CONTROL INTERNO

AUDITORA DE OPERACIONES

NDICE
INTRODUCCIN................................................................................................... 3
POSTULADOS BSICOS NIF A-2...........................................................................4
TCNICAS DE AUDITORA.................................................................................... 5
CLASES DE TCNICAS DE AUDITORA...............................................................6
CONTROL INTERNO........................................................................................... 12
CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO........................................................12
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.............................................................13
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO................................................................19
MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO............................................21
LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO.............................................................22
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIN A LA REVISIN DEL CONTROL
INTERNO........................................................................................................... 23
RELACIN ENTRE EL TAMAO DEL NEGOCIO Y LOS CONTROLES INTERNOS....25
PROPSITOS DE LA REVISIN DEL CONTROL INTERNO....................................25
CONCLUSIN.................................................................................................... 28
BIBLIOGRAFA................................................................................................... 29

INTRODUCCIN

La importancia de tener un sistema de control interno en las pequeas y medianas

empresas, ha ido incrementado en los ltimos aos, siendo este la parte que se
encarga de la organizacin de los procedimientos y necesidades del negocio, as
como de resguardar y proteger los activos, verificar la eficiencia, productividad y
custodia en las operaciones.

POSTULADOS BSICOS NIF A-2

Concepto de postulado
Los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe
operar el sistema de informacin contable y:
a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el
que se desenvuelve el sistema de informacin contable;
b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o
criterios impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio;
c) se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y
sus caractersticas cualitativas.
1. Sustancia econmica: debe prevalecer en la delimitacin y operacin del
sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan econmicamente a una entidad.
2. La entidad econmica: es aquella unidad identificable que realiza
actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades
econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de
control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines
especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad
econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o
patrocinadores.
3. Negocio en marcha: La entidad econmica se presume en existencia
permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en
contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable
representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF.
En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores
estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los
activos netos de la entidad.
4. Devengacin contable: Los efectos derivados de las transacciones que
lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las
transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado
4

econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el

momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se
consideren realizados para fines contables.
5. Asociacin de costos y gastos con ingresos: Los costos y gastos de una
entidad deben identificarse con el ingreso que generen en un periodo,
independientemente de la fecha en que se realicen.
6. Valuacin: Los efectos financieros derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a
la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los
atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico
ms objetivo de los activos netos.
7. Dualidad econmica: La estructura financiera de una entidad econmica
est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de
sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o
ajenas.
8. Consistencia: Ante la existencia de operaciones similares en una entidad,
debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe
permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica
de las operaciones.
TCNICAS DE AUDITORA
Desarrollado el concepto de Procedimientos de Auditora, se puede efectuar el
mismo proceso con las Tcnicas.
CONCEPTO DE TCNICAS DE AUDITORA
Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o
una ciencia. Son pasos lgicos para llegar al examen de auditora. Recursos
investigativos que realiza el auditor para hacer el examen.

Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de investigacin,

utilizados por el auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la
informacin que ha obtenido o le han suministrado (Evidencia Primaria). Son
los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza
5

para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su

opinin profesional.
CLASES DE TCNICAS DE AUDITORA
Las tcnicas de Auditora pueden aplicarse a los elementos internos de la
empresa o a los elementos externos de la misma.
Las tcnicas de mayor uso en Auditora son:
TCNICA DE ESTUDIO GENERAL:
La tcnica de Estudio General consiste en la apreciacin profesional sobre las
caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las
partes importantes, significativas o extraordinarias de los mismos. Por medio
del Estudio General, el auditor analiza en forma general a la empresa, conoce
el giro de sus negocios y obtiene una visin panormica de todo el sistema a
examinar. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de las otras
tcnicas. Con el Estudio General, el Contador Pblico puede darse cuenta de
qu asuntos merecen prioridad en su examen a la empresa, dedicando a ellas
mayor atencin.
Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para enfocar su
examen a los hechos trascendentales y de importancia en la empresa y no
perder su tiempo en cuestiones que no la ameriten.
Este estudio debe ser aplicado por un auditor con preparacin, experiencia y
madurez para asignar un juicio profesional slido y amplio. Su aplicacin puede
ser formal o informal.

