CONTABILIDAD CREATIVA Y DELITO CONTABLE

PRESENTADO POR:
LEIDY YIRED GARCIA PARRA
LUZ ADRIANA CANDELO BONILLA
ISABEL CRISTINA CASTRO HERRERA
DARLYNG ELISA MONTAO CEBALLOS
TANIA EVANLLELY HINESTROZA ANGULO

6 SEMESTRE

UNIVERSIDAD DEL VALLE SEDE PACFICO

CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIN
CONTADURA PBLICA
OCTUBRE DE 2015
BUENAVENTURA VALLE

CONTABILIDAD CREATIVA Y DELITO CONTABLE

PRESENTADO POR:
LEIDY YIRED GARCIA PARRA
LUZ ADRIANA CANDELO BONILLA
ISABEL CRISTINA CASTRO HERRERA
DARLYNG ELISA MONTAO CEBALLOS
TANIA EVANGELLY HINESTROZA ANGULO

6 SEMESTRE

PRESENTADO A:
ANGEL CUSTODIO RODRIGUEZ

UNIVERSIDAD DEL VALLE SEDE PACFICO

CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIN
CONTADURA PBLICA
OCTUBRE DE 2015
BUENAVENTURA VALLE

CONTENIDO

1. INTRODUCCIN
2. OBJETIVOS
2.1 Objetivo General
2.2 Objetivos Especficos
3. JUSTIFICACIN
4. QU ES CONTABILIDAD CREATIVA?
4.1 Definiciones desde la mirada de varios autores.
4.1.1 Montes, Meja y Montilla.
4.1.2 Amat.
4.1.3 Lanez y Callao.
4.1.4 Huber.
4.1.5 Monterrey.
5. ELEMENTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA:
5.1 Es una actitud voluntaria por parte de la administracin.
5.2 La informacin presentada de tal forma pierde todas sus cualidades.
5.3 El usuario no es informado de forma tal que no puede percibir la situacin real de la
entidad.
5.4 Quien realiza la manipulacin tiene la intencin de lograr un comportamiento
determinado por el usuario final.
6. APLICACIN
6.1 Manipulacin Legal.
6.2 Manipulacin Dolosa.
7. CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD CREATIVA EN FUNCIN
DE DOS CRITERIOS:
7.1 De acuerdo con el efecto que poseen sobre los estados financieros.
7.1.1 Polticas contables agresivas.
7.1.2 Polticas contables conservadoras.
7.1.3 Alisamiento del resultado.
7.2 Segn si benefician o no a los accionistas, adems de quien manipula la
informacin.
7.2.1 Prcticas oportunistas.
7.2.2 Prcticas eficientes.
7.2.3 Macromanipulacin.
7.2.4 Micromanipulacin.

8. ORIGEN DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

8.1 Caractersticas de los principios y normas contables.
8.2 Caractersticas sociales y de comportamiento humano.
9. QU INCENTIVA A LAS EMPRESAS A ADOPTAR PRCTICAS
CREATIVAS?
9.1 Mejorar la imagen presentada en los estados financieros.
9.2 Estabilizar la imagen presentada en los estados financieros a lo largo de los aos.
9.3 Debilitar la situacin reflejada en los estados financieros.
10. POSIBLES SOLUCIONES A LA CONTABILIDAD CREATIVA
10.1
Normatividad contable ms detallada.
10.2
Normas Contables ms rgidas.
11. QU ES DELITO CONTABLE?
11.1
MODALIDADES DE CONDUCTA
11.1.2 Incumplimiento de la obligacin de llevar contabilidad.
11.1.3 Llevar contabilidades distintas.
11.1.4 No anotar en los libros obligatorios.
11.1.5 Anotar en los libros contables obligatorios operaciones ficticias.
12. CONCLUSIN

1. INTRODUCCIN

La contabilidad creativa es una prctica contable utilizada en un gran nmero de empresas

en el mundo. Pretende generar un grado de influencia en los usuarios que toman decisiones
sustentadas en los datos contenidos en los estados financieros. Tales prcticas se pueden

realizar aprovechando las lagunas que deja la normatividad contable, en tal caso, las
acciones no se tipifican como un delito. En otras ocasiones la contabilidad creativa acude al
delito de la alteracin y modificacin de cifras reales.
Los informes financieros han padecido fuertes embates en los ltimos aos. Las
compaas sufren notables presiones por parte de los accionistas para que logren las metas
de utilidades o las sobrepasen. El auge de la globalizacin sigue reduciendo los mrgenes
de ganancias de las empresas de manera significativa. La respuesta de muchas empresas ha
sido concluyente: recortar radicalmente los gastos reduciendo en forma drstica los
servicios, los salarios y los beneficios sociales; incrementar los precios cuando sea posible;
y emplear prcticas contables para manipular los resultados cuando todas esas medidas
resultan insuficientes. Estas manipulaciones provocaron una serie de fracasos contables y
escndalos corporativos.

