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CONTABILIDADE AMBIENTAL

Modelos de Contabilidade Ambiental


para Passivos (Seguro e Garantias)
Prof. MSc. Fbio da S. e Almeida
CEA Centro de Economia, Administrao

Agenda da Apresentao
1) Ambiente Atual
2) Contabilidade da Gesto Ambiental e Governana;
3) Contabilidade Ambiental Conceitos;
4) Passivo Ambiental Origens e Reconhecimento;
5) Formas de Identificao e Mensurar os Passivos
Ambientais
6) Due Diligencies e Auditorias Especficas;
7) Alguns Eco-Indicadores Contbeis;
8) Modelos de Contabilidade Adaptada a Gesto
Ambiental e Passivos;
9) Pesquisa sobre a Aplicao da Contabilidade
Ambiental no Brasil (2005 e 2007);

Ambiente Atual

Contexto Atual da Contabilidade


Objeto Principal da Contabilidade Patrimnio das Pessoas.
Governana (Corporativa e Ambiental) Boas Prticas;
Cresce cada vez mais a preocupao com a questo ambiental;
Crescente demanda da sociedade por aes efetiva por parte das
empresas;
Preocupao com a forma de mensurao, registro das informao;
As diversas entidades pblicas e privadas demanda mais leis e
controle sobre os agentes no meio ambiente;
A questes do desenvolvimento sustentvel (sempre em
discusso);

Contabilidade da Gesto
Ambiental e Governana
A contabilidade no vai resolver os problemas ambientais, mas face a sua capacidade
de fornecer informaes, pode alertar os vrios atores sociais para a gravidade do
problema vivenciado, ajudando desta forma na procura de solues (Ferreira, C.)
Da Contabilidade e do meio ambienta. Lisboa: Vislis, 2000

A aplicao da Contabilidade esto associadas a pelo menos trs


temas:

definio de custos, despesas operacionais e passivos ambientais;


forma de mensurao do passivo ambiental,
utilizao intensiva de notas explicativas e divulgao de relatrios
ambientais abrangentes, bem como o uso de indicadores de
desempenho ambientais eco-indicadores, padronizados no processo
de fornecimento de informaes ao pblico.

Contabilidade Ambiental
Conceitos
Ativo Ambiental (Bens e Direitos)
Passivo Ambiental (Obrigaes)
Receita Ambiental (Prestao de Servio e venda de
produtos elaborados por meio do reaproveitamento etc.)
Custo Ambiental Internos e Externos que podem
incorrer como resultado da produo;
Despesa Ambiental (Consumo de ativos relacionados
rea ambiental);

Sistemas de Gesto Ambiental


Os instrumentos de gesto ambiental objetivam melhorar a
qualidade ambiental e o processo decisrio. So aplicados a todas
as fases dos empreendimentos e poder ser: preventivos, corretivos,
de remediao e pr-ativos, dependendo da fase em que so
implementados. De acordo com Fernandes (2000) os principais
instrumentos de gesto ambiental, destacamos:
a) O Estudo de Impacto Ambiental (EIA);
b) Avaliao do Impacto Ambiental (AIA);
c) Auditoria Ambiental - Sries (ISO 14000);
d) O Capital Natural;
Para o Brasil, a ABNT Associao Brasileira de Normas
Tcnicas, oferece as seguintes normas brasileiras relativas ao tema
"Sistemas de gesto Ambiental".

Relatrio de Acompanhamento
Proposto pela (ONU)
Item do Conjunto das
Demonstraes Contbeis

Evidenciao Ambiental
Recomendada

Demonstrao do resultado do
Exerccio

Gastos excepcionais (recuperao, perda


de potencial de serviios dos ativos etc.)
Outros gastos e benefcios ambientais;

Balano Patrimonial

Provises;
Gastos classificados como ativos;
Expectativas de recuperaes de gastos.

Notas Explicativas

Explicaes sobre os passivos


contingentes.

Outros

Dados ambientais podem ser alocados,


tambm, nas demonstraes contbeis
resumidas.

Fonte: ORGANIZAO DAS NAES UNIDAS Intergovernmental Working Groups of Experts on


International Standards of Accounting and Reporting. Accounting and reporting for environmental liabilities
and costs within th existing financial reporting framework, Geneve: Draft, 1997

Enfoque da contabilidade de
gesto ambiental (EPA)
Tipos de Contabilidade

Paralela Ambiental da Contabilidade

Contabilidade Gerencial A identificao,


a estimao, a anlise e o uso do custo e de
informaes para tomada de deciso dentro
de uma organizao

Contabilidade Gerencial Ambiental


Contabilidade de gesto com foco centrado
em balanos de massa, em fluxos de
materiais, fluxo de energia e na informao
do custo ambiental

Contabilidade Financeira Elaborao e Contabilidade Financeira Ambiental


divulgao de relatrios contbeis e Relatar custos, Despesas e passivo ambiental
financeiros, de uma organizao aos usurios de responsabilidade das empresas.
externos
(por
exemplo,
acionistas,
fornecedores, bancos, governo, comunidade
etc.)
Contabilidade Nacional Desenvolvimento
de informaes diversas (econmicas e
outras) para caracterizar a renda nacional e a
sade econmica.