Es una tcnica formal cuando, para lograr esta visin panormica, el auditor se
vale de estudios comparativos o de recursos tcnicos elaborados.
Sera una tcnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo de buen
cubero, o sea con la simple lectura y sin utilizar otras tcnicas con mayor
elaboracin.
6

TCNICA DE ANLISIS
Es la agrupacin de los distintos elementos individuales que forman el todo
(cuenta o partida determinada) de tal manera, que los grupos conformados
constituyan unidades homogneas de estudio. Consiste en ir de lo general a
lo especfico (mtodo deductivo) con el propsito de examinar con
responsabilidad y bajo el criterio de razonabilidad el que las operaciones se
ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos, polticas y manuales de la
compaa.
En la tcnica del Anlisis se descompone el sistema en elementos de ms fcil
manejo, para su estudio y posterior recomposicin o sntesis (induccin), sin
olvidar que estas partes as estudiadas continan formando parte del todo, por
lo cual no pueden omitirse sus relaciones.
El anlisis, generalmente, se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cmo se encuentran integrados y pueden ser de dos
clases bsicamente.
DE ANLISIS DE SALDO: El anlisis de saldo puede estudiase as:
Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el
sistema contable de una empresa, estas son originados por diversas
transacciones, tomando el caso de que se originaron por una venta
crdito de Mercancas, cada pago efectuado por el cliente ocasiona un
movimiento de la cuenta quedando un saldo neto que representa la
diferencia o valor residual entre las distintas partidas que se movieron
dentro de la cuenta tanto dbito como crdito.
Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquelos
valores que al final quedaron formando parte del valor residual o saldo,
siendo este el caso general de las cuentas de balance. El estudio de
estos valores residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos es lo que conforma el anlisis de saldo.
DE ANLISIS DE MOVIMIENTO

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman

por

acumulacin de valores, tal es el ejemplo de las cuentas de resultado;

en este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin,
conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo
final de la propia cuenta.
A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera
solamente las partidas que afectan una sola columna, ya sea la columna
Debe o la columna Haber, sin analizar las contrapartidas a las otras
cuentas. Esta tcnica es muy utilizada en el estudio de las cuentas de
tipo acumulativo como son las de Resultados.
TCNICA DE INSPECCIN
La tcnica de Inspeccin consiste en examinar los recursos materiales y registros
de la compaa, los cuales comprenden desde los registros de actas de la
asamblea y de la junta directiva hasta los libros oficiales y los auxiliares y/o
documentos que tengan como fin respaldar y facilitar las gestiones contables,
financieras y administrativas, as como todos los bienes de propiedad de la
Empresa examinada.
Puede afirmarse que la tcnica de la inspeccin es el examen fsico de bienes
materiales o documentos con el fin de comprobar la existencia de un recurso o de
una transaccin registrada por el sistema de informacin financiera presentada en
los estados financieros. La tcnica de la Inspeccin se aplica sobre objetos
inanimados o estticos, nunca sobre procedimientos o personas. Se inspecciona
por ejemplo un vehculo de la Empresa, el edificio de la misma, las letras por
cobrar, la maquinaria y equipo, los inventarios fsicos etc.

Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles.
La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de
8

grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la

efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras
importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes
grados de confiabilidad, son:
(a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceras partes,
(b) evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por
la entidad,
(c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
TCNICA DE CONFIRMACIN
Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente
de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la
misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que se
solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores. El
auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud de confirmacin
La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por los
registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo
manifestado por funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o Revisor
Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente
con persona o personas ajenas a la institucin.
Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este
saldo puede comprobarse, solicitando al banco o los bancos segn el caso el
saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido es
comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa.
Esta tcnica puede ser aplicada de diferentes formas:
De acuerdo a las respuestas esperadas:
9

Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo,

esperndose que contesten todas las personas circularizadas.
En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas estadsticas para
determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a
circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas.
TCNICA DE INVESTIGACIN
Es la obtencin de datos e informacin, a por medio de los funcionarios de la
propia empresa. El auditor, por ejemplo, en gran parte puede formar su opinin
sobre la autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de Deudores Clientes
mediante informaciones y comentarios que obtengan de los jefes de departamento
de crdito y cobranza de la empresa.
El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de importancia
contrados por la compaa se encuentran registrados y/o revelados y que no hay
otros que puedan efectuar la situacin financiera de la empresa, interrogando a los
funcionarios que por razn de su cargo tengan este conocimiento, para as
completar la evidencia corroborativa.

