AUDITORIA INTERNA

METODOLOGIAS E FASES DO PROCESSO DE AUDITORIA INTERNA

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2.
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Planeamento e Preparao de Auditoria Interna

Preparao da Auditoria
Exame preliminar
Descrio, anlise e avaliao de controlo interno
Exame e avaliao de informao
Concluses e recomendaes
Concluses e recomendaes
Follow-up

1. Planeamento de Auditoria Interna

Planear um trabalho de auditoria interna significa desenvolver uma
estratgia geral e uma abordagem pormenorizada quanto natureza,
oportunidade e extenso esperadas da auditoria de uma maneira eficiente e
oportuna.
Um adequado planeamento da auditoria contribui para que:
Se assegurar que se dedica ateno apropriada as reas importantes da
mesma;
Potenciais problemas sejam identificados;
O trabalho seja completado dentro dos prazos estabelecidos;
As tarefas sejam devidamente distribudas pelos diversos tcnicos e, caso
seja necessrio, em coordenao com o trabalho desenvolvido por outros
auditores e peritos
Matrias a considerar no plano de auditoria

Dimenso de empresa: a extenso do planeamento varia de acordo com a

dimenso da empresa a auditar, a complexidade da auditoria e a experincia
que o auditor tem quer da empresa, quer do conhecimento do negcio que a
mesma desenvolve;

Conhecimento do Negcio: factores econmicos gerais e condies

sectoriais que afectam o negcio da empresa, caractersticas importantes da
empresa, o seu negcio, o seu desempenho financeiro e os seus requisitos
de relato incluindo alteraes desde a data da auditoria anterior e o nvel
geral da competncia do rgo de gesto;

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 A identificao das funes mais relevantes dentro da empresa e os

problemas crticos que as podem afectar;
Se a empresa o objecto de auditorias externas peridicas;
O correcto tratamento da informao;
A filosofia do rgo quanto s polticas gerais;
A situao financeira da empresa;
Conhecimento dos Sistemas Contabilsticos e de Controlo Interno: polticas
contabilsticas adoptadas pela empresa e alteraes a essas polticas, o
efeito das novas tomadas de posio contabilsticas ou de reviso, o
conhecimento do auditor dos sistemas contabilsticos e de controlo interno;
Risco e Materialidade: as avaliaes esperadas dos riscos inerentes e de
controlo e a identificao das reas de auditoria, o estabelecimento dos
nveis de materialidade para fins de auditoria, a possibilidade de distoro
materialmente relevante, incluindo a experincia de perodos passados, ou
fraude, a identificao das reas contabilsticas complexas incluindo as que
envolvam estimativas contabilsticas;

Natureza, Oportunidade e Extenso dos Procedimentos: possvel alterao

de nfase em reas de auditoria (revises especficas), o efeito da
tecnologia de informao na auditoria, o trabalho de auditoria interna e o
seu efeito esperado nos procedimentos de auditoria;

Coordenao, Direco, Superviso e Reverificao: o envolvimento de

outros auditores na reviso de componentes de auditoria, o envolvimento de
peritos, o nmero de localizaes, requisitos do preenchimento de pessoal;

Outras Matrias: a possibilidade de o pressuposto da continuidade poder ser

posta em causa, as condies que exijam ateno especial, a natureza e a
oportunidade de relatrios ou outras comunicaes com a empresa que se
esperem de acordo com o compromisso.
Plano de auditoria
O plano de auditoria dever compreender:
A definio do projecto de auditoria, tanto a nvel contabilstico-financeiro
como operacional, detalhando os sectores da empresa a serem objecto da
mesma, bem como a descrio dos objectivos que se pretendem alcanar.
O clculo aproximado dos custos a incorrer em consequncia da execuo
da auditoria

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 O clculo do tempo necessrio que se ir despender para a execuo a

auditoria.
2. Preparao da Auditoria
A preparao da Auditoria Interna inclui:
Um programa de trabalho - plano detalhado de prticas comuns de auditoria
e de avaliao prvia do controlo interno e do risco, baseado nas normas e
polticas estabelecidas pela empresa e as Normas e Prticas Profissionais de
Auditoria Interna;
Programa de Trabalho para Auditoria Contabilstico-financeiro: que est
intimamente relacionado com o objecto de controlo e a fiabilidade das D/F;
Programa de Trabalho para Auditoria Operacional: um plano detalhado de
prticas comuns de auditoria e de avaliao do controlo interno, baseadas
nas normas estabelecidas pela empresa e nos procedimentos tcnicos e que
visa medir e avaliar a eficincia de gesto das diferentes reas ou
actividades funcionais da empresa.
O programa de trabalho dever conter:

Manual de Auditoria que deve conter as instrues, polticas e

procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno utilizados
pela empresa e que a equipa de auditores dever ter em conta na execuo
do seu trabalho;