2. OBJETIVOS

2.1 Objetivo General

Describir la marca que la conceptualizacin de la contabilidad creativa y el delito

financiero han tenido en la profesin contable

Objetivos especficos

Centrar el concepto de contabilidad creativa y delito financiero

Conocer las aplicaciones de la contabilidad creativa
precisar las modalidades de conducta en el delito financiero

3. JUSTIFICACIN

La contabilidad creativa y la manipulacin contable son temas de actualidad, sobre todo a

raz de los ltimos escndalos financieros. La influencia de esta manipulacin contable
sobre la estructura financiera y patrimonial repercute sobre la veracidad de las cifras
contables y por tanto sobre la valoracin de la unidad econmica. As, la deteccin de la
alteracin de cifras contables permitir una valoracin ms correcta.
El uso del trmino Contabilidad Creativa se ha ido extendiendo en los ltimos aos por
diversos pases. Si bien con el mismo no se est nominando un fenmeno de nueva
aparicin, lo cierto es que su naturaleza y consecuencias es un tema del mximo inters,
puesto que una eleccin contable oportunista por parte de la gerencia de la empresa puede
acarrear que determinados individuos sean beneficiados en detrimento de otros. Por ello, en
primer lugar se pretende estudiar la naturaleza de estas prcticas, as como las potenciales
motivaciones para llevarlas a cabo; seguidamente, nuestro objetivo ser estudiar las mismas
en el contexto espaol, es decir, las posibilidades que el marco contable espaol ofrece para
el desarrollo de la Contabilidad Creativa. Finalmente, se abordar la cuestin de la
deteccin de la manipulacin contable, analizndose con este fin algunos de los estudios
empricos que han detectado algn tipo de manipulacin, completndose todo ello con la
presentacin de las tcnicas de anlisis forense de estados financieros.

4.1 QU ES CONTABILIDAD CREATIVA?

La contabilidad creativa suele concebirse como una estrategia frente a las dificultades
financieras en las empresas, entendiendo que a travs de prcticas creativas se persigue
presentar la imagen econmica y financiera ms ptima. Esto no tiene porqu ser siempre
as.
Pero algunos autores como sealan Montes, Meja y Montilla (2005), el trmino
contabilidad creativa no cuenta con una definicin de aceptacin universal y ha recibido
tantos tratamientos como investigadores han abordado este tema. Consideran que la
investigacin terica sobre la contabilidad creativa se remonta a mediados.
Amat (1999) expresa que la contabilidad creativa consiste en manipular la informacin
contable para aprovecharse de los vacos de la normativa existente, y de las posibles
elecciones entre diferentes prcticas de valoracin que sta ofrece.
La manipulacin se refiere a alterar de manera significativa los informes contables y toda la
informacin presentada por el ente econmico para el logro de los objetivos.
Para Lanez y Callao (1999), la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades que
ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que reflejen la
imagen deseada y no necesariamente la que en realidad es.
Huber (2000) la define como el aprovechamiento de la ausencia y/o flexibilidad de la
normativa contable en temas de reconocimiento, valoracin e informacin de los hechos
susceptibles de ser computados en la elaboracin de estados financieros.
Monterrey (2002) define la contabilidad creativa como el arte de manipular la informacin
que las empresas proporcionan a los usuarios externos sin que stos adviertan tal
proceder. As mismo, sostiene que se emplean diversidad de trminos para designar lo que
se denomina genricamente como prcticas de manipulacin contable: contabilidad
creativa, polticas contables agresivas, alisamiento de resultados, eleccin contable, fraude,
etc.. Este autor precisa que, aunque estas denominaciones presentan analogas, son
conceptos distintos.

5. ELEMENTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

En la contabilidad creativa se determinan elementos bsicos que la caracterizan:
5.1 Es una actitud voluntaria por parte de los administradores.
5.2 La informacin presentada de tal forma pierde todas sus cualidades.
5.3 El usuario no es informado de forma tal que no puede percibir la situacin real de
la entidad.
5.4 Quien realiza la manipulacin tiene la intencin de lograr un comportamiento
determinado por el usuario final.

6. APLICACIN
6.1 Manipulacin Legal
Utilizando los vacos de la ley y la flexibilidad de la norma en su aplicacin o las
lagunas que llevan a mltiples interpretaciones de las reglas.
6.2 Manipulacin Dolosa
Cuando se violan los preceptos legales y se alteran las cifras o se omite informacin
que por mandato legal debe ser revelada.
7. CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD CREATIVA EN FUNCIN
DE DOS CRITERIOS.
7.1 De acuerdo con el efecto que poseen sobre los estados financieros.
7.1.1

Polticas contables agresivas.

Presentar utilidades altas e indicadores de solvencia y liquidez ptimos permite cumplir los
parmetros legales establecidos, ofrece confianza pblica y genera estabilidad de imagen.
7.1.2

Polticas contables conservadoras.

Presentar una ganancia baja o prdidas e indicadores de solvencia y liquidez bajos permite la
evasin de impuestos, reduce las presiones sociales y sindicales, se puede acceder a tratamientos
preferenciales por parte del Estado, prestamistas y proveedores.

7.1.3

Alisamiento del resultado.

Presentar unas cifras homogneas a lo largo de diferentes perodos permite mantener un

nivel estable de pago de impuestos, se disipan los niveles de control estatal y se logra un
alto nivel de confianza interna y externa.
7.2 Segn si benefician o no a los accionistas, adems de quien manipula la
informacin.
7.2.1

Prcticas oportunistas.

Son las acciones que tienden a beneficiar al gerente en detrimento de los accionistas u otros
usuarios de la informacin.
7.2.2

Prcticas eficientes.

Son las que contribuyen al beneficio de los accionistas u otros grupos de usuarios en
adicin al beneficio para la gerencia.
7.2.3

Macromanipulacin.

Algunos de los que elaboran los estados financieros realizan lobby con el fin de influir en
los reguladores contables para que produzcan normas que sean ventajosas para los intereses
de los que preparan tales estados. Como consecuencia de tal actuacin, en mi concepto, es
probable que la posicin final de los reguladores no salvaguarde los intereses de los
usuarios de los estados financieros.
7.2.4

Micromanipulacin.

La Micromanipulacin se refiere a presentar una informacin sesgada de la realidad

econmica presentada por el ente.

8. ORIGEN DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

8.1. Caractersticas de los principios y normas contables:
Existencia de mltiples estimaciones contables.
Flexibilidad, arbitrariedad y subjetividad en la aplicacin.
Diferentes, aunque vlidas, interpretaciones de los principios y normas contables.
Concepto base de imagen fiel y razonable poco claro e indeterminado.
Criterios de la administracin en la aplicacin de principios como prudencia, correlacin
de ingresos y gastos y uniformidad.

8.2. Caractersticas sociales y de comportamiento humano:

Valores ticos y culturales.
Actitud del administrador ante el fraude.
Para Lanez y Callao (op. cit.), la existencia de la contabilidad creativa est determinada
por la flexibilidad y subjetividad de la norma; sin embargo, agregan que el componente
fundamental que determina la existencia de esas prcticas creativas es la intencin del
emisor de la informacin al hacer uso de la flexibilidad, subjetividad, dualidad e
imprecisin para obtener los resultados deseados.
Naser (op. cit.) expone que las causas de la contabilidad creativa pueden estar en la mala
calidad de los rganos de administracin, la distorsin de la informacin, la presin de los
inversionistas y, lo que l considera el motivo esencial, la flexibilidad de la norma contable.
Para este autor, la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones contables existentes,
unidas a los requerimientos legales, se fusionan para permitir que coexistan varias prcticas
alternativas. Para l, esto puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa, de modo que los estados financieros
suministren una impresin equivocada o poco representativa de su situacin financiera.
9. QU INCENTIVA A LAS EMPRESAS A ADOPTAR PRCTICAS
CREATIVAS?
En trminos generales, la empresa, a travs de la contabilidad creativa, pretende maquillar
los estados contables para que reflejen la imagen econmica y financiera ms prxima a la
deseada.
La empresa a travs de la creatividad contable busca mantener o estabilizar una
determinada imagen de la empresa a lo largo de los aos o incluso, persigue mostrar menos
resultados o una posicin menos fuerte de la que en realidad tiene.
Qu incentivos pueden estar detrs del uso de prcticas creativas por las empresas
para mejorar la imagen presentada en los estados financieros?
-