La tcnica de la investigacin puede ser

formal o informal, de acuerdo a la manera en que la aplique el auditor.

TCNICA DE LAS CERTIFICACIONES

La tcnica de la certificacin consiste en la obtencin de cartas o documentos,
firmados por funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cuales se
certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para las
investigaciones que realiza el auditor. Cuando la importancia de los datos lo
amerita, el auditor presenta por escrito en forma de resmenes o memorandos el
resultado de las investigaciones con las firmas autgrafas de los participantes, en
ellas.

10

Conviene hacer nfasis en que la validez de estas certificaciones o declaraciones

tiene limitaciones y por consiguiente, el auditor debe condicionar su valor a esta
limitacin. La limitacin estriba en el hecho de ser datos suministrados por
personas que o bien participen en las operaciones realizadas, o bien tuvieron
injerencia en la formacin de los estados financieros que se estn examinando.
TCNICA DE LA OBSERVACIN
Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos
y circunstancias relacionados con la forma como se realizan las operaciones en la
empresa por

parte

del

personal

de

la

misma.

Consiste

en

observar

conscientemente, con el propsito de asegurarse de que los hechos son concretos

y guardan correlacin. La tcnica de la observacin es una habilidad que hay que
desarrollar con esmero para agilizar y hacer ms efectiva la ejecucin del trabajo.

La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas observadas son
conscientes de estar siendo objetos de la tcnica. Esta es una observacin de
tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el personal de la empresa
tenga conocimiento de ser objetos de la misma, la observacin se denomina
discreta.
TCNICA DEL CLCULO
En las empresas existen bases predeterminadas para la obtencin de datos
contables; en vista de esto el auditor establece sus propios clculos para verificar,
por una parte si han sido correctamente liquidadas, y por otra parte si son las ms
convenientes para la empresa.

Bsicamente es validar las operaciones

matemticas al unsono con las otras variables que participan en los resultados
determinados por los clculos.
TCNICAS DE LA COMPROBACIN
Es la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones registradas
por el sistema de contabilidad, inspeccionando los documentos que sustentan
11

cada una de las mismas. Por la tcnica de la comprobacin se puede verificar la

legalidad de cada transaccin y se pueden obtener conclusiones sobre la
interpretacin contable de la misma para de esta manera formarse una opinin al
respecto
La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los documentos
examinados cumplan con requisitos mnimos para su validez. Estos requisitos los
determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el auditor, tales
como el nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.
Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin son las
facturas, actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General, recibos, contratos
y escrituras.
CONTROL INTERNO
El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del Control de Gestin
de tipo tctico y est constituido por el plan de organizacin, la asignacin de
deberes y responsabilidades, el sistema de informacin financiero y todas las
medidas y mtodos encaminados a proteger los activos, promover la eficiencia,
obtener informacin financiera confiable, segura y oportuna y lograr la
comunicacin de polticas administrativas y estimular y evaluar el cumplimientos
de estas ltimas.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define el Control Interno as:
El control interno comprende de plan de organizacin con todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la
proteccin de sus activos, la obtencin de informacin financiera correcta y
segura, la promocin de eficiencia de operacin y la adhesin a polticas
prescritas por la direccin.
CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO
En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser
catalogados como contables o administrativos.

12

La clasificacin entre controles contables y controles administrativos variara de

acuerdo con las circunstancias individuales.

CONTROL ADMINISTRATIVO
Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en
operaciones y adhesin a las polticas de la empresa y por lo general solamente
tienen relacin indirecta con los registros financieros. Incluyen ms que todo
control tales como anlisis estadsticos, estudios de mocin y tiempo, reportes de
operaciones, programas de entrenamientos de personal y controles de calidad.
En el Control Administrativo se involucran el plan de organizacin y los
procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la
autorizacin de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas
medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observacin de polticas
establecidas en todas las reas de la organizacin.
CONTROL CONTABLE
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos
y procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los
activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros.
Generalmente incluyen controles tales como el sistema de autorizaciones y
aprobaciones con registros y reportes contables de los deberes de operacin y
custodia de activos y auditora interna.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Cosiste en el establecimiento de un entorno que se estimule e influencie la
actividad del personal con respecto al control de sus actividades.
Es la base de los dems componentes de control a proveer disciplina y estructura
para el control e incidir en la manera como:
Se estructuran las actividades del negocio.
13

 Se asigna autoridad y responsabilidad.

