.4 A avaliao do sistema contbil e de controles internos


pelo auditor deve considerar os seguintes aspectos:
a) o ambiente de controle existente na entidade; e
b) os procedimentos de controle adotados pela administrao da
entidade.
11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente deve
considerar:
a) a definio de funes de toda a administrao;
b) o processo decisrio adotado na entidade;
c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade;
d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e
e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente.
11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar:
a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e
quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins quer
internos quer externos;
b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas;
c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros;
d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os
controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e
gerao de relatrios;
e) os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade;
f) o sistema de aprovao e guarda de documentos;
g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao;
h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da
entidade;
i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e
j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados.
11.2.6 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria
11.2.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser
realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por
meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor,
17

com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que


dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno
dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o
auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos:
a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou procedimento
quando de sua execuo;
c) investigao e confirmao obteno de informaes junto a
pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da
entidade;
d) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos
comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e
e) reviso analtica verificao do comportamento de valores
significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias
atpicas.
11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve
verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos.
11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve
objetivar as seguintes concluses:
a) existncia se o componente patrimonial existe em certa data;
b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data;
c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto
avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade.
11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o
auditor deve considerar:
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos
resultados alcanveis;
b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e
18

c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade.


11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver
informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas,
deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos
de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias.
11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao
posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o
auditor:
a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de
comunicao direta com os terceiros envolvidos; e
b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares
aplicveis.
11.2.7 Documentao da Auditoria
11.2.7.1 O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados e que
evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas
aplicveis.
11.2.7.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de
detalhe suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria, bem
como o julgamento exercido pelo auditor e as concluses alcanadas.
11.2.7.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.
11.2.7.4 Quando o auditor se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos fornecidos pela entidade, deve
certificar-se da sua exatido.
11.2.8 Continuidade Normal das Atividades da Entidade
11.2.8.1 A continuidade normal das atividades da entidade deve
merecer especial ateno do auditor, quando do planejamento dos seus

19

trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser complementada


quando da execuo de seus exames.
11.2.8.2 A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao dessa continuidade.
11.2.8.3 Caso, no decorrer dos trabalhos, se apresentem indcios
que ponham em dvida essa continuidade, deve o auditor aplicar os
procedimentos adicionais que julgar necessrios para a formao de
juzo embasado e definitivo sobre a matria.
11.2.8.4 Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias de
riscos na continuidade normal das atividades da entidade, deve avaliar
os possveis efeitos nas demonstraes contbeis, especialmente quanto realizao dos ativos.
11.2.8.5 Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente
dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos
que tal situao poder determinar na continuidade operacional da
entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma.
11.2.8.6 Embora no exaustivos, pelo menos os seguintes pressupostos devero ser adotados pelo auditor na anlise da continuidade
da entidade auditada:
a) indicadores financeiros
1 - passivo a descoberto;
2 - posio negativa do capital circulante lquido;
3 - emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem
possibilidade de renovao pelos credores;
4 - excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem a
possibilidade de alongamento das dvidas ou capacidade de amortizao;
5 - ndices financeiros adversos de forma contnua;
6 - prejuzos substanciais de operao e de forma contnua;
7 - retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados;
8 - incapacidade de devedores na data do vencimento;
9 - dificuldades de acertos com credores;
10 - alteraes ou renegociaes com credores; e

20

11 - incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento


de novos negcios ou produtos, e inverses para aumento da capacidade produtiva.
b) indicadores de operao
1 - perda de elementos-chaves na administrao sem modificaes ou substituies imediatas;
2 - perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial ou
financiador estratgico; e
3 - dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade.
c) outras indicaes
1 - no cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias;
2 - contingncias capazes de no serem cumpridas pela entidade; e
3 - mudanas das polticas governamentais que afetam a entidade.
11.2.9 Amostragem
11.2.9.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou
mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar
tcnicas de amostragem.
11.2.9.2 Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria,
aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
11.2.9.3 A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na
rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na
posio patrimonial e financeira da entidade, e o resultado por ela
obtido no perodo.
11.2.9.4 Na determinao da amostra o auditor deve levar em
considerao os seguintes fatores:
a) populao objeto da amostra;
b) estratificao da amostra;
c) tamanho da amostra;
d) risco da amostragem;
21

e) erro tolervel; e
f) erro esperado.
11.2.9.5 Na seleo de amostra devem ser considerados:
a) seleo aleatria;
b) seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre
as transaes realizadas; e
c) seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional.
11.2.10 Processamento Eletrnico de Dados PED
11.2.10.1 O uso de PED modifica a forma de processamento e
armazenamento de informaes, afetando a organizao e os procedimentos adotados pela entidade na consecuo de adequados controles
internos. O auditor deve dispor de compreenso suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento existentes, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho.
11.2.10.2 O uso de tcnicas de auditoria que demandem o emprego de recursos de PED requer que o auditor as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o
caso, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas.
11.2.10.3 O grau mnimo de conhecimento que o auditor deve ter
para planejar, dirigir, supervisionar e revisar o trabalho de auditoria desenvolvido em ambiente de PED compreende:
a) conhecer suficientemente o sistema de contabilidade e de controle interno afetado pelo ambiente de PED;
b) determinar o efeito que o ambiente de PED possa ter sobre a
avaliao de risco global da entidade e em nvel de saldos de contas e
de transaes; e
c) estabelecer e supervisionar o nvel de provas de controle e de
procedimentos substantivos capaz de assegurar a confiabilidade necessria para concluso sobre os controles internos e as demonstraes
contbeis.
11.2.10.4 O planejamento do trabalho em ambiente de PED deve considerar:
a) o volume de transaes da entidade;

22

b) as entradas de dados nos sistemas que determinam mltiplas


transaes, registradas de forma simultnea, especialmente nos registros contbeis, as quais no podem ser validadas independentemente; e
c) as transaes da entidade que so intercambiadas eletronicamente com outras entidades.
11.2.10.5 No programa de trabalho para os exames dos sistemas
de PED, o auditor independente dever incluir:
a) o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade;
b) o exame da estrutura e confiabilidade dos sistemas adotados
para o controle e gerenciamento das atividades da entidade; e
c) o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os
registros contbeis da entidade, como forma de propiciar a confiabilidade das demonstraes contbeis da mesma.
11.2.11 Estimativas Contbeis
11.2.11.1 As estimativas contbeis so de responsabilidade da
administrao da entidade e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado
a ser registrado nas demonstraes contbeis.
11.2.11.2 O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os
controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises.
11.2.11.3 O auditor deve se assegurar da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na
quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e suas projees.
11.2.11.4 Quando a comparao entre as estimativas feitas em
perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, deve o auditor verificar se houve o competente ajuste nos
procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no
perodo em exame.

23

11.2.12 Transaes com Partes Relacionadas


11.2.12.1 O auditor deve obter evidncias suficientes para identificar partes relacionadas na fase de planejamento, possibilitando
detectar, no decorrer dos trabalhos, quaisquer transaes relevantes
que as envolvam.
11.2.12.2 O auditor deve examinar as transaes relevantes com
partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios obteno
de informaes sobre a finalidade, natureza e extenso das transaes,
com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no identificadas quando do planejamento.
11.2.13 Transaes e Eventos Subseqentes
11.2.13.1 O auditor deve aplicar procedimentos especficos em
relao aos eventos ocorridos entre as datas do balano e a do seu
parecer, que possam demandar ajustes nas demonstraes contbeis
ou a divulgao de informaes nas notas explicativas.
11.2.13.2 O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos
decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame
das demonstraes contbeis, mencionando-os como ressalva ou em
pargrafo de nfase, quando no ajustadas ou reveladas adequadamente.
11.2.13.3 O auditor dever considerar trs situaes de eventos
subseqentes:
a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer;
b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo, com a
conseqente emisso do parecer e a data da divulgao das demonstraes contbeis; e
c) os ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis.
11.2.13.4 Para ter condies de formar opinio sobre as demonstraes contbeis considerando os efeitos relevantes das transaes e eventos subseqentes ao encerramento do exerccio social, o
auditor deve considerar:
a) os procedimentos da administrao para que os eventos sejam
divulgados;

24

b) os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies


de acionistas, administradores e outros rgos estatutrios;
c) os informes, de qualquer espcie, divulgados pela entidade;
d) a situao de contingncias conhecidas e reveladas pela administrao e pelos advogados da entidade; e
e) a existncia de eventos, no revelados pela administrao nas
demonstraes contbeis, que tenham efeitos relevantes sobre as
mesmas.
11.2.14 Carta de Responsabilidade da Administrao
11.2.14.1 O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos exames de auditoria.
11.2.14.2 A carta de responsabilidade deve ser emitida com a
mesma data do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis a
que ela se refere.
11.2.15 Contingncias
11.2.15.1 O auditor deve adotar procedimentos para assegurarse que todas as contingncias passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos em disputa, foram identificadas e consideradas pela
administrao da entidade na elaborao das demonstraes contbeis.
11.2.15.2 Os seguintes procedimentos devem ser executados
pelo auditor:
a) discusso, com a administrao da entidade, das polticas e
procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar as contingncias passivas;
b) obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de contingncias na poca da execuo dos trabalhos finais de
auditoria; e
c) discusso, com os advogados e/ou a administrao da entidade, das perspectivas no desfecho das contingncias e da adequao das
perdas contingentes provisionadas, bem como das divulgaes a serem feitas nas demonstraes contbeis.

25

11.2.15.3 O auditor deve adotar os mesmos procedimentos com


relao s contingncias ativas.
11.3 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES
11.3.1 Generalidades
11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer
do Auditor Independente, o documento mediante o qual o auditor
expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas.
11.3.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica,
indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas
e extrnsecas estabelecidas nas presentes normas.
11.3.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da
entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em
circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios.
11.3.1.4 O parecer deve identificar as demonstraes contbeis
sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem.
11.3.1.5 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador
responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.
11.3.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de
Contabilidade tambm devem constar do parecer.
11.3.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade.
11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoante as
disposies contidas no item 11.1.1.1.

26

11.3.1.9 O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio


que contm, em:
a) parecer sem ressalva;
b) parecer com ressalva;
c) parecer adverso; e
d) parecer com absteno de opinio.
11.3.2 Parecer sem Ressalva
11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas
consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, em todos os
aspectos relevantes.
11.3.2.2 O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em
tendo havido alteraes na observncia das disposies contidas no item
11.1.1.1, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente
revelados nas demonstraes contbeis.
11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:

MODELO
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATRIO
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em
31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do
resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes
de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e
compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis
mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como
da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.

27

(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam


adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.(2)
Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC

11.3.3 Circunstncias que Impedem a Emisso do Parecer


sem Ressalva
11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando
existir qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio,
tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis:
a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do
contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis; ou
b) limitao na extenso do seu trabalho.
11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com
os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes.
11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir
opinio com ressalva ou absteno de opinio.
11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas a regulamentao
especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento
econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com as
disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer
com ressalva.

28

11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou


com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as
razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao
dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem
ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da
opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela
entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis.
11.3.4 Parecer com Ressalva
11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor
conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso
de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou
absteno de opinio.
11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do
parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses exceto por,
exceto quanto ou com exceo de referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva.
11.3.5 Parecer Adverso
11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as
demonstraes contbeis no esto adequadamente representadas, nas
datas e perodos indicados, de acordo com as disposies contidas no
item 11.1.1.1.
11.3.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar
que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em
tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva.
11.3.6 Parecer com Absteno de Opinio
11.3.6.1 O parecer com a absteno de opinio aquele em que
o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis,
por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la.
11.3.6.2 A absteno de opinio em relao s demonstraes
contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do
auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

29

11.3.7 Incerteza
11.3.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante,
cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e
financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes,
deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps
o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e,
quando possvel, o efeito da incerteza.
11.3.7.2 Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva.
11.3.7.3 Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes
contbeis, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o
seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou
inadequao da divulgao.
11.3.8 Informaes Relevantes nas Demonstraes Contbeis
11.3.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para adequada interpretao das demonstraes
contbeis, ainda que divulgadas pela entidade.
11.3.9 Parecer quando Demonstraes Contbeis de Controladas e/ou Coligadas so Auditadas por Outros Auditores
11.3.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes
contbeis das controladas e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para
fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor
do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1.
11.3.9.2 Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das demonstraes contbeis das controladas e/ou
coligadas, relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve
destacar esse fato no seu parecer.
11.3.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou
investidora deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro

30

auditor com respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou


coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores envolvidos.
11.3.10 Parecer sobre Demonstraes Contbeis Condensadas
13.3.10.1 O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha
emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais.
11.3.10.2 O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais.
11.3.10.3 Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase,
constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis
originais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas.
11.3.11 Demonstraes Contbeis No-Auditadas
11.3.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma
forma, associado com demonstraes ou informaes contbeis que
ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto.
11.3.11.2 Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a
indicao de que o auditor no est expressando opinio sobre as referidas demonstraes contbeis.

(1) Publicada no DOU, de 21-01-98.


(2) Item alterado pela Resoluo CFC n 953-03.
(3) Item revogado pela Resoluo CFC n 981-03.

31

RESOLUO CFC N 953(1)


de 24 de janeiro de 2003
Dispe sobre alterao no modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na contabilidade, tanto de natureza doutrinria
quanto aplicada, estabeleceu regras de adoo pelos Auditores Independentes, para que as demonstraes contbeis sejam preparadas de
acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade;
CONSIDERANDO que a redao adotada nos Pareceres dos Auditores para o pargrafo de opinio tem sido aplicada diferentemente,
em funo de aspectos de legislao especfica e de normas emanadas
das agncias reguladoras, com conseqente prejuzo ao bom entendimento das concluses, conforme amplamente demonstrado na recente
pesquisa procedida pelo Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil IBRACON;
CONSIDERANDO que em razo da prpria evoluo e sofisticao das operaes atuais, que requerem a conseqente e necessria
evoluo das prticas contbeis de adoo obrigatria, no decorrente
da legislao societria e dos rgos reguladores, mas, principalmente,
do esforo dirigido para a adoo de normas que visem sua harmonizao e convergncia com as normas internacionais de contabilidade;
CONSIDERANDO, ademais, que est em curso extenso trabalho
de uniformizao das Normas Brasileiras de Contabilidade e as Nor32

mas Internacionais, trabalho esse que vem sendo desenvolvido, conjuntamente, pelos diversos Grupos de Estudo do Conselho Federal de
Contabilidade e do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
IBRACON que, sob a mesma linha e o mesmo prisma de harmonizao est ocorrendo em todo o mundo, com a participao dos equivalentes principais organismos contbeis internacionais,
RESOLVE:
Art. 1 Fica alterado o modelo de parecer referido no item
11.3.2.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e, no que for aplicvel, na NBC T 11 IT 05
Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis, devendo ser adotada, durante o perodo em que permanecerem
evoluindo os trabalhos de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade e as Normas Internacionais, a substituio da expresso
com os Princpios Fundamentais de Contabilidade por prticas
contbeis adotadas no Brasil, nos pargrafos de opinio dos Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes.
Art. 2 Cabe administrao das referidas entidades auditadas divulgar em Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis as prticas
contbeis utilizadas na elaborao destas.
Pargrafo nico. Entende-se como prticas contbeis os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislaes pertinentes.
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 24 de janeiro de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

(1) Publicada no DOU, de 03-02-2003.

33

RESOLUO CFC N 981(1)


de 24 de outubro de 2003
Aprova a NBC T 11.6 Relevncia na
Auditoria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil,
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas
endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon), atendendo
o que est disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n
980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.6 Relevncia
na Auditoria;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
34

Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o


Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional
de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a
Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros
Privados,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade assim discriminada: NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria.
Art. 2 Esta resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de
2004 e dever ser aplicada aos exames e revises das demonstraes
contbeis, cujos exerccios sociais se encerrem a partir de 31 de dezembro de 2003, e a quaisquer demonstraes contbeis elaboradas
para outros fins, a partir daquela data; todavia, sua aplicao imediata
encorajada.
Art. 3 Para as demonstraes contbeis que se encerrarem at 31
de dezembro de 2003, devem ser aplicadas as regras sobre Relevncia
na Auditoria, definidas no item 11.2.2 da NBC T 11 Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
Art. 4 Esta Resoluo produzir seus efeitos a partir de 1 de janeiro de 2004, data em que ficar revogado o item 11.2.2 da NBC T
11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
Braslia, 24 de outubro de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

35

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC T 11. 6 - RELEVNCIA NA AUDITORIA
Essa norma estabelece parmetros e orientao que devem ser
considerados quando da aplicao do conceito de relevncia e seu
relacionamento com os riscos em trabalhos de auditoria.
11.6.1 Definies
11.6.1.1 O auditor independente deve considerar a relevncia e
seu relacionamento com os riscos identificados durante o processo de
auditoria.
11.6.1.2 A relevncia depende da representatividade quantitativa ou qualitativa do item ou da distoro em relao s demonstraes
contbeis como um todo ou informao sob anlise. Uma informao
relevante se sua omisso ou distoro puder influenciar a deciso
dos usurios dessa informao no contexto das demonstraes contbeis. Omisses e distores so causadas por erros ou fraudes, conforme definido na NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis.
11.6.1.3 O objetivo de uma auditoria das demonstraes contbeis permitir ao auditor independente expressar opinio se essas
demonstraes esto, ou no, preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com prticas contbeis aplicveis s circunstncias.
A determinao do que relevante, nesse contexto, uma questo de
julgamento profissional.
11.6.1.4 Na fase de planejamento, ao definir seu plano de auditoria, o auditor independente deve estabelecer um nvel de relevncia
aceitvel para permitir a deteco de distores relevantes. Tanto o
montante (aspecto quantitativo) como a natureza (aspecto qualitativo)
de possveis distores devem ser considerados e documentados nos
papis de trabalho de auditoria, para referncia durante a execuo e a
concluso dos trabalhos.

36

11.6.1.5 A determinao quantitativa do nvel de relevncia


uma questo de julgamento profissional, geralmente computada com
base em percentual de um item especfico das demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor independente, pode
afetar a opinio de um usurio que depositar confiana nas demonstraes contbeis, levando em considerao a natureza da entidade que
est apresentando as informaes contbeis. reconhecido, por exemplo, que o lucro aps a deduo dos impostos, originado das operaes normais da entidade em uma base recorrente, , na maioria dos
casos, a melhor forma de avaliao por parte dos usurios das
demonstraes contbeis. Dependendo das circunstncias especficas
da entidade, outros itens das demonstraes contbeis podem ser teis
na determinao quantitativa da relevncia. Entre esses outros itens,
podem ser destacados: o patrimnio lquido, o total de receitas
operacionais, a margem bruta ou at mesmo o total de ativos ou o
fluxo de caixa das operaes.
11.6.1.6 Exemplos de distores de carter qualitativo so:
a) inadequada descrio de uma prtica contbil quando for provvel que um usurio das demonstraes contbeis possa interpretar,
incorretamente, tal prtica;
b) ausncia de divulgao de um descumprimento regulamentar
ou contratual quando tal descumprimento possa vir a afetar, de forma
relevante, a capacidade operacional da entidade auditada ou possa
resultar em sanes.
11.6.1.7 O auditor independente deve considerar a possibilidade
de distores de valores, relativamente, no-relevantes que, ao serem
acumulados, possam, no conjunto, produzir distoro relevante nas
demonstraes contbeis. Por exemplo, um erro na aplicao de um
procedimento de encerramento mensal pode ser um indicativo de uma
distoro relevante durante o exerccio social, caso tal erro se repita
em cada um dos meses.
Indcios de erros repetitivos, mesmo no-relevantes, individualmente, podem indicar deficincia nos controles internos, requerendo
do auditor independente o aprofundamento dos exames.

37

11.6.1.8 O auditor independente deve avaliar a questo da relevncia tanto em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto como em relao a saldos individuais de contas, classes de transaes e divulgaes (notas explicativas). A avaliao da relevncia
pode ser influenciada por requisitos regulatrios e aspectos particulares de rubricas especficas das demonstraes. Tal avaliao pode
resultar em diferentes nveis de relevncia.
11.6.1.9 A relevncia definida, quantificada e documentada nos
papis de trabalho que evidenciam o planejamento deve ser considerada pelo auditor independente ao:
a) determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de
auditoria; e
b) avaliar o efeito de distores identificadas.
11.6.2 Relacionamento entre a relevncia e os riscos
de auditoria
11.6.2.1 Ao definir seu plano de auditoria, o auditor independente deve levar em conta quais fatores poderiam resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis sob exame. A avaliao
do auditor independente, quanto relevncia de rubricas especficas e
classes de transaes ou divulgaes necessrias, ajuda-o a decidir
sobre assuntos de planejamento de auditoria, como por exemplo:
a) quais itens a examinar;
b) onde aplicar, ou no, amostragem e procedimentos analticos.
Isso permite ao auditor independente selecionar procedimentos de
auditoria que, combinados, possam reduzir o risco de auditoria a um
nvel aceitvel.
11.6.2.2 Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e
o nvel estabelecido de relevncia, isto , quanto menor for o risco de
auditoria, maior ser o valor estabelecido como nvel de relevncia e
vice-versa. O auditor independente toma essa relao inversa em conta
ao determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. Por exemplo, se na execuo de procedimentos especficos de
auditoria, o auditor independente determinar que o nvel de risco
maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia,
38

preliminarmente estabelecido, deve ser reduzido. O auditor independente deve atenuar tal ocorrncia por:
a) reduzir o nvel de risco de controle, onde praticvel, e suportar
tal reduo por meio de ampliao dos testes de controles; ou
b) reduzir o risco de deteco via modificao da natureza, poca
e extenso dos testes substantivos planejados.
11.6.3 Considerao sobre relevncia em entidades
multilocalizadas
11.6.3.1 Na auditoria de entidade com operaes em mltiplos
locais ou com vrias unidades ou vrios componentes, o auditor independente deve considerar em que extenso os procedimentos de auditoria devem ser aplicados em cada um desses locais ou componentes.
Os fatores que o auditor deve tomar em conta, ao selecionar um local,
unidade ou componente especfico, incluem:
a) a natureza e o montante dos ativos e passivos existentes e as
transaes executadas pelo local, unidade ou componente, bem como
os riscos identificados em relao aos mesmos;
b) o grau de centralizao dos registros contbeis e do processamento de informao;
c) a efetividade dos controles internos, particularmente com relao habilidade de superviso eficiente das operaes do local ou
componente por parte da administrao;
d) a freqncia, poca e extenso das atividades de superviso; e
e) a relevncia do local, unidade ou componente em relao ao
conjunto das demonstraes contbeis da entidade auditada.
11.6.4 Relevncia e risco de auditoria no processo de
avaliao da evidncia de auditoria
11.6.4.1 A avaliao da relevncia e dos riscos de auditoria, por
parte do auditor independente, pode diferir entre o planejamento da
auditoria e a avaliao dos resultados da aplicao dos procedimentos
de auditoria. Isso pode ser causado por uma mudana nas condies
do trabalho ou por uma mudana no nvel de conhecimento do auditor
independente, resultado dos procedimentos de auditoria aplicados at
ento.

39

11.6.4.2 Por exemplo, se o planejamento da auditoria for efetuado em perodo anterior ao encerramento das demonstraes contbeis, o auditor independente pode estimar o resultado das operaes e
a posio financeira que existiriam no encerramento do exerccio ou
do perodo sob exame, baseado na experincia existente. Caso os resultados reais sejam, substancialmente, diferentes dos valores estimados, a relevncia quantificada na fase do planejamento e utilizada na
execuo da auditoria, assim como a avaliao dos riscos de auditoria,
podem tambm mudar, e, dessa forma, requerer julgamento do auditor
independente com relao suficincia dos procedimentos de auditoria at ento aplicados.
11.6.4.3 As modificaes no nvel de relevncia determinado
no planejamento, efetuadas em decorrncia de fatores encontrados
durante a execuo dos trabalhos, devem ser adequadamente documentadas.
11.6.4.4 O auditor independente pode, no processo de planejamento da auditoria, ter, intencionalmente, estabelecido nvel de relevncia num patamar abaixo daquele a ser utilizado para avaliar os
resultados da auditoria. Isso pode ser feito para reduzir a probabilidade de existncia de distores no-identificadas e para propiciar ao
auditor independente uma margem de segurana ao avaliar as distores identificadas no curso da auditoria.
11.6.5 Avaliao do efeito de distores
11.6.5.1 O auditor independente deve assegurar-se que o efeito
agregado de distores quantitativas ou qualitativas, identificadas no
curso de sua auditoria e no-corrigidas, no so relevantes em relao
s demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
11.6.5.2 O efeito agregado de distores no-corrigidas compreende, entre outros:
a) distores especficas identificadas pelo auditor independente,
incluindo o efeito de distores acumuladas identificadas e no-corrigidas em perodos anteriores;

40

b) a melhor estimativa de outras distores que no possam ser,


especificamente, identificadas e quantificadas, ou seja, estimativas de
erros.
11.6.5.3 O auditor independente deve considerar se o efeito agregado das distores identificadas (quantitativas e qualitativas)
relevante. Em caso positivo, o auditor independente deve considerar
se a aplicao de procedimentos de auditoria adicionais reduziriam os
riscos a nveis aceitveis ou solicitar administrao da entidade auditada que efetue as correes das distores identificadas.
11.6.5.4 Caso o efeito agregado de distores por ele identificadas aproxime-se do nvel de relevncia aceitvel, previamente estabelecido e documentado, o auditor independente deve considerar a
probabilidade da existncia de distores no-identificadas, que, somadas s identificadas, possam, agregadamente, exceder o nvel de
relevncia aceitvel. Nessas circunstncias, o auditor independente
deve avaliar a necessidade de reduzir o risco a um nvel aceitvel, por
meio da aplicao de procedimentos adicionais de auditoria, ou exigir
que a administrao corrija as distores identificadas.
11.6.5.5 Se a Administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e o resultado de procedimentos de
auditoria adicionais, normalmente, executados pelo auditor independente nestas circunstncias no lhe permitir concluir que o montante
agregado das distores seja irrelevante, o auditor deve considerar os
efeitos no seu parecer, conforme o que estabelece a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.

(1) Publicada no DOU, de 11-11-2003.

41

RESOLUO CFC N 752(1)


de 20 de setembro de 1993
Aprova a NBC T 11 IT 01 Carta de
Responsabilidade da Administrao.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo sobre Normas Brasileiras de Contabilidade,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 11 IT 01 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO.
Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 20 de setembro de 1993.
Ivan Carlos Gatti Presidente

42

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

INTERPRETAO TCNICA NBC T 11-IT-01


CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

1 CONSIDERAES GERAIS
A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento
emitido pelos Administradores da entidade auditada e endereada ao
auditor independente, confirmando as informaes e dados fornecidos
ao auditor, as bases de preparao, apresentao e divulgao das
demonstraes contbeis submetidas auditoria.
Sua emisso passou a ser obrigatria a partir das Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo N 700(2) Item 11.02.14 de 24-04-91 e
que entraram em vigor em 1 de junho de 1991.
Sempre que o auditor independente executa um trabalho de auditoria, aplica procedimentos com a finalidade de obter evidncias ou
provas suficientes para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis examinadas.
Como nem todas as evidncias podem ser obtidas atravs de documentos, mas tambm a partir de informaes verbais da administrao, das gerncias e do responsvel pela Contabilidade, torna-se necessrio confirm-las atravs da Carta de Responsabilidade da Administrao.
O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de
confirmao da administrao sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de Administrao e da Diretoria so documentos
importantes para testar a aprovao dos rgos de administrao para
determinados atos e fatos administrativos. Cpias de cartas ou memorandos podem ser documentos suficientes comprovao de transaes especficas.
comum o auditor elaborar pedidos, por escrito, a quem tenha
poder de deciso, como forma de esclarecer determinada transao.
A Carta, todavia, tem uma finalidade mais ampla, ou seja, de resumir no final de um perodo todas as informaes relevantes que
dizem respeito a uma das demonstraes contbeis.

43

possvel que o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam os termos da Carta de Responsabilidade. Neste caso o auditor
deve investigar as circunstncias das contradies e, inclusive questionar e investigar outras informaes transmitidas pela administrao
da entidade.
Quando o auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao
dos procedimentos de auditoria, sobre fato substancial que tenha relevncia na formao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis
do perodo examinado, isso constituir uma limitao de amplitude de
exame, independentemente da existncia da Carta de Responsabilidade da Administrao.
Existindo fatos, decises, projees e contingncias que no possam ser evidenciados pelo auditor, cabendo, no caso, a Carta de Responsabilidade da Administrao como um elemento de suporte para o
trabalho de auditoria. Isto no elide o auditor independente de avaliar
os termos da informao e comprovao da administrao, aceitando-a ou no, em face das circunstncias por ele conhecidas.
A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada
por escrito pela administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter evidncias sobre transaes realizadas,
pois no objetiva a eliminao de procedimentos de auditoria e nem
substitui o trabalho do auditor independente.
A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser emitida
no final de um perodo com a mesma data do parecer de auditoria
sobre as demonstraes contbeis a que se refere.
A carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais papis do exerccio como uma das evidncias
do trabalho realizado.
2 OBJETIVOS
Os objetivos do auditor independente em obter a Carta de Responsabilidade da Administrao podem ser resumidos como segue:
a) atender as Normas de Auditoria Independente;
b) obter evidncia auditorial por escrito;
c) delimitar as responsabilidades do Auditor e da Administrao;
d) dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas durante
a auditoria;
e) dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores realizao do trabalho, onde o nome do auditor
44

esteja diretamente envolvido, tais como a apresentao das demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante terceiros, e outros;
f) possibilitar esclarecimento sobre pontos no constantes das
demonstraes contbeis tais como contingncias ou responsabilidades no divulgadas, possibilidades efetivas de realizao de determinados ativos e tambm aspectos de continuidade operacional.
3 CONTEDO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE
DA ADMINISTRAO
A Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que
segue:
a) ter data igual quela do parecer do auditor independente;
b) ser endereada ao auditor independente;
c) fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria;
d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e
regulamentos a que a entidade est sujeita;
e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes;
f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram
devidamente registradas no sistema contbil, de acordo com a legislao vigente;
g) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com
base em dados consistentes;
h) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na
sua avaliao;
i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade;
j) confirmar que no h qualquer evento subseqente que possa
afetar a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o
resultado do perodo;
k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios foram colocados disposio dos auditores;
l) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis, os saldos e transaes com partes
45

relacionadas, os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e


venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente e vendidos,
e os ativos dado em garantia;
m) confirmar que no h planos ou intenes que possam afetar
substancialmente o valor ou a classificao de ativos e passivos constantes das demonstraes contbeis;
n) confirmar que no existem irregularidades envolvendo a administrao ou empregados que possam ter efeito significativo sobre as
demonstraes contbeis;
o) confirmar que a entidade no tem nus ou gravames sobre os
seus ativos alm dos mencionados em nota explicativa;
p) confirmar que no so do conhecimento da administrao da
entidade quaisquer questes pendentes junto aos rgos reguladores e
fiscalizadores, que possam ter efeitos relevantes sobre as demonstraes contbeis;
q) confirmar que os seguros efetuados foram contratados em valores suficientes para cobrir eventuais perdas com sinistros, impedindo
a continuidade normal dos negcios sociais.
A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser assinada
pelo membro da administrao que tiver a responsabilidade primria
sobre a entidade e seus aspectos financeiros, geralmente o Diretor-Presidente e o Diretor Financeiro ou Diretor de Relaes com o Mercado, e pelo contabilista responsvel pelas demonstraes contbeis.
Em determinadas circunstncias, o auditor poder exigir que a Carta
de Responsabilidade tambm seja assinada por outros membros da
administrao.
4 PROVIDNCIAS PARA SITUAES DE RECUSA DA
ADMINISTRAO EM FORNECER A CARTA DE
RESPONSABILIDADE
No caso da administrao se recusar a fornecer a Carta de Responsabilidade ao auditor independente, isto constituir uma limitao
no escopo do seu exame.
Se a administrao transmitiu uma informao verbal, mas se recusa a confirm-la por escrito, isto constituir uma limitao no escopo do exame do auditor.

46

5 EXEMPLO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA


ADMINISTRAO
(cidade)
(dia)
(ms)
(ano)
.............................., ........... de .......................... de ..............
A
(nome do auditor)
(endereo do escritrio que vai emitir o parecer)
Prezados Senhores:
REF.: Carta de Responsabilidade da Administrao da
(nome da entidade), referente s Demonstraes Contbeis levantadas em (data) .................................
A presente refere-se aos exames procedidos por V. Sas. nas demonstraes contbeis de nossa entidade, correspondentes ao exerccio (ou perodo
quando se tratar de menos de 12 meses) findo em .......... de ......................... de
............. e est sendo emitida em atendimento s exigncias das Normas de
Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Nesse sentido, estamos confirmando a V. Sas. as seguintes informaes:
01 o sistema contbil e de controles internos adotados pela entidade
no perodo so de nossa responsabilidade, sendo adequados ao tipo de atividade e volume de transaes que tem nossa entidade.
02 Confirmamos que todas as transaes efetuadas no perodo pela
nossa entidade foram devidamente registradas na contabilidade de acordo
com a legislao vigente.
03 A entidade tem cumprido todas as disposies de seus contratos
que poderiam, em caso de descumprimento, ter um efeito relevante sobre as
demonstraes contbeis.
04 Nossa administrao cumpriu todas as normas e regulamentos a
que a entidade est sujeita e no houve qualquer comunicao referente
inobservncia de exigncias de autoridades regulamentadoras com respeito a
aspectos financeiros.
05 Foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis:
a) transaes e saldos com partes relacionadas;
b) prejuzos ou lucros decorrentes de compromissos de compra e venda;
c) acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos;
d) ativos dados em garantia.

47

06 No temos planos ou intenes que possam afetar substancialmente


o valor ou a classificao de ativos e passivos constantes das demonstraes
contbeis.
07 Que todos os livros, registros contbeis, documentao comprobatria e todas as atas das reunies dos Acionistas (ou Scios, Associados e
Diretores), foram colocados sua disposio.
08 No existem irregularidades pendentes envolvendo a administrao
ou empregados que possam ter efeito significativo sobre as demonstraes
contbeis.
09 A entidade no tem nus ou gravames sobre os seus ativos que no
os mencionados na nota explicativa n ..........
10 As estimativas foram contabilizadas com base em dados consistentes confirmados por nossos assessores jurdicos (ou outros assessores, quando
necessrio).
11 No h quaisquer contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias, comerciais e legais que possam afetar a situao financeira e patrimonial
da entidade e influir significativamente na sua avaliao como empreendimento em continuidade.
OU
As contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias, comerciais e legais, que reconhecemos existir nesta data so:
a)
b)
c)
O no reconhecimento destas contingncias est fundamentado no parecer de nossos assessores jurdicos, cuja cpia j entregamos a V. Sas.
12 No de nosso conhecimento qualquer evento subseqente data do
encerramento do exerccio at a presente data, que possa afetar de forma relevante a posio patrimonial e financeira, bem como o resultado do perodo.
13 No h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade
normal das atividades da entidade.
14 Julgamos que os seguros contratados foram efetuados em valores
suficientes para cobrir eventuais sinistros que possam ocorrer, impedindo a
continuidade normal dos negcios sociais.
15 Outros esclarecimentos (se houver).
Atenciosamente,
DIRETOR (ES)
(Nome e cargo)

CONTABILISTA
(Nome e n de registro no CRC)

(1) Publicada no DOU, de 28-10-93.


(2) Substituda pela Resoluo CFC n 820, de 17-12-97.

48

RESOLUO CFC N 828(1)


de 11 de dezembro de 1998
Aprova a NBC T 11 IT 02 Papis de
Trabalho e Documentao de Auditoria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das
normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente
justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo
ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da
Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar os itens 11.1.3 e 11.2.7
da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstra-

49

es Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997;


CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do
Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada:
NBC T 11 IT 02 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 11 de dezembro de 1998.
Jos Serafim Abrantes Presidente

50

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 02


PAPIS DE TRABALHO E
DOCUMENTAO DA AUDITORIA

Esta Interpretao Tcnica visa a explicitar os itens 11.1.3 e


11.2.7, correspondentes a Papis de Trabalho e Documentao da
Auditoria, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis 2, a respeito da documentao mnima obrigatria a ser gerada no contexto da auditoria das demonstraes contbeis.
CONSIDERAES GERAIS
1. O auditor deve documentar todas as questes que foram consideradas importantes para proporcionar evidncia, visando a fundamentar o parecer da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
2. Os papis de trabalho constituem a documentao preparada
pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria,
por intermdio de informaes em papel, filmes, meios eletrnicos ou
outros que assegurem o objetivo a que se destinam.
3. Os papis de trabalho destinam-se a:
a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores, ou
pelos coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e execuo da auditoria;
b) facilitar a reviso do trabalho da auditoria; e
c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor independente.