Descrio do Sistema de Controlo Interno: o auditor deve conhecer e

avaliar as caractersticas dos controlos que integram o sistema de controlo
interno da empresa, j que ele que impe o alcance e o contedo do
exame de auditoria;

Determinao do alcance: uma vez preparado e actualizado o manual de

auditoria e avaliado o funcionamento dos sistemas de controlo interno, o
auditor j est em condies de poder definir o alcance da auditoria;

Papis de trabalho: o grau de confiana no SCI determina a amplitude e a

minuciosidade dos procedimentos de auditoria a aplicar.
Papis de trabalho: So documentos preparados ou obtidos pelo auditor
formando um registo de informao utilizada e dos procedimentos de auditoria
efectuados na realizao da mesma bem com as decises por si tomadas a fim de
atingir a sua opinio. Os papis de trabalho devero evidenciar a informao
obtida e as anlises efectuadas e suportar as concluses e recomendaes a relatar
Objectivos dos Papis de Trabalho
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 Auxiliar o auditor na realizao do seu trabalho, nomeadamente:

planeamento, realizao e reviso das auditorias;
Confirmar e apoiar as opinies e os relatrios do auditor;
Proporcionar prova do trabalho de auditoria realizado e do modo como o
auditor chegou sua opinio;
Documentar se os objectivos de auditoria foram atingidos;
Documentar o exame e a avaliao da adequao e eficcia dos sistemas do
controlo interno;
Facilitar as revises das auditorias internas por terceiros;
Ajudar na formao profissional dos auditores internos;
Fornecer documentos de suporte em determinadas circunstncias,
reclamaes de seguros, casos de fraudes e aces judiciais;
Demonstrar o cumprimento das normas e procedimentos internos.
3. Exame Preliminar:
o exame que o auditor interno faz rea operacional sujeita a auditoria com o
objectivo de conhec-la melhor. O exame preliminar permite ao auditor:
Obter a descrio preliminar do sistema, da actividade ou do processo, de
acordo com o trabalho a realizar;
Conhecer as pessoas, a natureza das operaes, o ambiente do trabalho, as
caractersticas fsicas, a interligao com as restantes reas da empresa,
entre outros.
4. Descrio, Anlise e Avaliao do Controlo Interno
O auditor quando obtiver a compreenso dos sistemas contabilsticos e de controlo
interno a fim de planear os trabalhos de auditoria obtm tambm o conhecimento
da concepo dos sistemas e de controlo interno e do seu funcionamento.
O auditor quando obtiver a compreenso dos sistemas contabilsticos e de controlo
interno a fim de planear os trabalhos de auditoria obtm tambm o conhecimento
da concepo dos sistemas e de controlo interno e do seu funcionamento.
Formas de registar o Controlo Interno
Questionrios Padronizados (Check List): um conjunto mais ou menos
extenso de procedimentos contabilsticos e de medidas de controlo interno que se
deseja estejam em efectividade numa empresa minimamente organizada. Estes
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questionrios so preparados atendendo aos grandes ramos de actividade a que as

empresas se dedicam (indstria, comrcio e servios). Este mtodo consiste em
numa srie de questes acerca dos aspectos bsicos do sistema. Geralmente uma
resposta negativa evidencia uma fraqueza no controlo e cada procedimento tem
trs hipteses de resposta: Sim, No e No Aplicvel.
Os questionrios padronizados so bastante importantes pelas ideias de
organizao que conseguem transmitir (vantagem) mas so menos adequados pela
falta de viso global e rpida que proporcionam (desvantagem).
Narrativa (Mtodo Descritivo): Consiste na descrio relativamente detalhada
das tarefas, dos procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno
que esto a ser adoptados em cada uma das reas operacionais da empresa. Esta
forma pode ser utilizado em pequenas empresas por no existir em regra, grande
complexidade no controlo e em situaes de pouca segregao de funes ou de
simplicidade do processo operacional
Embora esta forma de registo do controlo interno tenha inmeras vantagens
relativamente anterior, apresenta alguns inconvenientes como por exemplo, a
tendncia para a demasiada pormenorizao e consequente perda de viso rpida e
global do conjunto da rea descrita e dos seus aspectos mais significativos.
Fluxogramas
Um fluxograma uma forma de representao grfica que se socorre de vrios
smbolos para apresentar os diversos procedimentos contabilsticos e medidas de
controlo interno existentes em cada uma das diferentes reas operacionais da
empresa. Esta forma de registo do controlo interno pode representar de forma
clara, simples e concisa qualquer esquema por mais complexo que seja. A
utilizao dos fluxos gramas de grande importncia para os trabalhos de anlise
desenvolvidos pelos tcnicos da empresa incluindo os de informtica, da que a
sua elaborao requer um grande detalhe.
Tipos de Fluxogramas
Fluxogramas Verticais: apresentam a sucesso de procedimentos de forma
vertical, geralmente descendente, dando enfoque especial aos documentos em
detrimento das reas de actividade em que os mesmos so originados ou por onde
vo circulando.