Se organiza y desarrolla la gente.
Se comparten y comunican los valores y creencias.
El personal toma conciencia de la importancia del control.
Factores del Ambiente de Control:
La integridad y los valores ticos.
El compromiso a ser competente.
Las actividades de la junta directiva y el comit de auditora.
La mentalidad y estilo de operacin de la gerencia.
La estructura de la organizacin.
La asignacin de autoridad y responsabilidades.
Las polticas y prcticas de recursos humanos.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma como se desarrollan las
operaciones, se establecen los objetivos y se minimizan los riesgos. Tiene que ver
igualmente en el comportamiento de los sistemas de informacin y con la
supervisin en general. A su vez es influenciado.
b) Evaluacin de Riesgos
Es la identificacin y anlisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y
la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados. As
mismo, se refiere a los mecanismo necesarios para identificar y manejar riesgos
especficos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entrono de la
organizacin como en su interior.
En toda entidad, es indispensable el establecimiento de objetivos tanto globales de
la organizacin como de actividades relevantes, obteniendo con ello una base

14

sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan
su oportuno cumplimiento.
La evolucin de riesgos debe ser una responsabilidad ineludible para todos
los niveles que estn involucrados en el logro de los objetivos. Esta actividad
de autoevaluacin debe ser revisada por los auditores interno para asegurar que
tanto el objetivo, enfoque, alcance y procedimiento han sido apropiadamente
llevados a cabo.
Toda entidad enfrenta una variedad de riesgos provenientes de fuentes externas e
internas que deben ser evaluados por la gerencia, quien a su vez, establece
objetivos generales y especficos e identifica y analiza los riesgos de que dichos
objetivos no se logren o afecten su capacidad para salvaguardar sus bienes y
recursos, mantener ventaja ante la competencia. Construir y conservar su imagen,
incrementar y mantener su solidez financiera, crecer, etc.
Objetivos: Su importancia es evidente en cualquier organizacin, ya que
representa la orientacin bsica de todos los recursos y esfuerzos y proporciona
una base slida para un control interno efectivo. La fijacin de objetivos es el
camino adecuado para identificar factores crticos de xito.
Las categoras de los objetivos son las siguientes:
Objetivos de Cumplimiento. Estn dirigidos a la adherencia a leyes y
reglamentos, as como tambin a las polticas emitidas por la administracin.
Objetivos de Operacin. Son aquellos relacionados con la efectividad y eficacia
de las operaciones de la organizacin.
Objetivos de la Informacin Financiera. Se refieren a la obtencin de informacin
financiera confiable.
El logro de los objetivos antes mencionados est sujeto a los siguientes
eventos:

15

1. Los controles internos efectivos proporcionan una garanta razonable de que los
objetivos de informacin financiera y de cumplimiento sern logrados, debido a
que estn dentro del alcance de la administracin.
2. En relacin a los objetivos de operacin, la situacin difiere de la anterior debido
a que existen eventos fuera de control del ente o controles externos. Sin embargo,
el propsito de los controles en esta categora est dirigido a evaluar la
consistencia e interrelacin entre los objetivos y metas en los distintos niveles, la
identificacin de factores crticos de xito y la manera en que se reporta el avance
de los resultados y se implementan las acciones indispensables para corregir
desviaciones.
Los riesgos de actividades tambin deben ser identificados, ayudando con ello a
administrar los riesgos en las reas o funciones ms importantes; las causas en
este nivel pertenecen a un rango amplio que va desde lo obvio hasta lo complejo y
con distintos grados de significacin, deben incluir entre otros aspectos los
siguientes:
La estimacin de la importancia del riesgo y sus efectos.
La evaluacin de la probabilidad de ocurrencia.
El establecimiento de acciones y controles necesarios.
La evaluacin peridica del proceso anterior.
c) Actividades de Control
Son aquellas que realiza la gerencia y dems personal de la organizacin para
cumplir diariamente con las actividades asignadas. Estas actividades estn
expresadas en las polticas, sistemas y procedimientos.
Las actividades de control tienen distintas caractersticas. Pueden ser
manuales o computarizadas, administrativas u operacionales, generales o
especficas, preventivas o detectivas. Sin embargo, lo trascendente es que sin
importar su categora o tipo, todas ellas estn apuntando hacia los riesgos (reales