51

FORMA E CONTEDO DOS PAPIS DE TRABALHO


4. O auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao planejamento da auditoria, a natureza, oportunidade e extenso
dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e suas concluses da
evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do
auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a
concluso a que chegou. Nas reas que envolvem questes de princpio
ou de julgamento difcil, os papis de trabalho devem registrar os fatos
pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que
chegou s suas concluses.
5. A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento
profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas
as questes de que o auditor trata; entretanto, qualquer matria que,
por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis
de trabalho que apresentem as indagaes e concluses do auditor. Ao
avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o
que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os
aspectos detalhados da auditoria. possvel que esse outro auditor
somente possa entender os fatos analisados pela auditoria discutindoos com os auditores que prepararam os papis de trabalho.
6. A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes como:
a) natureza do trabalho;
b) natureza e complexidade da atividade da entidade;
c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade;
d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica; e
e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos.
7. Os papis de trabalho so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada auditoria.
8. Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia
dos trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcio52

nando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis de


trabalho padronizados encontram-se, alm de outros: listas de
verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos, termos
de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros ativos.
9. O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstraes
preparados ou fornecidos pela entidade, desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com sua forma e contedo.
10. Os papis de trabalho, alm de outros mais especficos, incluem:
a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade;
b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas;
c) informaes sobre o setor de atividades, ambiente econmico
e legal em que a entidade opera;
d) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas
de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas;
e) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema
contbil e de controle interno, e sua concordncia quanto sua eficcia e adequao;
f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria;
g) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o trabalho da auditoria interna;
h) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas;
i) anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros
indicadores significativos;
j) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e seus resultados;
k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi
supervisionado e revisado;
l) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez;
m) detalhes dos procedimentos relativos a demonstraes contbeis auditadas por outro auditor;
n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros;
o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas
respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s
deficincias constatadas, inclusive no controle interno;
53

p) cartas de responsabilidade da administrao;


q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; e
r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e relatrios do auditor.
11. No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem
ser reutilizados, diferentemente daqueles que contm informaes
sobre a auditoria de um nico perodo.
CONFIDENCIALIDADE, CUSTDIA E PROPRIEDADE
DOS PAPIS DE TRABALHO
12. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter
a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da
data de emisso do seu parecer.
13. A confidencialidade dos papis de trabalho dever
permanente do auditor.
14. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem, a critrio do auditor, ser postos
disposio da entidade.

(1) Publicada no DOU, de 15-12-98, p.82-3.


(2) Revisadas em dezembro de 1997.

54

RESOLUO CFC N 836(1)


de 22 de fevereiro de 1999
Aprova a NBC T 11 IT 03 Fraude e
Erro.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das
normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente
justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo
ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da
Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.1.4 da NBC T
11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Cont-

55

beis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de


1997;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do
Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada:
NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 22 de fevereiro de 1999.
Jos Serafim Abrantes Presidente

56

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 03
FRAUDE E ERRO
INTRODUO
1. Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.1.4 da
NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, proporcionando esclarecimentos adicionais sobre a responsabilidade
do auditor nas fraudes e erros, nos trabalhos de auditoria.
CONCEITOS
2. O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. A fraude pode ser caracterizada por:
a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos,
de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados;
b) apropriao indbita de ativos;
c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;
d) registro de transaes sem comprovao; e
e) aplicao de prticas contbeis indevidas.
3. O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de
registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles,
consistente em:
a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis;
b) aplicao incorreta das normas contbeis;
c) interpretao errada das variaes patrimoniais.
A RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
4. A responsabilidade primeira na preveno e identificao de
fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no
elimina o risco de sua ocorrncia.
A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
5. O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado
pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu tra57

balho avaliando o risco da sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis.
6. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham
sido detectados.
7. Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre
os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
A DETECO DE FRAUDES E ERROS
8. O auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o controle interno, tanto em termos de concepo quanto de
funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou
eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluem:
a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade
auditada ou de algum dos seus membros;
b) presses internas e externas;
c) transaes que paream anormais;
d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria;
e) fatores especficos no ambiente de sistemas de informao
computadorizados.
Exemplos dessas condies ou eventos so apresentados a seguir:
1) Estrutura ou atuao inadequada da administrao
a) a alta administrao controlada por pessoa ou pequeno grupo, no existindo estrutura de superviso eficaz;
b) existe uma estrutura empresarial complexa aparentemente no
justificada;
c) as deficincias importantes de controle interno no so corrigidas, mesmo quando isso praticvel;
d) existe uma alta rotao do pessoal-chave das reas financeira,
contbil e de auditoria interna;
e) a rea de contabilidade apresenta insuficincia, significativa e
prolongada, de pessoal e condies de trabalho inadequadas;

58

f) h mudanas freqentes de auditores e/ou advogados; e


g) a reputao da administrao duvidosa.
2) Presses internas e externas
a) o setor econmico no qual a entidade se insere est em declnio, e as falncias esto aumentando;
b) o capital de giro insuficiente, devido diminuio de lucros
ou expanso muito rpida;
c) os lucros esto-se deteriorando, e a administrao da entidade
vem assumindo maiores riscos em suas vendas a prazo, est alterando
suas praxes comerciais ou escolhendo alternativas de prticas contbeis com o intuito de melhorar o resultado;
d) a entidade necessita de uma tendncia de lucro crescente para
suportar o preo de mercado de suas aes, devido oferta pblica,
transferncia de controle ou outra razo;
e) a entidade tem um investimento significativo em um setor ou linha de produto conhecido por estar sujeito a mudanas rpidas;
f) a entidade depende muito de um ou de uns poucos produtos,
clientes ou fornecedores;
g) a alta administrao est sofrendo presso financeira;
h) o pessoal da rea contbil est sendo pressionado para concluir a elaborao das demonstraes contbeis em um perodo demasiadamente curto;
i) existem questes internas e/ou externas que provocam dvidas
quanto continuidade normal das atividades da entidade; e
j) h desentendimentos entre os acionistas, quotistas e a
administrao.
3) Transaes que paream anormais
a) especialmente as que tenham efeitos significativos sobre os
resultados, realizadas em datas prximas do fim do exerccio;
b) aquelas de natureza complexa, com os decorrentes tratamentos
contbeis;
c) realizadas com partes relacionadas; e
d) pagamentos que paream excessivos em relao aos servios
prestados.

59

4) Problemas internos no cumprimento dos trabalhos de


auditoria
a) registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas, transaes no registradas de acordo com os
procedimentos usuais e contas no conciliadas com os registros;
b) documentao inadequada de transaes, com falta de autorizao, sem documento de apoio e/ou alterado. Quaisquer desses problemas
de documentao assumem significncia maior quando relacionados a
transaes no usuais ou de valor relevante;
c) diferenas excessivas entre os registros contbeis e as confirmaes de terceiros;
d) conflitos na evidncia de auditoria;
e) mudanas inexplicveis nos indicadores econmicos, financeiros e operacionais;
f) respostas evasivas ou ilgicas da administrao s indagaes
do auditor;
g) experincia anterior com fraude e/ou erro; e
h) cliente novo sem auditoria anterior.
5) Fatores especficos no ambiente de sistemas de
informao computadorizados
a) incapacidade ou dificuldade para extrair informaes dos arquivos de computador, devido falta de documentao, ou documentao desatualizada, de programas ou contedos de registros;
b) grande quantidade de alteraes nos programas que no foram
documentadas, aprovadas e testadas; e
c) falta de conciliao geral entre as transaes processadas em
forma computadorizada e as bases de dados, de um lado, e os registros
contbeis, de outro.
AS LIMITAES INERENTES AUDITORIA
9. Devido s limitaes inerentes auditoria, existe risco inevitvel
de que distores relevantes resultantes de fraude e, em menor grau, de erro
possam deixar de ser detectadas. Caso se descubra posteriormente que,
durante o perodo coberto pelo parecer do auditor, exista distoro relevante no refletida ou no corrigida nas demonstraes contbeis, resultante de
fraude e/ou erro, isto no indica que o auditor no cumpriu as Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. O que vai determi60

nar se o auditor cumpriu estas normas a adequao dos procedimentos de


auditoria adotados nas circunstncias e do seu parecer com base nos resultados desses procedimentos.
10. O risco de no detectar distoro relevante resultante de fraude
maior do que o risco de no detectar distoro relevante resultante de
erro, porque a fraude normalmente envolve atos planejados para ocultla, como, por exemplo, conluio, falsificao, falha deliberada no registro de transaes ou apresentao de informaes intencionalmente
erradas ao auditor. Salvo se a auditoria revelar evidncia em contrrio, o
auditor normalmente aceita informaes como verdadeiras e registros e
documentos como genunos.
11. Embora a existncia de sistema contbil e de controle interno
eficaz reduza a probabilidade de distoro das demonstraes contbeis resultante de fraude e/ou erro, sempre ir existir algum risco de
que os controles internos no funcionem como planejado. Alm disso,
qualquer sistema contbil e de controle interno pode ser ineficaz contra fraude que envolva conluio entre empregados ou cometida pela
administrao. Certos nveis da administrao podem estar em condio de burlar controles que previnam fraudes similares por parte de
outros empregados; por exemplo, instruindo subordinados para registrar transaes incorretamente ou ocult-las, ou sonegando informaes relativas a transaes.
OS PROCEDIMENTOS QUANDO EXISTE INDICAO
DE FRAUDE OU ERRO
12. Quando a aplicao de procedimentos de auditoria, planejados com base na avaliao de risco, indicar a provvel existncia de
fraude e/ou erro, o auditor deve considerar o efeito potencial sobre as
demonstraes contbeis. Se acreditar que tais fraudes e erros podem
resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis, o auditor deve modificar seus procedimentos ou aplicar outros, em carter
adicional.
13. A extenso desses procedimentos adicionais ou modificados
depende do julgamento do auditor quanto:
a) aos possveis tipos de fraude e/ou erro;
b) probabilidade de que um tipo particular de fraude e/ou erro
possa resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis.
61

14. Salvo quando houver circunstncias indicando claramente o


contrrio, o auditor no pode presumir que um caso de fraude e/ou erro
seja ocorrncia isolada. Se necessrio, ele deve revisar a natureza, a
oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria.
A AVALIAO DOS RESULTADOS DOS
PROCEDIMENTOS
15. A aplicao de procedimentos adicionais ou modificados
normalmente permite que o auditor confirme ou elimine a suspeita de
fraude e/ou erro. Caso contrrio, ele deve discutir a questo com a
administrao da entidade auditada e avaliar as providncias a serem
tomadas e seus possveis efeitos.
16. O auditor deve avaliar as implicaes de fraude e/ou erro relevantes em relao a outros aspectos da auditoria, particularmente quanto
confiabilidade das informaes escritas ou verbais fornecidas pela
administrao da entidade auditada. No caso de fraude e/ou erro no
detectados por controle interno ou no includos nas informaes da
administrao, o auditor deve reconsiderar a avaliao de risco e a validade dessas informaes. As implicaes de fraude e/ou erro detectados
pelo auditor vo depender da relao entre, de um lado, a eventual perpetrao e ocultao da fraude e/ou erro e, de outro lado, os procedimentos de controle especficos e o nvel da administrao ou dos empregados envolvidos.
OS EFEITOS DE FRAUDE E/OU ERRO NO
PARECER DO AUDITOR
17. Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e que isso no foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com opinio adversa.
18. Se o auditor no puder determinar se houve a fraude e/ou erro
devido a limitaes impostas pelas circunstncias, e no pela entidade,
deve avaliar o tipo de parecer a emitir.
AS COMUNICAES DE FRAUDE E/OU ERRO
administrao
19. O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade
auditada descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das
62

circunstncias, de forma verbal ou escrita , to cedo quanto possvel,


mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja
irrelevante.
20. Ao determinar o representante apropriado da entidade auditada a
quem comunicar ocorrncias de erros relevantes ou fraude, o auditor deve
considerar todas as circunstncias. Com respeito a fraude, o auditor deve
avaliar a probabilidade de envolvimento da alta administrao. Na maior
parte dos casos que envolvem fraude, seria apropriado comunicar a questo
a um nvel da estrutura organizacional da entidade acima do nvel responsvel pelas pessoas que se acredita estejam implicadas. Quando houver
dvida quanto ao envolvimento da alta administrao da entidade, antes de
qualquer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunstncias
do fato.
A terceiros
21. O sigilo profissional normalmente impede o auditor de comunicar fraude e/ou erro a terceiros. Todavia, em certas circunstncias, quando houver obrigao legal de faz-lo, ao auditor poder ser
requerida a quebra do sigilo profissional. Aplicam-se neste caso o
Cdigo de tica Profissional dos Contabilistas e as Normas Profissionais de Auditor Independente.
A RENNCIA AO TRABALHO
22. O auditor pode concluir que necessrio retirar-se do trabalho,
quando a entidade no tomar as medidas corretivas relacionadas com
fraude que ele considera necessrias s circunstncias, mesmo quando a
fraude no for relevante para as demonstraes contbeis. Entre os fatores passveis de afetar a concluso do auditor esto as implicaes de
envolvimento da alta administrao da entidade, o que pode acarretar o
abalo na confiabilidade das informaes da administrao da entidade
auditada e o impacto, para o auditor, da continuidade de seu vnculo
profissional com a entidade.

(1) Publicada no DOU, de 02-03-99, p.120-1.

63

RESOLUO CFC N 839(1)


de 26 de fevereiro de 1999
Aprova a NBC T 11 IT 04 Transaes
e Eventos Subseqentes.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das
normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente
justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo
ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da
Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.2.13 da NBC T
11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Cont-

64

beis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de


1997;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do
Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada:
NBC T 11 IT 04 Transaes e Eventos Subseqentes.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 26 de fevereiro de 1999.
Jos Serafim Abrantes Presidente

65

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 04
TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.2.13,
correspondente a Transaes e Eventos Subseqentes da NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis 2.
CONSIDERAES GERAIS
1. A identificao de transaes e eventos subseqentes que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam no fim do
perodo auditado requer o exerccio do julgamento profissional e o
conhecimento dos fatos e circunstncias. Exemplos destas situaes
so:
a) perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; e
b) pagamento ou sentena judicial.
2. Exemplos de transaes e eventos subseqentes, havidos entre
a data de trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao
das demonstraes contbeis, so:
a) aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital;
b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior;
c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de
sinistro; e
d) alterao do controle societrio.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA SOBRE TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS ENTRE A DATA DO
TRMINO DO EXERCCIO SOCIAL E A DE EMISSO
DO PARECER
3. O perodo entre a data do trmino do exerccio social e a de
emisso do parecer denominado perodo subseqente, e o auditor
deve consider-lo parte normal da auditoria. O auditor deve planejar e
executar procedimentos para obter evidncia de auditoria suficiente e
apropriada de que todas as transaes e eventos ocorridos no perodo,
e que podem requerer ajuste nas demonstraes contbeis e suas notas
explicativas, foram identificados. Esses procedimentos so adicionais
66

queles normalmente aplicados a transaes especficas ocorridas aps


o fim do perodo, com o objetivo de obter evidncia de auditoria quanto a saldos de contas no fim dele; como, por exemplo, o teste do corte
de estoques e pagamentos a credores. Entretanto, no se exige que o
auditor proceda a uma reviso contnua de todos os assuntos que foram objeto de procedimentos anteriores.
4. Os procedimentos para identificar transaes e eventos que
podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis
devem ser executados to prximo da data do parecer do auditor quanto for praticvel, e normalmente incluem o seguinte:
a) reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu
para assegurar que eventos subseqentes sejam identificados;
b) leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como
de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo,
e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais
ainda no se dispe de atas;
c) leitura das demonstraes contbeis intermedirias posteriores
quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e apropriado, dos oramentos, previses de fluxo de caixa e de outros relatrios contbeis; comparao dessas informaes com as constantes nas
demonstraes contbeis auditadas, na extenso considerada necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor deve indagar da administrao se as informaes mais recentes foram elaboradas nas mesmas
bases utilizadas nas demonstraes contbeis auditadas;
d) indagao ou ampliao das indagaes anteriores, escritas ou
verbais, aos advogados da entidade a respeito de litgios e reclamaes; e
e) indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento
subseqente que possa afetar as demonstraes contbeis e obteno,
da parte dela, de carta de responsabilidade, com a mesma data do parecer do auditor. Os exemplos de assuntos a serem indagados incluem:
1. situao atual de itens contabilizados com base em dados
preliminares ou no-conclusivos;
2. assuno de novos compromissos, emprstimos ou garantias concedidas;
3. vendas de ativos;

67

4. emisso de debntures ou aes novas ou acordo de fuso,


incorporao, ciso ou liquidao de atividades, ainda que parcialmente;
5. destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou inundao;
6. desapropriao por parte do governo;
7. evoluo subseqente de contingncias e assuntos de maior risco de auditoria;
8. ajustes contbeis inusitados; e
9. ocorrncia ou probabilidade de ocorrncia de eventos que
ponham em dvida a adequao das prticas contbeis usadas nas
demonstraes contbeis, como na hiptese de dvida sobre a
continuidade normal das atividades da entidade.
5. Quando uma controlada ou coligada, ou mesmo uma diviso
ou filial, for auditada por outro auditor, o auditor da entidade principal
deve considerar os procedimentos do outro auditor sobre eventos aps
o fim do perodo e a necessidade de inform-lo sobre a data planejada
de emisso de seu parecer.
6. Quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as demonstraes contbeis, o auditor deve verificar se
eles foram apropriadamente contabilizados e adequadamente divulgados nas demonstraes contbeis. Quando tais eventos no receberam
o tratamento adequado nas demonstraes contbeis, o auditor deve
discutir com a administrao a adoo das providncias necessrias
para corrigir tal situao. Caso a administrao decida no tomar as
providncias necessrias, o auditor deve emitir seu parecer com ressalva ou adverso.
TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS O TRMINO DO TRABALHO DE CAMPO, COM A
CONSEQENTE EMISSO DO PARECER, E A DATA DA
DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
7. O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos
ou indagaes sobre as demonstraes contbeis aps a data do seu
parecer. Durante o perodo entre as datas do parecer do auditor e a de
divulgao das demonstraes contbeis, a administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as demonstraes
contbeis.

68

8. Quando, aps a data do parecer do auditor, mas antes da divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento
de um fato que possa afetar de maneira relevante as demonstraes
contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
9. Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis, o
auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias
e fornecer a ela um novo parecer sobre as demonstraes contbeis
ajustadas. A data do novo parecer do auditor no deve ser anterior
quela em que as demonstraes ajustadas foram assinadas ou aprovadas pela administrao, e, conseqentemente, os procedimentos
mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos at a data do
novo parecer do auditor. Contudo, o auditor pode decidir por emitir
seu parecer com dupla data, como explicado na Interpretao Tcnica
NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as
Demonstraes Contbeis.
10. Quando a administrao no alterar as demonstraes contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve
revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa.
11. Quando o parecer do auditor tiver sido entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no divulgue as demonstraes
contbeis e o respectivo parecer. Se as demonstraes contbeis forem
posteriormente divulgadas, o auditor deve avaliar a adoo de medidas
a serem tomadas em funo dos seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o parecer anteriormente emitido no
mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas; a
necessidade de comunicao aos rgos reguladores depender das
normas aplicveis em cada caso.
TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS A DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
12. Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas
demonstraes.
69

13. Quando, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu parecer e que,
se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi, o auditor deve decidir se as
demonstraes contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a
administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
14. Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis
divulgadas, o auditor deve:
a) executar os procedimentos de auditoria necessrios s circunstncias;
b) revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar
que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis
anteriormente emitidas, juntamente com o respectivo parecer do auditor, seja informada da situao; e
c) emitir um novo parecer sobre as demonstraes contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de opinio, os motivos de a
reemisso desse parecer com referncia nota das demonstraes
contbeis que esclarece a alterao efetuada nas demonstraes contbeis. Neste caso, so aplicveis as consideraes sobre a data do novo
parecer mencionadas no pargrafo 12 anterior.
15. Quando a administrao no tomar as medidas necessrias
para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis anteriormente divulgadas, juntamente com o correspondente parecer do auditor, seja informada da situao, e quando a
administrao no alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria sua alterao, ele deve
informar administrao que poder tomar medidas para impedir que
seu parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus
direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao de que o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso.
16. Em certas situaes, o auditor pode julgar desnecessrias a alterao das demonstraes contbeis e a emisso de novo parecer;
assim, por exemplo, quando estiver iminente a emisso das demonstraes contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que elas con-

70

templem os necessrios ajustes e/ou contenham as informaes normalmente divulgadas.


OFERTA DE VALORES MOBILIRIOS AO PBLICO
17. Nos casos que envolvem a oferta de valores mobilirios ao
pblico, o auditor deve considerar qualquer exigncia legal e atinente
a ele aplicvel em todas as jurisdies em que os valores mobilirios estiverem sendo oferecidos. Por exemplo, o auditor pode ser obrigado a executar procedimentos de auditoria adicionais at a data do
documento de oferta final, que normalmente devem incluir a execuo
dos procedimentos mencionados no item 7 at a data, ou prximo da
data efetiva, do documento final de oferta. Tambm devem incluir a
leitura do documento de oferta para avaliar se outras informaes nele
contidas se harmonizam com as informaes contbeis com que o
auditor estiver relacionado.

(1) Publicado no DOU, de 11-03-99, p.67-8.


(2) Revisadas em dezembro de 1997.

71

RESOLUO CFC N 830(1)


de 11 de dezembro de 1998
Aprova a NBC T 11 IT 05 Parecer
dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das
normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente
justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo
ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da
Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.3 da NBC T 11

72

Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis,


aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do
Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada:
NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as
Demonstraes Contbeis.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 16 de dezembro de 1998.
Jos Serafim Abrantes Presidente

73

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 05
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS
DEMONSTRAES CONTBEIS
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.3 da
NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, revisada em dezembro de 1977, referente ao Parecer dos
Auditores Independentes, nesta IT denominado Parecer, ttulo que
deve ser usado para distingui-lo dos pareceres ou relatrios emitidos
por outros rgos.
Esta IT no se aplica a relatrios sobre informao contbil parcial,
limitada ou condensada ou a respeito de outras situaes especiais.
ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES
1. O parecer emitido pelo auditor independente, nesta IT denominado auditor, compe-se, basicamente, de trs pargrafos:
a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores;
b) o relativo extenso dos trabalhos; e
c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.
2. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios.
3. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as
quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o
nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem.
RESPONSABILIDADES
4. O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas, evidenciando que:
a) a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina
a responsabilidade tcnica; e
74

b) o auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as


demonstraes contbeis objeto dos seus exames.
5. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria.
6. O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor, compreendendo: planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes
e o sistema contbil e de controle interno da entidade; execuo dos
procedimentos com base em testes; avaliao das prticas e das estimativas contbeis adotadas, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
7. O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na
opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, da NBC T 11.
DATA E LOCAL DO PARECER
8. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso
dos trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usurio
que foi considerado o efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a
data do parecer.
9. Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos
trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes
para as demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio
do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das
duas alternativas:
a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou
b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original
para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico,
adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de

75

fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes


contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0.
10. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.
11. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de
Contabilidade tambm devem constar do parecer.
PARECER SEM RESSALVA
12. O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui,
sobre todos os aspectos relevantes, que:
a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com
os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade; e
b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s
demonstraes contbeis.
13. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo
havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram
adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer.
14. O modelo do parecer aquele do item 11.3.2.3 da NBC T 11.
PARECER COM RESSALVA
15. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer
sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao
das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de,
referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel
nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de
limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso
tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia.
16. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com
absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao
dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem
76

ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da


opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla
pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis.
17. O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua
natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente
sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes.
PARECER ADVERSO
18. Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada
ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso. No
seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocadas, quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das
demonstraes contbeis.
19. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor deve descrever,
em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao
pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a
posio patrimonial e financeira e o resultado do exerccio ou perodo.
20. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido
relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as
disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11.
PARECER COM ABSTENO DE OPINIO POR LIMITAO NA EXTENSO
21. O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na extenso do
exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas
que afetem um nmero significativo de rubricas das demonstraes
contbeis.

77

22. Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve indicar


claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias
de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes alteraes no
modelo de parecer sem ressalvas:
a) a substituio da sentena Examinamos... por Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis...;
b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes
contbeis; e
c) a eliminao do pargrafo de extenso.
23. No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram suficientes para permitir a emisso
de opinio sobre as demonstraes contbeis. A absteno de opinio
no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu
parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.
PARECER COM ABSTENO DE OPINIO, POR
INCERTEZAS
24. Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido
relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios
especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Novamente a absteno de opinio no elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes que normalmente seriam includos como ressalvas.
CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DE
PARECER SEM RESSALVA
25. O auditor pode discordar da administrao da entidade quanto:
a) s prticas contbeis utilizadas; e
b) forma de aplicao das prticas contbeis.
DISCORDNCIAS RELATIVAS S PRTICAS CONTBEIS UTILIZADAS
26. Quando as demonstraes contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os
78

Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de


Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso.
27. Nos seus exames, o auditor pode identificar um ou mais aspectos em que as demonstraes contbeis esto afetadas pela adoo
de prticas contbeis inadequadas e que podem representar motivos
para ressalva em seu parecer. responsabilidade profissional do auditor discutir tais aspectos com a administrao da entidade, com a brevidade e antecedncia possveis, para que ela possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contbeis necessrios.
28. Essa responsabilidade do auditor decorre do reconhecimento
de que, para os usurios, demonstraes contbeis acompanhadas de
parecer sem ressalva tm maior utilidade do que aquelas que contenham erros contbeis ou fraudes, mesmo que o parecer que as acompanhe os discrimine e quantifique mediante ressalvas.
29. Os desvios apurados pelo auditor, mas no acatados pela administrao, representam divergncias para o auditor, o qual deve
decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve considerar a
natureza dos assuntos e sua relevncia, e, sempre que tiverem, individual ou conjuntamente, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva ou adversa.
EXEMPLOS DE PARECER COM RESSALVA OU
ADVERSO POR PRTICAS CONTBEIS INADEQUADAS
Proviso insuficiente para crditos de liquidao duvidosa
30. Se o auditor constatar que a proviso constituda pela entidade
no suficiente para cobrir as perdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo com a legislao fiscal ou
regulamentao especfica, deve emitir parecer com ressalva ou, dependendo da relevncia, adverso. Um exemplo de redao poderia ser:
(1) Redao normal.
(2) Redao normal.
(3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa constituda
pela entidade em 31 de dezembro de 19X1 de R$ .............. .Todavia,
nosso exame indicou que tal proviso no suficiente para cobrir as
perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia

79

no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$ ......... . Conseqentemente, em 31 de dezembro de 19X1, o resultado do exerccio
e o patrimnio lquido esto superavaliados em aproximadamente R$
..........., lquidos dos efeitos tributrios.
(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia
de proviso para crditos de liquidao duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis ....
31. Se a insuficincia da proviso for de tal magnitude que requeira parecer adverso, o pargrafo de opinio ser:
(4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos da insuficincia da proviso para crditos de liquidao duvidosa, como mencionado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1, correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de
19X1, no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de
suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data,
de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Depreciao no contabilizada ou registrada
por valores insuficientes
32. Se a entidade no contabilizou a depreciao em 19X1 ou a
registrou por valores insuficientes, cabe ao auditor emitir parecer com
ressalva, se os efeitos forem relevantes. Um exemplo de redao poderia ser:
(1) Redao normal.
(2) Redao normal.
(3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, a entidade
deixou de contabilizar a depreciao correspondente conta de mquinas e equipamentos. Como decorrncia desse procedimento, em 31
de dezembro de 19X1 o imobilizado est registrado a maior em R$
.........., os estoques em processo e acabados esto a menor em R$
......... e, por conseqncia, o patrimnio lquido e o resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1 esto a maior em R$........,
lquidos dos efeitos tributrios.

80

(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no-contabilizao de depreciao descritos no pargrafo 3, as demonstraes
contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, ....
Entidades de atividade regulamentada ou sujeitas
a legislao especfica
33. H inmeros setores de atividade que tm legislao, normas
ou regulamentos especficos, ditados por rgos governamentais, que
abrangem, tambm, critrios contbeis. Algumas dessas entidades
prestam servios pblicos, como as de energia eltrica e telefonia, as
instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar
pelo Banco Central do Brasil, as empresas de seguros, as empresas de
transporte areo e outras.
34. Tais entidades tm, como as demais, responsabilidades com
seus acionistas, quotistas, debenturistas, instituies financeiras e outros credores, funcionrios e pblico em geral. A prestao de contas a
tais usurios feita, principalmente, por meio de demonstraes contbeis exigidas pela legislao societria ou especfica, que devem
atender a seus critrios e ser elaboradas segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Alm dessa responsabilidade, tais entidades devem reportar-se aos
rgos governamentais reguladores correspondentes.
35. A responsabilidade do auditor est voltada aos usurios em
geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo
emitir sua opinio com base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em face da especificidade das operaes dessas entidades, as
normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores, cujo teor
ainda no conste das Normas Brasileiras de Contabilidade e que no
conflitem com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, podem
ser admitidos pelo auditor na fundamentao de seu parecer.
36. O modelo de parecer tambm aplicvel a essas entidades regulamentadas. Assim, os desvios dos Princpios Fundamentais de Contabilidade originados na legislao ou nas normas regulamentares especficas devem ser tratados de maneira idntica observada nas demais
entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante.

81

DISCORDNCIA QUANTO ADEQUAO DAS DIVULGAES


Exemplo de parecer com ressalva
Demonstraes contbeis incompletas
Falta da demonstrao das origens e aplicaes de recursos
37. Modelo de parecer abrange todas as demonstraes requeridas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, que representam as
informaes contbeis mnimas. A falta de uma ou mais dessas demonstraes contbeis requer ressalva no parecer dos auditores. Supondo-se a ausncia da demonstrao das origens e aplicaes de recursos, o parecer dos auditores independentes ter a seguinte forma:
(1) Redao normal, excluda a meno demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
(2) Redao normal.
(3) A entidade deixou de apresentar a demonstrao de origens e
aplicaes de recursos para os exerccios findos em 31 de dezembro
de 19X1 e 19X0, requerida como parte das informaes contbeis
mnimas.
(4) Em nossa opinio, exceto pela falta de demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que resulta em divulgao incompleta,
as demonstraes contbeis ....
Omisso de informao relevante
Nota explicativa omissa ou falha
38. Se uma entidade omitir uma nota explicativa necessria adequada anlise e interpretao das demonstraes contbeis, o auditor deve
mencionar o fato em pargrafo intermedirio de seu parecer. Por ser informao relevante, o pargrafo de opinio ter ressalva, como segue:
(4) Em nossa opinio, exceto pela falta das informaes mencionadas no pargrafo precedente, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, ....
LIMITAO NA EXTENSO
39. Como o auditor somente pode emitir parecer sem ressalva
quando seu exame foi realizado de acordo com as normas de auditoria
e, portanto, com a aplicao de todos os procedimentos necessrios
82

nas circunstncias, a existncia de limitaes na extenso de seu trabalho, como as descritas nos itens seguintes, pode obrig-lo a emitir
parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
Limitaes impostas pela administrao da entidade
40. A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, s vezes, ser imposta pela administrao da entidade, mediante situaes
como:
a) o no-acompanhamento da contagem fsica de estoques;
b) a no-solicitao de confirmao de saldos e/ou informaes
diretamente com devedores, credores ou outras fontes externas;
c) demonstraes contbeis de controladas ou coligadas no auditadas, representativas de investimentos relevantes na entidade auditada;
d) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que
se refiram, direta ou indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contbeis; e
e) registros contbeis inadequados.
41. Quando o auditor puder satisfazer-se, no referente s situaes citadas, pela aplicao de procedimentos alternativos, no existe
limitao significativa na extenso de seu trabalho, e, assim, no
necessria meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos.
Limitaes circunstanciais
42. Uma limitao na extenso do trabalho do auditor pode ser
imposta pelas circunstncias, como a poca da sua contratao, que o
impossibilite de acompanhar a contagem fsica dos estoques, ou quando da ocorrncia de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve
tentar utilizar-se de procedimentos alternativos, a fim de obter evidncias de auditoria suficientes para emitir seu parecer. Se os
procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suficiente, o
auditor deve manifestar tal limitao em seu parecer.
Reflexos das limitaes no parecer
43. Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta
pela administrao da entidade ou pelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a limi-

83

tao e mencionar a possibilidade de eventuais ajustes que poderiam


ser constatados caso no houvesse a limitao.
44. O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria omitidos, considerando a natureza, a relevncia e a abrangncia
dos efeitos potenciais em relao s demonstraes contbeis. Se os
efeitos estiverem relacionados com muitos itens das demonstraes
contbeis, provvel que esse impacto seja maior do que quando as
limitaes se referirem a um item ou a um nmero limitado de itens.
Limitaes relativas a um nico item e que no representem parcela
substancial da posio patrimonial e financeira e/ou do resultado das
operaes normalmente resultaro em parecer com ressalva, embora
tambm possa s-lo sem ressalva, se o auditor concluir que o efeito
no relevante. As limitaes nos procedimentos aplicveis a muitos
itens e que tenham efeitos potenciais relevantes devem resultar em
absteno de opinio.
Ressalva por limitao sobre item relevante Estoques
45. Se, por exemplo, o auditor for contratado aps o encerramento do exerccio e no conseguir firmar opinio sobre a existncia fsica
dos estoques, sendo estes relevantes no conjunto das demonstraes
contbeis, mas no a ponto de exigirem absteno de opinio, um
exemplo de redao poderia ser:
(1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as respectivas ....
(2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi
conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: ....
(3) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmar juzo sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria.
(4) Em nossa opinio, exceto pelos efeitos de possveis ajustes
que poderiam resultar da aplicao dos procedimentos de auditoria
omitidos, mencionados no pargrafo 3, as demonstraes contbeis
referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, ....
(5) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em

84

31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins


comparativos, e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas.
Absteno de opinio por limitao sobre item extremamente
relevante Estoques
46. Ainda com base no exemplo do item anterior, mas supondo,
agora, que os estoques tivessem valor muito significativo e com efeitos potenciais relevantes em relao s demonstraes contbeis, no
bastar parecer com ressalva, sendo necessria absteno de opinio.
Neste caso, o parecer poderia ter a seguinte redao:
(1) Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis
da Empresa ABC relativas ao exerccio social findo em 31 de dezembro de 19X1, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao.
(2) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos as contagens fsicas
dos estoques em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel
firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria.
(3) Devido relevncia dos procedimentos omitidos, conforme
mencionado no pargrafo 2, a extenso do nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar expressar, e por isso no expressamos,
opinio sobre as demonstraes contbeis da Empresa ABC em 31 de
dezembro de 19X1, referidas no pargrafo 1.
DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS
47. Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contbeis do ano corrente e do ano anterior, deve avaliar o impacto, sobre
estas ltimas, de circunstncias e eventos de que eventualmente tome
conhecimento ao examinar as demonstraes do exerccio atual. Dependendo da relevncia desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre aquelas demonstraes contbeis, diferente do anteriormente emitido.
Primeira auditoria de uma entidade
48. Nos casos de primeira auditoria de uma entidade que divulgue
comparativamente os valores relativos ao exerccio anterior, o auditor
85

deve, no pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis examinadas, fazer meno exclusiva ao exerccio examinado e
destacar, em pargrafo especfico, o fato de que as demonstraes
contbeis do exerccio anterior no foram examinadas por auditores
independentes, expressando a absteno de opinio sobre elas.
49. Para expressar opinio sem ressalva acerca das demonstraes contbeis do exerccio atual, so necessrios procedimentos de
auditoria sobre os saldos de encerramento do exerccio anterior quanto
s contas de formao histrica e quanto verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das
Normas Brasileiras de Contabilidade.
50. Se tais procedimentos foram efetuados e no evidenciaram
nenhuma situao que represente limitao no exame do exerccio
atual, a redao do parecer pode obedecer ao seguinte modelo:
(1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as ....
(2) Nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: ....
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no
pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu
patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos, referentes
ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
(4) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em
31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins
comparativos, e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas.
51. Se os procedimentos adicionais sobre os saldos de encerramento no tiverem a extenso necessria que permita ao auditor segurana
quanto no-existncia de efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de
recursos, ele deve decidir a espcie de opinio a ser emitida em funo
dos efeitos potenciais e da evidncia de que disponha em relao a tais
demonstraes contbeis, podendo optar por opinio com ressalva ou

86

at por absteno de opinio. Nessas circunstncias, o parecer com ressalva, relativo ao exerccio atual, poderia ter a seguinte redao:
(1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as ....
(2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi
conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: (a) o
planejamento ....
(3) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em
31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins
comparativos, e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas.
Alm disso, os procedimentos adicionais aplicados, decorrentes de
primeira auditoria, sobre transaes e valores que compem os saldos
em 31 de dezembro de 19X0, no foram suficientes para assegurar que
eventuais distores nos referidos saldos no tenham efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido
e as origens e aplicaes de recursos do exerccio findo em 19X1.
(4) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no
pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de
dezembro de 19X1, bem como exceto quanto aos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar do exame das demonstraes contbeis do exerccio anterior, conforme comentado no pargrafo 3 o
resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e
as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo
naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Demonstraes contbeis comparativas quando as do exerccio
anterior foram examinadas por outros auditores
52. Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma
comparativa com as do exerccio anterior e h mudana de auditores,
surge a questo do tratamento dos pareceres relativos aos dois exerccios.
53. A entidade auditada pode optar por publicar o parecer relativo
ao atual exerccio e tambm o parecer dos que examinaram o exerccio
anterior. Nesse caso, o auditor do exerccio corrente referir-se- em
seu parecer somente s demonstraes contbeis do exerccio que
examinou.