Presin de la comunidad inversora sobre las empresas para que presenten

resultados, rentabilidad, patrimonio y situacin financiera halageos

|Exigencia de que las empresas respondan a las expectativas del mercado generadas
por pronsticos favorables

Existencia de sistemas de retribuciones ligadas a beneficios, precios de las acciones,

evolucin de la empresa, etc.

Inters de la empresa en la obtencin de prstamos

Necesidad de librar batallas de absorcin

Inters en determinadas polticas de dividendos

Qu incentivos pueden estar detrs del uso de prcticas creativas por las empresas
para estabilizar la imagen presentada en los estados financieros?
- Existencia de una clara preferencia externa por comportamientos regulares
- Efectos beneficiosos en polticas de dividendos
- Repercusin positiva en el precio de las acciones
- Efectos favorables sobre la presentacin de un perfil de riesgo reducido
Qu incentivos pueden estar detrs del uso de prcticas creativas por las empresas
para debilitar la imagen presentada en los estados financieros?
- Posibilidad de atribuir xitos en aos posteriores
- Existencia de planes de remuneraciones
- Incentivos fiscales
- Inters en determinadas polticas de dividendos
- Riesgo de incurrir en costes polticos
- Existencia de tarifas mximas prescritas por el Estado que pueden verse reducidas por la
obtencin consecutiva de elevados beneficios.
10. POSIBLES SOLUCIONES A LA CONTABILIDAD CREATIVA
Si los reguladores de la normativa y la profesin contable trabajan juntos pueden encontrar
vas para combatir eficazmente la contabilidad creativa. Pero ello implica que: Para reducir
las oportunidades de la contabilidad creativa en el mbito de la eleccin de criterios
contables la regulacin contable debera reducir la gama de opciones permitidas. Para
reducir las oportunidades de la contabilidad creativa como consecuencia del sesgo de las
estimaciones y predicciones, la regulacin contable debera reducir el campo de las
estimaciones, como consecuencia de las transacciones artificiales, la regulacin contable
debera favorecer la interpretacin de la imagen fiel cmo sustancia sobre la forma. Para
reducir las oportunidades de la contabilidad creativa en el mbito de las transacciones
extraordinarias, se debera adoptar el criterio de la revalorizacin anual de los

inmovilizados y, por tanto, utilizar el valor razonable o fair value que ya est previsto en las
NIC5. Los organismos reguladores no deberan autorizar a determinadas empresas
tratamientos especficos al margen de la normativa contable. Las empresas cotizadas en
bolsa deberan estar obligadas a presentar sus cuentas corrigiendo las salvedades detectadas
por los auditores como ocurre en la mayora de pases. Los directivos de empresa y la
profesin contable han de fortalecer su cdigo tico para no aceptar casos de contabilidad
creativa.
Un primer tipo de soluciones son las encaminadas a dificultar a las empresas la realizacin
de prcticas manipuladoras, actuando sobre los factores que hacen fcil para la empresa el
desarrollo de las mismas, entre los cuales se encuentran las propias caractersticas de las
normas. En esta lnea apuntaremos las siguientes:
10.1

Normatividad contable ms detallada.

El establecimiento de una normativa contable ms detallada y concreta, que utilice una

terminologa clara y que establezca con precisin los criterios a aplicar. De este modo
parece ms difcil el ejercicio de la creatividad que si las normas son confusas y vagas.
10.2 Normas Contables ms rgidas.
La implantacin de normas ms rgidas, en el sentido de que no exista un elevado grado de
opcionalidad que otorgue a las empresas la posibilidad de elegir entre un amplio abanico de
alternativas. De este modo se pondra un lmite al uso de la flexibilidad como va para la
creatividad en vez de para presentar la imagen fiel, que es la finalidad perseguida al
contemplar diversas opciones.