16

o potenciales) en beneficio de la organizacin, su misin y objetivos, as como la

proteccin de los recursos propios o de terceros en su poder.
Las actividades de control son importantes no solo porque en s mismas implican
la forma correcta de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idneo de
asegurar en mayor grado el logro de objetivos.
d) Informacin y Comunicacin
Estn diseminados en todo el ente y todos ellos atienden a uno o ms objetivos e
control. De manera amplia, se considera que existen controles generales y
controles de aplicacin sobre los sistemas de informacin.
1. Controles Generales: Tienen como propsito asegurar una operacin y
continuidad adecuada, e incluyen al control sobre el centro de procesamiento de
datos y su seguridad fsica, contratacin y mantenimiento del hardware y software,
as como la operacin propiamente dicha. Tambin se relacionan con las
funciones de desarrollo y mantenimiento de sistemas, soporte tcnico y
administracin de base de datos.
2. Controles de Aplicacin: Estn dirigidos hacia el interior de cada sistema y
funcionan para lograr el procesamiento, integridad y confiabilidad, mediante la
autorizacin y validacin correspondiente. Desde luego estos controles cubren las
aplicaciones destinadas a las interfases con otros sistemas de los que se reciben
o entregan informacin.
Los sistemas de informacin y tecnologa son y sern sin duda un medio para
incrementar la productividad y competitividad. Ciertos hallazgos sugieren que la
integracin de la estrategia, la estructura organizacional y la tecnologa de
informacin es un concepto clave para el nuevo siglo.
Con frecuencia se pretende evaluar la situacin actual y predecir la situacin
futura slo con base en la informacin contable. Este enfoque es simplista, por
su parcialidad, slo puede conducir a juicios equivocados.

17

Para todos los efectos, es preciso estas conscientes de que la contabilidad nos
dice, en parte, lo que ocurri pero no lo que va a suceder en el futuro. Los
sistemas producen reportes que contienen informacin operacional, financiera y
de cumplimiento que hace posible conducir y controlar la organizacin.
La informacin generada internamente as como aquella que se refiere a eventos
acontecidos en el exterior, es parte esencial de la toma de decisiones as como en
el seguimiento de las operaciones. La informacin cumple con distintos propsitos
a diferentes niveles.
e) Supervisin y Seguimiento
En

general,

los sistemas

de

control estn

diseados

para

operar

en

determinadas circunstancias. Claro est que para ello se tomaron en

consideracin los objetivos, riesgos y las limitaciones inherentes al control; sin
embargo, las condiciones evolucionan debido tanto a factores externos como
internos, provocando con ello que los controles pierdan su eficiencia.
Como resultado de todo ello, la gerencia debe llevar a cabo la revisin y
evaluacin sistemtica de los componentes y elementos que forman parte de los
sistemas de control. Lo anterior no significa que tenga que revisarse todos los
componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo.
La evaluacin debe conducir a la identificacin de los controles dbiles,
insuficientes o innecesarios, para promover con el apoyo decidido de la
gerencia, su robustecimiento e implantacin. Esta evaluacin puede llevarse a
cabo de tres formas: durante la realizacin de las actividades diarias en los
distintos niveles de la organizacin; de manera separada por personal que no es el
responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control) y
mediante la combinacin de las dos formas anteriores. Para un adecuado
seguimiento (monitoreo) se deben tener en cuenta las siguientes reglas:
El personal debe obtener evidencia de que el control interno est funcionando.

las

comunicaciones

externas

corroboran

la

informacin

generada

internamente.
18

 Se deben efectuar comparaciones peridicas de las cantidades registradas en el

sistema de informacin contable con el fsico de los activos.
Revisar si se han implementado controles recomendados por los auditores
internos y externos; o por el contrario no se ha hecho nada o poco.
S son adecuadas, efectivas y confiables las actividades del departamento de la
auditora interna.
Informe de las deficiencias
El proceso de comunicar las debilidades y oportunidades de mejoramiento
de los sistemas de control, debe estar dirigido hacia quienes son los
propietarios y responsables de operarlos, con el fin de que implementen las
acciones necesarias. Dependiendo de la importancia de las debilidades
identificadas, la magnitud del riesgo existente y la probabilidad de ocurrencia, se
determinar el nivel administrativo al cual deban comunicarse las deficiencias.
Participantes en el control y sus responsabilidades.
Dentro de un ente econmico las responsabilidades sobre el control corresponden
a:

19

OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

El Control Interno descansa sobre tres objetivos fundamentales. Si se logra
identificar perfectamente cada uno de estos objetivos, se puede afirmar que se
conoce el significado de Control Interno. En otras palabras toda accin, medida,
plan o sistema que emprenda la empresa y que tienda a cumplir cualquiera de
estos objetivos, es una fortaleza de Control Interno.
Asimismo, toda accin, medida, plan o sistema que no tenga en cuenta estos
objetivos o los descuide, es una debilidad de Control Interno.
Los objetivos de Control Interno son los siguientes:
SUFICIENCIA

CONFIABILIDAD

DE

LA

INFORMACIN

FINANCIERA
La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce
informacin

financiera necesaria para

que los usuarios tomen

decisiones.
Esta informacin tendr utilidad si su contenido es confiable y si es
presentada a los usuarios con la debida oportunidad. Ser confiable si la
organizacin cuenta con un sistema que permita su estabilidad,
objetividad y verificabilidad.
Si se cuenta con un apropiado sistema de informacin financiera se
ofrecer mayor proteccin a los recursos de la empresa a fin de evitar
sustracciones y dems peligros que puedan amenazarlos.
EFECTIVIDAD Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES
Se debe tener la seguridad de que las actividades se cumplan
cabalmente con un mnimo de esfuerzo y utilizacin de recursos y un
mximo de utilidad de acuerdo con las autorizaciones generales
especificadas por la administracin.
CUMPLIMIENTO DE LA LEYES Y REGULACIONES APLICABLES
Toda accin que se emprenda por parte de la direccin de la
organizacin, debe estar enmarcada dentro las disposiciones legales del
pas y debe obedecer al cumplimiento de toda la normatividad que le
sea aplicable al ente. Este objetivo incluye las polticas que emita la alta
20

administracin, las cuales deben ser suficientemente conocidas por

todos los integrantes de la organizacin para que puedan adherirse a
ellas como propias y as lograr el xito de la misin que sta se propone.
MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO
MTODO DESCRIPTIVO
Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el
control interno, los cuales pueden dividirse por actividades que pueden
ser por departamentos, empleados y cargos o por registros contables.
Una descripcin adecuada de un sistema de contabilidad y de los
procesos de control relacionados incluye por lo menos cuatro
caractersticas:
o
o
o
o

Origen de cada documento y registro en el sistema.

Cmo se efecta el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la
evaluacin de los riesgos de control.

MTODO GRFICO
Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los
procedimientos ejecutados en cada uno de los departamentos
involucrados en una operacin. Un diagrama de flujo de control
interno consiste en una representacin simblica y por medio de flujo
secuencial de los documentos de la entidad auditada. El diagrama
de flujo debe representar todas las operaciones, movimientos,
demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso
descrito. Este mtodo debe incluir las mismas cuatro caractersticas
del mtodo grfico enunciadas anteriormente.
MTODO DE CUESTIONARIOS
Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las
cuales se pretende evaluar las debilidades y fortalezas del sistema
de control interno. Estos cuestionarios se aplican a cada una de las
21

reas en las cuales el auditor dividi los rubros a examinar. Para

elaborar las preguntas, el auditor debe tener el conocimiento pleno
de los puntos donde pueden existir deficiencias para as formular la
pregunta clave que permita la evaluacin del sistema en vigencia en
la empresa. Generalmente el cuestionario se disea para que las
respuestas negativas indiquen una deficiencia de control interno.
Algunas de las preguntas pueden ser de tipo general y aplicables a
cualquier empresa, pero la mayora deben ser especficas para cada
organizacin en particular y se deben relacionar con su objeto social.
LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
1. Requerimientos de la administracin. El control interno no puede costar
ms de los beneficios que se reciben, es decir se debe revisar la pendiente
del costo-beneficio.
2. En su mayora el control interno est dirigido a las cuestiones de rutina y no
a situaciones globales; por tanto, siempre debe ser pensado como un todo
que se desprende de la punta de la pirmide de la empresa gerenciaadministracin y termina en la base empleados para evitar esa limitante
del control interno en relacin con unas determinadas operaciones de la
compaa y no, unas ms globalizadas.
3. La colusin que se da cuando personas internas o externas se ponen de
acuerdo para hacerle dao a un tercero, por ejemplo el robo, el fraude, etc.
Esta es una limitante porque puede suceder que desde el Control Interno
haya un gran diseo para el logro de ptimos resultados, pero imposible
resistir la ausencia de principios ticos por parte de las personas que
componen el alma de la empresa.
4. La violacin por parte de la administracin por abuso de autoridad. Si el
control interno funciona como tal, y se deben cumplir unos parmetros,
stos deben ser respetados; de lo contrario, los resultados podran ser
inconclusos. Por ejemplo la autorizacin de la salida de mercanca sin
previa revisin.
22