87

54. Todavia, nada impede a divulgao somente do parecer relativo


ao ltimo exerccio. Nesse caso, o auditor deve mencionar nele que as
demonstraes contbeis do exerccio anterior foram examinadas por
outros auditores, referindo a data do parecer destes, expressando as eventuais ressalvas, seus efeitos e possveis reflexos no exerccio atual.
55. Como mencionado no pargrafo 51, para expressar opinio
sem ressalva sobre as demonstraes contbeis do exerccio atual, o
auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre os saldos existentes no encerramento do exerccio anterior, incluindo a verificao
da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Quando as demonstraes contbeis do ano anterior foram examinadas por outro
auditor, parte da evidncia necessria sobre aqueles saldos poder ser
obtida mediante a reviso dos seus papis de trabalho.
56. Nessa circunstncia, o parecer, nos pargrafos de identificao e de opinio, referir-se- somente ao exerccio atual, e, em pargrafo prprio, ser mencionado que o exame do exerccio anterior foi
efetuado por outro auditor. Exemplo:
(4) As demonstraes contbeis relativas ao exerccio findo em
31 de dezembro de 19X0 foram examinadas por auditores
independentes, que emitiram parecer, sem ressalva (ou indicar as
correspondentes ressalvas), datado de ..... de ....................... de 19X1.
Reflexos quando houver aceitao do trabalho de
outros auditores
57. Quando o auditor aceita o parecer de outros auditores, por no
ter evidncias que indiquem restries aos seus trabalhos e concluses, deve destacar no seu parecer a diviso de responsabilidades.
58. Assim, por exemplo, quando as demonstraes contbeis de
entidades controladas e/ou coligadas, correspondentes a investimentos
relevantes, foram auditadas por outro auditor, que tenha emitido parecer
sem ressalva sobre elas, a redao do parecer poder ser a seguinte:
(1) Examinamos os balanos ... administrao. Nossa responsabilidade ... contbeis. As demonstraes contbeis da controlada X
S.A., relativas aos exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e
19X0, foram examinadas por outros auditores independentes, e a nos88

sa opinio, no que diz respeito aos investimentos no valor de R$ .........


em 31 de dezembro de 19X1 (19X0 - R$ ..........) e dos resultados decorrentes dessa controlada, no valor de R$ ....... em 31 de dezembro de
19X1 (19X0 - R$ ..........), est baseada no parecer desses auditores.
(2) Redao normal.
(3) Em nossa opinio, com base em nossos exames e no parecer
de outros auditores independentes, as demonstraes contbeis ....
59. Entende-se, nesse exemplo, que os dados indispensveis referentes aos investimentos na controlada e/ou coligada esto adequadamente divulgados em notas explicativas.
60. A referncia ao parecer dos outros auditores, mesmo sem a
indicao do contedo de sua opinio, significa que:
(a) o parecer dos outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e financeira e os resultados da investidora; e
(b) no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses.
61. Quando, todavia, o outro auditor emitiu parecer com ressalva,
adverso, ou com absteno de opinio, o auditor deve analisar se o
motivo de tal relevncia que afete o seu prprio parecer, em relao
s demonstraes contbeis da investidora. Nesse caso, o auditor deve
ampliar a referncia feita no pargrafo intermedirio, indicando a data
do parecer, a natureza do problema e seus efeitos nas demonstraes
contbeis da investidora.
62. Quando os efeitos no forem relevantes, no necessrio
mencion-los no parecer do auditor da investidora.
Reflexos quando o auditor no puder utilizar o trabalho
dos outros auditores
63. O auditor deve emitir parecer com ressalva ou absteno de
opinio quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados,
que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado e que no
pode aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada ou ao item sobre o
qual os outros auditores emitiram parecer.
(1) Publicada no DOU, de 21-12-98, p.54-6.

89

RESOLUO CFC N 914(1)


de 24 de outubro de 2001
Aprova a NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de Qualidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93 e n 774-94, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio
da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exigem atualizao e aprimoramento das
normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a divulgao de relatrio de auditoria tem
repercusso interna e externa para a entidade auditada, depreendendo
da a relevncia do controle de qualidade dos servios prestados;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho institudo pelo
Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o IBRACON
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que
est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezem-

90

bro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.2.4 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820,
de 17 de dezembro de 1997;
CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios,
IBRACON Instituto de Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria
Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do
Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 11 IT 06
SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor para os trabalhos relativos
s demonstraes contbeis encerradas a partir de janeiro de 2002,
sendo encorajada a sua aplicao antecipada.
Braslia, 24 de outubro de 2001.
Jos Serafim Abrantes Presidente

91

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 06
SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.2.4 da
NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, relativo Superviso e ao Controle de Qualidade, com nfase ao
controle interno.
CONCEITUAO E CONSIDERAES GERAIS
1. Os auditores independentes empresas ou profissionais autnomos devem implantar e manter regras e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade, que garantam a qualidade dos
servios executados.
2. As regras e procedimentos relacionados ao controle de qualidade interno devem ser formalmente documentados, e ser do conhecimento de todas as pessoas ligadas aos auditores independentes.
3. As regras e procedimentos devem ser colocados disposio
do Conselho Federal de Contabilidade para fins de acompanhamento e
fiscalizao, bem como dos organismos reguladores de atividades do
mercado, com vistas ao seu conhecimento e acompanhamento, e dos
prprios clientes, como afirmao de transparncia.
4. Vrios fatores devem ser levados em considerao na definio das
regras e procedimentos de controle interno de qualidade, principalmente
aqueles relacionados estrutura da equipe tcnica do auditor, ao porte,
cultura, organizao e complexidade dos servios a realizar.
5. O controle interno de qualidade relevante na garantia de qualidade
dos servios prestados e deve abranger a totalidade das atividades dos auditores, notadamente, diante da repercusso que os relatrios de auditoria
tm, interna e externamente, afetando a entidade auditada.
6. As equipes de auditoria so responsveis, observados os limites das atribuies individuais, pelo atendimento das normas da profisso contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a
qualidade dos trabalhos de auditoria.
92

DAS HABILIDADES E COMPETNCIAS


7. Os auditores devem manter procedimentos visando confirmao de que seu pessoal atingiu, e mantm, as qualificaes tcnicas
e a competncia necessrias para cumprir as suas responsabilidades
profissionais.
8. Para atingir tal objetivo, os auditores devem adotar procedimentos formais para contratao, treinamento, desenvolvimento e
promoo do seu pessoal.
9. Os auditores devem adotar, no mnimo, um programa de contratao e monitoramento que leve em considerao o planejamento de
suas necessidades, estabelecimento dos objetivos e qualificao necessria para os envolvidos no processo de seleo e contratao.
10. Devem ser estabelecidas as qualificaes e diretrizes para avaliar os selecionados para contratao, estabelecendo, no mnimo:
a) habilitao legal para o exerccio profissional;
b) habilidades, formao universitria, experincia profissional,
caractersticas comportamentais e expectativas futuras para o cargo a
ser preenchido;
c) regras para a contratao de parentes de pessoal interno e de
clientes, contratao de funcionrios de clientes; e
d) anlises de currculo, entrevistas, referncias pessoais e profissionais e testes a serem aplicados.
A EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA
INDEPENDENTE
11. Os auditores devem ter poltica de documentao dos trabalhos executados e das informaes obtidas na fase de aceitao ou
reteno do cliente, em especial quanto:
a) ao planejamento preliminar com base nos julgamentos e informaes obtidos; e
b) habilitao legal para o exerccio profissional, inclusive
quanto habilidade e competncia da equipe tcnica, com evidenciao por trabalho de auditoria independente dos profissionais envolvidos quanto as suas atribuies.

93

12. Os auditores devem ter como poltica a designao de recursos humanos com nvel de treinamento, experincia profissional, capacidade e especializao adequados para a execuo dos trabalhos
contratados.
13. Os auditores devem ter plena conscincia de sua capacidade
tcnica, recursos humanos e estrutura para prestar e entregar o servio
que est sendo solicitado, devendo verificar se h a necessidade de
alocao de recursos humanos especializados em tecnologia da computao, em matria fiscal e tributria ou, ainda, no ramo de negcios
do cliente em potencial.
14. Os auditores devem planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir que o trabalho seja
realizado de acordo com as normas de auditoria independente de demonstraes contbeis.
15. As equipes de trabalho devero ser integradas por pessoas de
experincia compatvel com a complexidade e o risco profissional que
envolvem a prestao do servio ao cliente.
16. A delegao de tarefas para todos os nveis da equipe tcnica
deve assegurar que os trabalhos a serem executados tero o adequado
padro de qualidade.
AVALIAO PERMANENTE DA CARTEIRA DE
CLIENTES
17. Para os clientes que envolvam maiores riscos, o auditor deve
sempre indicar mais de um responsvel tcnico quando da aceitao
ou reteno do mesmo, da reviso do planejamento na discusso dos
assuntos crticos durante a fase de execuo dos trabalhos e quando do
seu encerramento, em especial relativos ao relatrio. No caso de ser
um nico profissional prestador dos servios de auditoria independente, estes procedimentos devem ser executados com a participao de
outro profissional habilitado.
18. Os auditores devem avaliar cada novo cliente em potencial,
bem como rever suas avaliaes a cada recontratao, e, ainda, avaliar
quando h algum fato ou evento relevante que provoque modificaes
94

no servio a ser prestado, ou no relacionamento profissional entre os


auditores e seu cliente.
19. Devem os auditores ter poltica estabelecida para a consulta a
outros responsveis tcnicos ou especialistas, com experincia especfica, interna ou externa empresa de auditoria, bem como para a soluo de conflitos de opinies entre a equipe de auditoria e os responsveis tcnicos, devendo o processo ser documentado.
20. Ao avaliar o risco de associao com um cliente em potencial, os auditores devem considerar suas responsabilidades e imagem
pblica. O relacionamento profissional, que decorre de um contrato
cliente/auditores, deve preservar a independncia, a objetividade e a
boa imagem de ambos. Esse procedimento deve ser formalizado por
escrito ou por outro meio que permita consultas futuras.
21. Os auditores devem ter poltica definida de rotao de responsveis tcnicos, de forma a evitar, mesmo que aparentemente, afetar a
independncia, devendo o perodo de atendimento de um responsvel
tcnico a um cliente no deve ultrapassar a 5 anos.
22. relevante o entendimento prvio entre os auditores e o cliente, por meio de termos contratuais adequados.
23. O risco de associao deve ser conhecido, avaliado e administrado.
24. A avaliao de cada novo cliente em potencial dever contemplar:
a) os acionistas/quotistas e administradores: a seleo dos clientes
deve ser precedida de um trabalho de coleta de dados e anlise, abrangendo a identificao, reputao e qualificao dos proprietrios e
executivos do cliente em potencial;
b) o ramo de negcios, incluindo especializaes: informao suficiente sobre o cliente em potencial quanto ao ramo de negcios, o
ambiente em que atua, a imagem que projeta no mercado, inclusive no
mercado de capitais, e quais so seus consultores, advogados, banqueiros, principais clientes e fornecedores;
c) a filosofia da administrao: conhecer, como parte da avaliao
de risco, os conceitos de governana corporativa e os mtodos de con95

troles internos adotados, e se mantm tecnologia, estatsticas e relatrios adequados, bem como se tem planos de expanso e sucesso;
d) a reviso dos relatrios econmicos e financeiros, internos e publicados;
e) em certos casos, a obteno de informaes de fontes externas
que se relacionam com o potencial cliente, com os advogados, financiadores, fornecedores, consultores, entre outros;
f) a existncia e a poltica de transaes com partes relacionadas;
g) sendo a entidade a auditar coligada, controlada, controladora ou
integrante de grupo econmico, em que existam mais auditores envolvidos, deve ser avaliada a abrangncia da confiabilidade nos trabalhos dos
demais auditores; e
h) deve ser verificada a necessidade de a entidade auditada tambm
ter de elaborar suas Demonstraes Contbeis com base em normas tcnicas internacionais.
25. Deve ser verificado se houve troca constante de auditores e se
a sua contratao ocorre por obrigao normativa ou para apoio e assessoria aos administradores.
26. Deve ser perguntado ao auditor precedente se houve alguma
razo de ordem profissional que tenha determinado a mudana de
auditores.
27. relevante o conhecimento da situao financeira do cliente
em potencial, inclusive quanto probabilidade de continuidade operacional e riscos de ordem moral, devendo ser evitadas contrataes
com riscos manifestos neste sentido.
VERIFICAO PERIDICA DO SISTEMA DE
QUALIDADE INTERNO DE UMA AUDITORIA
INDEPENDENTE
28. Deve ser executada a avaliao de clientes recorrentes a cada
contratao ou quando houver mudana relevante nas condies do
mesmo ou no seu mercado de atuao.
29. Um programa de verificao peridica da qualidade deve ser
aplicado, no mnimo, a cada quatro anos, incluindo:

96

a) a seleo de amostra de servios prestados a clientes e aplicao de um programa de verificao do atendimento s Normas de
Auditoria Independente, profissional e tcnica; e
b) aplicao, sobre a amostra selecionada, de um programa de verificao do atendimento s Normas Brasileiras de Contabilidade.
30. A aceitao ou manuteno do cliente deve ser continuamente
reavaliada quanto s situaes de risco potenciais para os auditores,
devendo haver, nas condies de maior risco, a anlise e aprovao de
um segundo responsvel tcnico. Em sendo um nico profissional o
prestador de servios de auditoria independente, dever haver a aprovao de outro profissional habilitado.
31. O programa dever incluir a avaliao dos procedimentos
administrativos e tcnicos de auditoria independente, inclusive em
relao NBC P 1, abrangendo, pelo menos:
a) o registro em CRC e a afiliao a entidades de classe;
b) o recrutamento do pessoal tcnico;
c) o treinamento do pessoal tcnico;
d) a contratao dos servios pelos clientes;
e) a comparao de horas disponveis do quadro tcnico com as
horas contratadas;
f) os procedimentos sobre independncia; e
g) as instalaes dos escritrios.
32. O programa dever incluir plano de ao para sanar falhas detectadas no processo de verificao da qualidade e o acompanhamento
da sua implementao.

(1) Publicada no DOU, de 25-10-2001.

97

RESOLUO CFC N 936(1)


de 24 de maio de 2002
Aprova a NBC T 11 IT 07 Planejamento de Auditoria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais;


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
por ocasio da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio
e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo
dessa realizao;
CONSIDERANDO que o planejamento de auditoria a etapa na
qual o auditor independente define o seu plano de trabalho e o detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem aplicados na execuo do seu trabalho;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas realizaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho institudo pelo
Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto no

98

artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item
11.2.1 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17
de dezembro de 1997;
CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto de Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de
Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
18, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho
Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 11 IT 07
Planejamento de Auditoria.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor para os trabalhos a serem
executados a partir de janeiro de 2003, sendo encorajada a sua aplicao antecipada.
Braslia, 24 de maio de 2002.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

99

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 07
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o subitem 11.2.1


relativo ao PLANEJAMENTO DA AUDITORIA, da NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis,
etapa na qual o auditor independente define o seu plano de trabalho e
o detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem aplicados.
CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
1. O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o
auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratao
dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso
dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
2. O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que nesta IT so
considerados partes do Planejamento da Auditoria.
3. As informaes obtidas quando da avaliao dos servios, conforme previsto nas Normas Profissionais de Auditor Independente aprovadas pelo CFC, devem servir de base, tambm, para a elaborao do
Planejamento da Auditoria, sendo esta uma etapa subseqente quela.
4. O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento
da Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a
contratao dos servios. Nesta etapa devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, sua
complexidade, a legislao aplicvel, relatrios, parecer e outros informes a serem emitidos, para assim determinar a natureza do trabalho
a ser executado. A concluso do Planejamento da Auditoria s se d
quando o auditor independente completar os trabalhos preliminares,
com o atendimento dos objetivos do item 12.
5. As informaes obtidas, preliminarmente, para fins de elaborao da proposta de servios, juntamente com as levantadas para fins
do Planejamento da Auditoria, devem compor a documentao com-

100

probatria de que o auditor executou estas etapas de acordo com as


Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
6. Muitas informaes que compem o planejamento definitivo
para determinado perodo so confirmadas durante os trabalhos de
campo, o que implica a necessidade de o auditor independente revis-lo e ajust-lo medida que for executando os trabalhos.
7. O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou por
outro meio de registro, o que facilita o entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propicia uma orientao mais adequada para a diviso do trabalho.
8. O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve esclarecer o que o auditor necessita examinar na entidade,
com base no seu sistema contbil e de controles internos.
9. No programa de auditoria devem ficar claras as diversas pocas para a aplicao dos procedimentos e a extenso com que os exames sero efetuados.
10. O programa de auditoria, alm de servir como guia e instrumento de controle para a execuo do trabalho, deve abranger todas as
reas a serem examinadas pelo auditor independente.
OBJETIVOS
11. Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria so:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar
eventos e transaes relevantes que afetem as demonstraes contbeis;
b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos;
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno
requerida;
d) identificar os problemas potenciais da entidade;
e) identificar a legislao aplicvel entidade;
f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames
a serem efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua
proposta de servios para a realizao do trabalho;
g) definir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver;
101

h) facilitar a superviso dos servios executados, especialmente


quando forem realizados por uma equipe de profissionais;
i) propiciar a coordenao do trabalho a ser efetuado por outros
auditores independentes e especialistas;
j) buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por auditores
internos;
k) identificar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade.
12. As alneas do item anterior no excluem outros objetivos que
possam ser fixados, segundo as circunstncias de cada trabalho, especialmente quando houver o envolvimento com partes relacionadas e
auditoria de demonstraes contbeis consolidadas.
INFORMAES E CONDIES PARA ELABORAR O
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
13. Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos a serem considerados no Planejamento da Auditoria. Tais elementos no excluem
outros que se revelarem necessrios, conforme o tipo de atividade da
entidade, seu tamanho, qualidade de seu sistema contbil e de controles internos e a competncia de sua administrao.
CONHECIMENTO DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE
14. Conforme estabelecido na NBC T 11, item 11.2.1.2, o planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das atividades, os
fatores econmicos, legislao aplicvel, as prticas operacionais da
entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao.
FATORES ECONMICOS
15. Para o auditor independente completar o conhecimento do
negcio da entidade a ser auditada, deve avaliar os fatores econmicos
desta, abrangendo:
a) o nvel geral da atividade econmica na rea de atuao da entidade e fatores que podem influenciar seu desempenho, tais como
nveis de inflao, crescimento, recesso, deflao, desemprego, situao poltica, entre outros;
b) as taxas de juros e as condies de financiamento;
c) as polticas governamentais, tais como monetria, fiscal, cambial e tarifas para importao e exportao; e
102

d) o controle sobre capitais externos.


16. A anlise preliminar desses fatores a base para identificar
riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade, a
existncia de contingncias fiscais, legais, trabalhistas, previdencirias, comerciais, ambientais, obsolescncia de estoques e imobilizaes, e outros aspectos do negcio com impacto potencial nas demonstraes contbeis.
17. recomendvel que tais circunstncias, se constatadas, sejam
discutidas previamente entre o auditor independente e a administrao
da entidade a ser auditada.
LEGISLAO APLICVEL
18. O conhecimento prvio da legislao que afeta a entidade a
ser auditada fundamental para a avaliao, pelo auditor, dos impactos que a no-observncia das normas pertinentes pode ter nas demonstraes contbeis. Neste sentido, o auditor deve considerar os
seguintes aspectos:
a) os impostos, taxas e contribuies a que a entidade est sujeita;
b) as contribuies sociais a que a entidade est sujeita;
c) a regulamentao prpria do setor de atividade; e
d) as informaes que a entidade deve fornecer a terceiros em
funo de suas atividades, como, por exemplo, bancos, companhias
abertas, seguradoras, fundos de penso, etc.
PRTICAS OPERACIONAIS DA ENTIDADE
19. Uma entidade tem sua dinmica nas transaes regulares que
se prope no seu objeto social. Dentro do conceito de continuidade,
devem ser considerados, entre outros, os seguintes aspectos da entidade:
a) a natureza das atividades e o tipo de operaes que ela realiza;
b) a localizao das instalaes e o grau de integrao entre elas;
c) os produtos que fabrica, comercializa, ou os servios que executa;
d) os mercados de atuao e sua participao neles;
e) sistemas de controle interno das principais atividades: vendas,
compras, produo, pessoal, estocagem, tesouraria, etc.;
f) as margens de resultado operacional bruto, de contribuio e de
resultado lquido;

103

g) as polticas de vendas e marketing, compras, estocagem, produo, manuteno e conservao de bens, e recursos humanos;
h) as polticas de importao e exportao, e de formao de preos, as tendncias, a qualidade dos produtos e a garantia dos produtos
ps-venda;
i) a identificao de clientes e fornecedores estratgicos ou importantes, e a forma de relacionamento com eles;
j) as modalidades de inventrios;
k) as franquias, licenas, marcas e patentes;
l) a pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos ou servios;
m) os sistemas de informaes sobre as operaes;
n) o uso de manuais operacionais;
o) o grau de interferncia da administrao e dos controladores nas
operaes da entidade; e
p) controles gerenciais.
20. O conhecimento das atividades da entidade e as suas caractersticas operacionais so fundamentais para a identificao dos riscos
da auditoria.
NVEL GERAL DE COMPETNCIA DA ADMINISTRAO
21. Uma entidade gerida por uma administrao, que tem a responsabilidade pela registro, controle, anlise e aprovao das transaes. O conhecimento do nvel de competncia da administrao
fundamental para que o auditor tenha uma percepo razovel da organizao da entidade e dos reflexos que uma gesto no-confivel
pode determinar nas demonstraes contbeis. Para isso, tem de considerar itens como os que seguem:
a) a estrutura corporativa e o grau de relacionamento com os controladores;
b) as formas de relacionamento com partes relacionadas;
c) as formas de eleies e designaes da administrao;
d) a estrutura de capital e suas modificaes em relao ao exerccio anterior;
e) a estrutura organizacional, limites de alada e definies de linhas de responsabilidade;
f) os objetivos e o plano estratgico da administrao;

104

g) as aquisies, fuses, incorporaes ou cises efetuadas no perodo, ou efeitos decorrentes dessas operaes, realizadas em perodos
anteriores, e suas influncias na administrao;
h) a independncia da administrao para a tomada de decises; e
i) a freqncia das reunies da administrao e o grau de decises
tomadas.
CONHECIMENTO DAS PRTICAS CONTBEIS
ADOTADAS E SUAS ALTERAES EM RELAO AO
EXERCCIO ANTERIOR
22. O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade, para propiciar uma
adequada avaliao da consistncia das demonstraes contbeis, considerando os seus efeitos sobre o programa de auditoria em face das novas
normas de contabilidade que passarem a ser aplicveis entidade.
23. A alterao das prticas contbeis pode determinar modificaes na comparabilidade das demonstraes contbeis. Da a necessidade de:
a) comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as
adotadas no exerccio anterior;
b) dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e financeira e
no resultado da entidade.
CONHECIMENTO DO SISTEMA CONTBIL E
CONTROLES INTERNOS
24. O conhecimento do sistema contbil e de controles internos
fundamental para o Planejamento da Auditoria necessrio para determinar a natureza, extenso e oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor:
a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos;
b) avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua temporalidade e sua utilizao pela administrao; e
c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados
pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de
controle, dentro da abrangncia definida no item 11.2.5 da NBC T 11.

105

REAS IMPORTANTES DA ENTIDADE


25. A identificao das reas importantes depende do tipo de negcio da entidade. Uma indstria difere de uma entidade que atua
somente no comrcio ou daquelas que atuam nas atividades rurais, de
minerao ou de servios.
26. Existem muitos tipos de entidades industriais, comerciais e de
servios, dos mais variados portes e atuando em diferentes mercados.
Portanto, o auditor independente deve iniciar pela anlise da natureza
do negcio da entidade e, a partir da, definir um tipo de planejamento
para o trabalho de auditoria.
27. O conhecimento do negcio passa pela identificao da espcie
de produtos e servios, mercado de atuao, tipo e perfil dos clientes e
fornecedores, as formas de comercializao, o nvel de dependncia da
entidade de clientes e fornecedores, os nveis de custos de pessoal, impostos, matria-prima, financeiros e outros no custo total da entidade.
28. A identificao das reas importantes de uma entidade deve
abranger o que se segue:
a) verificao dos casos em que elas tm efeitos relevantes sobre
as transaes da entidade e se refletem nas demonstraes contbeis;
b) a localizao das unidades operacionais em que a entidade realiza suas transaes;
c) a estrutura de recursos humanos, a poltica de pessoal adotada,
a existncia de fundo de penso, compromissos com sindicatos, nveis
salariais e tipos de benefcios indiretos;
d) a identificao de clientes importantes, participao no mercado, polticas de preos, margens de lucro, qualidade e reputao dos
produtos e servios, estratgias mercadolgicas, garantia dos produtos
e outros fatores comerciais;
e) a identificao de fornecedores importantes de bens e servios,
e avaliao da qualidade dos produtos e servios, garantias de entrega,
contratos de longo prazo, importaes, formas de pagamento e mtodos de entrega dos produtos;
f) os inventrios, com identificao de locais, quantidades, tipos
de armazenamento, pessoal envolvido e outros fatores;
g) as franquias, licenas, marcas e patentes quanto a contratos e
registros existentes;
h) os investimentos em pesquisa e desenvolvimento;
i) os ativos, passivos e transaes em moeda estrangeira;
106

j) a legislao, normas e regulamentos que afetam a entidade;


k) a estrutura do passivo e nveis de endividamento;
l) a qualidade e consistncia dos nveis de informao gerencial
para a tomada de decises;
m) os ndices e estatsticas de desempenho fsico e financeiro;
n) anlise da tendncia da entidade.
VOLUME DE TRANSAES
29. A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o
auditor independente tenha:
a) o conhecimento e o dimensionamento mais adequado dos testes a serem aplicados e dos perodos em que tais volumes so mais
significativos;
b) a identificao de como as normas internas so seguidas, suas
diversas fases, as pessoas envolvidas e os controles internos adotados
sobre elas; e
c) a definio das amostras a serem selecionadas, e noo da existncia de um grande volume de transaes de pequeno valor ou de um
volume pequeno de transaes, mas com valor individual significativo.
COMPLEXIDADE DAS TRANSAES
30. A complexidade das transaes de uma entidade fator determinante do grau de dificuldade que o auditor independente pode
encontrar para realizar seu trabalho. Desse modo, deve levar em conta que:
a) a complexidade das transaes de uma entidade pode significar
a necessidade de planejar a execuo dos trabalhos com profissionais
mais experientes ou de haver uma superviso mais direta durante sua
realizao;
b) as operaes complexas podem ser passveis de erro e fraude,
com maior freqncia, se no possurem controles que atendam s
exigncias e riscos das operaes;
c) as transaes complexas podem determinar um ciclo mais longo para a realizao do negcio e margens de lucros no-uniformes
para um mesmo tipo de operao, visto existir, muitas vezes, o fator
oportunidade;
d) uma entidade com operaes complexas exige maior grau de
especializao e experincia da administrao.

107

EXISTNCIA DE ENTIDADES ASSOCIADAS, FILIAIS E


PARTES RELACIONADAS
31. Para definir a abrangncia de seu trabalho, o auditor independente deve considerar, no seu planejamento, a existncia de entidades
controladas, coligadas, filiais e unidades operacionais. Para tanto,
necessrio:
a) definir se os exames so extensivos s partes relacionadas, como controladas e coligadas, e se abrangem as filiais e unidades operacionais da entidade;
b) definir a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria a serem adotados em relao s partes relacionadas, podendo ocorrer, inclusive, a necessidade de elaborao de um
programa de auditoria especfico, porm coordenado com o planejamento global, para o grupo de entidades;
c) entender a natureza das operaes com as partes relacionadas e
seu impacto nas demonstraes contbeis;
d) ter em conta que situao semelhante pode ocorrer com o planejamento nas filiais e unidades operacionais, pois estas podem ter,
alm das atividades prprias, outras, decorrentes de uma poltica de
descentralizao determinada pela matriz. Cabe observar que em muitas entidades as unidades operacionais tm muita autonomia, como se
fossem outras entidades, cabendo ao auditor independente avaliar
esses aspectos para definir um planejamento adequado.
USO DO TRABALHO DE OUTROS AUDITORES
INDEPENDENTES, ESPECIALISTAS E AUDITORES
INTERNOS
32. O planejamento deve considerar a participao de auditores
internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas
por outros auditores independentes. Nestas circunstncias, o auditor
independente deve levar em conta as seguintes questes:
a) a necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre quando estes realizam trabalhos para partes relacionadas, em especial quando
os investimentos da entidade so relevantes, ou se faz necessrio consolidar as demonstraes contbeis. No planejamento de auditoria, este aspecto muito importante, pois deve haver uma coordenao entre os
auditores independentes, de forma que sejam cumpridos as normas profissionais e os prazos estabelecidos com as entidades auditadas;
108

b) dependendo das circunstncias, pode ocorrer a necessidade de


reviso dos papis de trabalho do outro auditor independente;
c) quando o auditor de uma entidade investidora no examinar as
demonstraes contbeis das entidades investidas e se os ativos destas
representam parte relevante dos ativos totais daquela, deve considerar
se pode assumir a incumbncia;
d) o uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado
quando da contratao dos servios, e, ao elaborar o seu planejamento,
o auditor independente deve ter noo clara do envolvimento com a
auditoria interna da entidade a ser auditada, do nvel de coordenao e
colaborao a ser adotado e do tipo de trabalho que a auditoria interna
vai realizar como suporte ao auditor independente; e
e) o uso de especialistas permite duas situaes: a primeira,
quando o profissional contratado pelo auditor independente, respondendo este pelo trabalho efetuado por aquele. Nesta circunstncia, o
planejamento dos trabalhos facilitado, j que existe maior entrosamento e vinculao entre o especialista e o auditor independente. A
segunda ocorre quando o especialista contratado pela entidade a ser
auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Neste caso, o
auditor independente mencionar o fato em seu parecer.
NATUREZA, CONTEDO E OPORTUNIDADE DOS
PARECERES E RELATRIOS A SEREM EMITIDOS
33. Quando da contratao dos servios de auditoria, o auditor
independente deve identificar com a administrao da entidade os
pareceres e relatrios a serem por ele emitidos, os prazos para sua
apresentao e os contedos dos relatrios.
34. Os pareceres e relatrios dos auditores podem ser previamente discutidos com a administrao da entidade.
35. Todos os relatrios e pareceres a serem emitidos devem obedecer aos prazos previamente estabelecidos.
EXIGNCIAS E PRAZOS ESTABELECIDOS POR RGOS REGULADORES
36. Muitas atividades tm normas estabelecidas por rgos reguladores, que tm de ser cumpridas pela entidade. O auditor deve veri-

109

ficar o nvel de cumprimento dessas normas e, tambm, emitir relatrios especficos sobre elas. Assim, ao efetuar o seu planejamento, o
auditor independente deve considerar as seguintes situaes:
a) determinadas atividades esto sujeitas ao controle e
regulamentao por organismos oficiais, como as reas de mercado de
capitais, mercado financeiro, mercado segurador e outras. As
entidades que exercem atividades reguladas por estes organismos tm
de submeter-se s exigncias por eles estabelecidas, que, muitas vezes,
fixam prazos para a entrega de documentaes contbeis, relatrios e
pareceres de auditor independente e informaes peridicas sobre
dados contbeis, financeiros, econmicos e fsicos, visando a informar
terceiros interessados sobre o desempenho da entidade. O auditor
independente, ao executar seu planejamento, deve observar o
enquadramento da entidade auditada em tais exigncias, de modo que
cumpra as responsabilidades com ela assumidas;
b) a identificao de tais exigncias tambm deve ser feita quando da avaliao dos trabalhos a serem oferecidos entidade auditada,
conforme estabelece a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor
Independente;
c) o auditor deve estar suficientemente esclarecido quanto s penalidades a que est sujeito pelo no-cumprimento de prazos para
entrega dos trabalhos sob sua responsabilidade; e
d) sempre que a entidade auditada estabelecer limitaes para que
o auditor possa cumprir os prazos a que estiver sujeito por fora de
compromissos contratuais, deve formalizar tais circunstncias administrao, destacando os efeitos pecunirios respectivos.
CONTEDO DO PLANEJAMENTO
CRONOGRAMA
37. O planejamento deve evidenciar as etapas e as pocas em que
sero executados os trabalhos, de acordo com o teor da proposta de
prestao de servios e sua aceitao pela entidade auditada.
38. No cronograma de trabalho devem ficar evidenciadas as reas, unidades e partes relacionadas que sero atingidas pela auditoria,
para comprovar que todos os compromissos assumidos com a entidade
auditada foram cumpridos.

110

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
39. O planejamento deve documentar todos os procedimentos de
auditoria programados, bem como sua extenso e oportunidade de
aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da entidade
considerados relevantes foram cobertos pelo auditor independente.
RELEVNCIA E PLANEJAMENTO
40. O auditor independente deve, no planejamento da auditoria,
considerar a ocorrncia de fatos relevantes que possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
RISCOS DE AUDITORIA
41. O auditor independente deve, na fase de planejamento, efetuar a avaliao dos riscos de auditoria, para que os trabalhos sejam
programados adequadamente, evitando a apresentao de informaes
errneas nas demonstraes contbeis.
PESSOAL DESIGNADO
42. Quando incluir a designao de equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total
responsabilidade pelos trabalhos a serem executados.
43. A responsabilidade pelo planejamento e execuo dos trabalhos realizados do auditor independente, inclusive quando participarem, da equipe tcnica, especialistas designados por ele.
POCAS OPORTUNAS DOS TRABALHOS
44. Para definir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos
de auditoria, o auditor independente deve considerar em seu planejamento:
a) o contedo da proposta de trabalho aprovada pela entidade;
b) a existncia de pocas cclicas nos negcios da entidade;
c) as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel
para efetuar avaliaes sobre as transaes da entidade;
d) as pocas adequadas para a inspeo fsica dos estoques e de
outros ativos;
e) o momento adequado para solicitar confirmaes de saldos e
informaes de terceiros, como advogados, por exemplo;
111

f) a necessidade de cumprimento de prazos fixados pela prpria


administrao da entidade ou por rgos reguladores;
g) fatores econmicos que afetem a entidade, tais como avaliao
de efeitos de mudanas de poltica econmica pelo governo ou aprovao de legislao ou normas regulamentadoras que influenciem de
forma significativa os negcios da entidade;
h) a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos e de
especialistas, que sirvam de subsdio ao trabalho do auditor independente, de modo que estejam terminados e revisados de forma coordenada com o cronograma de trabalho definido no planejamento;
i) a existncia de fato relevante que possa afetar a continuidade normal dos negcios da entidade, caso em que pode ser requerida uma modificao no planejamento, para avaliao dos efeitos sobre a entidade;
j) os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos
realizados.
HORAS ESTIMADAS PARA A EXECUO DOS
TRABALHOS
45. Ao elaborar sua proposta de trabalho, o auditor independente
deve apresentar uma estimativa de honorrios e horas ao cliente conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria Independente , na qual prev o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser
realizado. No planejamento devem constar as horas distribudas entre as
vrias etapas do trabalho e entre os integrantes da equipe tcnica.
SUPERVISO E REVISO
46. A superviso e reviso devem ser planejadas para cobrirem
desde a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o prprio planejamento, at o trmino do trabalho contratado com a entidade.
INDAGAES ADMINISTRAO PARA CONCLUIR
O PLANEJAMENTO
47. Embora a proposta de trabalho de auditoria elaborada pelo
auditor independente e aceita pela administrao da entidade a ser
auditada fornea base para o processo de preparao do planejamento
da auditoria, deve ser discutida com a administrao da entidade, para
confirmar as informaes obtidas e possibilitar sua utilizao na conduo dos trabalhos a serem realizados.

112

REVISES E ATUALIZAES NO PLANEJAMENTO E


NOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
48. O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as
modificaes nas circunstncias e os seus reflexos na extenso, oportunidade e natureza dos procedimentos de auditoria a serem aplicados.
49. As atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria tm de ser documentadas nos papis de trabalho correspondentes,
devendo ficar evidenciados, tambm, os motivos das modificaes a
que se procedeu.
PLANEJAMENTO DA PRIMEIRA AUDITORIA
50. A realizao de uma primeira auditoria numa entidade requer
alguns cuidados especiais da parte do auditor independente, podendo
ocorrer trs situaes bsicas:
a) quando a entidade nunca foi auditada, situao que requer ateno do auditor independente, visto que ela no tem experincia
anterior de um trabalho de auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no perodo imediatamente anterior, por auditor independente, situao que permite uma orientao
sobre aquilo que requerido pelo auditor independente;
c) quando a entidade no foi auditada no perodo imediatamente
anterior, situao que requer ateno do auditor independente, porquanto as demonstraes contbeis que serviro como base de comparao no foram auditadas.
51. Assim sendo, nessas circunstncias, o auditor independente
deve incluir no planejamento de auditoria: anlise dos saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos contbeis, identificao de relevantes eventos subseqentes ao
exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
SALDOS DE ABERTURA
52. O auditor deve examinar e confrontar os saldos de abertura
com os registros contbeis dos saldos das contas de ativo, passivo e
patrimnio lquido, e examinar a sua consistncia.

113

53. Quando os trabalhos de auditoria do exerccio anterior tiverem


sido efetuados por outro auditor, o exame da consistncia dos saldos iniciais pode ser feito mediante a reviso dos papis de trabalho do auditor
anterior, complementado por trabalhos adicionais, se necessrio.
PROCEDIMENTOS CONTBEIS ADOTADOS
54. Com vista a avaliar a observncia dos Princpios Fundamentais
de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor
independente deve proceder reviso dos procedimentos contbeis
adotados pela entidade no exerccio anterior e naquele a ser auditado.
55. Quanto ao exerccio anterior, essa reviso resulta da necessidade
da comparabilidade com os procedimentos do exerccio a ser auditado.
56. Para se certificar dos procedimentos contbeis adotados no
exerccio anterior, cabe ao auditor proceder a um exame sumrio daqueles adotados pela entidade, inclusive pelo que consta nas respectivas demonstraes contbeis.
57. Se o exerccio anterior foi examinado por outro auditor independente, devem ser analisados o parecer dos auditores e o contedo
das demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas, como
fonte de informao para uma avaliao, pela auditoria, do exerccio a
ser auditado.
UNIFORMIDADE DOS PROCEDIMENTOS CONTBEIS
58. A comparabilidade das demonstraes contbeis de dois exerccios depende dos procedimentos contbeis uniformes adotados.
59. No planejamento de uma primeira auditoria, o exame dos
procedimentos contbeis adotados no exerccio, comparativamente
com os adotados no exerccio anterior, fator relevante para a formao de uma opinio sobre as demonstraes contbeis do exerccio.
60. A adoo de procedimentos contbeis que no atendam aos
Princpios Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de
Contabilidade deve ser objeto de discusso antecipada entre o auditor
e a administrao da entidade, uma vez que pode caracterizar-se a
necessidade da emisso de parecer com ressalva ou adverso s demonstraes contbeis sob anlise.

114

IDENTIFICAO DE EVENTOS RELEVANTES


SUBSEQENTES AO EXERCCIO ANTERIOR
61. Quando o auditor independente estiver realizando uma primeira auditoria numa entidade e constatar situaes que caracterizem
como relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, deve
imediatamente discuti-las com a administrao da entidade e, quando
as demonstraes contbeis daquele exerccio tenham sido examinadas por outros auditores independentes, discuti-las com esses, inteirando-se, se for o caso, dos fatos que sejam de seu conhecimento com
respeito aos eventos subseqentes.
REVISO DOS PAPIS DE TRABALHO DO AUDITOR
ANTERIOR
62. No planejamento da primeira auditoria, o auditor independente deve avaliar a necessidade de reviso dos papis de trabalho e dos
relatrios emitidos pelo seu antecessor.