Contabilidade Nacional Ambiental


Contabilidade nacional com foco particular
no estoque e nos fluxos de recursos naturais,
em custos ambientais, em custos de
externalidade etc.

Fonte: EPA Environmental Protection Agency. Disponvel em www.epa.gov

Conselho Federal de Contabilidade Norma


Brasileira de Contabilidade NBC T 15
Interao com o Meio Ambiente Devem ser evidnciadas as seguintes
informaes:
manuteno nos processos operacionais para a melhoria do meio
ambiente;
preservao e/ou recuperao de ambientes degradados;
educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos,
interno;
educao ambiental para a comunidade;
outros projetos ambientais;
qtidade de processos ambientais, administ. e judiciais movidos
contra entidade;
valor das multas e das indenizaes relativas matria ambiental;
passivos e contingncias ambientais.

Passivo Ambiental
No Brasil o IBRACON Instituto Brasileiro dos Auditores ndependentes
por meio da NPA 11 Balano e Ecologia, conceitua o Passivo Ambiental como
toda a agresso que se praticou/pratica contra o meio ambiente e consiste no valor
dos investimentos necessrios para reabilit-lo, bem como multas e indenizaes
em potencial.
Passivo Ambiental pode gerar trs tipos de obrigao:

Legais ou Implcitas quando a entidade tem uma obrigao presente legal


como conseqncia de um evento passado, como o uso do meio ambiente
(gua, solo, ar etc.);

Construtivas So aquelas que a empresa prope-se a cumprir


espontaneamente. Empresas preocupadas com sua reputao;

Justas (equitable) Compre em razo de fatores ticos e morais

Passivo Ambiental - Levantamento


Para a realizao de um levantamento de passivo ambiental
devem ser realizadas algumas atividades consideradas bsicas, a
saber:

9 Inspeo ambiental da organizao ou processo a ser


analisado;

9 documentao fotogrfica dos itens de passivo encontrados;


9 Identificao dos processos de transformao ambiental que
deram origem aos itens de passivo;

9 caracterizao ambiental dos itens de passivo e de seus


processos

causadores;

9 Hierarquizao dos itens de passivo, em termos de sua

representatividade, assim como de seus processos causados;

Passivo Ambiental Due Diligencie


Due Diligencie um trabalho feito por especialistas
ambientais que identifica os aspectos econmicos, financeiros e
fsicos, dentre os quais fazem parte as variveis ambientais que
estejam afetando, ou podero vir a afetar, a situao patrimonial de
uma companhia;
Inspeo do local para avaliar responsabilidade ambientais
potenciais;
reviso de propriedades adjacentes para avaliar a
contaminao potencial de fora do local das fontes;
utilizao de ferramentas ambientais e relatrios da
propriedade;
reviso de ferramentas e bases de dados ambientais
reguladoras;

Passivo Ambiental Mensurao do Passivo


Ambiental Papel da Contabilidade
A mensurao do passivo ambiental sempre uma desafio. O
passivo ambiental geralmente esta associado a algo negativo o que
por parte das empresas uma resistncia para evitar desgastes da sua
imagem na sociedade.
O grande desafio a empresa assumir que existe um passivo
ambiental. Na maioria das vezes os registros na contabilidade vem
por fora de autuaes e por cumprimento da legislao;
O RIMAs Relatrio de Impacto ao Meio Ambiente
atualmente uma ferramenta indispensvel no processo de compras
e venda de companhia, que pode entre outro fazer a atribuio de
responsabilidades.

Modelo Adaptado de
Balano Patrimonial (art. 176) Lei das SAs
ATIVO (bens e direitos)

R$

PASSIVO (obrigaes)

CIRCULANTE

CIRCULANTE

Itens Usuais

Itens Usuais

Bens ou Direitos de Natureza Ambiental

Passivo Ambiental

REALIZVEL A LONGO PRAZO

EXIGVEL A LONGO PRAZO

Itens Usuais

Itens Usuais

Bens ou Direitos de Natureza Ambiental

Passivo Ambiental

PERMANENTE
Itens Usuais

PATRIMNIO LQUIDO
Itens Usuais

Bens ou Direitos relacionados


preservao,
proteo e recuperao
ambiental; ou perda de potencial de uso ou
servios.

Lucros ou Prejuzos Acumulados


(incluindo
os
efeitos
do
reconhecimento de ativos e passivos
ambientais

TOTAL ATIVO

PASSIVO TOTAL

R$

Modelo Adaptado de
Demonstrao do Resultado do Exerccio
1 Receitas Operacional Bruta
Receitas Ambientais
(-) Dedues das Vendas
2 (=) Receitas Operacionais Lquida
3

Custos (despesas) do Produtos e dos Servios Vendidos


Custos Ambientais (ligados a manuteno ambiental)

4 (=) Lucro Bruto


5

(-) Despesas Operacionais


Normais
Ambientais

6 Outras receitas e despesas operacionais


7 (=) Lucro Operacional
8 Resultados No Operacionais
9 (=) Resultado do Exerccio antes dos Impostos, Contribuies e Participaes
10 IRPJ e CSLL
11 (=) Lucro (Prejuzos) do exerccio

Eco-Indicadores com Base


na Contabilidade Tradicional (Paiva 2003)
ndice

Formulao

Relao causal

Investimentos ambientais
gerais

Investimentos em
preveno
Ativos Totais

Indica a proporo entre ativos ambientais


adquiridos no perodo e os ativos totais da
empresa.