5. Que el Control Interno se vuelva inadecuado u obsoleto; lo indicado es que

dicho control est en constante desarrollo de acuerdo con las necesidades
que requiere la empresa y administracin para su prosperidad.
6. Errores humanos, el Control Interno puede obtener fallas cuando hay
errores humanos por falta de informacin, o sencillamente confusiones
normales propias de la interaccin, que pueden ser manejadas desde la
asertividad.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIN A LA REVISIN DEL
CONTROL INTERNO
El sistema de Control Interno es responsabilidad nica y exclusiva de la
administracin de la organizacin, la cual lo implanta e implementa. El papel del
Contador Pblico en su calidad de auditor frente al mismo es de evaluarlo para
determinar su eficacia y eficiencia y as establecer el grado de confianza que
merece y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros sujetos a
examen.

Mientras que la responsabilidad para restablecer y llevar a cabo el

control interno descansa con la gerencia, el grado en que existe tal control interno
y se lleva a cabo es de gran importancia para el auditor independiente.
Una funcin de control interno desde el punto de vista del auditor independiente,
es la de proveer la seguridad de que errores e irregularidades puedan ser
descubiertas con prontitud asegurando la razonabilidad de integridad de los
registros financieros. La revisin que el auditor independiente hace del sistema de
control interno lo ayuda a determinar las pruebas de auditora apropiadas para
formular una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros. Una
adecuada evaluacin del sistema de control interno requiere conocimiento y
comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos con un razonable grado
de seguridad de que ellos estn en uso y estn operando como se planearon.

23

El grado de confiabilidad que se puede poner en el control interno para determinar

la extensin de las pruebas o el grado en que los procedimientos de auditora
pueden ser restringidos, no puede ser determinado completamente al principio de
un trabajo de auditora ya que ha podido estar establecido con base en
impresiones iniciales respecto al sistema que ms tarde a travs de las pruebas
de auditora pueden no resultar ciertas. Un cambio en el programa de auditora
puede ser necesario si las pruebas posteriores no comprueban las impresiones
iniciales. tal cambio puede comprender una extensin de los procedimientos de
autora o un cambio en la intensidad o el tiempo de llevar a cabo los
procedimientos.
El trabajo del auditor interno debe ser considerado por el auditor independiente
como un suplemento y no como un sustituto a su trabajo. El auditor independiente
debe revisar las actividades del personal de auditora interna, donde existe, para
determinar su efecto en la seleccin de procedimientos de auditora apropiados y
la extensin de las pruebas requeridas. El auditor independiente se refiere
primordialmente con los controles de contabilidad. Los controles de contabilidad
como se describieron previamente, generalmente tienen directa relacin e
importancia en cuanto a razonabilidad de los registros financieros y requieren ser
evaluados por el auditor.
Los controles administrativos, tambin descritos previamente, generalmente tienen
directa relacin e importancia en cuanto a la razonabilidad de los registros
financieros y requieren ser evaluados por el auditor.
La responsabilidad del auditor en cuanto al Control Interno se concreta a:
Cumplir la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo: "estudio
y evaluacin del control interno".
Determinar la efectividad y eficiencia del sistema de verificacin interna.
24

 Establecer con base en la evaluacin realizada, las pruebas a aplicar, su

alcance y la oportunidad de las mismas.
Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad y
eficiencia del control interno.