(1) Publicada no DOU de 11-06-02. Republicada no DOU de 20-06-02.

115

RESOLUO CFC N 957(1)


de 14 de maro de 2003
Aprova a NBC T 11 IT 08 Continuidade Normal das Atividades da Entidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das
normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente
justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo
ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da
Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.3 da NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis,
aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997;

116

CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Ministrio da
Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria
da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a
Superintendncia de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada:
NBC T 11 IT 08 Continuidade Normal das Atividades da Entidade.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 14 de maro de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

117

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 08
CONTINUIDADE NORMAL DAS
ATIVIDADES DA ENTIDADE
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o subitem 11.2.8
relativo CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA
ENTIDADE, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis.
CONSIDERAES GERAIS
1. A Interpretao Tcnica visa a proporcionar orientao adicional
sobre as responsabilidades do auditor na auditoria de demonstraes contbeis quanto propriedade do pressuposto de continuidade operacional
como uma base para a preparao das demonstraes contbeis.
2. Esta Interpretao Tcnica foi preparada tomando por base as
Normas Internacionais elaboradas pela IFAC (International Federation
of Accountants) que, embora mais abrangentes, no conflitam com as
Normas Brasileiras de Contabilidade que regem o assunto.
PROCEDIMENTOS
3. Quando planejar e executar procedimentos de auditoria, e ao
avaliar seus resultados, o auditor deve considerar a propriedade do
pressuposto de continuidade operacional subjacente preparao das
demonstraes contbeis.
4. Na ausncia de informaes em contrrio, a preparao das
demonstraes contbeis presume a continuidade da entidade em regime operacional por um perodo previsvel, no maior do que um ano
a partir da data-base de encerramento do exerccio. Conseqentemente, ativos e passivos so registrados com base no fato de que a entidade possa realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal
dos negcios. Se esse pressuposto for injustificado, possvel que a
entidade no seja capaz de realizar seus ativos ou liquidar seus passivos pelos valores e vencimentos contratados. Como conseqncia,

118

possvel que os valores e a classificao de ativos e passivos nas demonstraes contbeis precisem ser ajustados.
5. O auditor deve considerar o risco de que o pressuposto de continuidade operacional no mais seja apropriado.
6. As indicaes de que a continuidade da entidade em regime operacional est em risco podem vir das demonstraes contbeis ou de outras fontes. Exemplos desses tipos de indicaes que devem ser consideradas pelo auditor so apresentados abaixo. Essa lista no abrangente e
nem sempre a existncia de um ou mais desses fatores significa que o
pressuposto de continuidade operacional seja questionado.
a) Indicaes financeiras:
a.1) Passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo).
a.2) Posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital Circulante).
a.3) Emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos sem
perspectiva realista de pagamento ou renovao, ou uso excessivo de
emprstimos a curto prazo para financiar ativos a longo prazo.
a.4) Principais ndices financeiros adversos de forma continuada.
a.5) Prejuzos operacionais substanciais de forma continuada.
a.6) Falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus
compromissos com a entidade.
a.7) Atrasos nos pagamentos ou incapacidade financeira de propor e pagar dividendos.
a.8) Incapacidade financeira de pagar credores nos vencimentos.
a.9) Dificuldade de cumprir as condies dos contratos de emprstimo (tais como cumprimento de ndices econmico-financeiros
contratados, garantias ou fianas).
a.10) Mudana de transaes a crdito para pagamento vista dos
fornecedores.
a.11) Incapacidade em obter financiamentos para desenvolvimento de novos negcios de produtos, e inverses para aumento da capacidade produtiva.
b) Indicaes operacionais:
b.1) Perda de pessoal-chave na administrao, sem que haja substituio.

119

b.2) Perda da licena, franquia, mercado importante, fornecedor


essencial ou financiador estratgico.
b.3) Dificuldade de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade ou falta de suprimentos importantes.
c) Outras Indicaes
c.1) Descumprimento de exigncias de capital mnimo ou de outras exigncias legais ou regulamentadas, inclusive as estatutrias.
c.2) Contingncias ou processos legais e administrativos pendentes contra a entidade que resultem em obrigaes que no possam ser
cumpridas.
c.3) Alteraes na legislao ou poltica governamental que afetem, de forma adversa, a entidade.
c.4) Para as entidades sujeitas a controle de rgos reguladores governamentais, tais como Comisso de Valores Mobilirios CVM, Banco Central do Brasil BACEN, Agncia Nacional de Energia Eltrica
ANEEL, Agncia Nacional de Telecomunicaes Anatel, Agncia
Nacional de Sade ANS, Superintendncia de Seguros Privados
SUSEP, Servio de Proteo ao Crdito SPC e outros, devem ser considerados os fatores de riscos inerentes s respectivas atividades.
7. A importncia dessas indicaes, muitas vezes, pode ser mitigada por outros fatores. Por exemplo, o efeito numa entidade que no
est podendo pagar suas dvidas normais pode ser contrabalanado por
planos da administrao para manter fluxos de caixa adequados por
outros meios, tais como, por alienao de ativos, reescalonamento de
pagamentos de emprstimos ou obteno de capital adicional. Do
mesmo modo, a entidade pode mitigar a perda de um fornecedor importante, se dispuser de outra fonte de fornecimento adequada.
8. Quando surgir alguma dvida quanto propriedade do pressuposto de continuidade operacional, o auditor deve reunir evidncia de
auditoria suficiente e apropriada para tentar resolver, de uma forma
que o satisfaa, a dvida quanto capacidade da entidade de continuar
em operao em futuro previsvel.
09. No curso da auditoria, o auditor executa procedimentos planejados para obter evidncia como base para expressar uma opinio
sobre as demonstraes contbeis. Quando surge dvida quanto ao
120

pressuposto de continuidade operacional da entidade, alguns desses


procedimentos podem assumir uma importncia adicional, ou talvez
seja necessrio executar procedimentos adicionais ou atualizar informaes obtidas anteriormente.
10. Procedimentos pertinentes a este assunto, entre outros, incluem:
a) analisar e discutir com a administrao as projees do fluxo
de caixa, resultado e outras pertinentes;
b) revisar eventos subseqentes data-base para identificar itens
que afetem a capacidade da entidade de continuar a operar;
c) analisar e discutir as demonstraes contbeis subseqentes
mais recentes da entidade;
d) analisar as condies de ttulos emitidos (debntures, por exemplo) e de contratos de emprstimos e verificar se algumas delas
no foram cumpridas;
e) ler as atas de reunies ou assemblias de scios, assim como
atas de reunies de diretoria, do Conselho de Administrao, do Conselho Fiscal e de outros comits importantes, em busca de referncia
s dificuldades financeiras;
f) indagar aos advogados da entidade quanto a litgios e reclamaes;
g) confirmar a existncia, legalidade e possibilidade de a entidade
exigir o cumprimento de acordos para proporcionar ou manter suporte
financeiro de partes relacionadas e terceiros;
h) avaliar a capacidade financeira das partes relacionadas e de
terceiros proporcionarem tais recursos; e
i) considerar a posio dos pedidos de clientes em carteira da entidade.
11. Quando analisar as projees do fluxo de caixa, resultado e
outras pertinentes, o auditor deve considerar a confiabilidade do sistema de controle interno da entidade que gerou tais informaes.
12. O auditor tambm deve considerar se os pressupostos que
fundamentam as projees parecem apropriados nas circunstncias.
13. Alm disso, o auditor deve comparar os dados prospectivos
do perodo atual (oramentos) com os resultados atingidos at a data,

121

assim como o comportamento histrico dos resultados efetivos com os


oramentos daqueles perodos.
14. O auditor deve, tambm, considerar e discutir com a administrao seus planos para o futuro, como, por exemplo, os planos para
alienar ativos, captar recursos ou reestruturar dvidas, reduzir ou retardar despesas, ou aumentar o capital.
15. A confiabilidade desses planos para o auditor diminui medida que aumenta o perodo para as decises planejadas e eventos
previstos.
16. Deve ser dada nfase aos planos que possam ter um efeito
significativo sobre a solvncia da entidade em futuro previsvel. Neste
caso, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que esses planos so viveis, podem ser implantados, e que seus
resultados proporcionaro melhorias na situao da entidade. O auditor deve obter declaraes escritas da administrao com respeito a
esses planos, mediante carta de representao.
17. Depois que os procedimentos considerados necessrios tiverem sido executados, que todas as informaes necessrias tiverem
sido obtidas, e que o efeito de qualquer plano da administrao e outros fatores mitigantes tiverem sido considerados, o auditor deve decidir se a dvida que surgiu sobre o pressuposto de continuidade operacional foi resolvida satisfatoriamente.
18. Se, no julgamento do auditor, tiver sido obtida evidncia de
auditoria suficiente e apropriada para dar suporte ao pressuposto de
continuidade operacional da entidade, o auditor no deve modificar
seu parecer.
19. Se, no julgamento do auditor, o pressuposto de continuidade
operacional for apropriado devido a fatores mitigantes, particularmente
devido aos planos da administrao para medidas futuras, o auditor
deve considerar se tais planos ou outros fatores precisam ser divulgados
nas demonstraes contbeis. Na hiptese de tal divulgao, em nota
explicativa da administrao, ter sido considerada necessria e essa
divulgao no ter sido feita de forma apropriada, o auditor deve ex-

122

pressar sua opinio em parecer com ressalva ou adverso, como apropriado, em decorrncia da falta ou insuficincia da informao.
20. Se, no julgamento do auditor, a dvida sobre a continuidade
operacional da entidade no for resolvida satisfatoriamente, o auditor
deve considerar se as demonstraes contbeis evidenciam a situao
de incerteza existente quanto a entidade continuar operando, assim
como, quanto ao fato de que tais demonstraes contbeis no incluem ajustes relacionados com a recuperabilidade, os valores e a classificao dos ativos ou com os valores e classificao dos passivos, os
quais poderiam ser necessrios, caso a entidade no tivesse condies
de continuar em regime operacional. Se a divulgao for considerada
adequada, o auditor no deve expressar um parecer com ressalva ou
com opinio adversa, devendo considerar o procedimento do pargrafo 21. Se a divulgao no for considerada adequada, o auditor deve
considerar o pargrafo 22.
21. Se a divulgao nas demonstraes contbeis for adequada, o
auditor deve emitir um parecer sem ressalva, adicionando um pargrafo de nfase que destaque o problema da continuidade operacional da
entidade, fazendo referncia nota explicativa nas demonstraes
contbeis que divulgue os aspectos apresentados no pargrafo 22.
Segue um exemplo de um pargrafo desse tipo: Conforme descrito
na Nota Explicativa X s demonstraes contbeis, a Entidade apresentou prejuzo lquido de XXX durante o exerccio findo em 31 de
dezembro de XXX1 e, naquela data, o passivo circulante da Entidade
excedia seu ativo circulante em XXX, e seu passivo total excedia seu
ativo total em XXX. Esses fatores, juntamente com outros assuntos
apresentados na Nota X, levantam dvida substancial de que a Entidade tenha condies de manter a continuidade normal de suas atividades. As demonstraes contbeis no incluem quaisquer ajustes
relativos realizao e classificao dos valores de ativos ou quanto
aos valores e classificao de passivos que seriam requeridos na
impossibilidade de a Entidade continuar operando.
22. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar um parecer com ressalva ou com opinio adversa, como for apropriado. Segue um exemplo da explicao e
de pargrafos da opinio, quando tiver de ser expresso um parecer
com ressalva: A Entidade no divulgou que no conseguiu renegociar
123

seus emprstimos bancrios. Sem esse suporte financeiro, existe dvida


substancial de que a Entidade tenha condies de continuar em regime
normal de atividades. Conseqentemente, podem ser necessrios ajustes relativos realizao e classificao dos valores de ativos
ou quanto aos valores e classificao dos passivos que seriam requeridos na impossibilidade de a Entidade continuar operando. As demonstraes contbeis no incluem esses eventuais ajustes. Em nossa
opinio, exceto quanto omisso das informaes includas no pargrafo precedente, as demonstraes contbeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Entidade em 31 de dezembro de XXXX, os resultados de suas
operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
23. Se, com base nos procedimentos adicionais executados e nas
informaes obtidas, incluindo o efeito de circunstncias mitigantes, o
julgamento do auditor for que a entidade no ter condies de continuar em operao em futuro previsvel, o auditor deve concluir que o
pressuposto de continuidade operacional da entidade usado na preparao das demonstraes contbeis imprprio. Se o resultado do
pressuposto imprprio usado na preparao das demonstraes contbeis for to relevante e amplo que torne as demonstraes contbeis
enganosas, o auditor deve emitir um parecer adverso.
24. A propriedade do pressuposto de continuidade operacional,
geralmente, no est presente quando se trata de auditoria de uma
pessoa jurdica de direito pblico interno. Entretanto, quando no
existirem essas circunstncias, ou quando o financiamento da entidade
pelo governo puder ser retirado, e a existncia da entidade puder estar
em risco, esta Interpretao Tcnica dever ser adotada.
25. O parecer do auditor independente tem por limite os prprios
objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa,
pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.

(1) Publicada no DOU, de 22-04-03. Retificao publicada no DOU de 12-06-03.

124

RESOLUO CFC N 962(1)


de 16 de maio de 2003
Aprova a NBC T 11 IT 09 Estimativas Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das
normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente
justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo
ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, atendendo o que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de
29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.2.11 Estimativas Contbeis da NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis,
aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997;

125

CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional
de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a
Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros
Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada:
NBC T 11 IT 09 Estimativas Contbeis.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 16 de maio de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

126

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 09
ESTIMATIVAS CONTBEIS
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.2.11
relativo a Estimativas Contbeis, da NBC T 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis e proporcionar orientao
sobre auditoria das estimativas contidas nas demonstraes contbeis,
no se tratando do item 11.2.15 Contingncias, que ser objeto de
Interpretao Tcnica (IT) prpria.
CONSIDERAES GERAIS
1. Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item
que considera as melhores evidncias disponveis, caso no exista
forma precisa de quantificao. Como resultado, o risco de distoro
relevante maior quando esto envolvidas estimativas contbeis.
2. So exemplos de estimativa contbil, dentre outros, os valores
destinados a possibilitar os registros relativos a:
a) provises para reduzir estoques e contas a receber ao seu valor
provvel de realizao;
b) provises para alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas teis estimadas (depreciao, exausto ou amortizao);
c) receitas auferidas;
d) custos e despesas incorridas;
e) impostos diferidos;
f) provises para perdas em geral, inclusive, processos judiciais;
g) prejuzos sobre contratos em andamento;
h) provises de garantia;
i) provises para indenizaes.
DA RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
3. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e devem se basear em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado
a ser registrado nas demonstraes contbeis.

127

4. Essas estimativas, muitas vezes, so feitas em condies de incerteza com relao ao resultado de eventos que ocorreram ou tm
probabilidade de ocorrer e envolvem o uso de julgamento.
DA RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
5. O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade na determinao das estimativas.
6. Quando as estimativas, individualmente consideradas, forem
relevantes, o auditor deve assegurar-se de sua razoabilidade, o que
inclui a anlise da fundamentao dos procedimentos adotados pela
entidade na sua quantificao, bem como a coerncia das estimativas
com o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas
em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura
econmica e suas projees.
DA NATUREZA DAS ESTIMATIVAS CONTBEIS
7. As estimativas contbeis podem ser de natureza simples ou
complexa.
7.1. As estimativas que tenham por objetivo provisionar valores de ocorrncia rotineira, como, por exemplo, uma despesa de
aluguel, pode ser um clculo simples.
8. As estimativas que tenham por objetivo estabelecer valores sobre
eventos de ocorrncia no-rotineira podem ser um clculo complexo,
como, por exemplo, na hiptese de estimar uma proviso para estoques
de movimentao lenta ou excesso de estoques, que pode envolver anlises considerveis de dados correntes e previso de vendas futuras.
8.1. Em estimativas complexas podero ser necessrios alto
grau de julgamento e conhecimentos especiais.
9. A determinao das estimativas contbeis pode ser feita como
parte do sistema contbil rotineiro, que opera em base contnua, ou
no-rotineiro, que opera somente no final do perodo contbil (ms,
trimestre, semestre e ano).
10. Em muitos casos, as estimativas contbeis so feitas usando
uma frmula baseada na experincia, como, por exemplo, o uso de
128

taxas padronizadas para depreciar cada categoria do imobilizado ou o


uso de uma porcentagem padronizada de receita de vendas para calcular uma proviso de garantia.
11. Nesses casos, a administrao precisa revisar a frmula regularmente, por exemplo, reavaliando as vidas teis remanescentes dos
ativos ou comparando os resultados reais com os estimados e ajustando a frmula, quando necessrio.
12. A incerteza associada a uma estimativa ou falta de dados
objetivos pode tornar impraticvel a determinao razovel do seu
montante. Nesse caso, o auditor deve avaliar o reflexo de tal assunto
no seu parecer para cumprir a NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
13. O auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada para certificar-se de que uma estimativa contbil razovel nas
circunstncias e, quando necessrio, se est divulgada apropriadamente nas demonstraes contbeis.
14. A evidncia disponvel ao auditor para dar suporte a uma estimativa contbil, pela sua prpria caracterstica e natureza, mais
difcil de obter e menos objetiva do que as evidncias disponveis para
dar suporte a outros itens das demonstraes contbeis.
15. O entendimento e a compreenso dos procedimentos e mtodos, incluindo os sistemas contbeis e de controle interno, usados pela
administrao ao determinar estimativas contbeis importante para o
auditor planejar a natureza, poca de aplicao e extenso dos procedimentos de auditoria.
16. O auditor deve adotar uma, ou a combinao, das seguintes
abordagens na auditoria de uma estimativa contbil:
a) revisar e testar o processo usado pela administrao da entidade para desenvolver a estimativa;
b) usar uma estimativa independente para comparar com a preparada pela administrao da entidade; ou
c) revisar eventos subseqentes que confirmem a estimativa feita.

129

REVISO E TESTE DO PROCESSO USADO PELA ADMINISTRAO


17. Os procedimentos envolvidos na reviso e teste do processo
utilizado pela administrao da entidade so:
a) avaliao dos dados e considerao dos pressupostos em que a
estimativa se baseia;
b) teste dos clculos envolvidos na estimativa;
c) comparao, quando possvel, de estimativas feitas em perodos anteriores com os resultados reais desses perodos; e
d) considerao dos procedimentos de aprovao da administrao da entidade.
DA AVALIAO DE DADOS E CONSIDERAO DE
PRESSUPOSTOS
18. O auditor deve avaliar se os dados em que a estimativa se baseia so precisos, completos e relevantes. Se dados contbeis forem
utilizados, eles devem ser uniformes com os processados no sistema
contbil. Exemplificando ao examinar uma proviso para garantia, o
auditor deve obter evidncias de auditoria de que os dados relacionados com os produtos, ainda cobertos pela garantia ao final do perodo,
foram obtidos no sistema contbil.
19. Fontes externas entidade tambm podem ser utilizadas pelo
auditor na busca da evidncia necessria para a formao do juzo
sobre o valor da estimativa. Por exemplo, ao examinar uma proviso
para obsolescncia de estoques calculada em relao a vendas futuras
previstas, o auditor pode, alm de examinar os dados internos, como
pedidos em carteira, tendncias de mercado e nveis de vendas passadas, procurar evidncia das anlises de mercado e projees de vendas
produzidas pelo setor. Do mesmo modo, ao examinar as estimativas
sobre implicaes financeiras de litgios, o auditor deve obter informaes diretamente com os advogados da entidade e/ou de advogados
de confiana da entidade de auditoria sobre estes.
20. O auditor deve avaliar se os dados coletados foram analisados
e projetados apropriadamente para formar uma base razovel para a
determinao da estimativa contbil. Por exemplo, a anlise de contas
a receber por vencimento e a projeo do nmero de meses de disponibilidade de um item do estoque, com base no uso passado e previsto.
130

21. O auditor deve avaliar se a entidade tem uma base apropriada


para os pressupostos utilizados na estimativa contbil. Esses pressupostos podem basear-se em estatstica do setor e do governo. Por exemplo, expectativas de inflao, juros, emprego e crescimento do
mercado previsto. Podem tambm ser especficos para a entidade baseados em dados gerados internamente.
22. Ao avaliar os pressupostos em que a estimativa se baseia, o
auditor deve considerar, entre outras coisas, se eles so:
a) razoveis em relao aos resultados reais em perodos anteriores;
b) consistentes com os pressupostos usados para outras estimativas contbeis; e
c) consistentes com planos da administrao da entidade.
23. O auditor deve dar ateno especial a pressupostos que forem
sensveis ou sujeitos a variveis ou distores relevantes.
24. Nos processos de estimativas de natureza complexa, que requeiram tcnicas especializadas, pode o auditor necessitar do trabalho
de um especialista. Por exemplo, para estimar quantidades e efetuar
certas medies quantitativas e qualitativas de estoque de minrios, o
auditor pode necessitar do trabalho de especialista.
25. O auditor deve revisar a adequao contnua de frmulas utilizadas pela administrao da entidade na preparao das estimativas
contbeis.
25.1. Essa reviso deve refletir o conhecimento do auditor
dos resultados financeiros da entidade em perodos anteriores,
prticas utilizadas por outras entidades do setor e os planos futuros da administrao da entidade divulgados.
TESTES DE CLCULOS
26. O auditor deve testar os clculos efetuados pela administrao
da entidade.
26.1. A natureza, a poca de aplicao e a extenso dos testes
do auditor dependem de fatores como a complexidade envolvida
no clculo da estimativa contbil, a avaliao dos procedimentos e
mtodos utilizados pela administrao da entidade e a relevncia
da estimativa no contexto das demonstraes contbeis.
131

COMPARAO DE ESTIMATIVAS ANTERIORES COM


RESULTADOS FINAIS
27. Quando possvel, o auditor deve comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os resultados reais desses perodos,
para auxiliar a:
a) obter evidncias sobre a adequao dos procedimentos de estimativas da entidade;
b) considerar se so necessrios ajustes nos procedimentos de
frmulas de clculos das estimativas; e
c) avaliar se as diferenas entre os resultados reais e as estimativas anteriores foram quantificadas e se foram feitas divulgaes nas
demonstraes contbeis, se relevantes.
CONSIDERAES DOS PROCEDIMENTOS DE APROVAO DA ADMINISTRAO
28. A administrao da entidade revisa e aprova as estimativas
contbeis relevantes e o auditor deve considerar se essa reviso e aprovao foram feitas em nvel apropriado da administrao da entidade e se foram evidenciadas na documentao de suporte da determinao da estimativa contbil.
USO DE UMA ESTIMATIVA INDEPENDENTE
29. O auditor pode fazer ou obter uma estimativa independente e
compar-la com a estimativa contbil preparada pela administrao da
entidade.
29.1. Quando utilizar uma estimativa independente, o auditor deve avaliar os dados, considerar os pressupostos e testar os
procedimentos de clculo utilizados em seu desenvolvimento.
REVISO DE EVENTOS SUBSEQENTES
30. Transaes e eventos subseqentes data das demonstraes
contbeis, antes do trmino da auditoria, podem proporcionar evidncias sobre uma estimativa contbil feita pela administrao da entidade.
31. A reviso dessas transaes e eventos subseqentes pode reduzir
ou mesmo eliminar a necessidade de revisar e testar o processo usado

132

pela administrao da entidade ou a necessidade de utilizar uma estimativa independente ao avaliar a razoabilidade da estimativa contbil.
AVALIAO DE RESULTADOS DE PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
32. O auditor deve fazer uma avaliao final da razoabilidade da
estimativa, com base em seu conhecimento do negcio e se a estimativa consistente com outras evidncias de auditoria obtidas no curso
dos trabalhos.
33. O auditor deve considerar se existem eventos ou transaes
subseqentes que afetem significativamente os dados e os pressupostos utilizados para determinar a estimativa contbil.
34. Em funo do risco da preciso inerente s estimativas contbeis, avaliar diferenas tende a ser mais difcil que em outras reas de
auditoria.
34.1. Quando houver diferena relevante entre a estimativa
do auditor e o valor estimado includo nas demonstraes contbeis, o auditor deve determinar se a diferena desse tipo requer
ajuste. Neste caso, a administrao da entidade deve ser solicitada
a providenciar reviso da estimativa.
35. Se a administrao da entidade se recusar a revisar a estimativa, a diferena deve ser vista como uma distoro e deve ser considerada juntamente com as outras distores, ao avaliar se o efeito sobre
as demonstraes contbeis relevante.
36. O auditor tambm deve considerar se diferenas isoladas que
tenham sido aceitas como irrelevantes so consideradas, de forma que,
cumulativamente, possam ter um efeito relevante sobre as demonstraes contbeis.
37. Nessas circunstncias, o auditor deve avaliar as estimativas
contbeis tomadas como um todo.

(1) Publicada no DOU, de 04-06-2003.

133

RESOLUO CFC N 974(1)


de 27 de junho de 2003
Aprova a NBC T 11 IT 10 Transao
com Partes Relacionadas.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas
endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon, atendendo
o que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de
dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para
explicitar o item 11.2.12 Transao com Partes Relacionadas, da
NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro
de 1997;

134

CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional
de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a
Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros
Privados,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica assim discriminada: NBC
T 11 IT 10 Transao com Partes Relacionadas.
Art. 2 Esta resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de
2004 e dever ser aplicada aos exames e revises das demonstraes
contbeis, cujos exerccios sociais encerrem a partir de 31 de dezembro de 2003, e a quaisquer demonstraes contbeis elaboradas para
outros fins, a partir daquela data; todavia, sua aplicao imediata
encorajada.
Braslia, 27 de junho de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

135

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 10
TRANSAO COM PARTES RELACIONADAS
Esta Interpretao Tcnica visa explicitar o item 11.2.12, correspondente a transaes com partes relacionadas, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
CONSIDERAES GERAIS
1. O objetivo desta Interpretao Tcnica estabelecer e proporcionar orientao sobre as responsabilidades do auditor independente
e os procedimentos de auditoria a serem adotados para identificar
partes relacionadas e as transaes com essas partes, e sobre a verificao de sua adequada divulgao nas demonstraes contbeis, objeto do exame do auditor.
2. O auditor deve executar procedimentos de auditoria suficientes
para obter evidncias de que as transaes, saldos e informaes relativas a partes relacionadas foram adequadamente identificados e divulgados pela administrao da entidade nas demonstraes contbeis,
objeto do exame do auditor.
3. Devido ao grau de incerteza associado s assertivas contidas
nas demonstraes contbeis quanto totalidade das partes relacionadas, os procedimentos identificados nessa Interpretao Tcnica visam
proporcionar evidncia de auditoria suficiente sobre a identificao de
partes relacionadas, exceto quando o auditor tenha identificado circunstncias que:
a) aumentem o risco de distoro alm do que normalmente seria
esperado; ou
b) indiquem que ocorreu uma distoro relevante em conexo
com partes relacionadas.
Nessas circunstncias, o auditor deve executar procedimentos
modificados, ampliados ou adicionais, conforme for apropriado nas
circunstncias.

136

4. Considerando que a administrao da entidade responsvel


por identificar e divulgar partes relacionadas e transaes com tais
partes, essa responsabilidade exige que a administrao implante sistemas contbeis e de controle interno adequados, para assegurar que as
transaes com partes relacionadas sejam apropriadamente identificadas nos registros contbeis ou extra-contbeis e divulgadas nas demonstraes contbeis.
5. O auditor deve ter conhecimento do negcio e do setor de atividades da entidade que lhe permita identificar eventos, transaes,
prticas e outras informaes que possam ter efeito relevante sobre as
demonstraes contbeis. Embora a existncia de partes relacionadas e
transaes entre essas partes sejam consideradas caractersticas normais do negcio, o auditor precisa ter conhecimento delas porque:
a) as normas contbeis sobre partes relacionadas exigem que as
relaes e transaes com essas partes sejam adequadamente divulgadas nas demonstraes contbeis;
b) a existncia de partes relacionadas ou transaes com tais partes pode afetar as demonstraes contbeis. Por exemplo, a no-apropriao de forma correta dos valores de rateio de despesas administrativas afeta o resultado de uma entidade relacionada;
c) a fonte de evidncia de auditoria afeta a avaliao de sua confiabilidade por parte do auditor. Pode-se depositar um grau maior de
confiana na evidncia de auditoria obtida de terceiros que no forem
partes relacionadas; e
d) uma transao com partes relacionadas pode ser motivada por
consideraes diferentes das condies normais do negcio.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
6. Ao obter um entendimento dos sistemas contbeis e de controle interno e fazer uma avaliao preliminar do risco de controle, o
auditor deve considerar a adequao dos procedimentos sobre a autorizao e registro de transaes com partes relacionadas.
7. O auditor deve revisar as informaes fornecidas pela administrao da entidade, relativa a partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios finalidade, natureza e extenso dessas transaes, em especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam
137

partes relacionadas no-identificadas. Dentre os procedimentos a serem executados, o auditor deve escolher aqueles que melhor propiciem evidncias de auditoria, considerando o resultado de seu planejamento e os riscos identificados.
8. Os seguintes procedimentos devem ser considerados:
a) revisar os papis de trabalho de anos anteriores para identificar
nomes e suas respectivas transaes com partes relacionadas;
b) revisar os procedimentos usados pela entidade para identificar
partes relacionadas;
c) indagar sobre a vinculao de diretores e executivos a outras
entidades que mantm relacionamento com a auditada;
d) revisar os registros de acionistas para determinar os nomes de
acionistas principais ou, se apropriado, obter uma relao de acionistas principais do registro de aes;
e) revisar atas de reunies de acionistas e conselho de administrao, da diretoria, e outros registros legais pertinentes;
f) indagar, se aplicvel, de outros auditores envolvidos na auditoria de empresas coligadas, controladas ou controladoras, ou auditores
antecessores, sobre seu conhecimento de outras partes relacionadas;
g) revisar confirmaes de emprstimos a receber e a pagar, bem
como de confirmaes bancrias. Essa reviso pode indicar relacionamento por fiana e outras transaes com partes relacionadas;
h) revisar transaes de investimentos, por exemplo, compra ou
venda de uma participao societria em um empreendimento;
i) revisar as declaraes e informaes fornecidas a rgos normativos; e
j) revisar os registros contbeis para localizar transaes ou saldos elevados ou inusitados, dando ateno particular a transaes contabilizadas no fim do perodo abrangido pelo parecer do auditor e at a
data de sua emisso.
9. No curso da auditoria, o auditor precisa ficar alerta para transaes que paream inusitadas nas circunstncias e possam indicar a
existncia de partes relacionadas ainda no-identificadas.
Exemplos:

138

a) transaes com condies negociais anormais, tais como: preos, taxas de juros, garantias e condies de pagamento no-usuais ou
fora das condies de mercado ou que seriam realizadas com terceiros;
b) transaes que aparentemente caream de motivo negocial lgico;
c) transaes em que a substncia difere da forma;
d) transaes processadas de maneira inusitada;
e) transaes significativas ou de grande volume com certos clientes ou fornecedores, em comparao com outros; e
f) transaes no-registradas, tais como: recebimento ou prestao de servios administrativos sem custo.
10. Ao examinar as transaes com partes relacionadas identificadas, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada sobre se essas transaes foram apropriadamente registradas e
divulgadas nas demonstraes contbeis.
11. Dada a natureza das relaes com partes relacionadas, a evidncia dessa relao pode ser limitada, por exemplo, existncia de
estoques mantidos em consignao por uma parte relacionada ou a
uma instruo da matriz a uma subsidiria para registrar despesas com
royalties. Devido disponibilidade limitada de evidncia apropriada
sobre essas transaes, o auditor deve considerar a execuo de procedimentos, como, por exemplo:
a) confirmar as condies e valor da transao com a parte relacionada;
b) inspecionar a evidncia de posse da parte relacionada; e
c) confirmar ou discutir informaes com pessoas ligadas transao, como bancos, advogados, avalistas e agentes.
12. A Carta de Responsabilidade da Administrao obtida no
processo de auditoria deve conter uma declarao escrita da administrao sobre:
a) a integridade das informaes fornecidas quanto identificao de partes relacionadas; e
b) a adequao de divulgaes de partes relacionadas nas demonstraes contbeis.

139

CONCLUSES DO PARECER DE AUDITORIA


13. Se o auditor no puder obter evidncia de auditoria suficiente
e apropriada sobre partes relacionadas e transaes com essas partes
ou concluir que sua divulgao nas demonstraes contbeis insuficiente e/ou inadequada, o auditor deve modificar o parecer de auditoria apropriadamente.

14. Quando o auditor entender que, pela magnitude das operaes


com partes relacionadas e pela diferenciao dessas operaes quando
comparadas com operaes entre partes no relacionadas (condio de
prazo, preo, etc.), a situao merece ser destacada aos usurios das
demonstraes contbeis, o auditor adicionar no seu parecer um pargrafo de nfase (nos termos do item 11.3.8.1 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis), indicando que a entidade realiza volume significativo de operaes com
partes relacionadas em condies diferentes s de mercado; os resultados dessas operaes poderiam ser diferentes se realizadas em condies de mercado.

(1) Publicada no DOU, de 17-07-2003.

140

RESOLUO CFC N 964(1)


de 16 de maio de 2003
Aprova a NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais;


CONSIDERANDO que o controle de qualidade constitui um dos
pontos centrais da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de
17 de dezembro de 1997;
CONSIDERANDO que a reviso externa de qualidade, a chamada reviso pelos pares, considerada como elemento essencial de
garantia da qualidade dos servios de auditoria independente no mbito internacional, e por este motivo foi instalado um Comit Administrador especfico, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade e
o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a Instruo n 308(2), da Comisso de Valores Mobilirios, de 14 de maio de 1999, em seu artigo 33 prev a
obrigatoriedade da reviso do controle de qualidade, para os contadores e firmas de auditoria que exeram auditoria independente;
CONSIDERANDO que a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis no contempla a reviso
externa de qualidade, em qualquer modalidade, no cabendo, pois, a
edio de Interpretao Tcnica;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 14 Normas sobre Reviso Externa de
Qualidade, nos trabalhos de Auditoria Independente.

