Supongamos un matrimonio casado en rgimen legal de gananciales, formado por D. Juan R. R.

y
Da. M Jos M. C. (con 85 aos), residentes en Huelva. Del matrimonio nacieron tres hijos, D. Juan
R. M., Da. Cristina R. M. y D. Francisco R. M.
El matrimonio contaba, a la fecha del fallecimiento de D. Juan R. R. el 26.05.2013, con los
siguientes bienes:

Relacin de bienes gananciales

Valoracin a efectos del

ISD

Piso que constituye la vivienda habitual del matrimonio en Huelva (valor

catastral = 66.353,11 )

245.506,51

Piso en Granada (valor catastral = 54.966,22 )

164.898,66

Fondo de inversin

21.076,33

Cuenta corriente -5616

24.342,59

Cuenta corriente -0822

3.398,29

Cuenta corriente -4418

4.305,24

Acciones de Telefnica

8.011,57

Acciones de Atresmedia

Suma del patrimonio ganancial

39,36

471.578,55

Como consecuencia del fallecimiento de uno de los cnyuges, es necesario liquidar la sociedad de
gananciales, asignando a cada cnyuge bienes por valor del 50 % del patrimonio ganancial. Es
decir, los bienes que se le asignen a la viuda por valor de 235.789,27 euros constituirn, desde
entonces, un patrimonio privativo suyo, y los bienes que se le asignen al causante por valor de su de
50% integrarn su caudal hereditario. Esta operacin de liquidacin de la sociedad de gananciales
no supone ms que separar algo que pertenece a dos comuneros al 50% cada uno, y asignarle a
cada uno de ellos bienes por el 50%.
En la escritura de liquidacin de la sociedad de gananciales se van a adjudicar los bienes de la
siguiente forma (cualquier reparto sera posible siempre que a cada cnyuge se le asignen bienes
por valor de 235.789,27 euros):

Relacin de bienes gananciales

Valoracin a
efectos del ISD

Bienes
asignados a la
viuda

Bienes
asignados al
causante

Piso que constituye la vivienda habitual del

matrimonio en Huelva (valor catastral =
66.353,11 )

245.506,51

122.753,26

122.753,25

Piso en Granada (valor catastral =

54.966,22 )

164.898,66

82.449,33

82.449,33

Fondo de inversin

21.076,33

21.076,33

Cuenta corriente -5616

24.342,59

24.342,59

Cuenta corriente -0822

3.398,29

3.398,29

Cuenta corriente -4418

4.305,24

2.845,80

1.459,44

Acciones de Telefnica

8.011,57

8.011,57

39,36

39,36

471.578,55

235.789,27

235.789,27

Acciones de Atresmedia

Suma del patrimonio ganancial

Una vez que sabemos qu bienes integran el caudal hereditario del causante, y qu valores se le
asignan a cada uno de ellos, tendremos que incluir esos datos en el modelo 660 junto con los datos
del causante y los de sus herederos. A este respecto hacemos hincapi en que, en este modelo
660, nicamente se incluyen los bienes que constituyen el caudal hereditario, y no todos los bienes
gananciales. As, obtendremos el caudal relicto sobre el que calcular el ajuar domstico.
En cuanto al clculo del ajuar domstico, como regla general, se valora en el 3 % sobre el caudal
relicto, salvo que estimemos un valor superior para dicho ajuar domstico. De este valor del ajuar
domstico deduciremos un 3 % sobre el valor catastral de la vivienda habitual, en caso de que el
causante estuviese casado y sobreviva el otro cnyuge.

Aplicando lo anterior al ejemplo planteado:

+ Caudal relicto

+ Ajuar domstico (3% sobre 235.789,27 )

- Deduccin del ajuar domstico por cnyuge superviviente (3% sobre 66.353,11)

Valor del ajuar domstico

Caudal hereditario neto a disposicin de los hererederos

235.789,27

7.073,68

-1.990,59

5.083,09

240.872,36

De esta forma, obtendremos del modelo 660 el caudal hereditario neto a disposicin de los
herederos, que tendremos que repartir entre ellos; en este caso la viuda y los tres hijos de D. Juan
R. R. Cada heredero tributar en su modelo 650 segn el valor asignado a su proporcin en la
herencia.
Para ver qu cuota de participacin en la herencia le corresponde a cada heredero, supondremos
que D. Juan R.R. tena testamento a la fecha del fallecimiento, y dejaba a su viuda el usufructo
universal de todo su caudal hereditario y el resto a partes iguales entre sus hijos. Por tanto habr
que distribuir la herencia conforme a esas disposiciones testamentarias, una vez que se ha
comprobado que se respetan las legtimas.
En consecuencia, a Da. M Jos M. C. le correspondera un 10% (89- 85 aos, con un mnimo del
10%), y el 90% restante se repartira entre los tres hijos a razn de un 30% a cada uno.
Valor de la porcin del caudal hereditario de la viuda: 24.087,24
Valor de la porcin del caudal hereditario de cada uno de los hijos: 72.261,71
Sobre los valores anteriores, cada heredero, en su modelo 650, aplicar las reducciones (estatales
y autonmicas) correspondientes por parentesco, minusvala, adquisicin de empresa, adquisicin
de vivienda habitual, etc. De esta forma se obtiene la base liquidable del impuesto sobre la que
aplicar laescala de gravamen, obteniendo as la cuota ntegra, sobre la que aplicaremos
el coeficiente multiplicador y restaremos las deducciones y bonificaciones (estatales o
autonmicas), finalmente obtendremos la cuota tributaria a ingresar.

Sobre el ejemplo anterior vamos a realizar los clculos para obtener la cuota tributaria resultante del
modelo 650 de uno de los hijos, el resto de herederos se liquidara de forma anloga.

Valor de la porcin del caudal hereditario de cada uno de los hijos (CASILLA 100)

72.261,71

Reduccin por parentesco (CASILLA 107):

-15.956,87

Reduccin por adquisicin de vivienda habitual (mejora autonmica en Andaluca,

99,99 % sobre el valor neto de la porcin de la vivienda adquirida)[30% sobre
122.753,25 x 99,99 %] * (CASILLA 113)

-36.822,29

Reduccin autonmica para adquirentes de grupo I y II con base imponible no

superior a 125.000 (CASILLA 215):

-19.482,55

BASE LIQUIDABLE:

CUOTA NTEGRA (aplicamos la escala):

COEFICIENTE MULTIPLICADOR (suponemos que el heredero tiene un patrimonio

previo inferior a 402.678,11 ) (CASILLA 119)

DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES:

CUOTA TRIBUTARIA:

* Hay que tener en cuenta que a efectos de determinar el valor de los bienes con derecho a
reduccin a incluir en la base imponible, las particiones y adjudicaciones se consideran hechas con
estricta igualdad, independientemente de las que finalmente efecten los interesados. La reduccin,
por tanto, beneficia por igual a todos los causahabientes que cumplan los requisitos,
independientemente de la particin que se haga de la herencia. Ver TEAC 05.06.02.
Los anteriores clculos de la cuota tributaria de uno de los herederos son independientes de la
particin y adjudicacin de la herencia que finalmente se haga a cada heredero. El impuesto se
calcula sobre la porcin de herencia que corresponde a cada heredero, independientemente de
que luego se le asigne una vivienda y efectivo como pago de su parte, o se le asigne solo dinero, o
bien la nuda propiedad de una vivienda, etc.