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Acto de comrcio, acto nico e acto isolado

Vida Econmica

A prtica de um acto de comrcio por parte de quem no exerce normalmente esta actividade pode levantar algumas questes, no
s quanto sua tributao, mas tambm quanto s obrigaes fiscais que da podem advir.
Se ou no necessrio entregar uma declarao de incio de actividade, se existe tributao em IVA e/ou IRS, se tem aplicao a
dispensa de reteno na fonte, se h que declarar o valor na modelo 3, qual o documento que pode ser emitido, so algumas
questes que se levantam, quer ao pagador quer ao beneficirio de um rendimento que provenha, no do exerccio de uma
actividade comercial, normal mas sim da prtica de um nico acto que caia naquele conceito.
Antes de mais, ser necessrio considerar que padece de alguma subjectividade a definio do que pode ou no ser considerado
um "acto de comrcio"([1]).
Parece pacfico, partida, considerar que estaro excludos daquele conceito os ganhos resultantes de venda de bens efectuada por
quem no seja comerciante nem os tenha adquirido ou produzido com esse fim, ou seja, os ganhos resultantes de vendas que tenham
um carcter fortuito ou ocasional.
Nesta situao estaro, por exemplo, a venda de uma viatura ou de um computador usados, que tenham sido adquiridos para
utilizao pessoal. Aqui no existe sujeio nem a IVA nem a IRS, nem formalismos fiscais a cumprir na emisso do documento de
sustentao da operao de venda.
O Cdigo do IVA, na alnea a) n. 1 art. 2., define como sujeitos passivos do imposto as pessoas singulares ou colectivas que "de
um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios,
incluindo as actividades extractivas, agrcolas e as das profisses livres" e ainda as que "do mesmo modo independente,
pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das referidas actividades, onde quer
que este ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao preencha os pressupostos da incidncia real de IRS e
de IRC".
Significa isto que, a prtica de um nico acto de comrcio insere a pessoa que o realiza na condio de sujeito passivo de IVA,
ficando o acto praticado (seja transmisso de bens ou prestao de servios) abrangido pela incidncia deste imposto.
Por se tratar de um acto nico, ou de "uma s operao", o Cdigo do IVA prev a dispensa de entrega da declarao de incio de
actividade([2]), a no ser que o montante seja superior a 25.000,00 euros. Deve, no entanto, ser emitido o respectivo documento de
quitao - um documento avulso, com a identificao fiscal dos intervenientes, discriminao da operao realizada, dos montantes
envolvidos e do imposto.

Imposto este que ser liquidado mediante a entrega da respectiva declarao peridica em qualquer servio de finanas at ao
ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao([3]).
Importa referir que no h aqui aplicabilidade do regime especial de iseno previsto no art. 53. do CIVA (para volumes de negcio
inferiores a 10.000,00 euros), uma vez que a sua aplicao pressupe o exerccio regular de uma actividade comercial.
O Cdigo do IRS inclui([4]) na categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais - os rendimentos provenientes da prtica de
actos isolados que decorram do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria ou do exerccio
por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de servios.
O que significa que a prtica um acto de comrcio cair tambm na incidncia do IRS, tendo o rendimento que ser includo na
declarao de modelo 3 do praticante desse acto.
Embora no resulte claramente do Cdigo do IRS, tambm aqui existe dispensa de entrega da declarao de incio de actividade,
conforme entendimento que consta do "Manual de operaes de incio de actividade "([5]), elaborado pela Administrao Fiscal.
Esta dispensa no se estende, claro est, emisso do documento (avulso) de suporte da operao.
H lugar a reteno na fonte para os rendimentos provenientes de actos isolados que resultem de uma actividade de prestao de
servios, podendo, no entanto, beneficiar da dispensa de reteno prevista no n. 1 do art. 9. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de
Janeiro (aplicvel a valores inferiores a 10 000,00 euros).
Note-se que o Cdigo do IRS permite a incluso no conceito de "actos isolados" dos actos de comrcio praticados que no
representando mais de 50 por cento dos restantes rendimentos do sujeito passivo, quando os houver, no resultem de uma prtica
previsvel ou reiterada, enquanto que o Cdigo do IVA fala de "uma s operao tributvel".
Ou seja, a prtica de mais do que um acto de comrcio pode-se subsumir no conceito de "acto isolado" para efeitos de IRS,
beneficiando das mesmas disposies, mas perde a caracterstica de "acto nico" para efeitos de IVA, obrigando entrega da
respectiva declarao de incio de actividade e cumprimento das obrigaes inerentes a qualquer sujeito passivo.

([1]) "Sero considerados actos de comrcio todos aqueles que se acharem especialmente regulados
neste Cdigo, e, alm deles, todos os contratos e obrigaes dos comerciantes, que no forem de
natureza exclusivamente civil, se o contrrio do prprio acto no resultar." - Cdigo Comercial, art. 2..
([2]) CIVA, art. 30., n. 3.
([3]) CIVA, art. 42..
([4]) CIRS, art. 3., n. 1 al. a) e b), n. 2 al. h) e i)
([5]) Ofcio-Circulado n. 30093, de 1 Junho 2006

04-05-2013 10:27