141

Art. 2 A norma, ora aprovada, tem a sua aplicao restrita aos


contadores e firmas de auditoria que exeram auditoria independente.
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de
2004, sendo encorajada sua aplicao antecipada, revogando as disposies em contrrio, em especial da Resoluo CFC n 910-01 e da
Resoluo CFC n 923-01.
Braslia, 16 de maio de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

142

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


NBC T 14 NORMAS SOBRE A REVISO EXTERNA DE
QUALIDADE PELOS PARES
14.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
14.1.1 Conceituao e objetivos da Reviso Externa
pelos pares
14.1.1.1 A reviso externa de qualidade pelos pares, adiante
denominada de Reviso pelos pares, constitui-se em processo educacional, de acompanhamento e de fiscalizao, que visa alcanar
desempenho profissional da mais alta qualidade.
14.1.1.2 O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos
procedimentos adotados pelos Contadores e Firmas de Auditoria, aqui
em diante denominados Auditores, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade e, na insuficincia destas,
pelos pronunciamentos do Instituto de Auditores Independentes do
Brasil IBRACON e, eventualmente, das normas emitidas por rgos
reguladores.
14.1.1.3 Esta norma aplica-se, exclusivamente, aos Auditores
que exercem a atividade de Auditoria Independente com cadastro na
Comisso de Valores Mobilirios CVM.
14.1.2 Administrao do Programa de Reviso
14.1.2.1 As partes envolvidas no programa de reviso externa
de qualidade so as seguintes:
a) Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de
Qualidade CRE, responsvel pela administrao do programa;
b) o(s) Auditor(es) responsvel(eis) pela realizao das revises
individuais, adiante denominados auditores-revisores; e
c) a firma ou o auditor, objeto da reviso, adiante denominados
auditores revisados.
143

14.1.2.2 A reviso externa de qualidade deve ocorrer, no mnimo uma vez, a cada quatro anos. Nas situaes onde o revisor emitir
relatrio com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, o CRE
pode decidir por determinar perodos menores para a reviso seguinte
da revisada.
14.1.2.3 O CRE integrado por 4 (quatro) representantes do
Conselho Federal de Contabilidade e 4 (quatro) representantes do
IBRACON, indicados pelas respectivas entidades, segundo suas disposies estatutrias. As atividades de suporte so de responsabilidade
de ambas as entidades. Os representantes devem ser, em todos os casos, Contadores no exerccio da auditoria independente. O prazo de
cada nomeao de 3 (trs) anos, sendo permitida a reconduo.
14.1.2.4 Cabe ao CRE:
a) identificar os auditores a serem avaliados a cada ano, considerada a regra de transio e o resultado da reviso anterior;
b) emitir e atualizar anualmente as instrues e questionrios detalhados para a reviso pelos pares;
c) dirimir quaisquer dvidas a respeito do processo de reviso pelos pares e resolver eventuais situaes no previstas;
d) receber dos auditores revisores os relatrios de cada reviso e
dos auditores revisados, os planos de ao corretivos;
e) aprovar em forma final os relatrios e planos de ao;
f) emitir relatrio sumrio anual;
g) comunicar ao Conselho Federal de Contabilidade e Comisso
de Valores Mobilirios situaes que sugerem necessidade de diligncias sobre os revisados e revisores;
h) instituir cadastro de revisores que podem ser contratados pelos
revisados, estabelecendo normas e condies para que os auditores
independentes, pessoas fsicas e jurdicas, faam parte do referido
cadastro, quando entender necessrio para a uniformidade do processo
de reviso; e
i) emitir todos os expedientes e comunicaes dirigidos aos auditores, ao CFC, CVM e ao Ibracon.(3)
14.1.2.5 O CRE dever estabelecer controles para administrar
o programa, de forma a garantir que as revises sejam realizadas nos
prazos previstos nesta norma.
144

14.1.2.6 A cada ano, o CRE dever revisar as instrues que


sero oportunamente desenvolvidas, incluindo o questionrio-base,
destinado aos auditores-revisores, para sua aplicao anual. A atualizao dever contemplar eventuais mudanas nas normas profissionais e reguladoras, que se apliquem profisso no Brasil.
14.1.2.7 As decises do Comit Administrador do Programa de
Reviso Externa de Qualidade (CRE) devem constar de ata, que dever ser aprovada pela Cmara de tica e Disciplina e referendada no
Tribunal Superior de tica e Disciplina.(3)
14.1.3 Os Relatrios de Reviso
14.1.3.1 Terminada cada reviso, os auditores-revisores devero emitir relatrio com suas concluses, que dever ser encaminhado
ao CRE, que poder requerer os esclarecimentos que considere necessrios para um correto entendimento e tomada de decises quanto aos
resultados reportados. A apresentao dever ser objeto de reunio
especfica, para garantir a adequada comunicao entre o comit e os
auditores-revisores.
14.1.3.2 A cpia do relatrio dos auditores-revisores ser encaminhada pelo CRE aos auditores revisados que, sua vez, encaminharo, posteriormente, plano de ao que responda aos aspectos identificados no relatrio. Dependendo da natureza destes, o comit poder requerer reunio com os auditores revisados para assegurar o adequado entendimento das aes planejadas.
14.1.3.3 Como resultado das apresentaes e discusses anteriores, o comit dever, aps obtidos os esclarecimentos necessrios
de ambas as partes, aprovar o relatrio para emisso final.
14.1.3.4 Anualmente, o comit elaborar, a partir dos relatrios
aprovados no ano, relatrio destinado Presidncia de cada entidade
profissional e de cada rgo regulador que requeira programa de reviso externa de qualidade. O relatrio constituir um resumo dos resultados das revises realizadas no ano e das aes planejadas e ser
confidencial, no permitindo a identificao e nem o nome dos auditores revisados, dos auditores ou equipes revisoras ou das entidades
cujos trabalhos foram includos na reviso. Aspectos relevantes levan145

tados pelas Presidncias e ou rgos reguladores, sero comunicados


aos auditores revisados e revisores e/ou prprio CRE.
14.2 CARACTERSTICAS DO PROGRAMA
14.2.1 Confidencialidade
14.2.1.1 Adota-se, para este programa, as mesmas normas sobre
confidencialidade, aplicveis a qualquer trabalho de auditoria independente, conforme definido pelo CFC. Neste contexto, os membros
do CRE, inclusive seu Secretrio Executivo, do CFC e das demais
equipes revisoras ficam impedidos de divulgar qualquer informao
obtida durante a participao no programa de reviso, ressalvando o
Sistema CFC/CRCs, a partir da segunda reviso.(3)
14.2.1.2 Nos casos selecionados para reviso, os auditores revisados devero obter, caso ainda no a possuam, aprovao de cada
uma das entidades selecionadas para que os trabalhos possam ser efetivamente revisados. Tanto o comit quanto os revisores enviaro
entidade confirmao de confidencialidade.
14.2.2 Independncia
14.2.2.1 Os auditores-revisores e os membros da equipe revisora devem ser independentes dos auditores revisados, de acordo com
as definies previstas nas normas profissionais e, se aplicveis, nas
normas de rgos reguladores.
14.2.2.2 Os auditores-revisores e seus membros podem possuir
investimentos ou familiares nos clientes dos auditores revisados. Porm, os membros da equipe revisora no podem revisar trabalhos realizados em entidades nas quais possuam tais relacionamentos.
14.2.2.3 Ficam proibidas as revises recprocas entre firmas de
auditores.
14.2.3 CONFLITOS DE INTERESSES
14.2.3.1 Nem os auditores-revisores nem os membros da equipe
revisora ou profissionais envolvidos na administrao do programa de

146

reviso pelos pares podem ter qualquer conflito de interesses com relao aos auditores revisados e aos clientes selecionados para a reviso.
14.2.4 Competncia
14.2.4.1 A equipe revisora deve possuir estrutura compatvel
com a reviso a ser realizada. A compatibilidade refere-se, principalmente, experincia dos revisores em trabalhos de auditoria de similar complexidade.
14.2.4.2 Os Auditores Independentes pessoas jurdicas ou fsicas
revisados, no podero atuar como revisores, nas seguintes situaes:
a) que tenha o cadastro suspenso ou cancelado pela Comisso de
Valores Mobilirios - CVM;
b) quando o ltimo Relatrio de Reviso tiver sido emitido com
Opinio Adversa ou Absteno de Opinio;
c) quando no tiverem cumprido os prazos determinados pelo
CRE na Reviso anterior;
d) que no tenha sido submetido, anteriormente, a Reviso Externa de Qualidade;
e) quando, na opinio do CRE, a ressalva contida no ltimo Relatrio de Reviso seja de natureza grave, devendo o auditor revisado
ser informado previamente desta condio; e
f) quando, na opinio unnime dos membros do CRE, o revisor
no pode ser aceito, devendo o auditor revisor ser informado previamente desta condio.
14.2.5 Organizao dos Trabalhos de Reviso
14.2.5.1 A seleo dos auditores-revisores cabe aos auditores a
serem revisados, tanto no caso de auditores pessoas fsicas quanto de
firmas de auditoria.
14.2.5.2 A equipe revisora ser formada por uma ou mais pessoas, dependendo das dimenses e da natureza dos auditores a serem
revisados.
14.2.5.3 O membro que atuar na condio de lder da equipe
revisora ter as seguintes responsabilidades:
147

a) a organizao e conduo da reviso;


b) a superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe;
c) a comunicao e discusso dos resultados da reviso administrao dos auditores revisados;
d) a preparao do respectivo relatrio de reviso; e
e) a apresentao e discusso do relatrio no CRE.
14.3 REALIZAO DA REVISO PELOS PARES
14.3.1 Objetivos
14.3.1.1 A reviso dever ser organizada para permitir que os
auditores-revisores emitam opinio sobre se, durante o perodo coberto pela reviso:
a) o sistema de controle de qualidade estabelecido pelos auditores
revisados para os trabalhos de auditoria atende s normas profissionais
estabelecidas; e
b) se os procedimentos de controle de qualidade definidos foram
efetivamente adotados.
14.3.1.2 Para cada revisado, a equipe revisora dever concluir
sobre se existem assuntos que meream ateno por evidenciarem que
ele no cumpriu com as polticas e procedimentos de controle de qualidade estabelecidos.
14.3.2 Procedimentos
14.3.2.1 A reviso deve abranger, exclusivamente, aspectos de
atendimento s normas profissionais, sem a incluso de quaisquer
questes relativas a negcios.
14.3.2.2 O processo da reviso externa de qualidade ser desenvolvido conforme procedimentos a serem detalhados pelo CRE,
que consideraro o seguinte:
a) obteno, anlise e avaliao das polticas e procedimentos de
controle de qualidade estabelecidas pelos auditores revisados;
b) anlise da adequao da informao recebida nas entrevistas com
pessoas dos auditores revisados, em diferentes nveis de experincia;
148

c) confirmao da estrutura de controle interno mediante confronto


com os papis de trabalho, de uma amostra limitada de trabalhos;
d) discusso com os auditores revisados sobre os aspectos identificados, apresentao das eventuais falhas e respectivas recomendaes;
e) elaborao do relatrio de revises de qualidade; e
f) preparao da documentao de discusses com os revisados.
14.3.2.3 A equipe revisora dever adotar procedimentos de auditoria normais, tais como conferncia de documentao e indagao
s pessoas envolvidas na determinao, se as normas de controle de
qualidade definidas foram efetivamente aplicadas. Naqueles aspectos
que necessariamente requeiram a reviso de papis de trabalho, a equipe dever selecionar uma amostra limitada de clientes, concentrando sua atividade nos aspectos que necessitem avaliao.
14.3.2.4 Na hiptese de os auditores revisados no concordarem com a seleo de determinado cliente para reviso, por motivos
justificveis, tais como a existncia de litgio ou investigao, ou pela
negativa do cliente em autorizar a reviso dos papis de trabalho, a
equipe revisora deve avaliar as razes para essa excluso. Caso no
concorde com a restrio, dever avaliar o efeito dessa situao no
contexto do trabalho e do relatrio a ser emitido.
14.3.2.5 Nos casos de auditores a serem revisados e que possuam mais de um escritrio, requer-se a aplicao de julgamento profissional para avaliar a necessidade de reviso de mais de uma seleo
dos escritrios a serem objeto da reviso. Podero ser requeridas visitas a alguns desses escritrios, para obteno de evidncias que permitam concluir que as polticas e procedimentos de controle de qualidade
so adequadamente divulgados e estendidos para o conjunto.
14.4 DOS RELATRIOS DA REVISO PELOS PARES
14.4.1 Contedo e Prazo
14.4.1.1 O relatrio dos auditores-revisores dever incluir os
seguintes elementos:
a) escopo da reviso e eventuais limitaes;

149

b) descrio sumria das principais caractersticas das polticas e


procedimentos de controle de qualidade; e
c) concluso sobre se essas polticas e procedimentos de controle
de qualidade atendem s normas aplicveis e se elas foram observadas
no perodo sob reviso.
14.4.1.2 A emisso do relatrio dever ocorrer no prazo mximo de 45 (quarenta e cinco) dias aps a finalizao da reviso em
campo e sua data ser a do encerramento da reviso.
14.4.2 Tipos de Relatrios
14.4.2.1 O relatrio emitido poder ser de quatro tipos:
a) sem ressalvas, quando os auditores-revisores conclurem positivamente sobre os trabalhos realizados;
b) com ressalvas, quando for imposta alguma limitao no escopo
da reviso que impea os auditores-revisores de aplicar um ou mais
procedimentos requeridos, ou quando encontrarem falhas relevantes,
que, porm, no requeiram a emisso de parecer adverso;
c) com opinio adversa, quando a magnitude das falhas identificadas for to relevante que evidencie que as polticas e procedimentos
de qualidade no esto de acordo com as normas profissionais; e
d) com absteno de opinio, quando as limitaes impostas ao
trabalho forem to relevantes que os auditores-revisores no tenham
condies de concluir sobre a reviso.
14.4.2.2 As falhas encontradas em trabalho selecionado no implicam emisso de relatrio com ressalvas ou adverso, sempre que, a
julgamento dos auditores-revisores, forem consideradas como isoladas.
A equipe revisora deve avaliar o padro e efeito das falhas identificadas,
bem como sua implicao no sistema de controle de qualidade da firma,
diferenciando os erros no desenho do sistema de controle de qualidade,
dos erros na aplicao das polticas e procedimentos definidos.
14.4.2.3 As concluses constantes do relatrio emitido dependero sempre do exerccio de julgamento profissional dos auditores-revisores. Estes podero incluir no relatrio pargrafos explicativos,
sempre que tal seja necessrio ao entendimento das polticas e procedimentos adotados, bem como das suas aplicaes.
150

14.4.2.4 Os auditores revisados devem apresentar seu comentrio sobre os aspectos reportados e elaborar um plano de ao para
responder s recomendaes formuladas, no prazo de at 30 (trinta)
dias do recebimento do relatrio dos auditores-revisores.
14.5 DISPOSIES TRANSITRIAS
14.5.1 Das Revises e seus prazos
14.5.1.1 A primeira reviso pelos pares dever ter foco o diagnstico dos procedimentos de controle de qualidade interno que devem ser implantados e/ou revisados para a qualidade dos trabalhos.
14.5.1.2 A primeira reviso externa de qualidade ocorrer dentro
dos seguintes prazos, devendo o Relatrio dos Auditores Revisores ser
entregue para discusso e aprovao do Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade CRE, at 15 dias antes:
a) as 10 (dez) firmas ou auditores pessoas fsicas com maior nmero
de clientes empresas de capital aberto devero contratar os Auditores
Revisores e comunicar os nomes para o CRE, at 31 de dezembro de
2001, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso
para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 15 de junho de
2002;
b) as 50 (cinqenta) firmas ou auditores pessoas fsicas seguintes,
aplicado o mesmo critrio, devero contratar os Auditores Revisores e
comunicar os nomes para o CRE, at 30 de maro de 2002, devendo os
Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo
Comit para discusso e aprovao at 15 de junho de 2002; e
c) as restantes firmas ou auditores pessoas fsicas devero contratar
os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE at 30 de junho de 2002, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da
Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 30 de setembro de 2002.
14.5.1.3 A partir da segunda reviso externa de qualidade, os
relatrios de reviso sero disponibilizados pelo CRE para o Sistema
CFC/CRCs e para o IBRACON, consoante o disposto no item
14.2.1.1.

151

14.5.1.4 Aps a primeira reviso externa de qualidade, os Auditores, prazos e cronogramas estabelecidos nesta norma sero determinados pelo CRE com antecedncia mnima de 180 dias.
14.6 DO RECURSO
14.6.1 Das decises do CRE cabe recurso ao Plenrio do Conselho
Federal de Contabilidade, que dever ser interposto at 15 (quinze) dias
aps a notificao do CRE.
14.7 DAS PENALIDADES
14.7.1 A reviso externa de qualidade mesmo sendo em carter
educativo preventivo, objetivando a melhoria continua dos procedimentos de qualidade e o cumprimento dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, a inobservncia desta norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades
previstas nas alneas c, d e e do artigo 27 do Decreto-lei n.
9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, o Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 04-06-2003.


(2) A Instruo CVM n 308-99 pode ser consultada na pgina do CRCRS:
www.crcrs.org.br.
(3) Redao dada pela Resoluo CFC n 996, de 16-04-2004 DOU de 22-04-2004.

152

RESOLUO CFC N 821(1)


de 17 de dezembro de 1997
Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, com alteraes e d outras providncias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou
processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Instituto Brasileiro de Contadores, a Comisso de Valores Mobilirios,
o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO que esse trabalho, de reviso das normas aprovadas em 1991, visando adequ-las s necessidades decorrentes da evoluo da atividade do auditor independente, concluiu o projeto que, para
observncia pelo universo a que se destina, editado pela instituio
legalmente incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso;
CONSIDERANDO que esse trabalho evidencia a capacidade de
unio, retratando a ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto Brasileiro de Contadores, da Comisso de Valores
Mobilirios, do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de
Seguros Privados;

153

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor
Independente, com alteraes.
Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 701, de 10 de maio de
1991.
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 17 de dezembro de 1997
Jos Serafim Abrantes Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

154

NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR


INDEPENDENTE
(Revisadas em dezembro de 1997)
1.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
1.1.1 O contador, na funo de auditor independente, deve
manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas
Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na
rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e
tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade
auditada.
1.1.2 O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria
das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da
entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as
demonstraes contbeis.
1.1.3 Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade
das operaes, e do grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria, de modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a
responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar
evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na
contratao dos servios.
1.1.4 O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer
no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas noutras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante.
1.2 INDEPENDNCIA
1.2.1 O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se
influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros

155

elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia.
1.2.2 Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido, no perodo a que se refere a auditoria
ou durante a execuo dos servios, em relao entidade auditada,
suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo
grupo econmico:
a) vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em linha reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade
at o 2 grau, com administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou
sejam responsveis por sua contabilidade;
b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos;
c) participao direta ou indireta como acionista ou scio;
d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos;
e) funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente;
f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho contratado; e
g) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio
da auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos reguladores e fiscalizadores.
1.2.3 O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar funo
na ocorrncia de qualquer das hipteses de conflitos de interesses
previstos no item 1.2.2.
1.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS
1.3.1 O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses.
1.3.2 Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser imparcial.

156

1.3.3 O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia.
1.3.4 Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as
demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar,
mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho s entidades
referidas no item 1.6.5, que seus exames foram conduzidos de forma a
atender as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas.
1.4 HONORRIOS
1.4.1 O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios
mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores:
a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do
servio a executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da
execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas.
1.4.2 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborada antes do incio da execuo do trabalho que tambm contenha:
a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso;
b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas;
c) o prazo estimado para realizao dos servios;
d) os relatrios a serem emitidos; e
e) as condies de pagamento dos honorrios.
1.4.3 A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos itens
1.4.1 e 1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista.

157

1.5 GUARDA DA DOCUMENTAO


1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir
da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de
trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
1.6 SIGILO
1.6.1 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias:
a) na relao entre o auditor e a entidade auditada;
b) na relao entre os auditores;
c) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e
fiscalizadores; e
d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
1.6.2 O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente
s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada,
no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.
1.6.3 O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado,
caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com
poderes para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limites
das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo
profissional.
1.6.4 O auditor, quando previamente autorizado, por escrito,
pela entidade auditada, dever fornecer as informaes que forem
julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria por ele emitido.
1.6.5 O auditor, desde que autorizado pela administrao da entidade auditada, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades
especficas, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o
158

seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis, das presentes normas e demais normas legais aplicveis.
1.6.5.1 Os contadores designados pelo Conselho Federal de
Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem
a fiscalizao do exerccio profissional devero ter competncia tcnico-profissional similar requerida ao auditor independente para o
trabalho por ele realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante.
1.6.5.2 Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade
civil por perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da
quebra de sigilo pelos profissionais por eles designados para o exame dos
trabalhos desenvolvidos pelos auditores.
1.6.6 O dever de manter o sigilo prevalece:
a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos
contratuais;
b) para os contadores designados pelos organismos referidos no
item 1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e
c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e
dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos
respectivos mandatos.
1.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO
TRABALHO DO AUDITOR INTERNO
1.7.1 A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a
realizao dos trabalhos.
1.8 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO
TRABALHO DE ESPECIALISTAS
1.8.1 O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados
como forma de contribuir para a realizao de seu trabalho, mantendo
integral a sua responsabilidade profissional.

159

1.8.2 A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia


profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela
entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que
tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for
mencionado em seu parecer.
1.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS
REGIONAIS DE CONTABILIDADE
1.9.1 O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao
Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada
pelo Conselho Federal de Contabilidade:
a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a
auditoria independente, realizado em demonstraes contbeis relativas ao exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior;
b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de
dezembro do ano anterior; e
c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais
de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de auditoria,
ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios dos servios de auditoria.
1.9.2 Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo de trinta dias, a relao de seus clientes e outras informaes necessrias fiscalizao da atividade de auditoria independente.
1.9.3 A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as Companhias Abertas, Instituies Financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, Fundos
de Investimento, Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP
Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras de Consrcio,
Entidades Fechadas de Previdncia Privada, Empresas Estatais (Federais, Estaduais e Municipais), Empresas Pblicas, sociedades por aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as sociedades
limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das
entidades referidas neste item.

160

1.9.4 As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de


Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos
nestas normas.
1.10 EDUCAO CONTINUADA
1.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade,
dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
1.11 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL
1.11.1 O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma
a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
1.12 MANUTENO DOS LDERES DE EQUIPE DE
AUDITORIA(2)
1.12.1 A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade
auditada, por longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do
ceticismo necessrios na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotao, a cada intervalo menor ou igual a cinco
anos consecutivos, das lideranas da equipe de trabalho de auditoria,
que somente devem retornar equipe em intervalo mnimo de trs
anos. (2)

(1) Publicada no DOU, de 21-01-98.


(2) Item includo pela Resoluo CFC n 965-03, de 16-05-2003 DOU de 17-06-03.

161

RESOLUO CFC N 851(1)


de 13 de agosto de 1999
Aprova a NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas
Profissionais de Auditor Independente.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais;


Considerando a necessidade de explicitar o item 1.9 da NBC P 01
Normas Profissionais de Auditor Independente, revisadas em 17 de
dezembro de 1997 e aprovadas pela Resoluo CFC n 821-97;
Considerando a deciso da Cmara Tcnica aprovada pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade, do dia 28 do ms de julho
de 1999;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item
1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente,
aprovadas pela Resoluo CFC n 821-97, de 17-12-97.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 13 de agosto de 1999.
Jos Serafim Abrantes Presidente

162

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 IT 01
REGULAMENTAO DO ITEM 1.9
Essa Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 1.9 da
Resoluo CFC n 821, de 17 de dezembro de 1997, que aprovou a
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente. (2)
1 INFORMAES SOBRE OS CLIENTES DE
AUDITORIA
1.1 Denominao ou Razo Social;
1.2 Endereo completo;
1.3 Contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis;
1.4 Scio/Auditor responsvel tcnico pelos trabalhos;
1.5 Informao se os honorrios cobrados do cliente representam mais de 10% do faturamento anual da empresa ou do auditor autnomo;
1.6 Informar a categoria na qual a entidade auditada se enquadra:
- Cia. aberta;
- Instituio Financeira;
- Outras autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
- Fundo de Investimento;
- Entidade autorizada a funcionar pela SUSEP;
- Administrao de Consrcio;
- Entidade de Previdncia Privada;
- Empresa Estatal Federal/Estadual/Municipal;
- Empresa Pblica;
- Sociedade annima de capital fechado com mais de 100 acionistas;
- Sociedade por quotas de responsabilidade limitada, que tenha o
seu controle societrio direto ou indireto de alguma entidade do tipo
enumerado nos itens anteriores;

163

1.7 Patrimnio Lquido da Entidade Auditada na data das Demonstraes Contbeis.


2 INFORMAES SOBRE PESSOAL TCNICO
EXISTENTE EM 31-12 DO ANO ANTERIOR
2.1 Nome
2.2 Profisso, Categoria Profissional e Registro no Conselho
Regional da profisso correspondente
2.3 Posio hierrquica na empresa ou no escritrio (scio, diretor, gerente, assistente, snior, jnior, etc.)
2.4 rea de atuao no trabalho de auditoria
3 INFORMAES SOBRE O FATURAMENTO
3.1 Informar se o faturamento de outros servios que no de
auditoria, ultrapassou no exerccio objeto das informaes, a mdia
dos ltimos 3 anos aos honorrios de servios de auditoria.
4 INFORMAES PRESTADAS AOS REGIONAIS
4.1 As informaes podero ser fornecidas em papel timbrado
da empresa da auditoria ou auditor autnomo ou em meio magntico
utilizando disquete 1.44 Mb, utilizando Planilha Eletrnica compatvel com o Windows 97 ou superior, utilizando na mesma Pasta de
Trabalho uma Planilha para cada uma das 3 informaes acima. Em
qualquer das formas apresentadas dever vir junto ofcio endereado
ao CRC assinado pelo responsvel tcnico que se responsabiliza pela
veracidade das informaes.
4.2 Sob quaisquer circunstncias, as informaes prestadas aos
Conselhos Regionais de Contabilidade, sero resguardadas pelo sigilo,
sendo utilizadas para fins de fiscalizao do cumprimento das Normas
Brasileiras de Contabilidade, em especial as Normas Profissionais do
Auditor Independente.

(1) Publicada no DOU, de 25-08-99. Retificaes publicadas no DOU de 24-03-00 e


de 09-07-03.
(2) Revisadas em dezembro de 1997.

164

RESOLUO CFC N 961(1)


de 16 de maio de 2003
Aprova a NBC P 1 IT 02 Regulamentao dos itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93 e n 774-94, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio
da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exigem atualizao e aprimoramento das
normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de
29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgra-

165

fe para explicitar os itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo e 1.12


Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo
CFC n 821, de 17 de dezembro de 1997;
CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de
Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria
Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do
Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica assim discriminada: NBC
P 1 IT 02 Regulamentao dos itens 1.2 Independncia, 1.6
Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao, revogando a Resoluo CFC n 915-01.
Braslia, 16 de maio de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

166

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 IT 02
REGULAMENTAO DOS ITENS 1.2 INDEPENDNCIA,
1.6 SIGILO E 1.12 MANUTENO DOS LDERES
DE EQUIPE DE AUDITORIA
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 1.2 Independncia, o item 1.6 Sigilo e o item 1.12 Manuteno dos Lderes
de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC n. 821, de 17 de dezembro de 1997. Assim sendo, esta Interpretao Tcnica (IT) aborda e
determina, de forma detalhada, condies relativas a essa matria.
CONCEITOS
1 A condio de independncia fundamental e bvia para o
exerccio da atividade de auditor independente. Entende-se como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses da entidade de auditoria so suficientemente isento dos interesses dos clientes para permitir que os servios sejam prestados com objetividade.
Em suma, a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e
atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres imparciais em relao entidade auditada, acionistas, scios, quotistas, cooperados e todas as demais partes que possam
estar relacionadas com o seu trabalho.
1.1 Para fins de interpretao desses conceitos, entende-se por
entidade de auditoria a instituio vista no seu conjunto, ou seja, o
auditor independente (pessoa fsica ou jurdica), inclusive pessoas
jurdicas sob a mesma administrao, tais como as de consultoria e/ou
assessoria e, sendo o caso, as demais entidades de auditoria por rede.
1.2 Entende-se por entidades de auditoria de rede aquelas sob
controle, administrao, razo social ou nome fantasia comuns.
PERDA DE INDEPENDNCIA
2 Determinadas situaes caracterizam a perda de independncia da entidade de auditoria em relao entidade auditada. Assim
sendo, so apresentados alguns exemplos dessas situaes e das aes
a serem tomadas pela entidade de auditoria.
167

2.1 Interesses financeiros


2.1.1 Entende-se por interesses financeiros a propriedade de ttulos e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos
adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou membros imediatos da famlia destas
pessoas, relativamente entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico.
Entende-se como membros imediatos da famlia o cnjuge e todos os membros dependentes financeiramente da pessoa.
2.1.2 Os interesses financeiros dividem-se em diretos e indiretos:
a) interesses financeiros diretos so aqueles sobre os quais o detentor tem controle, seja em aes, debntures ou em outros ttulos e
valores mobilirios; e
b) interesses financeiros indiretos so aqueles sobre os quais o detentor no tem controle algum, ou seja, so interesses em empresas ou outras
entidades, mantidas por titular beneficirio mediante um plano de investimento global, sucesso, fideicomisso, fundo comum de investimento ou
entidade financeira sobre os quais a pessoa atualmente no detm o controle nem exerce influncia significativa. A relevncia de um interesse
financeiro indireto deve ser considerada no contexto da entidade auditada,
do trabalho e do patrimnio lquido do indivduo em questo. Um interesse financeiro indireto considerado relevante se seu valor for superior a
5% do patrimnio lquido da pessoa. Para esse fim, deve ser adicionado o
patrimnio lquido dos membros imediatos da famlia.
2.1.3 Se a entidade de auditoria, um membro da equipe de auditoria ou o responsvel tcnico do trabalho de auditoria ou outros membros dentro da entidade de auditoria que possam influenciar o resultado
dos trabalhos ou um membro imediato da famlia destas pessoas tiver
um interesse financeiro direto ou um interesse financeiro indireto relevante na entidade auditada, est caracterizada a perda de independncia.
2.1.4 As nicas aes disponveis para eliminar a perda de independncia so:
a) alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica
tornar-se membro da equipe de auditoria;
b) alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse

168

remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou
c) afastar o membro da equipe de auditoria;
d) no caso de scio da entidade de auditoria ou membro imediato
de sua famlia, as aes de que tratam os itens a e b acima devem ser
tomadas antes do incio dos trabalhos.
2.2 Emprstimos e garantias
2.2.1 A Entidade de auditoria, scios, membros da equipe e membros imediatos da famlia destas pessoas no podem ter emprstimos com
Bancos/Instituies Financeiras que sejam entidade auditada. As seguintes transaes so permitidas se realizadas e respeitadas dentro dos requisitos e condies oferecidos a terceiros:
a) emprstimos para aquisio de veculo;
b) arrendamento para aquisio de veculo; e
c) emprstimos para aquisio de imveis, com garantia.
2.2.2 Caso o emprstimo no seja feito em condies normais de
crdito para quaisquer das partes, sero necessrias as seguintes aes
para impedir a caracterizao da perda de independncia:
a) liquidao total do emprstimo pela entidade de auditoria;
b) liquidao total do emprstimo pelo scio ou membro da equipe
da entidade de auditoria; e
c) afastamento do scio ou membro da equipe de trabalho de auditoria.
expressamente proibida para entidades de auditoria, scios,
membros da equipe e membros da famlia destas pessoas a obteno
de emprstimos por meio de entidades auditadas no consideradas
financeiras ou bancos.
No devem ser considerados, para efeito de independncia, os
emprstimos contratados em perodo anterior ao relacionamento auditor independente/instituio financeira, ou antes que o profissional
faa parte da equipe de auditoria, desde que tenha sido contratado em
condies de mercado e mantidos os prazos e condies originais.
2.3 Relacionamentos comerciais com a entidade auditada
2.3.1 As transaes comerciais do auditor independente, de scios e membros da equipe de auditoria com uma entidade auditada

169

devem ser feitas dentro do curso normal de negcios e na mesma


condio com terceiros.
2.3.2 Assim sendo, relacionamentos comerciais em condies
diferenciadas e privilegiadas com entidades auditadas afetam a independncia do auditor e, nesses casos, dever ser adotada uma das seguintes aes:
a) terminar o relacionamento comercial; ou
b) substituir o membro da equipe que tenha relacionamento
comercial; ou
c) recusar a realizao do trabalho de auditoria.
2.4 Relacionamentos familiares e pessoais
2.4.1 A perda de independncia est sujeita a uma srie de fatores, dentre eles as responsabilidades do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada.
2.4.2 As funes ocupadas por pessoas prximas ou familiares,
que prejudicam a independncia do auditor independente, so aquelas
que:
a) exercem influncia significativa sobre as polticas operacionais, financeiras ou contbeis. Em geral, diz respeito a uma pessoa que
tem funes como presidente, diretor, administrador, gerente geral de
uma entidade auditada;
b) exercem influncia nas demonstraes contbeis de entidade.
Em geral, diz respeito a funes consideradas crticas no ambiente
contbil como controller, gerente de contabilidade, contador; e
c) so consideradas sensveis sob o ponto de vista da auditoria.
Em geral inclui cargos com atribuies de monitoramento dos controles internos da entidade auditada, como, por exemplo, caixa, auditor
interno, gerente de compras/vendas, dentre outras.
2.5 Vnculos empregatcios ou similares por administradores,
executivos ou empregados da entidade auditada mantidos anteriormente com a entidade de auditoria.
2.5.1 A independncia do auditor ou membro de sua equipe pode ser comprometida se um diretor ou administrador ou empregado da
entidade auditada, em condies de exercer influncia direta e signifi-

170

cativa sobre o objeto do trabalho de auditoria, tiver sido um membro


da equipe de auditoria ou scio da entidade de auditoria nos ltimos
dois anos. Este comprometimento da independncia ocorre dependendo dos seguintes fatores:
a) influncia do cargo da pessoa na entidade auditada;
b) grau de envolvimento que a pessoa ter com a equipe de
auditoria;
c) tempo decorrido desde que a pessoa foi membro da equipe de
auditoria ou da entidade de auditoria; e
d) cargo que a pessoa tiver exercido na equipe ou na entidade de
auditoria.
2.5.2 Aps avaliados os fatores acima, aes visando salvaguardar a independncia do auditor independente devero ser aplicadas, tais como as seguintes:
a) modificar o plano de auditoria, se necessrio;
b) designar uma equipe de auditoria para a auditoria que inclua
membros com experincia superior quela do profissional que transferiu-se para a entidade auditada;
c) envolver um outro profissional que no seja membro da equipe
de auditoria para revisar o trabalho realizado; ou
d) ampliar o nvel de controle de qualidade do trabalho.
2.5.3 Em todos os casos, as seguintes condies devem ser observadas:
a) a pessoa em questo no tenha nenhum benefcio da entidade
de auditoria, seja pecunirio ou semelhante, a menos que em razo de
acordos feitos anteriormente e de montantes prefixados; alm disso, o
valor devido pessoa pela entidade de auditoria no deve ser de importncia que possa ameaar a prpria independncia; e
b) a pessoa no participa e no aparenta participar dos negcios
ou atividades da entidade de auditoria.
2.5.4 Constitui-se conflito de interesse e possvel perda de independncia da entidade de auditoria quando um scio ou membro da
equipe de auditoria possa estar em processo de negociao para ingressar na entidade auditada. Essa ameaa ser reduzida a um nvel
aceitvel mediante a aplicao de todas as seguintes aes:
a) manter poltica de procedimento no sentido de exigir que a
pessoa envolvida com a entidade auditada, quanto ao seu possvel
ingresso futuro como executivo ou empregado de tal entidade, notifi171

que a entidade de auditoria sobre tal circunstncia no momento inicial


do processo;
b) proibir a designao do scio ou membro da equipe que esteja
em processo de negociao com a entidade auditada; e
c) avaliar a necessidade de realizar uma reviso independente de
todos os julgamentos significativos feitos por aquela pessoa enquanto
participava do trabalho.
2.6 Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram
administradores, executivos ou empregados da entidade auditada
2.6.1 A atuao como membro da equipe de auditoria de um
ex-administrador, executivo ou empregado da entidade auditada, consideradas determinadas circunstncias, caracteriza-se como perda de
independncia da entidade de auditoria.
2.6.2 Isso se aplica, particularmente, no caso em que um membro da equipe tenha tido tais vnculos com a entidade auditada nos
ltimos dois anos.
2.6.3 Assim sendo, quando houver membro da equipe de auditoria que tenha tido tais vnculos com a entidade auditada, em tempo
inferior a dois anos, deve ser aplicada uma das seguintes aes:
a) afastar o membro da equipe do trabalho de auditoria naquela
entidade auditada; ou
b) recusar a realizao do trabalho de auditoria.
2.6.4 Se um scio ou membro da entidade de auditoria atuar
tambm como diretor, membro do conselho de administrao, conselho fiscal ou executivo da entidade auditada a ameaa criada perda
de independncia de tal magnitude que no existe salvaguarda ou
ao a ser aplicada que possa impedir o conflito de interesse. E, neste
caso, a recusa da realizao do trabalho inevitvel.
2.7 Manuteno dos lderes de equipe de auditoria
2.7.1 A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade
auditada, por um longo perodo, pode criar a perda da objetividade e
do ceticismo necessrios na auditoria.
2.7.2 Esse risco depende de fatores, tais como:
172

a) tempo que a pessoa faz parte da equipe de auditoria; e


b) funo da pessoa na equipe de auditoria.
2.7.3 Visando impedir tal risco, necessria a aplicao das seguintes aes:
a) rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a cinco anos consecutivos; e
b) intervalo mnimo de trs anos para o retorno do pessoal de liderana equipe.
2.7.4 Para fins de contagem de prazo da rotao estabelecida
nesta IT, aplica-se o disposto no item 21 da NBC T 11 IT 06
Superviso e Controle de Qualidade, aprovada pela Resoluo CFC
n. 914, de 24 de outubro de 2001, ou seja, desde janeiro de 2002.
2.7.5 Como impraticvel a rotao nas entidades de auditoria
de porte pequeno, com apenas um scio ou diretor e auditores pessoas
fsicas, para atender o estabelecido nas letras a e b do item 2.7.3, nos
anos em que se completarem os cinco anos e durante os prximos trs
anos dos prazos estabelecidos nesses itens, seus trabalhos devero ser
submetidos reviso por outra entidade de auditoria, que emitir relatrio circunstanciado sobre a correta aplicao das normas profissionais e tcnicas nestes trabalhos, encaminhando-o ao Conselho Federal
de Contabilidade, at 31 de julho do respectivo ano.
2.8 Prestao de outros servios
As entidades de auditoria prestam, usualmente, outros servios
para as entidades auditadas, compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao.
As entidades auditadas valorizam os servios proporcionados por
essas entidades de auditoria quando estas possuem um bom entendimento do negcio e contribuem com conhecimento e capacitao em
outras reas. Alm disso, muitas vezes a prestao desses outros servios, no de auditoria, proporcionam s equipes de auditoria desenvolvimento de conhecimentos relativos aos negcios e operaes da entidade auditada, que so proveitosos para o prprio trabalho de auditoria.
A prestao desses outros servios, entretanto, no pode criar
ameaas independncia da entidade de auditoria ou de membros da
equipe de auditoria.

173

Os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de


independncia do auditor so:
a) o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho;
b) o auditor no deve exercer funes gerenciais; e
c) o auditor no deve promover interesses pelo seu cliente.
Conseqentemente, necessrio avaliar se a realizao desses outros servios podem vir a criar conflitos de interesses e, por conseguinte, possvel perda de independncia.
Dentre outros, os servios abaixo, tambm chamados de consultoria, podem caracterizar a perda de independncia.
2.8.1 Registro (escriturao) contbil
2.8.1.1 A execuo, para uma entidade auditada, de servios
como a preparao de registros contbeis ou elaborao de demonstraes contbeis caracteriza-se como conflito de interesse e, conseqentemente, perda de independncia.
2.8.1.2 Cabe administrao da entidade auditada providenciar,
por intermdio de seu corpo de profissionais ou de contabilista independente, a manuteno dos registros contbeis e elaborao de demonstraes contbeis, embora, a entidade auditada possa solicitar
assistncia entidade de auditoria.
2.8.1.3 Porm, se a entidade de auditoria e o pessoal que presta
assistncia entidade auditada tomarem decises gerenciais, surgir o
conflito de interesses e, tambm neste caso, ocorrer a perda da independncia.
2.8.1.4 Conseqentemente, o pessoal da entidade de auditoria
no dever tomar tais decises. So exemplos de decises gerenciais:
a) escriturar registros contbeis;
b) apurar ou alterar lanamentos em dirios ou a classificao de
contas ou operaes ou outros registros contbeis sem obteno da
aprovao expressa da entidade auditada;
c) autorizar ou aprovar operaes; e
d) preparar documento fonte de dados (inclusive decises sobre
premissas de avaliaes) ou fazer alteraes em tais documentos ou
dados.