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Fluxogramas Horizontais: apresentam a sucesso de procedimentos de forma

horizontal os quais atravessam duas ou mais colunas cada uma delas representando
as reas de actividade.
Vantagens e Desvantagens dos Fluxogramas

Vantagem: os fluxogramas tm a vantagem de apresentar os procedimentos

seguidos em cada uma das reas operacionais com mais clareza e num
espao mais reduzido.

Desvantagem: So de difcil preparao, exigem o conhecimento de

tcnicas muito especficas e obrigam, geralmente, utilizao prvia de
umas das tcnicas anteriores dado que s com muita experincia se
consegue traduzir de imediato um sistema de controlo em fluxograma.

Forma Mista (Mtodo Misto): Esta forma de registo do sistema de

controlo interno consiste em combinar duas ou mais formas de registo. A
necessidade de registar um sistema em forma mista resulta do facto de ser
bastante difcil representar uma operao atravs de um fluxograma ou,
mesmo sendo possvel, o mesmo resultar de tal forma confuso que tornaria
difcil a sua interpretao.

5. Exame e Avaliao
Aps a avaliao do controlo interno, a reavaliao do risco e o reajuste do
programa preliminar de auditoria, o auditor procede ao exame propriamente dito,
decidindo se vai analisar todo o universo ou vai recorrer amostragem, utilizando
as tcnicas adequadas aos testes.
A amostragem consiste na aplicao de procedimentos a menos de 100% da
populao a fim de permitir ao auditor avaliar a prova de auditoria, a certas
caractersticas dos elementos seleccionados para poder extrapolar as concluses da
populao.
O auditor procede reviso detalhada das operaes, processos e respectivo SCI,
recorrendo para o efeito a testes que permitam avaliar a concepo e eficcia do
sistema.
A recolha da informao dever ter em conta os destinatrios, os objectivos
pretendidos e o produto final do trabalho (Relatrio).

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6. Concluses e Recomendaes
As recomendaes so o resultado de auditoria e baseiam-se nas
observaes e concluses obtidas durante a realizao do trabalho;
As recomendaes devem ser oportunas, viveis, fundamentais, facilmente
compreensveis e dirigidas a pessoas ou hierarquias que tenham
competncia suficiente para as implementar;
O seu cumprimento deve ser um dos objectivos de auditoria.
7. A Comunicao dos Resultados (Relatrios)
A comunicao dos resultados uma declarao formal da reflexo do
auditor, consequncia directa da sua base de dados.
Os resultados da auditoria devem ser comunicados atravs do relatrio
elaborado aps a concluso dos trabalhos.
O relatrio representa um dos documentos mais relevantes do auditor
interno, dado que por este meio que comunica ao rgo de gesto as
concluses do seu trabalho.
Objectivos do Relatrio
Reportar a informao necessria e relevante que permita conduzir as
recomendaes susceptveis de ajudar na tomada de deciso;
Fornecer um relato permanente, global e coerente de uma investigao,
trabalho, estudo ou pesquisa;
Identificar com clareza as melhorias necessrias empresa;
Induzir os destinatrios para a necessidade da implementao das
recomendaes.
Avaliar o trabalho do auditor.
Relatrio - Requisitos Gerais
Construtivo: til para a tomada de deciso e a base para a implementao
de melhorias necessrias.
Preciso: isento de erros e distores e fidedigno aos factos que descreve.
Completo: inclui toda a informao e observao relevante para apoiar as
concluses e recomendaes.
Objectivo: o contedo deve ser expresso sem prejuzos, parcialidade,
interesses pessoais e sem influncia de terceiros,
Conciso: vai directo ao assunto, evitando detalhes desnecessrios.
Expressar o pensamento com o mnimo de palavras;
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 Oportuno: emitido sem atrasos indevidos e permite o arranque da aco

efectiva;
Claro: facilmente entendido e lgico, evitando-se linguagem tcnica
desnecessria e dando suficiente informao de suporte.
8. Follow-up (seguimento)
Follow-up: um processo atravs do qual os auditores internos avaliam a
adequao, a eficcia e oportunidade das medidas tomadas pelo rgo de gesto
em relao s observaes e recomendaes relatadas, incluindo as efectuadas
pelos auditores externos e outros.
Os objectivos de fllow-up so o efeito das recomendaes de auditoria, o follow-up
das decises da gesto e uma avaliao da correcta implementao das
recomendaes.
O auditor interno dever verificar a adequao das medidas correctivas, tomadas
como consequncia dos seus relatrios.
O auditor deve ainda fazer acompanhamento contnuo do trabalho de forma a
assegurar que, em devido tempo foram tomadas as medidas correctivas necessrias
e alcanados os resultados esperados ou ento, o rgo de gesto assumiu o risco
de no tomar as medidas correctivas indicadas pelo auditor.

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