Investimentos ambientais
operacionais

Investimentos
preveno
--------------------------Ativo Imobilizado

Revela a evoluo dos investimentos em


preveno em relao ao seu parque fabril.

Diminuio do patrimnio
dos acionistas em
decorrncia de fatores
ambientais

Perdas ambientais
-------------------------Patrimnio Lquido

Mostra o percentual de seu patrimnio que est


sendo diminudo em funo de perdas ambientais.

Perdas ambientais da
empresa

Perdas ambientais
-------------------------Ativo Total

Relaciona o quanto em termos percentuais as


perdas significaram sobre os bens e direitos que a
empresa dispunha no perodo.

Custos ambientais
operacionais

Custos ambientais
------------------------Receitas Operacionais

Indica o quanto os custos ambientais apropriados


no perodo representam nas receitas operacionais.

Despesas ambientais e as
operaes

Despesas ambientais
--------------------------Receitas Operacionais

Demonstra o quanto foi consumido de despesas


favorecendo o meio ambiente na gerao de
receitas operacionais.

Modelo Adaptado de
Demonstrao do Resultado do Exerccio

Como as empresas esto utilizando a


Contabilidade Ambiental no Brasil?
PESQUISA DE CAMPO
Realizada em Julho / 2002 e com repetio em
Julho/2007.
Metodologia:
Questionrio enviado, via e-mail, para os
Departamentos de Contabilidade.
Universo: 500 maiores e melhores empresas do
Brasil (Revista Exame, edio 2006).
Amostra: 50 empresas cujo faturamento conjunto
em 2006 ultrapassou US$ 68 bilhes.

Questo 01: Enquadramento


jurdico da empresa
ENQUADRAM ENTO JURDICO
14%

86%
sociedade limitada

sociedade annima

Questo 02: Controle do capital


aplicado na empresa
CONTROLE DA EMPRESA
22%

6%

72%
estatal

nacional

multinacional

Questo 03: Possui certificao ISO 14001


CERTIFICAO ISO 14001
22%
40%

38%
possui

no possui

em implantao

Relao entre
ISO 14001 e Origem do Capital
CE R TI F I C A O I S O 14 0 01
E MP RE S A N AC I O N AL
21%
36%

43%
possui

no possui

em implantao

Relao entre a ISO 14001 e Origem


do Capital
CERTIFICAO ISO 14001
EMPRESA MULTINACIONAL
27%

55%
18%
possui

no possui

em implantao

Questo 04: Resultado aps a


certificao ISO 14001
PRINCIPAL RESULTADO ALCANADO
PELA ISO 14001
14%

5%

81%
organizacional
valorizao da imagem

desempenho
para o negcio

Questo 05: Aplicao da


Contabilidade Ambiental
A CO N T ABILID ADE AM BIENT AL
APLIC AD A N A EM PRES A
20%

80%
sim

no

Relao entre a aplicao da CA e


origem do capital
A P L IC A O D A C O N T A B IL ID A D E
A M B IE N T A L P E L A E M P R E S A
M U L T IN A C IO N A L

45%
55%

s im

no

Relao entre a aplicao da CA e a


origem do capital
A P L IC A O D A C O N T A B IL I D A D E
A M B IE N T A L P E L A E M P R E S A N A C I O N A L
13%

87%
s im

no

Questo 06: Conhecimentos sobre CA


CO NHECIM ENTO S SO BRE
CO NTABILID ADE AM BIENTAL

33%

67%
sim

no

Questo 07: Motivos para o


desconhecimento da CA
P O R Q U E N O P O SS U I C O N HE C IM E N TO S
S O B R E C O N TAB ILID AD E AM B IE N T AL
19%

24%

57%
no necessidade de aplic-la na em presa
incipincia do tem a no B rasil
falta de pesquisas acadm icas

Questo 08: Critrio de contabilizao


dos gastos com a implantao da ISO
14001
CONTABILIZA O DOS G AS TOS DE
IM PLANTA O D A ISO 14001
10%
15%

75%
com o despesas
no ativo diferido
no ativo im obilizado

CONCLUSES
Preocupao cada vez mais constantes com a
questo ambiental;
A potencialidade da CA em controlar,
mensurar e informar fatos concernentes s
questes ambientais;
Preocupao pela certificao ISO 14001;
Necessidade de mais estudos envolvendo a
contabilidade Meio-Ambiental

Fim.. Obrigado..
E-mail:
fabio.almeida@puc-campinas.edu.br

AGRADECIMENTOS
CEA/PUC-Campinas;
GEP - Grupo de Estudos e Pesquisas em
Contabilidade;
Empresas participantes da pesquisa.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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