174

2.8.1.5 Para os casos assinalados, no h nenhuma providncia


de salvaguarda para garantir a independncia da entidade de auditoria,
a no ser a recusa dos servios de assistncia entidade auditada ou
recusa da realizao da auditoria.
2.8.1.6 Eventualmente, em casos emergenciais de carter no-rotineiro, o auditor poder efetuar trabalhos de escriturao contbil,
pelo prazo mximo de um exerccio social.
2.8.2 Servios de avaliao de empresas e reavaliao espontnea de ativos
2.8.2.1 Uma avaliao econmico-financeira compreende a
formulao de premissas relativas a acontecimentos futuros, a aplicao de determinadas metodologias e tcnicas e a combinao de ambas para calcular um determinado valor, ou intervalo de valores, para
um ativo, passivo ou uma entidade como um todo.
2.8.2.2 Assim, estar estabelecido o conflito de interesses
quando uma entidade de auditoria fizer uma avaliao para uma entidade auditada, inclusive controladas, coligadas ou pertencentes ao
mesmo grupo econmico a que deva ser incorporada, fusionada, cindida ou utilizada para a integralizao de capital, caracterizando, assim, a perda de independncia.
2.8.2.3 O mesmo ocorre com os servios de avaliao a valor
de reposio, de mercado ou similar para fins de reavaliao espontnea de ativos, para a constituio de reserva no patrimnio lquido da
entidade auditada ou para qualquer outra forma de registro contbil.
2.8.2.4 O auditor independente, at dois anos antes da sua contratao como auditor independente, no deve realizar avaliaes ou
reavaliaes para entidades auditadas nas quais o resultado, a valor de
mercado ou a valor econmico, tenha, direta ou indiretamente, reflexos nas demonstraes contbeis. No h, portanto, para esses casos,
nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia
que no seja a recusa dos servios de avaliao ou a renncia realizao da auditoria.
2.8.2.5 A emisso de laudo de avaliao a valores contbeis,
apesar de se diferenciar de relatrio de auditoria e acarretar responsabilidades profissionais distintas ao profissional que o elabora, formu-

175

lado com base na auditoria de um balano patrimonial, pois tem como


objeto o patrimnio mensurado de acordo com as Normas Brasileiras
de Contabilidade e com as prticas contbeis adotadas no Brasil; portanto, no configura a incompatibilidade ou o conflito de interesses
com a prtica da auditoria independente e, assim sendo, no produz
perda de independncia.
2.8.3 Servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal
2.8.3.1 comum a entidade de auditoria ser solicitada a prestar
servios de consultoria tributria, fiscal e parafiscal a uma entidade
auditada. Tais servios compreendem um amplo leque de tipos, incluindo:
a) o cumprimento das leis e normas;
b) a emisso de cartas-consultas;
c) assistncia tcnica na soluo de divergncias quanto a impostos e contribuies; e
d) o planejamento tributrio.
2.8.3.2 Esses trabalhos no so considerados ameaas independncia da entidade de auditoria, pois no caracterizam a perda real
ou suposta da sua objetividade e integridade.
Entretanto, melhor reflexo cabe com relao ao item d, ou seja,
o planejamento tributrio.
2.8.3.3 Planejamento tributrio a atividade que auxilia a administrao dos tributos, projeta os atos e fatos administrativos ou
relacionados com a melhor abordagem no tratamento a ser dado a
determinado produto ou servio da entidade auditada, com o objetivo
de mensurar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais
disponveis, maximizando vantagens e reduzindo riscos, se efetuado
em bases estritamente cientficas.
2.8.3.4 Entretanto, quando o denominado e j conceituado planejamento tributrio realizado sem levar em considerao bases
estritamente cientficas e no estiver amparado legalmente e suportado
por documentao hbil e idnea, pode nascer a figura da fraude do
ato simulado ou dissimulado, podendo, nesse momento, proporcionar
conflito de interesse e, portanto, a perda de independncia da entidade
de auditoria. Relaciona-se com os ditos planejamentos tributrios que

176

no tenham sido avaliados por consultores jurdicos externos, proporcionando risco para a entidade auditada, ainda que haja a concordncia e consentimento da administrao da entidade auditada. Geralmente,
os honorrios dos servios de planejamento tributrio cobrados pela
entidade de auditoria, nestes casos, inclui importante parcela varivel
proporcional ao benefcio conseguido pela entidade auditada. A forma
de cobrana de honorrios, entretanto, no o fator determinante para a
interpretao da perda de independncia. Para estes casos, no h ao
de salvaguarda a ser tomada pela entidade de auditoria que no seja a
recusa da prestao do servio de planejamento tributrio ou a renncia
da realizao dos trabalhos de auditoria independente.
2.8.3.5 No constituem perda de independncia os servios
prestados pela entidade de auditoria relacionados com a resposta de
solicitao de anlise e concluso sobre estruturao tributria elaborada pela administrao da entidade auditada ou por terceiros por ela
contatados.
2.8.4 Servios de auditoria interna entidade auditada
2.8.4.1 Em certos casos, pode ser criado conflito de interesse
pela prestao, pela entidade de auditoria independente, de servios de
auditoria interna a uma entidade auditada.
2.8.4.2 Os servios de auditoria interna realizados por uma entidade de auditoria independente so, geralmente, decorrentes da terceirizao do departamento de auditoria interna ou da solicitao dos
chamados trabalhos especiais de auditoria.
2.8.4.3 O cuidado na manuteno de determinadas salvaguardas
a seguir listadas impedir a existncia do conflito de interesses e, por
conseguinte, a perda de independncia:
a) assegurar que o pessoal da entidade de auditoria no atue e
nem parea atuar em uma condio equivalente de um membro da
administrao da entidade auditada;
b) assegurar que a entidade auditada reconhea sua responsabilidade por instituir, manter e monitorar o sistema de controle interno;
c) assegurar que a entidade auditada designe um funcionrio
competente, preferivelmente da alta administrao, para ser o responsvel pelas atividades de auditoria interna;

177

d) assegurar que a entidade auditada seja responsvel por avaliar


e determinar quais as recomendaes da entidade de auditoria que
devem ser implementadas;
e) assegurar que a entidade auditada avalie a adequao dos procedimentos de auditoria interna executados e as concluses resultantes
mediante, entre outras coisas, a obteno de relatrios da entidade de
auditoria e a tomada de decises com base nesses relatrios; e
f) assegurar que as concluses e recomendaes decorrentes da
atividade de auditoria interna sejam devidamente informadas aos responsveis pela entidade auditada.
Nos casos em que rgos reguladores especficos de setores da atividade econmica restrinja a execuo de trabalhos de auditoria interna, pela entidade de auditoria independente, esta dever atender
quela regulamentao.
2.8.5 Servios de consultoria de sistemas de informao computadorizados
2.8.5.1 Caracteriza-se como conflito de interesse a prestao
pela entidade de auditoria independente de servios que envolvam o
desenho e a implementao de sistemas de informaes usados para
gerar a informao contbil da entidade auditada, incluindo os servios de remodelamento dos sistemas contbeis de qualquer natureza,
como financeiro e de custos.
2.8.5.2 No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de
salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria.
2.8.5.3 Constituem-se trabalhos da especialidade da entidade de
auditoria e parte integrante de seus exames, portanto sem caracterizar
perda de independncia, os servios do tipo:
a) diagnstico substanciado em procedimentos de anlise e crtica, desenvolvidos em um desenho j definido no qual especialistas da
entidade de auditoria podem identificar riscos de sistemas, falhas de
fluxo de informaes e pontos de melhoria para aprimoramento do
atual desenho;
b) assistncia na reviso da configurao do sistema de controles
internos e de informaes, na qual o procedimento visa a eliminar
erros ou conflitos identificados nos sistemas; e
178

c) elaborao de relatrios especficos sobre a qualidade dos controles internos e de informao da entidade auditada.
2.8.6 Servios de apoio em litgios, percia judicial ou extrajudicial
2.8.6.1 Caracteriza-se como conflito de interesse a prestao,
pela entidade de auditoria independente ou profissional pessoa fsica
pertencente ao seu quadro, de servios que envolvam a atividade de
perito na esfera judicial ou extrajudicial (esferas administrativas ou
juzo privado-arbitragem).
2.8.6.2 No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de
salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria.
2.8.7 Servios de finanas corporativas e assemelhados
2.8.7.1 Caracteriza-se como conflito de interesse a prestao,
pela entidade de auditoria independente, de servios de finanas corporativas e assemelhados.
2.8.7.2 Incluem-se nesses servios de promoo de negociao ou
de subscrio de aes de entidades auditadas promoo de estratgias
societrias de identificao ou apresentao a possveis fontes de capital e
a consultoria de estruturao de transaes a serem propostas.
2.8.7.3 No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de
salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria.
2.8.7.4 No se incluem nestes casos os trabalhos da entidade de
auditoria limitados sua competncia profissional, tais como:
a) diagnstico das diferenas de prticas contbeis entre pases;
b) assessoria na identificao de controles para fins de levantamento de dados financeiros; e
c) aplicao de procedimentos de auditoria sobre os ajustes de diferenas entre as prticas contbeis.
2.8.7.5 A emisso de carta de conforto, geralmente comum em
processos de captao de recursos com emisso de ttulos, tambm se
incorpora a procedimentos que se integram funo do auditor independente e, portanto, no constitui perda de independncia.

179

2.8.8 Servios de seleo de altos executivos


2.8.8.1 O recrutamento de membros da alta administrao para
a entidade auditada pode criar ameaas atuais ou futuras de conflito de
interesses e, por conseguinte, perda de independncia. A ameaa depender de fatores, tais como:
a) a importncia da funo da pessoa a ser recrutada; e
b) a natureza da assistncia solicitada.
Em geral, a entidade de auditoria pode prestar servios como a
seleo de profissionais e recomendar sua adequao a cargo na entidade auditada. Alm disso, a entidade de auditoria pode elaborar uma
relao sinttica de candidatos para entrevista, desde que ela seja feita
com base em critrios especificados pela entidade auditada.
2.8.8.2 De qualquer modo, em todos os casos, a entidade de auditoria no deve tomar decises gerenciais e a deciso de quem contratar deve ser deixada a cargo da entidade auditada.
2.9 Presentes e brindes
2.9.1 Aceitar presentes, brindes ou outros benefcios de uma entidade auditada pode criar conflitos de interesse e, por conseguinte,
perda de independncia. Quando uma entidade de auditoria ou membro de equipe aceita presentes, brindes ou outros benefcios cujo valor
no seja claramente insignificante, a perda de independncia caracterizada, no sendo possvel a aplicao de qualquer salvaguarda.
2.10 Litgios em curso ou iminentes
2.10.1 Quando h, ou provvel haver, um litgio entre a entidade de auditoria ou um membro da sua equipe e a entidade auditada,
pode ser criado o conflito de interesse. O relacionamento entre a administrao da entidade auditada e os membros da equipe de auditoria
precisa ser caracterizado por total franqueza e divulgao completa de
todos os aspectos das operaes de negcios da entidade auditada. A
entidade de auditoria e a administrao da entidade auditada podem
ficar em lados opostos por causa do litgio, o que pode afetar a disposio da administrao em fazer divulgaes completas, e a entidade
de auditoria pode se ver ameaada por conflito de interesse. A importncia da ameaa criada depender de fatores, tais como:
a) a relevncia do litgio;
180

b) a natureza do trabalho de auditoria; e


c) se o litgio diz respeito a um trabalho de auditoria j efetuado.
2.10.2 Uma vez avaliada a importncia da ameaa, devem ser
aplicadas as seguintes aes, para reduzi-la a um nvel aceitvel:
a) informar aos nveis superiores da entidade auditada (por exemplo: conselho de administrao, conselho fiscal e assemblia de acionista e acionistas controladores) a extenso e a natureza do litgio;
b) informar, se aplicvel, aos rgos reguladores competentes a
extenso e a natureza do litgio;
c) se o litgio envolver um membro da equipe de auditoria, afastar
aquela pessoa do trabalho de auditoria; ou
d) envolver outro auditor da entidade de auditoria, no-integrante
da equipe, para revisar o trabalho feito ou opinar conforme necessrio.
2.10.3 Se essas aes no reduzirem a ameaa ao conflito de interesse a um nvel adequado, a nica alternativa recusar o trabalho
de auditoria.
2.11 Incompatibilidade ou inconsistncia do valor dos honorrios
2.11.1 O estabelecimento de honorrios de auditoria independente pode, em determinados casos, ferir a tica, produzir o conflito
de interesses e se caracterizar como perda de independncia.
2.11.2 Os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com os investimentos em formao e com a remunerao
profissional.
2.11.3 sabido que para se atingir o nvel de auditor independente preciso passar por todo o ensino formal, hoje, 1 e 2 graus,
pelo exame vestibular, pela universidade e pelos exames de qualificao tcnica do Sistema CFC/CRCs. Depois, pelos sistemas de atualizao e educao continuada de Contabilidade e de Auditoria e perifricas (informtica, avaliaes de riscos, estatstica, etc.) e idiomas
estrangeiros, tendo em vista a globalizao permanente e crescente do
mundo empresarial.
2.11.4 Por conseqncia, inadmissvel a cobrana de honorrios, salvo para entidades auditadas relacionadas aos chamados trabalhos voluntrios, que no levem em conta todo o investimento de formao e atualizao mencionado e que no possam, pelo menos, ser
181

comparados com os de outras profisses liberais como advocacia,


medicina, engenharia, economia, etc.
2.11.5 Assim sendo, o estabelecimento de honorrios substancialmente inferiores ao nvel que poderia ser considerado razovel, nos
termos referidos acima, caracterizar-se- como perda de independncia.
2.11.6 O estabelecimento de honorrios contingenciais, de um
modo geral, produz conflito de interesses e, por conseqncia, perda
de independncia.
2.11.7 Honorrios contingenciais so aqueles calculados em
uma base predeterminada com relao ao desfecho ou resultado de
uma transao ou ao resultado do trabalho executado.
2.11.8 Entretanto, admissvel o estabelecimento de honorrios
que contenham uma parte fixa, em montante suficiente para remunerar
condigna e integralmente todo o trabalho, considerando os aspectos
citados nos itens 2.11.2 a 2.11.6, e que devero ser cobrados independentemente do resultado do trabalho.
2.11.9 Quando os honorrios de auditoria independente forem
de valor substancialmente inferior ao estabelecido para os outros servios que a entidade de auditoria independente realize para a entidade
auditada, poder se estabelecer o conflito de interesses, por razes de
dependncia financeira e, por conseguinte, a perda de independncia.
2.11.10 Entretanto, para que se caracterize a dependncia financeira, necessrio que o conjunto dos honorrios de servios prestados entidade auditada, ou seja, os de auditoria independente e os
demais, seja relevante dentro do total de honorrios de toda a organizao da entidade de auditoria independente.
2.11.11 Entende-se, neste caso, como conjunto de honorrios
relevante aquele que representar 25% (vinte e cinco por cento) ou
mais do total de honorrios de toda a organizao da entidade de auditoria independente.
2.12 Outras situaes
2.12.1 Conforme explanado no incio deste item 2, os exemplos
de perda de independncia citados no so exaustivos. Assim sendo,

182

outras situaes podem ensejar o conflito de interesses e a perda de


independncia. Por este motivo, a entidade de auditoria independente
dever, permanentemente, avaliar se ela se encontra, eventualmente, em
situao que possa ensejar o conflito de interesse e aparentar a perda de
independncia e, como parte dessa anlise, verificar as possibilidades de
aplicao de salvaguardas e, no sendo possvel, renunciar o trabalho de
auditoria ou outros trabalhos ou atividades que possam estar produzindo
o conflito de interesses e a perda de independncia.
2.13 Requisitos formais de controle
2.13.1 A NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de Qualidade
determina aos auditores independentes ser necessria a implementao e
manuteno de regras e procedimentos de superviso e controle interno de
qualidade que garantam a qualidade dos servios prestados.
2.13.2 Entendemos que, embora seja aquela a interpretao de
uma norma tcnica e no-profissional, parte dela que sejam cumpridos
requisitos formais que permitam a verificao permanente do cumprimento das determinaes e interpretaes das normas profissionais
(NBC P) como parte do controle interno de qualidade, como tambm do
controle externo de qualidade, a reviso externa de qualidade.
2.13.3 Assim, os requisitos formais mnimos para a verificao
do cumprimento dos aspectos desta Interpretao Tcnica (IT) esto a
seguir indicados.
2.13.4 Documentao de declarao individual dos profissionais da entidade de auditoria da existncia ou no das seguintes questes relacionadas a entidades auditadas.
a) interesses financeiros;
b) emprstimos e garantias;
c) relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada;
d) relacionamentos familiares e pessoais; e
e) membros da entidade de auditoria que j foram administradores, executivos ou empregados da entidade auditada.
2.13.5 A formalizao dever ser um processo anual, por meio
eletrnico ou no, contendo uma declarao formal de todos os profissionais da entidade de auditoria quanto existncia, ou no, de tais
vinculaes com a entidade auditada. Em caso de declaraes positi183

vas, dever haver a anotao das providncias tomadas, tais como:


no far parte da equipe de trabalho na empresa auditada x.
2.13.6 Estabelecimento de controle formal que possa permitir a
verificao permanente da execuo de rotao de pessoal.
2.13.7 Estabelecimento de arquivos manuais ou eletrnicos que
permitam verificar outros servios executados em entidades auditadas
e o valor dos honorrios cobrados.
2.13.8 Estabelecimento de controle formal que permita a divulgao interna das contrataes de novas entidades auditadas, ao mesmo tempo em que cada profissional a ser envolvido no trabalho se
obrigue a informar sobre eventuais riscos seus de conflitos de interesses e perdas de independncia.
2.13.9 Estabelecimento permanente de palestra sobre o contedo
desta Interpretao Tcnica (IT) no programa de educao continuada.
2.14 Do Sigilo
2.14.1 relevante que todos os auditores tenham procedimentos
de proteo de informaes sigilosas obtidas durante o relacionamento
com o cliente, quer por meio eletrnico ou tradicionais, sendo de especial
ateno o uso de redes de computador internas ou externas (internet).
2.14.2 Em decorrncia da sofisticao do mercado em que atualmente os auditores e seus clientes atuam, so requeridos dos auditores contnua pesquisa e constante atualizao quanto aos assuntos
tcnicos relacionados com as operaes e os negcios dos clientes.
2.14.3 Durante a fase de obteno de dados sobre o cliente em
potencial, os auditores devem verificar se a sua contratao pelo referido cliente no viola quaisquer normas profissionais e internas, especialmente aquelas sobre independncia e conflito de interesses, bem
como o Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 04-06-03.

184

RESOLUO CFC N 976(1)


de 22 de agosto de 2003
Aprova a NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC
P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93 e n 77494, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece
regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da
realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exigem atualizao e aprimoramento das
normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de
29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Pro-

185

fissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC n


821, de 17 de dezembro de 1997;
CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de
Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria
Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do
Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica assim discriminada: NBC
P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 22 de agosto de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

186

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC P 1 IT 03 REGULAMENTAO DO ITEM


1.4 HONORRIOS
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa explicitar o item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente.
DISPOSIES GERAIS
1 Estabelecer honorrios profissionais de auditoria independente de demonstraes contbeis geralmente uma questo de cunho
comercial e no de tica profissional. Existem, entretanto, aspectos
ticos a serem observados pelo auditor independente ao estabelecer
seus honorrios.
2 Ao estabelecer honorrios para a realizao dos trabalhos, o
auditor independente deve considerar diversos fatores, dentro dos
quais destacam-se os mencionados a seguir:
a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do
servio a executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais requeridos para participar da execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o
caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas.
ESTABELECIMENTO DE HONORRIOS
3 A determinao do valor dos honorrios fator preponderante
para a imagem da atividade de auditoria, alm de outras implicaes e
aspectos a seguir abordados.
3.1 O estabelecimento dos honorrios de auditoria pode, em determinados casos, ferir a tica, produzir o conflito de interesses e at
se caracterizar como perda de independncia. A NBC P 1 IT 02
Regulamentao dos itens 1.2 Independncia e 1.6 - Sigilo trata de
forma especfica esse assunto.
187

3.2 Os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com a avaliao de risco do trabalho em perspectiva, com os investimentos em formao e tecnologia, com a remunerao dos profissionais que iro participar dos trabalhos, bem como, com a manuteno dos programas internos e externos de qualidade.
3.3 O exerccio da atividade de auditoria independente requer
do profissional uma srie de exigncias alm da formao do curso
superior em Cincias Contbeis, o Exame de Suficincia, registro no
Conselho Regional de Contabilidade, exame de qualificao tcnica,
educao profissional continuada obrigatria, alm de outros conhecimentos correlatos.
3.4 Analogamente, o auditor necessita investir, significativamente, em tecnologia, tanto em programas aplicativos para automatizar a execuo e documentao dos trabalhos quanto em equipamentos e sistemas.
3.5 Em complemento, o auditor independente tem custos para
conduzir seu programa interno de qualidade, em todos os nveis, como
estabelecido pela NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de
Qualidade, e contratar auditores independentes para conduzir a reviso
externa de qualidade.
3.6 No admitida a cobrana de honorrios que no leve em
conta todo o investimento mencionado.
3.7 O estabelecimento de honorrios inferiores queles que
considerem os aspectos acima, caracterizar-se- como comportamento
inadequado do auditor independente, constituindo infrao ao Cdigo
de tica Profissional do Contabilista.
3.8 Honorrios contingenciais no devem ser praticados por gerar conflitos de interesses e, por conseqncia, perda de independncia
e, dessa forma, o auditor independente no deve estabelecer honorrios contingenciais relacionados a quaisquer servios prestados para a
entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico.

188

3.9 Honorrios contingnciais so aqueles calculados em uma


base predeterminada com relao ao desfecho ou resultado de uma
transao ou trabalho executado.
3.10 Os honorrios no sero considerados como sendo contingentes se forem estabelecidos por deciso judicial ou contratados por
entidade de direito pblico interno ou externo, que no seja a entidade
sob exame e que o auditor independente contratado no seja o da entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico. Entretanto, mesmo nessa situao, os
honorrios devero conter parte fixa, em montante suficiente para
remunerar, condigna ou integralmente, todo o trabalho, considerando
os aspectos citados nos itens de 3.2 a 3.6 e que devero ser cobrados
independentemente do resultado do trabalho.
3.11 No admitida a cobrana de honorrios para servios de
auditoria inferiores aos considerados adequados nos termos desta Interpretao Tcnica, visando a sua recuperao ou compensao com
outros servios j prestados ou a serem prestados ao cliente pelo auditor independente ou quaisquer partes a ele relacionadas.
3.12 No caso de mudana de auditor independente, por qualquer razo, o auditor independente que ingressa como postulante a
auditor do cliente, no deve tratar a mudana unicamente como uma
oportunidade de ampliar sua carteira de clientes e apresentar proposta
de valor incompatvel com a natureza do trabalho que est sendo contratado ou, substancialmente, inferiores queles do auditor independente que est sendo substitudo. Neste caso, ao contrrio, o auditor
independente, alm de levar em considerao todos os aspectos mencionados nesta Interpretao Tcnica, deve ainda, especialmente no
caso de cliente com operaes sofisticadas, considerar nos seus honorrios os custos necessrios para o desenvolvimento de programas,
metodologias e treinamentos especficos.
CARTA PROPOSTA E ASPECTOS DA DETERMINAO
DE HONORRIOS
4 Deve constar da documentao da formao dos honorrios
os aspectos mencionados a seguir:

189

a) o tempo que se espera despender na familiarizao das atividades do cliente e do mercado que atua, no conhecimento e avaliao
dos controles internos operacionais e das prticas contbeis do cliente,
no desenvolvimento de programas de trabalho e aplicativos de sistema
eletrnico de dados, avaliaes de riscos, definies de amostragem,
na realizao de verificaes substantivas, na elaborao, discusso e
emisso de relatrios e outros aspectos necessrios ao trabalho de
auditoria; e
b) o nvel tcnico do pessoal a ser utilizado e os honorrios por
hora de cada categoria e a memria final de clculo dos honorrios.
5 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documentao equivalente, elaborada e formalizada pelas partes, antes do incio
da execuo dos trabalhos. Dever constar de tal documento o indicado a seguir:
a) descrio e abrangncia dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso;
b) que os trabalhos sero efetuados, segundo as Normas Profissionais e Tcnicas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
c) qual o objetivo do exame das demonstraes contbeis;
d) a responsabilidade da administrao do cliente sobre as demonstraes contbeis e que o cliente fornecer ao auditor independente Carta de Responsabilidade da Administrao da empresa auditada, de acordo com o item 11.2.14 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis;
e) as limitaes de um exame de auditoria devido ao risco inerente relacionado ao processo de testes adotado numa auditoria;
f) o prazo estimado para a realizao dos servios;
g) os relatrios a serem emitidos;
h) os honorrios e sua forma de pagamento; e
i) a necessidade formal de confirmao da aceitao da proposta
apresentada.

(1) Publicada no DOU, de 03-09-2003.

190

RESOLUO CFC N 945(1)


de 27 de setembro de 2002
Aprova a NBC P 4 Normas para Educao Profissional Continuada.

O Presidente do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes
Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil e estabelecem regras
sobre procedimentos tcnicos a serem observados na realizao de
trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria independente exigem atualizao e aprimoramento tcnico e tico, para manter-se e ampliar-se a capacitao para
feitura de trabalhos com alto nvel qualitativo;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares com diversas instituies voltadas educao continuada;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho institudo pelo
Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na
Resoluo CFC n 821, de 17 de dezembro de 1997, que aprovou a
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente com alteraes e d outras providncias , no item 1.10, elaborou as Normas
para Educao Profissional Continuada obrigatria para os contadores
que exercem a atividade de Auditor Independente com cadastro na
Comisso de Valores Mobilirios CVM, conforme disposto na Instruo CVM n 308(2), de 14 de maio de 1999;

191

CONSIDERANDO que a atribuio para alcanar-se adequado


desempenho deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca cooperao com a Comisso de Valores
Mobilirios CVM e o Instituto de Auditores Independentes do Brasil
Ibracon, conforme disposto na Instruo CVM n 308(2), de 14 de
maio de 1999;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC P 4 Normas para Educao Profissional
Continuada.
Art. 2o Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1o de janeiro de
2003.
Art. 3o Os casos omissos na presente Resoluo sero resolvidos
pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade.
Braslia, 27 de setembro de 2002.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

192

NBC P4 NORMAS PARA EDUCAO


PROFISSIONAL CONTINUADA(3)
4.1 Do Objetivo
4.1.1 Educao Profissional Continuada a atividade programada, formal e reconhecida que o Contador, na funo de Auditor Independente, com registro em Conselho Regional de Contabilidade e com
cadastro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), aqui denominado
Auditor Independente, e os demais Contadores que compem o seu
quadro funcional tcnico devero cumprir, com o objetivo de manter,
atualizar e expandir seus conhecimentos para o exerccio profissional.
4.1.1.1 O Auditor Independente pessoa fsica e os scios que
representam sociedade de auditoria independente na CVM, nos termos
do inciso IX do art. 6 da Instruo CVM n 308-99(2), sero os responsveis, perante o Conselho Federal de Contabilidade pelo cumprimento da presente norma, pelos demais Contadores no-cadastrados
na CVM, que compem o seu quadro funcional tcnico.
4.1.2 Esta norma tem por objetivo regulamentar as atividades
que o Auditor Independente e os demais Contadores que compem o
seu quadro funcional tcnico devero cumprir com relao s exigncias da Educao Profissional Continuada e s aes que o Conselho
Federal de Contabilidade promover para facilitar, controlar e fiscalizar o seu cumprimento.
4.2 Dos Auditores Independentes
4.2.1 O Auditor Independente e os demais Contadores que
compem o seu quadro funcional tcnico devero cumprir os seguintes mnimos de pontos/hora de Educao Profissional Continuada por
ano/calendrio:
a) em 2003,12 pontos/hora;
b) em 2004, 24 pontos/hora; e
c) a partir de 2005, 32 pontos/hora.
4.2.2 As atividades computveis no clculo das horas referidas
no item anterior so aquelas estabelecidas nas Tabelas de Eventos e
Horas, no Anexo I desta Resoluo.

193

4.2.2.1 As Tabelas de Eventos e Horas, quando alteradas, devem


ser publicadas at 30 de novembro do ano anterior ao de sua vigncia.
4.2.2.2 As atividades de Educao Profissional Continuada que
se enquadrem na Tabela de Eventos e Horas (Anexo I), quando realizadas no exterior, sero comprovadas no Conselho Regional da sua
jurisdio mediante documento emitido pela entidade realizadora,
oficialmente traduzido para o Portugus.
4.2.3 O cumprimento das exigncias estabelecidas nesta Resoluo dever ser comprovado pelo Auditor Independente e pelos demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, mediante relatrio anual das atividades realizadas, conforme anexo III desta Resoluo, encaminhado ao Conselho Regional de Contabilidade de
sua jurisdio at 31 de janeiro do ano subseqente.
4.2.3.1 At 30 de abril, o Conselho Regional de Contabilidade
dever analisar o relatrio e comunicar ao Auditor Independente, e aos
demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, o
atendimento ou no do estabelecido na presente norma.
4.2.3.2 Os documentos comprobatrios das atividades constantes
do relatrio previsto no caput deste item devero ser mantidos pelo
Auditor Independente e pelos demais Contadores que compem o quadro funcional tcnico, disposio da Fiscalizao do Conselho Regional de Contabilidade, at a entrega do relatrio do ano subseqente.
4.2.4 O cumprimento desta Resoluo pelo Auditor Independente e pelos demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico ser exigido a partir do ano subseqente obteno do
cadastro na CVM ou admisso no referido quadro, respectivamente.
4.3 Do Conselho Federal de Contabilidade
4.3.1 O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) constituir a
Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPCCFC) com a
finalidade de coordenar os ditames previstos no item 4.3.2 o previsto
nesta Resoluo.
4.3.1.1 Integram a Comisso de Educao Profissional Continuada os Vice-presidentes de Desenvolvimento Profissional do CFC e
dos cinco Conselhos Regionais de Contabilidade, que renem o maior
194

nmero de Contadores cadastrados como responsveis tcnicos na


CVM, e quatro membros Contadores cadastrados como Auditor Independente na CVM, designados pelo Plenrio do CFC.
4.3.1.2 O mandato dos quatro membros Contadores da CEPCCFC, designados pelo Plenrio do CFC, ser de dois anos, permitida a
reconduo.
4.3.2 A CEPC-CFC ter as atribuies a seguir especificadas:
4.3.2.1 Estudar, de forma permanente, novas disposies que
permitam melhorar o cumprimento dos objetivos desta Resoluo,
propondo-as ao presidente do CFC para encaminhamento ao Plenrio.
4.3.2.2 Propor ao presidente do CFC a ampla e a imediata divulgao de qualquer modificao desta Resoluo.
4.3.2.3 Estabelecer e divulgar todas as diretrizes e os procedimentos necessrios para o cumprimento e para a implementao desta
norma, em especial os itens 4.6, 4.7 e Anexo II, pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), pelos Contadores e Auditores Independentes definidos no item 4.1 e pelas capacitadoras, inclusive prestando esclarecimentos quanto aplicao desta Resoluo.
4.3.2.4 Analisar os pedidos de reconhecimento de eventos, como congressos, convenes e seminrios nacionais e internacionais,
inclusive aqueles promovidos pelos CRCs como de Educao Profissional Continuada.
4.3.2.5 Analisar e homologar os documentos encaminhados pelas
Cmaras de Desenvolvimento Profissional ou pelas Comisses de Educao Profissional Continuada dos CRCs, que aprovaram o credenciamento das capacitadoras, inclusive solicitando para anlise, quando
entenderem necessrio, os respectivos processos de credenciamento.
4.3.2.6 Compilar as informaes contidas nos relatrios recebidos
dos CRCs, encaminhando-as ao presidente do CFC para divulgao.
4.3.2.7 Encaminhar, ao presidente do Conselho Federal de Contabilidade, a lista das capacitadoras para a sua divulgao.
4.3.2.8 Analisar e homologar os documentos encaminhados pelas
Cmaras de Desenvolvimento Profissional ou pelas Comisses de Edu195

cao Profissional Continuada, que aprovaram os eventos e as atividades para fins de Educao Continuada, previstos no item 4.7 e no art. 2
do Anexo II desta norma, inclusive solicitando para anlise, quando
entender necessrio, os processos de credenciamento das mesmas.
4.4 Dos Conselhos Regionais
4.4.1 Os CRCs tm tambm a responsabilidade de incentivar a
implementao das atividades que permitam ao Auditor Independente e
aos demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico o
cumprimento desta Resoluo, de acordo com o estabelecido pelo CFC.
4.4.2 As Cmaras de Desenvolvimento Profissional dos CRCs
tero as seguintes atribuies em relao a esta Resoluo:
a) Receber os pedidos de credenciamento das instituies definidas no item 4.6.2, a serem reconhecidas como capacitadoras, emitindo
pareceres e encaminhando-os ao presidente do CRC, que os enviar
CEPC-CFC para homologao;
b) propor programa de divulgao dos procedimentos estabelecidos nesta Resoluo;
c) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Resoluo,
com base nas diretivas estabelecidas pela CEPCCFC;
d) receber de cada Auditor Independente, e dos demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, o relatrio anual
sobre as atividades realizadas e, quando for o caso, a documentao
que as comprovem;
e) encaminhar CEPC-CFC informaes e estatsticas sobre o
cumprimento desta Resoluo pelos Auditores Independentes e Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico;
f) elaborar, at 31 de maro de cada ano, relatrio sobre as atividades desenvolvidas por Auditor Independente e pelos demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, encaminhando-o
ao presidente do CFC;
g) receber, analisar e emitir parecer quanto aos eventos e s atividades apresentados pelas capacitadoras, inclusive quanto atribuio de
horas de Educao Profissional Continuada vlidas para fins de atendimento desta norma, encaminhando-o para a homologao da CEPC-CFC.
4.4.3 Os CRCs que no dispuserem de Cmara de Desenvolvimento Profissional, devem criar CEPC-CRC Comisso de Educao
Profissional Continuada , com as atribuies previstas neste artigo.
196

4.4.4 A CEPC-CRC, quando constituda, deve ser formada por


3 a 5 membros Contadores, sendo um deles um dos vice-presidentes.
4.4.5 A Fiscalizao do Conselho Regional de Contabilidade
poder requisitar ao Auditor Independente, e aos demais Contadores
que compem o seu quadro funcional tcnico, a apresentao dos documentos que comprovem as atividades constantes do seu relatrio
anual, referido no item 4.2.3.
4.5 Das Sanes
4.5.1 O no-cumprimento, pelos Auditores Independentes e pelos
demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, das
disposies desta Resoluo, constitui infrao ao art. 2, Inciso I, e art.
11, Inciso IV, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
4.6 Das Capacitadoras
4.6.1 Capacitadora a entidade que exerce atividades de Educao Profissional Continuada consoante as diretivas desta Resoluo.
4.6.2 As capacitadoras classificam-se em:
a) Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
b) Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs);
c) Instituto de Auditores Independentes do Brasil (Ibracon);
d) instituies de Ensino Superior credenciadas pelo MEC;
e) instituies de especializao ou desenvolvimento profissional
que ofeream cursos ao pblico em geral; e
f) empresas de auditoria independente que propiciem capacitao profissional.
4.6.3 Para o registro e o controle das capacitadoras, devero ser
observadas, no mnimo, as disposies estabelecidas nas Diretrizes para o
Registro das Capacitadoras, constantes no anexo II desta Resoluo.
4.6.4 O CFC, os CRCs e o Ibracon so capacitadoras natas.
4.7 Programa de Educao Profissional Continuada
4.7.1 Integram o Programa de Educao Profissional Continuada os seguintes eventos ou atividades relacionados com a Contabilidade e com a profisso contbil, aprovados pelo CEPC-CFC:
4.7.1.1 Aquisio de conhecimentos por meio de:
a) cursos certificados;
197

b) seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos, convenes e outros eventos de mesma natureza;
c) cursos de ps-graduao:
c.1) stricto sensu;
c.2) lato sensu; e
d) programas de extenso.
4.7.1.2 Docncia em:
a) cursos certificados;
b) seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos, convenes e outros eventos de mesma natureza;
c) cursos de ps-graduao:
c.1) lato sensu;
c.2) stricto sensu;
d) bacharelado em Cincias Contbeis; e
e) programas de extenso.
4.7.1.3 Atuao como:
a) participante em comisses tcnicas no CFC, CRCs, Ibracon e
outros organismos da profisso contbil, no Brasil ou no exterior;
b) orientador ou membro de comisso de defesa de monografia,
dissertao ou tese.
4.7.1.4 Produo intelectual na rea contbil por meio de:
a) publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais;
b) produo de estudos ou trabalhos de pesquisa, apresentados
em congressos nacionais ou internacionais;
c) autoria e co-autoria de livros relacionados Contabilidade e
profisso contbil, publicados por editora;
d) traduo de livros relacionados Contabilidade e profisso
contbil, publicados por editora.
4.7.2 As atividades previstas neste item sero avaliadas como
Educao Profissional Continuada, conforme tabela contida no Anexo
I desta Resoluo.
4.8 Do Comit de Avaliao
4.8.1 O Comit de Avaliao ser composto por membros designados pela CEPCCFC, cuja atribuio ser exercer um controle de
qualidade das capacitadoras credenciadas no Programa de Educao
Profissional Continuada.

198

4.8.2 A Comisso de Educao Profissional Continuada definir os critrios e os procedimentos a serem adotados, tanto na composio do Comit quanto na avaliao das capacitadoras.
4.8.3 As capacitadoras devero enviar Comisso de Educao
Profissional Continuada do CRC seus planos de ao e datas para
saneamento das discrepncias verificadas na avaliao, no prazo de
at 30 dias aps o recebimento da competente notificao.
4.9 Das Sanes
4.9.1 A Comisso de Educao Profissional Continuada, com
base na informao fornecida pelo Comit de Avaliao, propor ao
Presidente do CFC a suspenso, ad referendum do Plenrio do CFC,
do credenciamento da capacitadora quando se enquadre em um dos
seguintes pressupostos:
4.9.1.1 Outorga de crditos por cursos ministrados que difiram
das Tabelas de Eventos e Horas, ou realizao de cursos diferentes dos
credenciados pela Comisso de Educao Profissional Continuada.
4.9.1.2 No-cumprimento das diretrizes estabelecidas pela
CEPC-CFC, relativas entrega de informaes dos eventos e de seus
participantes.
4.9.1.3 No-observncia dos cronogramas estabelecidos para os
cursos, sem aviso Comisso de Educao Profissional Continuada,
dentro dos oito dias teis anteriores ao cancelamento ou alterao.
4.9.1.4 Ausncia de resposta notificao ou no-implementao das medidas saneadoras, comunicadas pela CEPC-CFC.
4.9.2 O CFC dever notificar capacitadora, por escrito, sobre a
suspenso de seu credenciamento e a sua excluso da lista de capacitadoras.
4.9.2.1 Depois de notificada, cabe recurso da capacitadora ao
Plenrio, do CFC no prazo de at 30 dias.