RELACIN ENTRE EL TAMAO DEL NEGOCIO Y LOS CONTROLES

INTERNOS
Representa una parte importante dentro de toda empresa, y que si se basa en el
concepto presentando en el prrafo anterior, observamos que afecta a las polticas
y procedimientos y estructura de la organizacin. La implantacin de llevar un
sistema de control interno aumenta la eficiencia y eficacia operativa as como la
reduccin del riesgo de fraudes.
El tamao de la Empresa no es un factor que delimitara la importancia del sistema
ya que en organizaciones donde existe un solo dueo el cual el igual que toma las
decisiones, participa en la operacin y requiere de un sistema contable, as como
de contar con un sistema de control interno ms adecuado para esta.
El contar con un Control Interno adecuado a cada tipo de empresa nos permitir
maximizar la utilizacin de recursos con calidad para alcanzar una adecuada
gestin financiera y administrativa, para obtener mejores niveles de productividad;
tambin ayudara a contar con recursos humanos motivados, comprometidos con
su organizacin y dispuestos a brindar al cliente servicios de calidad.

PROPSITOS DE LA REVISIN DEL CONTROL INTERNO

Es importante que t, como propietario de una pequea empresa, pongas en
marcha medidas que protejan los datos financieros y de gestin de tu empresa, de
acuerdo con las leyes y reglamentos de tu estado y del gobierno federal. Los
controles internos establecen un proceso de cmo tu empresa se encarga de
25

recibir y reportar el dinero y sobre las tareas administrativas y de gestin. Hay

varios propsitos principales para establecer controles internos en una compaa.
Establecer protocolos
Mediante la creacin de controles internos, los propietarios de pequeas
empresas establecen protocolos y procedimientos que su personal y los
consultores deben seguir. Dichos propietarios le informan a sus empleados sobre
estos protocolos y esperan que los sigan a medida que realizan sus tareas
laborales diarias. Estos protocolos establecidos ayudan a poner orden y
coherencia a las empresas, ya que todo el mundo sabe qu esperar, como se
indica en los controles internos.
Prevenir el fraude y el robo
Establecer controles internos puede ayudar a las empresas a prevenir o reducir el
fraude y el robo dentro de sus organizaciones. Los controles internos pueden
incluir actividades tales como la conciliacin de los estados de cuenta bancarios y
las revisiones de auditora interna, que permiten detectar si el dinero de la
compaa est siendo desviado por la administracin o por los empleados.
Separacin de tareas
Los controles internos separan las tareas que tienen los empleados, asegurando
que haya un sistema de controles y balances. Por ejemplo, los controles internos
de una empresa pueden asegurar que un empleado que tiene a su cargo las
cuentas por cobrar de la empresa no tenga tambin las cuentas por pagar. Esto
tambin puede ayudar a reducir el fraude y el robo interno.
Organizar la informacin
Los controles internos pueden ayudar a tu pequea empresa manteniendo
organizada la informacin financiera y de gestin. Los datos organizados pueden
aumentar la productividad y preparar mejor tu compaa si necesitas producir
documentos de litigio o si necesitas tomar la informacin para revisiones de
cumplimiento o auditoras. Esto podra incluir darle a cada empleado su propia
contrasea para acceder a los archivos y a los datos en la computadora de la

26

empresa, o crear un sistema para guardar los datos de los clientes y los
documentos financieros, en lnea o fuera de lnea.
Reducir los errores
Los controles internos pueden ayudar a las empresas a reducir los errores, lo que
puede ayudarles a ahorrar dinero y proteger su reputacin. La formacin de los
empleados es un ejemplo de un control interno que puede reducir errores. Al
capacitarlos sobre los procesos y procedimientos, y actualizarlos en los nuevos
procedimientos, los empleados son menos propensos a cometer errores. El
entrenamiento puede incluir el uso de un programa informtico interno o aprender
un nuevo proceso de trabajo que existe entre los departamentos.

CONCLUSIN
En las empresas pequeas y medianas, es necesario contar con un sistema
de control interno que permita evaluar cada una de las reas que
conforman las organizaciones sin importar el tamao y giro de estas, ya que
27

las evaluaciones que se obtengan le sern de mucha utilidad al director o

dueo a la toma de decisiones, as como de detectar en que procedimiento
o proceso se est fallando y mejorarlo y dar solucin a este problema, sin
dejar de mencionar que el control interno tiene como objetivo el de proteger
los recursos de la empresa o negocio.

BIBLIOGRAFA
http://www.uovirtual.com.mx/licenciatura/lecturas/conta/p5.pdf
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse110.html
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse92.html
http://actualicese.com/2015/04/09/limitaciones-del-control-interno/

28