11. QU ES DELITO CONTABLE?

11.1 MODALIDADES DE CONDUCTA
11.1.2 Incumplimiento de la obligacin de llevar contabilidad.
El incumplimiento de la obligacin de llevar contabilidad, puede traer consecuencias como el no
poder probar derechos ante un posible litigio con terceros, o en lo relacionado con los impuestos, el
no poder deducir los costos y gastos correspondientes, adems que se expone a las sanciones por
irregularidades en la contabilidad, que contempla la legislacin tributaria Colombiana.

11.1.3 Llevar doble contabilidad.

La doble contabilidad, suponen la existencia de una contabilidad para engaar a terceros,
que pueda estar regularmente llevada, es decir acomodada formalmente a los requisitos
legales, pero que no obstante resulta ineficaz, por ocultar las operaciones verdaderas

11.1.4 No anotar en los libros obligatorios.

11.1.5 Anotar en los libros contables obligatorios operaciones ficticias.

Fraudes o delitos en las empresas
Manejo circulante
- Caja menor y adulteracin de transacciones
- Recibos provisionales
- Dobles reembolsos
- Apropiacin indebida de dinero sin registro
- Jineteo de efectivo o cheques
- Sustitucin de dinero por cheque o tarjeta
- Consignaciones adulteradas
- Destruccin de facturas y comprobantes
- Autoprstamos
- Clonacin de recibido en operaciones de efectivo
- Complicidad en atracos
Ingenieras contables
- Incremento de gastos de viaje y representacin
- Falta de legalizacin de anticipos
- Creacin de activos o pasivos ficticios
- Compras inexistentes
- Pagos dobles a proveedores
- Cargos indebidos a clientes
- Falta de oportunidad en las conciliaciones
Manejo indebido de los activos
Uso indebido de lneas telefnicas
Uso indebido de computadores
Riesgos por programas no protegidos
Actividades prohibidas en las instalaciones

12. CONCLUSIN

Como se ha planteado anteriormente la prctica de la contabilidad creativa viene dado por

la intencin de impresionar con unos estados financieros que proyecten una solidez y un
crecimiento sostenido y en ascenso permanente.
La experiencia de otros pases muestra de forma clara la necesidad de normas contables que
proporcionen criterios claros, y sin ambigedades, si se quiere reducir las posibilidades de
la contabilidad creativa.
Los auditores pueden considerar la posibilidad de reflexionar sobre hasta qu punto las
cuentas presentan una imagen fiel, como consecuencia de las presiones ejercidas por sus
clientes en relacin con la contabilidad creativa.
As mismo, los auditores tienen la oportunidad de observar de cerca y poder evaluar con
bastante profundidad el comportamiento de un gran nmero de empresas, as mismo tienen
la capacidad tcnica para entender cules son las herramientas de contabilidad creativa que
se estn utilizando y adems estn incentivados para identificar e intentar controlar la
prctica de la contabilidad creativa en las empresas que auditan.

21 de octubre de 2015

QUIZ: CONTABILIDAD CREATIVA Y DELITO FINANCIERO

Nombre:
1. Qu es contabilidad creativa?
La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacos de la
normatividad legal en cuanto a las diferentes posibilidades de eleccin con el propsito
de transformar la informacin contable que se presentan en los estados financieros de
las empresas.
2. Mencione las dos tipos de manipulacin en la contabilidad creativa?
Manipulacin Legal
Manipulacin Dolosa
3. Qu es delito contable?
Cuando en una Asamblea de accionistas o en una junta de socios de cualquier empresa, los
propietarios descubren que los gerentes o administradores han suministrado informacin
financiera inexacta y que, por tanto no se est relevando la verdadera situacin econmica
de la entidad.
4. Qu solucin daras para prevenir los actos indebidos de contabilidad
creativa? (Pregunta Abierta)
El establecimiento de una normativa contable ms detallada y concreta, que utilice una
terminologa clara y que establezca con precisin los criterios a aplicar. De este modo
parece ms difcil el ejercicio de la creatividad que si las normas son confusas y vagas.
La implantacin de normas ms rgidas, en el sentido de que no exista un elevado grado de
opcionalidad que otorgue a las empresas la posibilidad de elegir entre un amplio abanico de
alternativas. De este modo se pondra un lmite al uso de la flexibilidad como va para la
creatividad en vez de para presentar la imagen fiel, que es la finalidad perseguida al
contemplar diversas opciones.