199

ANEXO I
RESOLUO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE N
945-02 SOBRE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
TABELAS DE EVENTOS E HORAS
Tabela I
I- Aquisio de conhecimento (cursos certificados)
Natureza
Caractersticas
Durao do Limite de pontos/hora
curso
Lato sensu
mnimo de
At 6 pontos por
360 horasdisciplina concluda
aula
Cursos de psdurante a durao do
graduao.
curso, com limite de
30 pontos por ano.
Stricto sensu, da
rea contbil,
autorizados pelo
MEC (Mestrado e
Doutorado).
Cursos de extenDisciplinas relatiClassificao para atriso.
vas profisso
buio de pontos/hora
contbil.
dos cursos.
Ver tabela V.
Eventos relaciona- Conferncias ou
Um dia.
1 a 3 pontos/hora.
dos ao treinamento, palestra, seminreciclagem, esperios,
cializao ou atuali- painis, congresDois dias.
3 a 6 pontos/hora.
zao na rea
sos ou
contbil, promoviConvenes naMais de dois Mximo de 8 pondos pelo CFC,
cionais;
dias.
tos/hora.
CRCs, Ibracon,
simpsios e outros
Nota: Ao Congresso
instituies de
eventos dessa
Brasileiro de Contabiliensino superior e
natureza.
dade sero atribudos 10
demais capacitadopontos.
ras.
Cursos.
Classificao para atribuio de pontos/hora
dos cursos.
Ver tabela V.

200

Tabela II
II Docncia
A comprovao de docncia poder ser feita mediante apresentao
de declarao emitida pela instituio de ensino.
Natureza
Caractersticas
Durao do Limite pontos/hora
curso
Lato sensu
mnimo de
Horas (mximo de
Ps-graduao.
360 horas25 horas anuais).
-aula
Stricto sensu da rea
contbil autorizados
pelo MEC.
Graduao e cursos Disciplinas relativas
de extenso.
profisso contbil,
ministradas em instituies de ensino superior credenciadas.
Eventos relaciona- Conferncia ou PalesCada hora vale 1
dos ao treinamento, tra; Painis; Congresponto
reciclagem, espesos ou
cializao ou atuali- Convenes nacionais;
zao na rea
Simpsios; Cursos;
contbil, promovi(mximo de
dos pelo CFC,
Seminrios e outros.
10 anuais).
CRCs, Ibracon,
instituies de
ensino superior e
capacitadoras.

201

Tabela III
III Atuao como participante
Caractersticas
Limite de pontos/
horas
Durao
Comisses tcnicas Temas relacionados 12 meses ou (mximo de 20 horas
e profissionais no Contabilidade e pro- proporo.
anuais).
Brasil ou no exterior. fisso contbil:
Natureza

a) comisses tcnicas
e de pesquisa do CFC,
dos CRCs e do Ibracon.
b) comisses tcnicas
e de pesquisa de instituies de reconhecido
prestgio e relativas
profisso.
Obs.: Os responsveis
ou coordenadores das
Comisses
devero
encaminhar um comunicado CEPC-CRC,
confirmando que o
integrante das citadas
comisses cumpriu com
o objetivo e o tempo
designados mesma.
Comisso de defe- Nvel a que se dirige: Trabalho
Horas anuais, limitasa de monografia, Doutorado
dirigido
e do a: 20 horas, 14
dissertao ou tese. Mestrado
concludo.
horas, 7 horas e 5
Especializao
horas.
Bacharelado
Cada hora vale 1
ponto limitado a 20
pontos.

202

Tabela IV
Natureza

IV Produo Intelecutual
Caractersticas
Durao

Publicao de arti- Materiais relacionados


gos em revistas
com a Contabilidade e
nacionais e interprofisso contbil e homonacionais.
logados pela CEPC-CFC
(doc.aceito).
Artigo tcnico publicado
em revista de circulao
nacional e internacional
(doc.aceito).
Estudos ou traba- a) Apresentados em conlhos de pesquisa gressos internacionais retcnica.
lacionados com a Contabilidade e a profisso e
aprovados pela CEPCCFC; (doc.aceito).
b) Apresentados em congresso ou convenes
nacionais, relacionados
com a Contabilidade e a
profisso contbil e que
faam parte do Plano de
Educao Continuada reconhecido pela CEPCCFC. (doc.aceito).
Autoria e coa) Autoria de livros publiautoria de livros. cados relacionados com
a Contabilidade e a
profisso contbil.
b) Co-autoria de livros
publicados relacionados
com a Contabilidade e
profisso contbil.
Traduo de
Traduo e adaptao de
livros.
livros publicados no exterior, relacionados com a
profisso contbil.

203

Limite de pontos/hora
No mximo internacional: 10 horas
Nacional: 5 horas.

No mximo 10 horas.
No mximo 5 horas.

No mximo 30 horas.
No mximo 20 horas.

No mximo 10 horas.
Cada hora vale 1
ponto.

Tabela V Legenda
V Classificao para atribuio de pontos/hora dos cursos
rea
Classificao por
Definio
nvel
Contabilidade
Bsico
Total de horas dividido por 4
Intermedirio
Total de horas dividido por 2
Avanado
Total de horas dividido por 1
Auditoria e suas especializa- Bsico
Total de horas dividido por 4
es
Intermedirio
Total de horas dividido por 2
Avanado
Total de horas dividido por 1

204

ANEXO II
DIRETRIZES PARA O REGISTRO DE CAPACITADORAS
I DOS REQUISITOS E REGISTROS DAS
CAPACITADORAS E DOS CURSOS
Art. 1o As capacitadoras devero solicitar o seu credenciamento a
CEPC-CRC do seu domiclio, a qual encaminhar seu parecer
CEPC-CFC para a deciso.
Art. 2o Os requisitos para o credenciamento da capacitadora e dos
seus cursos sero analisados pela CEPC-CRC e submetidos homologao e deciso da CEPC-CFC:
DAS CAPACITADORAS
a) apresentar requerimento solicitando credenciamento como capacitadora, assinado pelo seu representante legal, declarando que tem
pleno conhecimento da Resoluo CFC n 945, de 27 de setembro de
2002, que instituiu a Educao Profissional Continuada;
b) apresentar cpia autenticada dos seus atos constitutivos e da
ltima alterao, devidamente registrados, bem como credenciamento
no MEC, exceto para universidades federais, estaduais ou municipais;
c) apresentar o histrico especificando a experincia no mbito
de capacitao, resumo dos objetivos da capacitao ministrada, seus
programas de trabalho, tipo e nvel da audincia a que os cursos se
destinam;
DOS CURSOS
d) apresentar os programas, as cargas horrias e os cronogramas
dos cursos a serem ministrados em cada ano; caractersticas do nvel
acadmico e currculo de seus instrutores, a metodologia de ensino,
recursos de apoio, bibliografia mnima, critrios de avaliao, freqncia mnima, sem prejuzo de outras informaes, a critrio da
Comisso de Educao Profissional Continuada do CRC e do CFC;
e) indicar se o curso externo ou interno, ou seja, se aberto ao
pblico em geral ou se restrito ao quadro de profissionais da empresa/entidade;
205

1 As capacitadoras natas mencionados no item 4.6.4 devero


cumprir os requisitos estabelecidos na alnea d.
2 As instituies (municipais, estaduais e federais) de ensino
superior, devero cumprir os requisitos estabelecidos na alnea d, com
exceo da metodologia de ensino, dos recursos de apoio e da bibliografia mnima na apresentao de cursos de ps-graduao.
3 As demais instituies de ensino superior, na apresentao
dos cursos de ps-graduao ou programa de extenso, com o curso de
graduao credenciado no MEC, devero cumprir os requisitos estabelecidos nas alneas a, b, d, com exceo da metodologia de ensino, dos
recursos de apoio e da bibliografia mnima.
Art. 3o Com base nestas informaes, a CEPC-CRC efetuar uma
avaliao prvia da qualidade da capacitadora, enviando o seu parecer
CEPC-CFC, para deciso. Se aprovado o credenciamento, o CRC
emitir ofcio de aprovao como capacitadora credenciada, com sua
denominao ou razo social, com validade em territrio nacional, o
nmero designado e a vigncia da autorizao, que lhe permitir reconhecer as horas vlidas para a Educao Profissional Continuada.
Pargrafo nico. A validade do credenciamento da capacitadora
por tempo indeterminado e a validade do credenciamento dos cursos
corresponde ao ano calendrio.
II DOS ATESTADOS EMITIDOS PELAS
CAPACITADORAS
Art. 4 As capacitadoras devero emitir aos participantes dos eventos atestados diplomas, certificados ou documento equivalente,
contendo, no mnimo, os requisitos estabelecidos no art. 5.
Art. 5o Uma vez atendidos os critrios mnimos de avaliao e
freqncia, a capacitadora emitir atestados contendo, no mnimo, os
seguintes requisitos:
a) nome da capacitadora e nmero de registro perante a Comisso de Educao Profissional Continuada do CRC;
b) nome e nmero de registro no CRC do participante;
206

c) nome do expositor e assinatura do diretor ou representante legal da capacitadora;


d) nome do curso e datas nas quais foi ministrado;
e) durao em horas; e
f) especificao dos pontos-hora vlidos como Educao Profissional Continuada, observado o indicado nas Tabelas de Eventos e
Horas vigentes, aprovada pela Comisso de Educao Profissional
Continuada.
Art. 6o As capacitadoras podero modificar o seu programa de
cursos para incluir eventos no-credenciados, devendo apresentar para
a CEPC, por escrito, com sessenta dias de antecedncia, um programa
para cada curso a ser ministrado, que dever conter, no mnimo, as
informaes nas letras d e e do art. 2o. O trmite para as modificaes
dos programas dos cursos pelas capacitadoras ser o mesmo dos cursos iniciais.
Art. 7o As capacitadoras enviaro, at 15 de janeiro de cada ano,
respectivamente, relatrios anuais CEPC-CRC, em cuja jurisdio
desenvolvam atividades nas quais reportaro:
a) os eventos realizados;
b) a relao de expositores; e
c) a relao dos participantes que tenham concludo, satisfatoriamente, os eventos de acordo com o plano aprovado pelo CEPC-CRC.
Art. 8o O CRC manter disposio dos interessados a relao
atualizada das capacitadoras autorizadas e os respectivos eventos credenciados no Programa de Educao Profissional Continuada (PEPC).
III EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE
CREDENCIADAS COMO CAPACITADORAS
Art. 9o As empresas de auditoria independente que desejarem ter
os seus cursos de capacitao interna ou para terceiros reconhecidos
por este Programa de Educao Profissional Continuada devero requerer seu credenciamento como capacitadoras, cumprindo o disposto
nesta Resoluo.

207

IV INSTITUIES DE ENSINO SUPERIOR


CREDENCIADAS COMO CAPACITADORAS
Art. 10. As instituies de ensino superior que desejam credenciar cursos de ps-graduao e/ou outros e que possuam curso regular
de Cincias Contbeis, e que sejam devidamente credenciadas pelo
MEC, ficam dispensadas da apresentao da documentao indicada
na letra c do art. 2 do Anexo II Diretrizes para o Registro das
Capacitadoras.
V DOS CONTROLES DAS CREDENCIADAS COMO
CAPACITADORAS
Art. 11. A CEPC-CRC manter banco de dados com informaes
sobre o desempenho das capacitadoras, elaborando, anualmente, um
relatrio a ser enviado CEPC-CFC at o final de maro do ano subseqente.
Art. 12. A CEPC-CRC manter um processo para cada capacitadora credenciada, que dever conter:
a) a documentao prevista para o credenciamento da autorizao;
b) cpia do ofcio de Credenciamento como Capacitadora Autorizada;
c) relatrio/parecer sobre a avaliao inicial da capacitadora para
o credenciamento;
d) parecer da CEPC-CFC;
e) programas de cursos a serem ministrados;
f) modificao dos programas de cursos a serem ministrados;
g) relatrios semestrais dos cursos ministrados;
h) relatrios emitidos pelo Comit de Avaliao do Programa de
Educao Profissional Continuada (PEPC).
i) queixas e investigaes especiais;
j) cartas de observaes dirigidas capacitadora;
k) correspondncias recebidas pela capacitadora em relao aos
cursos de Educao Continuada; e
l) qualquer outro documento relacionado com a capacitadora.

208

ANEXO III
PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
De acordo com a Resoluo CFC n 945, de 27 de setembro de 2002,
do Conselho Federal de Contabilidade (Anexo I Tabela de Eventos e Horas)
RELATRIO DAS ATIVIDADES
PERODO: 1/1/........... a 31/12/..........
I. AQUISIO DE CONHECIMENTOS
EVENTO

DISCIPLINA

CAPACITADORA

CAPACITADORA
/ INSTITUIO
DE ENSINO

NMERO DA
CAPACITADORA

DATA OU PERODO

CDIGO DO
CURSO

CRDITOS DE
PONTOS/HORA

II. DOCNCIA
NMERO DA
DATA OU PEROCAPACITADORA
DO

CDIGO DO
CURSO

CRDITOS DE
PONTOS/HORA

III. ATUAO COMO PARTICIPANTE (COMISSES TCNICAS)


COMISSO

ENTIDADE

DATA OU PERODO

CRDITOS DE HORAS

IV. PRODUO INTELECTUAL (LIVROS , ARTIGOS E PESQUISAS)


NOME

FONTE

DATA OU PERODO

T OTAL DOS CRDITOS DE PONTOS/HORAS

209

CRDITOS DE HORAS

DECLARO SOB RESPONSABILIDADE QUE SO VERDADEIRAS


AS INFORMAES CONTIDAS NESTE DOCUMENTO.
CRC Registro n
Local:

de

de 2004.

Nome:
Endereo preferencial para comunicao ( ) Com. ( ) Res.: Rua / Av.:
Bairro:

Cidade:

Telefones ( ) Com. ( ) Res.:

n
UF

Fax:

CEP:

Correio eletrnico:

Empresa na qual trabalha:

CRC ____ n___________/____-____

Auditor Responsvel CVM


Quadro funcional

( )
( )

Assinatura

(1) Publicada no DOU, de 08-10-2002.


(2) A Instruo CVM n 308-99 pode ser consultada na pgina do CRCRS:
www.crcrs.org.br.
(3) Redao dada pela Resoluo CFC n 995, de 24-03-2004 DOU de 23-04-2004.

210

RESOLUO CFC N 1.002(1)


de 23 de julho de 2004
Aprova a NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC).
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil e estabelecem regras sobre
procedimentos tcnicos a serem observadas na realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria independente exigem atualizao e aprimoramento tcnico e tico, para manter-se e ampliar-se capacitao para
a feitura de trabalhos com alto nvel qualitativo;
CONSIDERANDO o disposto na Instruo CVM n. 308(2), de 14
de maio de 1999;
CONSIDERANDO que a atribuio para se alcanar adequado
desempenho deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), em regime de franca cooperao com a Comisso de
Valores Mobilirios (CVM) e o Instituto de Auditores Independentes
do Brasil (IBRACON), conforme disposto na Instruo CVM n.
308(2), de 14 de maio de 1999,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura,
revogando-se as disposies em contrrio, especialmente a Resoluo
CFC n 989-03.
Braslia, 23 de julho de 2004.
Jos Martonio Alves Coelho Presidente

211

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


NBC P 5 NORMA SOBRE O EXAME DE QUALIFICAO
TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO NACIONAL DE
AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO CONSELHO
FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
5.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DO EXAME DE
QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI)
DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
5.1.1 O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) tem por objetivo aferir a obteno de conhecimentos, competncia tcnico-profissional e qualidade, bem como o
desenvolvimento de programa de educao continuada, aps perodo
de atividade na profisso contbil na rea de auditoria.
5.1.2 O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) um dos requisitos para a inscrio do contador na atividade de auditor independente no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), com vistas atuao no mercado de valores mobilirios.
5.1.3 Esta Norma aplica-se aos contadores que pretendem obter
sua inscrio no CNAI, desde que comprovem haver exercido a atividade de Auditoria Independente de Demonstraes Contbeis por, no
mnimo, 5 (cinco) anos, consecutivos ou no, comprovados mediante
a apresentao dos seguintes documentos:
I. cpias de pareceres de auditoria acompanhados das demonstraes contbeis auditadas, emitidos e assinados pelo interessado, publicados em jornais ou revistas especializadas, bastando uma publicao
para cada ano; ou
II. cpia do registro individual do empregado ou declarao da
sociedade de auditoria registrada na CVM, firmada por seu scio representante, e cpia da carteira de trabalho do profissional.
Pargrafo nico. A critrio do CFC, a comprovao de experincia em trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis poder ser
satisfeita, ainda, mediante a apresentao de:

212

a) cpia de pareceres de auditoria e respectivos relatrios circunstanciados, emitidos e assinados pelo interessado, acompanhados das
respectivas demonstraes contbeis, autenticados pela entidade auditada, contendo expressa autorizao para que tais documentos sejam
apresentados ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com a
finalidade de comprovar a atividade de auditoria do interessado, bastando uma comprovao para cada ano;
b) declarao de entidade governamental, companhia aberta ou
empresa reconhecida de grande porte, firmada por seu representante
legal, na qual devero constar todas as informaes pertinentes ao
vnculo do emprego, atestando o mesmo ter exercido cargo ou funo
de auditoria de demonstraes contbeis. O exerccio dever ser comprovado pelo prazo mnimo de dois anos em cargo de direo, chefia
ou superviso, na rea de auditoria de demonstraes contbeis, a
partir da data do registro na categoria de contador. A comprovao de
atendimento do disposto neste item poder ser feita por perodos parciais, consecutivos ou no, desde que o somatrio do perodo no exerccio da atividade no seja inferior a cinco anos.
5.2 ADMINISTRAO DO EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO
NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
5.2.1 O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) ser administrado por uma Comisso Administradora do Exame (CAE), de Qualificao Tcnica para registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), formada por 5 (cinco) membros efetivos e 5 (cinco) membros suplentes, que sejam contadores, com comprovada atuao na rea de Auditoria Independente de Demonstraes
Contbeis, e estejam inscritos no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI), sendo 3 (trs) efetivos e 3 (trs) suplentes
indicados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e 2 (dois)
efetivos e 2 (dois) suplentes indicados pelo Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil (IBRACON).
5.2.2 A nomeao e a posse dos membros da CAE sero outorgadas pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e
tero o mandato de 2 (dois) anos.

213

5.2.3 Todas as deliberaes da CAE sero tomadas em reunio


com a presena de, no mnimo, 3 (trs) de seus membros, sendo as
matrias aprovadas, ou no, por igual nmero de membros, devendo
as mesmas constarem de ata, que ser encaminhada Cmara de Desenvolvimento Profissional, e depois submetida ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.2.4 A CAE reunir-se-, obrigatoriamente, no mnimo duas
vezes ao ano, em data, hora e local definidos pelo seu coordenador. A
reunio ser devidamente autorizada pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.2.5 A CAE ter as seguintes atribuies:
a) Estabelecer as condies, o formato e o contedo, bem como
os exames e as provas que sero realizadas.
b) Dirimir dvidas a respeito do Exame de Qualificao Tcnica
para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e resolver situaes no-previstas nesta Norma, submetendo-as ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
c) Zelar pela confidencialidade dos exames, seus resultados e outras informaes relacionadas.
d) Emitir relatrio at 60 (sessenta) dias aps a concluso de cada
Exame, a ser encaminhado para o Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), que o encaminhar Comisso de Valores Mobilirios, ao Banco
Central do Brasil e ao Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.
e) Indicar dentre seus membros, ao Plenrio do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) , um Coordenador para a CAE.
f) Decidir, em primeira instncia administrativa, sobre os recursos apresentados.
5.2.6 Estrutura, Controle e Aplicao do Exame de Qualificao para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.2.6.1. Caber Cmara de Desenvolvimento Profissional, em
conjunto com a CAE:
a) Elaborar, coordenar e aplicar o Exame, bem como administrar
todas as suas fases.
b) Receber e validar as inscries, por intermdio dos Conselhos
Regionais de Contabilidade, para o Exame de Qualificao Tcnica

214

para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes


(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
c) Emitir e publicar, no Dirio Oficial da Unio, o nome e o registro, no CRC, dos auditores independentes aprovados no Exame de
Qualificao Tcnica, para registro no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
at 60 (sessenta) dias aps a realizao do mesmo.
d) Elaborar guia contendo todas as informaes relativas ao Exame, com a antecedncia mnima de 90 (noventa) dias da realizao
do mesmo, inclusive o contedo programtico a ser exigido.
5.3 FORMA E CONTEDO DO EXAME
5.3.1 O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) ser composto de prova escrita, contemplando questes para respostas objetivas e respostas dissertativas.
5.3.2 Os exames sero efetuados nos Estados onde existirem
inscritos, em locais a serem divulgados pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
5.3.3 Nas provas dos exames sero exigidos conhecimentos nas
seguintes reas:
a) Legislao e tica Profissional.
b) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
c) Auditoria Contbil.
d) Legislao e normas de organismos controladores do mercado.
e) Lngua Portuguesa aplicada (contedo programtico).
5.3.4 Os contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil (BACEN) devem ainda se submeter prova especfica sobre:
a) Legislao e normas emitidas pelo Banco Central do Brasil.
b) Conhecimentos especficos na rea de instituies reguladas
pelo Banco Central do Brasil.
c) Contabilidade bancria.
5.3.5 O Conselho Federal de Contabilidade, por intermdio da
Cmara de Desenvolvimento Profissional, providenciar a divulgao
dos contedos programticos das respectivas reas, que sero exigidos
nas provas, com a antecedncia mnima de 90 (noventa) dias.
215

5.4 APROVAO E PERIODICIDADE DO EXAME


5.4.1 O candidato ser aprovado se obtiver, no mnimo, 50%
(cinqenta por cento) dos pontos possveis, sobre as reas previstas
nos itens 5.3.3 e 5.3.4.
5.4.2 O Exame ser aplicado, no mnimo, 2 (duas) vezes em
cada ano, em data e hora fixados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com a antecedncia mnima de 90 (noventa) dias.
5.5 CERTIDO DE APROVAO
5.5.1 Ocorrendo aprovao no Exame de Qualificao Tcnica
para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) emitir Certido de Aprovao, contendo as notas obtidas, bem como a data de validade de 1 (um) ano
para o registro no CNAI.
5.6 RECURSOS
5.6.1 O candidato inscrito no Exame de Qualificao Tcnica
para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) poder interpor
recurso contra o resultado divulgado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sem efeito suspensivo, no prazo de 30 (trinta) dias
contados a partir da divulgao no Dirio Oficial da Unio, que poder ser enviado para:
a) a CAE, em primeira instncia, a contar do dia seguinte divulgao do resultado;
b) Cmara de Desenvolvimento Profissional do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), em segunda instncia, a contar da data da
cincia da deciso de primeira instncia;
c) em ltima instncia, ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a contar da data da cincia da deciso de segunda
instncia.
5.7 PREPARAO DE CANDIDATOS: IMPEDIMENTO
5.7.1 O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade, seus conselheiros efetivos e suplentes,
seus empregados, seus delegados e os integrantes da CAE no podero
oferecer ou apoiar, a qualquer ttulo, cursos preparatrios para os candidatos ao Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) ou deles participar, sob qualquer ttulo.
216

5.7.2 O descumprimento do disposto no item antecedente caracterizar-se- infrao de natureza tica, sujeitando-se o infrator s
penalidades previstas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
5.8 DIVULGAO DO EXAME DE QUALIFICAO
TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO NACIONAL DE
AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO CONSELHO
FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
5.8.1 O Conselho Federal de Contabilidade desenvolver campanha no sentido de esclarecer e divulgar o Exame de Qualificao
Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sendo de
competncia dos Conselhos Regionais de Contabilidade o reforo
dessa divulgao nas suas jurisdies.
5.9 QUESTES PARA AS PROVAS DO EXAME DE
QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI)
DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
5.9.1 A CAE poder solicitar, por intermdio da Cmara de Desenvolvimento Profissional, a entidades ou a instituies de renomado
reconhecimento tcnico, sugestes sobre as questes das provas do
Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) que abranjam os contedos estabelecidos no item 5.3.3,
que podero compor o banco de dados.
5.10 DISPOSIES FINAIS
5.10.1 Ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caber adotar as providncias necessrias ao atendimento do disposto na presente Norma, competindo ao seu Plenrio interpret-la quando se fizer
necessrio.
5.10.2 O primeiro Exame de Qualificao Tcnica para registro
no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) dever ser aplicado no segundo
semestre de 2004.

(1) Publicada no DOU, de 05-08-04.


(2) A Instruo CVM n 308-99 pode ser consultada na pgina do CRCRS:
www.crcrs.org.br.

217

RESOLUO CFC N 986(1)


de 21 de novembro de 2003
Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil,
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no art. 3
da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu
nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003,
elaborou a NBC T 12 Da Auditoria Interna;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de
Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria
Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do
Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,

218

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 12 Da Auditoria Interna.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir do dia 1 de janeiro
de 2004, revogando a Resoluo CFC n 780, de 24 de maro de 1995.
Braslia, 21 de novembro de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

219

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA
12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna
12.1.1.1 Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de
Auditoria Interna Contbil, doravante denominada Auditoria Interna.
12.1.1.2 A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de
direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento
de seus objetivos.
12.1.1.4 A atividade de Auditoria Interna est estruturada em
procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues
para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
12.1.2 Papis de Trabalho
12.1.2.1 A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de
papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.
12.1.2.2 Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informaes e provas obtidas no curso da auditoria, a
fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte sua opinio,
crticas, sugestes e recomendaes.

220

12.1.2.3 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de


detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento,
da natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
12.1.2.4 Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho.
12.1.3 Fraude e Erro
12.1.3.1 A Auditoria Interna deve assessorar a administrao
da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se
a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
12.1.3.2 O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
12.1.3.3 O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na
elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem
como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos
quanto monetrios.
12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna
12.2.1.1 O planejamento do trabalho de Auditoria Interna compreende os exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado
de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade.

221

12.2.1.2 O planejamento deve considerar os fatores relevantes


na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
a) conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da entidade;
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos
sistemas contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade
da entidade;
c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de
auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto
de riscos da entidade;
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
e) o uso do trabalho de especialistas;
f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou complexidade das
transaes e operaes;
g) o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em
relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
h) as orientaes e expectativas externadas pela administrao
aos auditores internos; e
i) conhecimento da Misso e Objetivos Estratgicos da entidade.
12.2.1.3 O planejamento deve ser documentado e os programas de
trabalho, formalmente preparados, detalhando-se o que for necessrio
compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas.
12.2.1.4 Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias exigirem.
12.2.2 Riscos da Auditoria Interna
12.2.2.1 A anlise dos riscos de Auditoria Interna deve ser feita
na fase de planejamento dos trabalhos e esto relacionados possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos.
Nesse sentido, devem ser considerados, principalmente, os seguintes
aspectos:

222

a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de Auditoria Interna a serem aplicados, considerando o volume ou complexidade das transaes e das operaes;
b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos
trabalhos de especialistas.
12.2.3 Procedimentos de Auditoria Interna
12.2.3.1 Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes
para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao
da entidade.
12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel
segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou procedimento
quando de sua execuo; e
c) investigao e confirmao obteno de informaes perante
pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.
12.2.3.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia
quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos
sistemas de informaes da entidade.
12.2.3.4 As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida
para as concluses e recomendaes administrao da entidade.
12.2.3.5 O processo de obteno e avaliao das informaes
compreende:

223

I a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados


com os objetivos e o alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que:
a) a informao suficiente aquela que factual e convincente,
de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da
mesma forma que o auditor interno;
b) a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia
a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna;
c) a informao relevante a que d suporte s concluses e s
recomendaes da Auditoria Interna;
d) a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
II a avaliao da efetividade das informaes obtidas, mediante
a aplicao de procedimentos de Auditoria Interna, incluindo testes
substantivos, se as circunstncias assim o exigirem.
12.2.3.6 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da Auditoria Interna
est sendo atingido.
12.2.3.7 Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de
processos judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem
como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, foram
identificadas e so do conhecimento da administrao da entidade.
12.2.3.8 No trabalho de Auditoria Interna, quando aplicvel,
deve ser examinada a observncia dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade e da legislao tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento das
normas reguladoras a que estiver sujeita a entidade.
12.2.4 Amostragem
12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou
mtodo de seleo de itens a serem testados, podem ser empregadas
tcnicas de amostragem.

224

12.2.4.2 Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar
evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
12.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED
12.2.5.1 A utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade requer que exista, na equipe de Auditoria Interna, profissional com conhecimento suficiente sobre a tecnologia da informao
e os sistemas de informao utilizados.
12.2.5.2 O uso de tcnicas de Auditoria Interna que demandem
o emprego de recursos tecnolgicos de processamento de informaes
requer que exista na equipe de Auditoria Interna profissional com
conhecimento suficiente de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos
de especialistas.
12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA
AUDITORIA INTERNA
12.3.1 O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna
apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com
objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas
concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade.
12.3.2 O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos:
a) o objetivo e a extenso dos trabalhos;
b) a metodologia adotada;
c)os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso;
d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria;
e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas;
f) os riscos associados aos fatos constatados; e
g) as concluses e recomendaes resultantes dos fatos constatados.
225

12.3.3 O relatrio de Auditoria Interna deve ser apresentado a


quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo
ser preservada a confidencialidade do seu contedo.
12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade que no possam aguardar o final dos
exames, considerando o disposto no item 12.1.3.1.

(1) Publicada no DOU, de 28-11-2003.

226

RESOLUO CFC N 781(1)


de 24 de maro de 1995
Aprova a NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO o que a Resoluo CFC n 780-95, de 24 de
maro de 1995, aprovou a NBC T 12 Da Auditoria Interna;
CONSIDERANDO a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade prevista na Resoluo CFC n 751-93, de 29 de dezembro de
1993;
CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 2-95;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor
Interno.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 24 de maro de 1995.
Jos Maria Martins Mendes Presidente

227

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO
AUDITOR INTERNO
3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
3.1.1 O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o
seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado
das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso,
dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel
Entidade.
3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL
3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional,
deve preservar sua autonomia profissional.
3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA
EXECUO DOS TRABALHOS
3.3.1 O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses.
3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao.
3.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana
de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao
profissional e treinamento requeridos nas circunstncias.
3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes.
3.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE
OUTRAS REAS
3.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe
far a diviso de tarefas segundo a habilitao tcnica e legal dos seus
participantes.
228

3.5 SIGILO
3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s
informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para
terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
Entidade em que atua.
3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado
o vnculo empregatcio ou contratual.
3.6 COOPERAO COM O AUDITOR
INDEPENDENTE
3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com
a administrao de Entidade em que atua, e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis
de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando
este entender necessrio.

(1) Publicada no DOU, de 10-04-95.

229

RESOLUO CFC N 858(1)


de 21 de outubro de 1999
Reformula a NBC T 13 Da Percia
Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE CFC, no


exerccio de suas atribuies legais e regimentais;
CONSIDERANDO a necessidade de reformulao da NBC T
13 Da Percia Contbil, frente aos aspectos tcnicos da norma aprovada pela Resoluo CFC n 731, de 22 de outubro de 1992;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil
recebeu inmeras colaboraes coletadas dos Contabilistas que participaram das Audincias Pblicas realizadas em diversos Estados e
Capital do Pas;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil
obteve do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade a aprovao de sua proposta de reformulao da NBC T 13 Da
Percia Contbil;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio
n 062-99, de 20 de outubro de 1999, aprovada pelo Plenrio deste
Conselho Federal de Contabilidade.
RESOLVE:
Art. 1 Reformular o teor da NBC T 13 Da Percia Contbil,
conforme anexo a esta Resoluo.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 21 de outubro de 1999.
Jos Serafim Abrantes Presidente

230

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL

13.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS


13.1.1 A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio,
mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em
conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao
especfica no que for pertinente.
13.1.1.1 O laudo pericial contbil e ou parecer pericial contbil
tm por limite os prprios objetivos da percia deferida ou contratada.
13.1.2 A percia contbil, tanto a judicial, como a extrajudicial
e a arbitral, de competncia exclusiva de Contador registrado em
Conselho Regional de Contabilidade.
13.1.3 Nos casos em que a legislao admite a percia interprofissional, aplica-se o item anterior exclusivamente s questes contbeis, segundo as definies contidas na Resoluo CFC n. 560-83.
13.1.4 A presente Norma aplica-se ao perito-contador nomeado em Juzo, ao contratado pelas partes para a percia extrajudicial ou
ao escolhido na arbitragem; e, ainda, ao perito-contador assistente
indicado ou contratado pelas partes.
13.2 PLANEJAMENTO
13.2.1 Disposies Gerais
13.2.1.1 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento especfico do objeto da percia contbil deferida ou contratada.
13.2.1.2 A percia deve ser planejada cuidadosamente, com
vista ao cumprimento do prazo, inclusive o da legislao relativa ao
laudo ou parecer.

231

13.2.1.2.1 Na impossibilidade do cumprimento do prazo, deve


o Contador, antes de vencido aquele, requerer prazo suplementar,
sempre por escrito.
13.2.1.3 O planejamento deve considerar, ainda, os seguintes
fatores relevantes na execuo dos trabalhos:
a) o conhecimento detalhado dos fatos concernentes demanda;
b) as diligncias a serem realizadas;
c) os livros e documentos a serem compulsados;
d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de
percia a serem aplicados;
e) a equipe tcnica necessria para a execuo do trabalho;
f) os servios especializados, necessrios para a execuo do
trabalho;
g) os quesitos, quando formulados; e
h) o tempo necessrio para elaborao do trabalho.
13.2.1.4 O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que novos fatos o exigirem ou recomendarem.
13.2.1.5 Quando do planejamento dos trabalhos deve ser realizada a estimativa dos honorrios de forma fundamentada, considerando os custos e a justa remunerao do contador.
13.2.2 Na Percia Judicial
13.2.2.1 Nos casos em que no houver publicao oficial da
concesso do prazo suplementar, deve o perito-contador comunic-la
aos peritos-contadores assistentes.
13.2.3 Na Percia Extrajudicial e na Percia Arbitral
13.2.3.1 O contrato de honorrios deve ser elaborado com base no planejamento realizado.
13. 3 EXECUO
13.3.1 O perito-contador assistente pode, to logo tenha conhecimento da percia, manter contato com o perito-contador, pondo-se disposio para o planejamento e a execuo conjunta da percia.
Uma vez aceita a participao, o perito-contador deve permitir o seu
acesso aos trabalhos.
232

13.3.2 O perito-contador e o perito-contador assistente, enquanto estiverem de posse do processo ou de documentos, devem
zelar pela sua guarda e segurana.
13.3.3 Para a execuo da percia contbil, o perito-contador e
o perito-contador assistente devem ater-se ao objeto do trabalho a ser
realizado.
13.3.4 Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador
assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de
que necessitem, solicitando-os, por escrito, em termo de diligncia.
13.3.5 A eventual recusa no atendimento de diligncias solicitadas, ou qualquer dificuldade na execuo do trabalho pericial devem
ser comunicadas, com a devida comprovao ou justificativa, ao Juzo, em se tratando de percia judicial ou parte contratante, no caso de
percia extrajudicial ou arbitral.
13.3.6 O perito-contador e o perito-contador assistente utilizar-se-o dos meios que lhes so facultados pela legislao e das normas concernentes ao exerccio de sua funo, com vista a instrurem o
laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil com as peas que
julgarem necessrias.
13.3.7 O perito-contador e o perito-contador assistente mantero registros dos locais e datas das diligncias, nomes das pessoas que
os atenderem, livros e documentos examinados ou arrecadados, dados
e particularidades de interesse da percia, rubricando a documentao
examinada, quando julgarem necessrio.
13.3.8 A execuo da percia quando incluir a utilizao de
equipe tcnica, deve ser realizada sob a orientao e superviso do
perito-contador e ou do perito-contador assistente que assumiram a
responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se que as pessoas
contratadas estejam profissionalmente capacitadas execuo.
13.3.9 O perito-contador e o perito-contador assistente devem
documentar, mediante papis de trabalho, os elementos relevantes que
serviram de suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil
e no parecer pericial contbil.
233

13.3.10 O perito-contador assistente que assessorar o contratante na elaborao das estratgias a serem adotadas na proposio de
soluo por acordo ou demanda cumprir, no que couber, os requisitos
desta Norma.
13.4 PROCEDIMENTOS
13.4.1 Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a
natureza e a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao,
investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e certificao.
13.4.1.1 O exame a anlise de livros, registros das transaes e
documentos.
13.4.1.2 A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a
constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.
13.4.1.3 A indagao a busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da percia.
13.4.1.4 A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo
pericial contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias.
13.4.1.5 O arbitramento a determinao de valores ou a soluo
de controvrsia por critrio tcnico.
13.4.1.6 A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas,
bens, direitos e obrigaes.
13.4.1.7 A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas,
bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas.
13.4.1.8 A certificao o ato de atestar a informao trazida
ao laudo pericial contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter
de autenticidade pela f pblica atribuda a este profissional.

234

13.4.2 Concludas as diligncias, o perito-contador apresentar laudo pericial contbil, e os peritos-contadores assistentes, seus
pareceres periciais contbeis, obedecendo aos respectivos prazos.
13.4.2.1 Ocorrendo diligncias em conjunto com o perito-contador assistente, o perito-contador o informar por escrito quando
do trmino do laudo pericial contbil, comunicando-lhe a data da entrega do documento.
13.4.2.2 O perito-contador assistente no pode firmar em laudo ou emitir parecer sobre este, quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra rea, devendo, nesse caso, apresentar um parecer contbil da percia.
13.4.2.3 O perito-contador assistente, ao apor a assinatura, em
conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no deve
emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo.
13.5 LAUDO PERICIAL CONTBIL
13.5.1 O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, as
snteses do objeto da percia, os estudos e as observaes que realizou,
as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados fundamentados, e as suas concluses.
13.5.1.1 Havendo quesitos, estes so transcritos e respondidos, primeiro os oficiais e na seqncia os das partes, na ordem em
que forem juntados aos autos.
13.5.1.2 As respostas aos quesitos sero circunstanciadas, no
sendo aceitas aquelas como sim ou no, ressalvando-se os que
contemplam especificamente este tipo de resposta.
13.5.1.3 No havendo quesitos, a percia ser orientada pelo
objeto da matria, se assim decidir quem a determinou.
13.5.1.4 Sendo necessria a juntada de documentos, quadros
demonstrativos e outros anexos, estes devem ser identificados e nume-

235

rados, bem como mencionada a sua existncia no corpo do laudo pericial contbil.
13.5.2 A preparao e a redao do laudo pericial contbil so
de exclusiva responsabilidade do perito-contador.
13.5.3 O laudo pericial contbil ser datado, rubricado e assinado pelo perito-contador, que nele far constar a sua categoria profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional
de Contabilidade.
13.5.4 O laudo pericial contbil deve sempre ser encaminhado
por petio protocolada, quando judicial ou arbitral. Quando extrajudicial, por qualquer meio que comprove sua entrega.
13.6 PARECER PERICIAL CONTBIL (2)

(1) Publicada no DOU, de 29-10-99.


(2) O item 13.6 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC 985, de 21-112003.

236

RESOLUO CFC N 985(1)


de 21 de novembro de 2003
Aprova a NBC T 13.7 Parecer Pericial
Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
por ocasio da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas
endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e
ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo
dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil (Ibracon), atendendo ao disposto no art. 3 da Resoluo CFC
n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela
Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T
13.7 Parecer Pericial Contbil;

237

CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria
do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
53-03, de 20 de novembro de 2003, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 21 de novembro de 2003,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica NBC T 13.7 Parecer
Pericial Contbil.
Art. 2 Para a execuo de Parecer Pericial Contbil at 31 de dezembro de 2003, devem ser aplicadas as regras sobre Parecer Pericial
Contbil, definidas no item 13.6 da NBC T 13 Da Percia Contbil.
Art. 3 Esta Resoluo produzir seus efeitos a partir de 1 de janeiro de 2004, data em que ficar revogado o item 13.6 da NBC T 13
Da Percia Contbil.
Braslia, 21 de novembro de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

238

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


NBC T 13.7 PARECER PERICIAL CONTBIL
Esta norma objetiva estabelecer o conceito, a estrutura e os procedimentos para elaborao e apresentao do Parecer Pericial Contbil.
13.7.1 CONSIDERAES GERAIS
13.7.1.1 O Decreto-Lei n 9.295-46 determina que Parecer em
matria contbil somente seja elaborado por contador habilitado e
devidamente registrado em Conselho de Contabilidade.
13.7.1.2 O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea escrita,
na qual o perito-contador assistente deve visualizar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que envolvam a demanda.
13.7.1.3 Essa Norma obriga que o perito-contador assistente,
deve registrar no Parecer Pericial Contbil os estudos, as pesquisas, as
diligncias ou as buscas de elementos de provas necessrias para a
concluso dos seus trabalhos.
13.7.1.4 A Norma obriga que o perito-contador assistente, no
encerramento do Parecer Pericial Contbil, apresente suas concluses
de forma clara e precisa.
13.7.1.5 O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea tcnica
elaborada de forma seqencial e lgica, para que o trabalho do perito-contador assistente seja reconhecido tambm pela padronizao estrutural.
13.7.2 APRESENTAO DO PARECER PERICIAL
CONTBIL
13.7.2.1 O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea tcnica,
escrita de forma objetiva, clara, precisa, concisa e completa, devendo
sua escrita ser sempre conduzida pelo perito-contador assistente, que
adotar um padro prprio, como o descrito no item 13.7.3.

239

13.7.2.2 No deve o perito-contador assistente utilizar-se dos


espaos marginais ou interlineares para lanar quaisquer escritos no
Parecer Pericial Contbil.
13.7.2.3 No deve o perito-contador assistente no corpo do Parecer Pericial Contbil utilizar entrelinhas, emendas ou rasuras, pois
no ser aceita a figura da ressalva.
13.7.2.4 Linhas Marginais - proibido ao perito-contador assistente utilizar-se das linhas marginais ou interlineares para lanar
quaisquer escritos no Parecer Pericial Contbil.
13.7.2.5 Espao - no pode o perito-contador assistente deixar
nenhum espao em branco no corpo do Parecer Pericial Contbil, bem
como adotar entrelinhas, emendas ou rasuras, pois no ser aceita a
figura da ressalva, especialmente quando se tratar de respostas aos
quesitos.
13.7.2.6 A linguagem adotada pelo perito-contador assistente
deve ser acessvel aos interlocutores, possibilitando aos julgadores e
s partes da demanda, conhecimento e interpretao dos resultados
dos trabalhos periciais contbeis. Devem ser utilizados termos tcnicos, devendo o texto trazer suas informaes de forma clara. Os termos tcnicos devem ser contemplados na redao do Parecer Pericial
Contbil, de modo a se obter uma redao tcnica que qualifica o trabalho, respeitada a Norma Brasileira de Contabilidade e o Decreto-Lei
n 9.295-46. Em se tratando de termos tcnicos, devem os mesmos,
caso necessrio, ser acrescidos de esclarecimentos adicionais, sendo
recomendados utilizao daqueles de maior domnio popular.
13.7.2.7 O Parecer Pericial Contbil deve ser escrito de forma direta, devendo atender s necessidades dos julgadores e ao objeto da
discusso, sempre com contedo claro e dirigido ao assunto da demanda. Sempre que o parecer contbil for contrrio s posies do laudo o
perito-contador assistente deve fundamentar suas manifestaes.
13.7.2.8 O perito-contador assistente deve elaborar o Parecer
Pericial Contbil, utilizando-se do vernculo, sendo admitidas apenas
palavras ou expresses idiomticas de outras lnguas, de uso comum
nos tribunais judiciais ou extrajudiciais.
240

13.7.2.9 O Parecer Pericial Contbil deve expressar o resultado


final de todo e qualquer trabalho de busca de prova que o perito-contador assistente tenha efetuado por intermdio de peas contbeis
e outros documentos, sob quaisquer tipos e formas documentais.
13.7.3 ESTRUTURA DO PARECER PERICIAL CONTBIL
13.7.3.1 Omisso de Fatos o perito-contador assistente, ao efetuar suas manifestaes no Parecer Pericial Contbil, no pode omitir nenhum fato relevante encontrado no decorrer de suas pesquisas ou
diligncias.
13.7.3.2 Emisso de Opinio ao concluir o Parecer Pericial
Contbil, no deve o perito-contador assistente emitir qualquer opinio pessoal a respeito das respostas oferecidas aos questionamentos,
bem como na concluso dos trabalhos, que contrarie o Cdigo de tica do Contabilista.
13.7.4 TERMINOLOGIA
13.7.4.1 Forma Circunstanciada Entende-se a redao pormenorizada e minuciosa, efetuada com cautela e detalhamento em relao aos procedimentos e resultados do Parecer Pericial Contbil.
13.7.4.2 Sntese do Objeto da Percia Entende-se o relato sucinto sobre as questes bsicas que resultaram na indicao ou na
contratao do perito-contador assistente.
13.7.4.3 Diligncias Entende-se todos os procedimentos e atitudes adotados pelo perito-contador assistente na busca de informaes e subsdios necessrios elaborao do Parecer Pericial Contbil.
13.7.4.4 Critrios do Parecer So os procedimentos e a metodologia utilizados pelo perito-contador assistente na elaborao do
trabalho pericial.
13.7.4.5 Resultados Fundamentados a explicitao da forma tcnica pela qual o perito-contador assistente chegou s concluses
da percia.
241

13.7.4.6 Concluso a quantificao, quando possvel, do valor da demanda, podendo reportar-se a demonstrativos apresentados
no corpo do Parecer Pericial Contbil ou em documentos auxiliares.
13.7.5 ESTRUTURA
13.7.5.1 O Parecer Pericial Contbil deve conter, no mnimo, os
seguintes itens:
a) identificao do processo e das partes;
b) sntese do objeto da percia;
c) metodologia adotada para os trabalhos periciais;
d) identificao das diligncias realizadas;
e) transcrio dos quesitos, no todo ou naqueles em discordncia;
f) respostas aos quesitos;
g) concluso;
h) identificao do perito-contador assistente nos termos do item
13.5.3 dessa Norma; e
i) outras informaes, a critrio do perito-contador assistente, entendida como importantes para melhor esclarecer ou apresentar o Parecer Pericial Contbil.
13.7.6 ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
13.7.6.1 Concluso o perito-contador assistente deve, na concluso do Parecer Pericial Contbil, considerar as formas explicitadas
nos itens abaixo:
a) a concluso com quantificao de valores vivel em casos de:
apurao de haveres, liquidao de sentena, inclusive em processos
trabalhistas, dissoluo societria, avaliao patrimonial, entre outros;
b) a concluso pode, ainda, reportar-se s respostas apresentadas
nos quesitos;
c) a concluso pode ser, simplesmente, elucidativa quanto ao objeto da percia, no envolvendo, necessariamente, quantificao de
valores.
(1) Publicada no DOU, de 28-11-2003.

242

RESOLUO CFC N 938(1)


de 24 de maio de 2002
Aprova a NBC T 13 IT 01 Termo de
Diligncia.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais;


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
por ocasio da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas
endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e
ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo
dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto no artigo 3 da Resoluo
CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao
Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.3.4 da NBC T 13 Da
Percia Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 858, de 21 de outubro de 1999;

243

CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do
Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
28, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho
Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 13 IT 01
Termo de Diligncia.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 24 de maio de 2002.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

244

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT 01
TERMO DE DILIGNCIA

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar e estabelecer um


modelo do Termo de Diligncia, cuja adoo e utilizao esto previstas no item 13.3.4 da NBC T 13 Da Percia Contbil, a seguir transcrito:
13.3.4. Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador
assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de
que necessitem, solicitando-os, por escrito, em termo de diligncia.
DEFINIO E APLICABILIDADE
1. Termo de diligncia o instrumento mediante o qual o perito
solicita os elementos necessrios elaborao do seu trabalho.
2. O perito-contador e o perito-contador assistente devem, no
momento que entenderem oportuno, nas diligncias periciais, solicitar
os elementos de que necessitem para o desenvolvimento do seu trabalho, por meio do termo de diligncia, previamente elaborado.
3. O termo de diligncia pode ser apresentado diretamente parte
ou ao diligenciado, por qualquer meio pelo qual se possa documentar
a sua entrega. O diligenciado qualquer pessoa ou entidade que possua os elementos e informaes necessrios para subsidiar o laudo
pericial contbil e o parecer pericial contbil.
ESTRUTURA
4. O termo de diligncia deve conter os seguintes elementos:
a) identificao do diligenciado;
b) identificao das partes ou interessados, e, em se tratando de
percia judicial ou arbitral, o nmero do processo, o tipo e o Juzo em
que tramita.
245

c) identificao do perito-contador ou perito-contador assistente,


com indicao do nmero do registro profissional no Conselho Regional de Contabilidade;
d) indicao de estar sendo elaborado nos termos da NBC T 13
Da Percia Contbil e da legislao especfica;
e) indicao detalhada dos livros, documentos e demais dados a
serem periciados, consignando as datas e/ou perodos abrangidos,
podendo identificar quesito a que se refere;
f) indicao do prazo e local para a exibio dos livros, documentos e dados necessrios elaborao da percia, devendo o prazo ser
compatvel com aquele concedido pelo juzo, ou ser convencionado
pelas partes, considerada a quantidade de documentos, as informaes
necessrias, a estrutura organizacional do diligenciado e o local de
guarda dos documentos;
g) aps atendidos os requisitos da letra e, quando o exame dos livros, documentos e dados tiver de ser realizado junto parte que os
detm, indicao das data e hora para sua efetivao; e
h) local, data e assinatura.
MODELOS DE TERMO DE DILIGNCIA
5. Atendidas as disposies da NBC T 13 Da Percia Contbil,
e desta Interpretao Tcnica, o perito elaborar o termo de diligncia,
podendo adotar os modelos sugeridos a seguir.

246

Modelo 1: na Percia Judicial


TERMO DE DILIGNCIA
IDENTIFICAO DO DILIGENCIADO
REF.: PROCESSO N.
VARA:
PARTES:
PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro)
PERITO-CONTADOR ASSISTENTE: (categoria e n. do registro)

Na qualidade de perito-contador nomeado pelo MM. Juzo em referncia e/ou perito-contador assistente indicado pelas partes, nos termos do artigo
429 do Cdigo de Processo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade
NBC T 13 Da Percia Contbil itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, solicita-se
que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a
seguir indicados:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
etc.
Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os
documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia
at o dia ___-___-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou
perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para
anlise.
Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente com o perito.
Local e data
Assinatura
Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente
Contador n. de registro no CRC

247

Modelo 2: na Percia Extrajudicial


TERMO DE DILIGNCIA
ENDEREAMENTO DO DILIGENCIADO
EXTRAJUDICIAL
PARTE CONTRATANTE:
PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro)
PERITO-CONTADOR ASSISTENTE: (categoria e n. do registro)

Na qualidade de perito-contador e/ou perito-contador assistente escolhidos pelas partes, em consonncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 13 Da Percia Contbil itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, e nos
termos contratuais, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio,
para anlise, os documentos a seguir indicados:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
etc.
Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os
documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia
at o dia ___-___-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou
perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para
anlise.
Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente com o perito.

Local e data
Assinatura
Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente
Contador - N de Registro no CRC

248

Modelo 3: na Percia Arbitral


TERMO DE DILIGNCIA
ENDEREAMENTO DO DILIGENCIADO
ARBITRAL
CMARA ARBITRAL:
RBITRO:
JUIZ ARBITRAL:
PARTES:
PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro)
Na qualidade de perito-contador escolhido pelo rbitro e/ou perito-contador assistente indicado pelas partes, nos termos da Lei n. 9.307-96, ou
do regulamento da Cmara de Mediao e Arbitragem, ........ e ainda em
consonncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 13 Da
Percia Contbil itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
etc.
Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os
documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia
at o dia ___-___-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou
perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para
anlise.
Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente nos endereos,
horrios e telefones indicados.
Local e data
Assinatura
Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente
Contador N de Registro no CRC
(1) Publicada no DOU de 11-06-02.

249

RESOLUO CFC N 939(1)


de 24 de maio de 2002
Aprova a NBC T 13 IT 02 Laudo e
Parecer de Leigos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais;


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
por ocasio da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas
endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e
ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo
dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da
Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.4.2.2, correspondente aos procedimentos do item 13.4 da NBC T 13 Da Percia

250

Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 858, de 21 de outubro de


1999;
CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a
Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros
Privados;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
29, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho
Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 13 IT 02
Laudo e Parecer de Leigos.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 24 de maio de 2002.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

251

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT 02
LAUDO E PARECER DE LEIGOS

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.4.2.2,


correspondente aos Procedimentos item 13.4, da NBC T 13 DA
PERCIA CONTBIL.
13.4.2.2 O perito-contador assistente no pode firmar em laudo ou emitir parecer sobre este, quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra rea, devendo, nesse caso,
apresentar um parecer contbil da percia.
CONSIDERAES INICIAIS
1. O Decreto-Lei n 9.295-46 e a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL considera leigo ou profissional no-habilitado para a elaborao de laudos periciais contbeis e pareceres periciais contbeis, qualquer profissional que no seja
o Contador, habilitado perante Conselho Regional de Contabilidade.
2. Em que pese o trabalho que vem sendo desenvolvido pelos rgos representativos da Classe Contbil, ocorre, por vezes, a nomeao de profissionais de formao diversa, para a elaborao de Percias Contbeis.
3. Em seu resguardo, nos termos do artigo 3 pargrafo V do
Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC, deve o perito-contador assistente comunicar, de forma reservada, ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio e parte contratante, a falta
de habilitao profissional do perito nomeado.
DESENVOLVIMENTO DOS TRABALHOS
4. Ao perito-contador assistente vedado assinar em conjunto ou
emitir parecer pericial contbil sobre laudo pericial contbil, quando
este no tiver sido elaborado por Contador habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade.
252

5. Em conformidade com o item alvo desta Interpretao Tcnica,


sendo o laudo pericial elaborado por leigo ou profissional no-habilitado, deve o perito-contador assistente apresentar um parecer pericial
contbil, sobre a matria a ser periciada.
6. No caso, na condio de perito-contador assistente, ao apresentar parecer pericial contbil, dever seguir os procedimentos contidos
no item 13.5 LAUDO PERICIAL CONTBIL, da NBC T 13 DA
PERCIA CONTBIL.

(1) Publicada no DOU de 11-06-02. Retificao publicada no DOU de 20-06-02.

253

RESOLUO CFC N 940(1)


de 24 de maio de 2002
Aprova a NBC T 13 IT 03 Assinatura
em Conjunto.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais;


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
por ocasio da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas
endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e
ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo
dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto no artigo 3 da Resoluo
CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao
Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.4.2.3, correspondente
aos procedimentos do item 13.4 da NBC T 13 Da Percia Contbil,
aprovada pela Resoluo CFC n 858, de 21 de outubro de 1999;

254

CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a
Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros
Privados;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
30, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho
Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 13 IT 03
Assinatura em Conjunto.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 24 de maio de 2002.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

255

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT 03
ASSINATURA EM CONJUNTO
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.4.2.3,
correspondente aos Procedimentos, item 13.4, da NBC T 13 DA
PERCIA CONTBIL.
13.4.2.3 O perito-contador assistente, ao apor a assinatura,
em conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no
deve emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo.
ASPECTOS CONCEITUAIS
1. A assinatura em conjunto no laudo pericial contbil, por parte do
perito-contador assistente exclui a possibilidade da emisso de parecer
pericial contbil contrrio, em separado.
2. O perito-contador assistente no tem obrigao de assinar conjuntamente o laudo pericial contbil, pois, mesmo sendo a percia
contbil uma prova tcnica, e terem-se valido os profissionais dos
mesmos procedimentos, nem sempre a redao dada pelo perito contador idntica quela entendida correta, ou mais adequada, pelo perito-contador assistente. Cria-se, neste caso, um impedimento assinatura em conjunto do laudo pericial contbil.
3. Ao perito-contador assistente, resta analisando o laudo pericial
contbil elaborado pelo perito-contador, optar pela forma que entenderem mais correta de se manifestarem.
4. A opo por apresentar parecer pericial contbil em separado
de exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente, tomada em
conjunto com a parte que o contratou, no devendo entender o perito-contador que tal atitude constitua descrdito ao trabalho realizado ou
ao profissional que o apresentou.
APLICABILIDADE E PROCEDIMENTO
5. O perito-contador assistente, assinar em conjunto o laudo pericial contbil que tiver acompanhado os procedimentos tcnicos de256

senvolvidos para a elaborao do laudo pericial pelo perito-contador


e/ou que tenha examinado todo o seu contedo e concluses, entendendo estar de acordo com estas.
6. O perito-contador assistente, emitir parecer pericial contbil
em separado que, uma vez analisadas as concluses trazidas pelo laudo pericial contbil, no concordar total ou parcialmente com elas ou
discordar da forma como foram transmitidos os procedimentos utilizados para fundament-lo.
7. O perito-contador assistente, emitir parecer pericial contbil
em separado que assim entender cabvel, tendo em vista a comprovao, de forma tcnica, das teses levantadas pela parte que o contratou.
8. O perito-contador assistente poder, ainda, assinar em conjunto
com o perito-contador o laudo pericial contbil elaborado por este
ltimo e, tambm, apresentar, em separado, parecer pericial contbil,
destacando e/ou desenvolvendo, de forma tcnica, algum ponto relevante do trabalho, desde que no haja contrariedade com o contido no
laudo pericial contbil.
CONCLUSO
9. A participao de mais de um Contador, desempenhando as
funes de perito-contador e de perito-contador assistente, no mesmo
processo, deve ser entendida como reconhecimento e valorizao da
Profisso, motivo pelo qual o relacionamento tico e respeitoso entre
eles encarado como pressuposto do engrandecimento profissional.

(1) Publicada no DOU de 11-06-02.

257

RESOLUO CFC N 978(1)


de 19 de setembro de 2003
Aprova a NBC T 13 IT 04 Laudo Pericial Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,


CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
por ocasio da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas
endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e
ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo
dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao disposto no art. 3 da Resoluo
CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao
Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.5.1, correspondente aos
procedimentos do item 13.5 da NBC T 13 Da Percia Contbil;

258

CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a
Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros
Privados;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
40-03, de 18 de setembro de 2003, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 19 de setembro de 2003,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica NBC T 13 IT 04
Laudo Pericial Contbil.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 19 de setembro de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

259

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT - 04
LAUDO PERICIAL CONTBIL
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.5.1,
correspondente ao conceito de Laudo Pericial Contbil.
13.5.1 - O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, as
snteses do objeto da percia, os estudos e as observaes que realizou, as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados
fundamentados, e as suas concluses.
CONSIDERAES GERAIS
1. O Decreto-Lei n 9.295-46, na letra c do art. 25, determina
que o Laudo Pericial Contbil efetuado em matria contbil somente
seja executado por contador habilitado e devidamente registrado em
Conselho Regional de Contabilidade.
2. Laudo Pericial Contbil uma pea escrita, na qual o perito-contador deve visualizar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que envolvam a demanda.
3. Define esta Norma que o perito-contador deve registrar no
Laudo Pericial Contbil os estudos, as pesquisas, as diligncias ou as
buscas de elementos de provas necessrias para a concluso dos seus
trabalhos.
4. Obriga a Norma que o perito-contador, no encerramento do
Laudo Pericial Contbil, apresente, de forma clara e precisa, as suas
concluses.
5. O Laudo Pericial Contbil deve ser uma pea tcnica elaborada
de forma seqencial e lgica, para que o trabalho do perito-contador
seja reconhecido tambm pela padronizao estrutural.
APRESENTAO DO LAUDO PERICIAL CONTBIL
6. O Laudo Pericial Contbil dever ser uma pea tcnica, escrita
de forma objetiva, clara, precisa, concisa e completa. Ainda, sua escri260

ta sempre ser conduzida pelo perito-contador, que adotar um padro


prprio, como o descrito no item Estrutura.
7. No deve o perito-contador utilizar-se dos espaos marginais
ou interlineares para lanar quaisquer escritos no Laudo Pericial Contbil.
8. No pode o perito-contador deixar nenhum espao em branco
no corpo do Laudo Pericial Contbil, bem como adotar entrelinhas,
emendas ou rasuras, pois no ser aceita a figura da ressalva, especialmente quando se tratar de respostas aos quesitos.
9. A linguagem adotada pelo perito-contador deve ser acessvel
aos interlocutores, possibilitando aos julgadores e s partes da demanda, conhecimento e interpretao dos resultados dos trabalhos periciais contbeis. Devem ser utilizados termos tcnicos, devendo o texto
trazer suas informaes de forma clara. Os termos tcnicos devem ser
contemplados na redao do laudo pericial contbil, de modo a se
obter uma redao tcnica que qualifica o trabalho, respeitada a Norma Brasileira de Contabilidade e o Decreto-Lei n 9.295-46. Em se
tratando de termos tcnicos, devem os mesmos, caso necessrio, ser
acrescidos de esclarecimentos adicionais, sendo recomendados utilizao daqueles de maior domnio popular.
10. O Laudo Pericial Contbil dever ser escrito de forma direta,
devendo atender s necessidades dos julgadores e ao objeto da discusso, sempre com contedo claro e dirigido ao assunto da demanda, de
forma que possibilite os julgadores a proferirem justa deciso. O Laudo
Pericial Contbil no deve conter elementos e/ou informaes que conduzam a dbia interpretao, para que no induza os julgadores a erro.
11. O perito-contador dever elaborar o Laudo Pericial Contbil
utilizando-se do vernculo, sendo admitidas apenas palavras ou expresses idiomticas de outras lnguas de uso comum nos tribunais
judiciais ou extrajudiciais.
12. O Laudo Pericial Contbil deve expressar o resultado final de
todo e qualquer trabalho de busca de prova que o contador tenha efetuado por intermdio de peas contbeis e outros documentos, sob
quaisquer tipos e formas documentais.
261

TERMINOLOGIA
13. Forma Circunstanciada Entende-se a redao pormenorizada, minuciosa, com cautela e detalhamento em relao aos procedimentos e aos resultados do Laudo Pericial Contbil.
14. Sntese do Objeto da Percia Entende-se o relato sucinto sobre as questes bsicas que resultaram na nomeao ou na contratao
do perito-contador.
15. Diligncias Entende-se todos os procedimentos e atitudes
adotados pelo perito na busca de informaes e subsdios necessrios
elaborao do Laudo Pericial Contbil.
16. Critrios da Percia So os procedimentos e a metodologia
utilizados pelo perito-contador na elaborao do trabalho pericial.
17. Resultados Fundamentados a explicitao da forma tcnica pelo qual o perito-contador chegou s concluses da percia.
18. Concluso a quantificao, quando possvel, do valor da
demanda, podendo reportar-se a demonstrativos apresentados no corpo do laudo ou em documentos auxiliares.
ESTRUTURA
19. O Laudo Pericial Contbil deve conter, no mnimo, os seguintes itens:
a) identificao do processo e das partes;
b) sntese do objeto da percia;
c) metodologia adotada para os trabalhos periciais;
d) identificao das diligncias realizadas;
e) transcrio dos quesitos;
f) respostas aos quesitos;
g) concluso;
h) identificao do perito-contador nos termos do item 13.5.3
desta norma;
i) outras informaes, a critrio do perito-contador, entendidas como importantes para melhor esclarecer ou apresentar o laudo pericial.
262

ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
20. Omisso de Fatos - o perito-contador no pode omitir nenhum
fato relevante encontrado no decorrer de suas pesquisas ou diligncias,
mesmo que no tenha sido objeto de quesitao e desde que esteja
relacionado ao objeto da percia.
21. Concluso o perito-contador deve, na concluso do Laudo
Pericial Contbil, considerar as formas explicitadas nos itens abaixo:
a) a concluso com quantificao de valores vivel em casos de:
apurao de haveres; liquidao de sentena, inclusive em processos
trabalhistas; dissoluo societrias; avaliao patrimonial, entre outros;
b) pode ocorrer que na concluso seja necessria a apresentao
de alternativas, condicionada s teses apresentadas pelas partes, casos
em que cada parte apresentou uma verso para a causa, e o perito dever apresentar ao juiz as alternativas condicionadas s teses apresentadas, devendo, necessariamente, ser identificados os critrios tcnicos
que lhes dem respaldo. Tal situao deve ser apresentada de forma a
no representar a opinio pessoal do perito, consignando os resultados
obtidos, caso venha a ser aceita a tese de um ou de outro demandante,
como no caso de discusso de ndices de atualizao e taxas;
c) a concluso pode ainda reportar-se s respostas apresentadas
nos quesitos;
d) a concluso pode ser, simplesmente, elucidativa quanto ao objeto da percia, no envolvendo, necessariamente, quantificao de
valores.

(1) Publicada no DOU, de 1-10-2003.

263

RESOLUO CFC N 857(1)


de 21 de outubro de 1999
Reformula a NBC P 2, denominando-a
Normas Profissionais do Perito.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE CFC, no


exerccio de suas atribuies legais e regimentais;
CONSIDERANDO a necessidade de reformulao da NBC P 2
Normas Profissionais de Perito Contbil, frente aos aspectos tcnicos da
norma aprovada pela Resoluo CFC n 733, de 22 de outubro de 1992;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil
recebeu inmeras colaboraes coletadas dos Contabilistas que participaram das Audincias Pblicas realizadas em diversos Estados e
Capital do Pas;
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil
obteve do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade a aprovao de sua proposta de reformulao da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio
n 061-99, de 20 de outubro de 1999, aprovado pelo Plenrio deste
Conselho Federal de Contabilidade.
RESOLVE:
Art. 1 Reformular o teor da NBC P 2 Normas Profissionais
de Perito Contbil, conforme anexo a esta Resoluo.
Art. 2 Denominar a referida norma de NBC P 2 Normas Profissionais do Perito.
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 21 de outubro de 1999
Jos Serafim Abrantes Presidente

264

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DO PERITO
2.1 CONCEITO
2.1.1 Perito o Contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e
experincia, da matria periciada.
2.2 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
2.2.1 O Contador, na funo de perito-contador ou perito-contador assistente, deve manter adequado nvel de competncia profissional, pelo conhecimento atualizado de Contabilidade, das Normas
Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente as
aplicveis percia, da legislao relativa profisso contbil e das
normas jurdicas, atualizando-se permanentemente, mediante programas de capacitao, treinamento, educao continuada e especializao, realizando seus trabalhos com a observncia da eqidade.
2.2.1.1 O esprito de solidariedade do perito-contador e do perito-contador assistente no induz nem justifica a participao ou a conivncia com erros ou atos infringentes das normas profissionais e ticas que
regem o exerccio da profisso.
2.2.2 O perito-contador e o perito-contador assistente devem
comprovar sua habilitao mediante apresentao de certido especfica, emitida pelo Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
2.2.3 A nomeao, a escolha ou a contratao para o exerccio
do encargo de perito-contador deve ser considerada como distino e
reconhecimento da capacidade e honorabilidade do Contador, devendo
este escusar-se dos servios, por motivo legtimo ou foro ntimo, ou
sempre que reconhecer no estar capacitado a desenvolv-los, contemplada a utilizao do servio de especialistas de outras reas,
quando parte do objeto da percia assim o requerer.

265

2.2.4 A indicao ou a contratao para o exerccio da atribuio de perito-contador assistente deve ser considerada como distino e
reconhecimento da capacidade e honorabilidade do Contador, devendo
este recusar os servios sempre que reconhecer no estar capacitado a
desenvolv-los, contemplada a utilizao de servios de especialistas de
outras reas, quando parte do objeto do seu trabalho assim o requerer.
2.3 INDEPENDNCIA
2.3.1 O perito-contador e o perito-contador assistente devem
evitar e denunciar qualquer interferncia que possam constrang-los
em seu trabalho, no admitindo, em nenhuma hiptese, subordinar sua
apreciao a qualquer fato, pessoa, situao ou efeito que possam
comprometer sua independncia.
2.4 IMPEDIMENTO
2.4.1 O perito-contador est impedido de executar percia
contbil, devendo assim declarar-se, ao ser nomeado, escolhido ou
contratado para o encargo, quando:
a) for parte do processo;
b) houver atuado como perito-contador assistente ou prestado
depoimento como testemunha no processo;
c) o seu cnjuge ou qualquer parente seu, consangneo ou afim, em linha reta, ou em linha colateral at o segundo grau, estiver
postulando no processo;
d) tiver interesse, direto ou indireto, imediato ou mediato, por si
ou qualquer de seus parentes, consangneos ou afins, em linha reta ou
em linha colateral at o segundo grau, no resultado do trabalho pericial;
e) exercer funo ou cargo incompatveis com a atividade de
perito-contador; e
f) a matria em litgio no for de sua especialidade.
2.4.2 Quando nomeado em Juzo, o perito-contador deve dirigir-lhe petio, no prazo legal, justificando a escusa.
2.4.3 Quando indicado pela parte, no aceitando o encargo, o
perito-contador assistente deve comunicar ao Juzo, a recusa, devidamente justificada.

266

2.4.4 O perito-contador e o perito-contador assistente no devem aceitar o encargo quando:


2.4.4.1 Constatarem que os recursos humanos e materiais de
sua estrutura profissional no permitem assumir o encargo, sem prejuzo do cumprimento dos prazos dos trabalhos nomeados, indicados,
escolhidos ou contratados; e
2.4.4.2 Ocorrer motivo de fora maior.
2.5 HONORRIOS
2.5.1 O perito-contador e o perito-contador assistente devem
estabelecer previamente seus honorrios, mediante avaliao dos servios, considerando-se entre outros os seguintes fatores:
a) a relevncia, o vulto, o risco e a complexidade dos servios a
executar;
b) as horas estimadas para realizao de cada fase do trabalho;
c) a qualificao do pessoal tcnico que ir participar da execuo dos servios;
d) o prazo fixado, quando indicado ou escolhido, e o prazo mdio habitual de liquidao, se nomeado pelo juiz;
e) a forma de reajuste e de parcelamento, se houver;
f) os laudos interprofissionais e outros inerentes ao trabalho; e
g) no caso do perito-contador assistente, o resultado que, para o
contratante, advir com o servio prestado, se houver.
2.5.2 Quando se tratar de nomeao, deve o perito-contador:
2.5.2.1 Elaborar oramento fundamentado nos fatores constantes do item 2.5.1 desta Norma;
2.5.2.2 Requerer por escrito o depsito dos honorrios, conforme o oramento ou pedido de arbitramento;
2.5.2.3 Requerer a complementao dos honorrios, se a importncia previamente depositada for insuficiente para garanti-los; e
2.5.2.4 Requerer, aps a entrega do laudo, que o depsito seja
liberado com os acrscimos legais.
267

2.5.3 O perito-contador requerer a liberao parcial dos honorrios, depositados em Juzo, sempre que houver a necessidade,
devidamente justificada.
2.5.4 O perito-contador pode requerer o custeio das despesas
referentes ao deslocamento para a realizao do trabalho fora da comarca em que foi nomeado.
2.5.5 Quando se tratar de indicao pelas partes, escolha arbitral ou contratao extrajudicial, devem o perito-contador e o perito-contador assistente formular carta-proposta ou contrato, antes do
incio da execuo do trabalho, considerados os fatores constantes no
item 2.5.1 desta Norma e o prazo para a realizao dos servios.
2.6 SIGILO
2.6.1 O perito-contador e o perito-contador assistente, em obedincia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, devem
respeitar e assegurar o sigilo do que apurarem durante a execuo de
seu trabalho, proibida a sua divulgao, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Este dever perdura depois de entregue o laudo
pericial contbil ou o parecer pericial contbil.
2.6.1.1 O dever de sigilo subsiste mesmo na hiptese de o
profissional se desligar do trabalho antes de concludo.
2.6.1.2 permitido ao perito-contador e ao perito-contador
assistente esclarecer o contedo do laudo pericial contbil e do parecer
pericial contbil somente em defesa da sua conduta tcnica profissional, podendo, para esse fim, requerer autorizao a quem de direito.
2.7 RESPONSABILIDADE E ZELO
2.7.1 O perito-contador e o perito-contador assistente devem
cumprir os prazos estabelecidos no processo ou contrato e zelar por
suas prerrogativas profissionais, nos limites de suas funes, fazendo-se respeitar e agindo sempre com seriedade e discrio.
2.7.2 O perito-contador e o perito-contador assistente, no exerccio de suas atribuies, respeitar-se-o mutuamente, vedados
268

elogios e crticas de cunho pessoal ou profissional, atendo-se somente


aos aspectos tcnicos do trabalho executado.
2.8 UTILIZAO DE TRABALHO DE ESPECIALISTA
2.8.1 O perito-contador e o perito-contador assistente podem
valer-se de especialistas de outras reas na realizao do trabalho,
desde que parte da matria objeto da percia assim o requeira.
2.8.2 O perito-contador pode requerer ao juiz a indicao de
especialistas de outras reas que se fizerem necessrios para a execuo de trabalhos especficos.
2.9 EDUCAO CONTINUADA
2.9.1 O perito-contador e o perito-contador assistente, no exerccio de suas atividades, devem comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo
Conselho Federal de Contabilidade.

(1) Publicada no DOU, de 29-10-99.

269

DISPOSIES DA
INSTRUO CVM N 308, DE 14-05-1999,
RELACIONADAS COM O EXAME DE QUALIFICAO TCNICA E
EDUCAO CONTINUADA
Registro
O auditor independente, para exercer atividade no mbito do
mercado de valores mobilirios, est sujeito ao registro na Comisso
de Valores Mobilirios (CVM).
O registro compreende duas categorias:
a) Auditor Independente Pessoa Fsica (AIPF): dentre as condies para a obteno deste registro, salienta-se a aprovao em exame
de qualificao tcnica.
b) Auditor Independente Pessoa Jurdica (AIPJ): alm de outros
requisitos para a obteno deste registro, todos os responsveis tcnicos devero ser aprovados no exame de qualificao tcnica.
Exame de Qualificao Tcnica
A proposta do exame de qualificao tcnica tem o objetivo de
aferir o padro de capacitao tcnica dos auditores independentes.
Alm da experincia mnima de cinco anos, que atualmente requerida, os novos interessados em obter o registro como auditor independente na CVM devero se submeter ao exame de qualificao tcnica,
cuja aplicao ser efetuada pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) em conjunto com o Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil (Ibracon), nos termos da Resoluo CFC n 1.002-2004.
O exame de qualificao tcnica ser realizado, no mnimo, duas
vezes ao ano, visando habilitao do auditor independente para a
atividade de auditoria de demonstraes contbeis para todas as entidades integrantes do mercado de valores mobilirios e/ou mercado
financeiro.

270

No ser obrigatria a prestao desse exame de qualificao tcnica para os auditores j cadastrados na CVM, bem como para aqueles
que vierem a se registrar no perodo em que a matria no tiver sido
regulamentada.
Controle de Qualidade Externo
Os auditores independentes devero, a cada quatro anos, submeter-se reviso do seu controle de qualidade, segundo as diretrizes
emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, que ser realizada
por outro auditor independente.
A matria tem sua regulamentao mediante a Resoluo CFC n
964, de 16 de maio de 2003, com as alteraes dadas pela Resoluo
CFC 996, de 16-04-04.
Programa de Educao Continuada
Os auditores independentes devero manter uma poltica de educao continuada de todo o seu quadro funcional e de si prprio, segundo as diretrizes aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n 945-02, com a nova redao dada
pela Resoluo CFC n 995-04.
O programa de educao continuada visa a garantir a qualidade e
o pleno atendimento das normas que regem o exerccio da atividade
de auditoria de demonstraes contbeis.
A Instruo CVM n 308 pode ser consultada nas pginas:
www.cvm.gov.br ou www.crcrs.org.br/legisla.htm#CVM.

271