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DIREITO E

LEGISLAO
TRIBUTRIA

ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

APRESENTAO

APRESENTAO
Ol, aluno(a)!
Seja bem-vindo(a) ao nosso cantinho particular de aprendizagem!
Primeiro, quero parabeniz-lo por ter decidido continuar, ir busca de seus sonhos e conquistar
objetivos.
Este material foi construdo para apresentar de forma clara, didtica e objetiva as noes
fundamentais do Direito Tributrio para voc, aluno de Cincias Contbeis.
Diante do mundo globalizado e competitivo em que estamos inseridos, sabemos que o
conhecimento torna-se ferramenta imprescindvel para o crescimento profissional, diferenciando-nos
no mercado de trabalho. Neste momento, observamos que o contador reconhecido pelo senso prtico,
pela habilidade de lidar com o empreendedorismo e pela sua capacidade de otimizao na gesto.
Entretanto, todos esses fatores so mais valorizados quando o profissional agrega conhecimento da
matria que assume.
Por essa razo, de fundamental importncia que voc passe a desenvolver uma viso do todo,
e, para comear, necessrio que compreenda as microestruturas econmico/financeiras e consiga
relacion-las. Este ser o seu primeiro passo para compreender a estrutura fiscal de forma macro e se
tornar um profissional diferenciado.
No decorrer do nosso curso j conseguimos observar que a legislao uma ferramenta muito
importante para o exerccio profissional do contador, e, no nosso caso especfico, temos o estudo do
Direito Tributrio, responsvel por reger as relaes entre as pessoas e o poder fiscal do Estado, bem
como a sua arrecadao e fiscalizao.
Diariamente, ouvimos falar da grande carga tributria que assola o nosso pas e essa discusso j
demonstra o quanto importante compreendermos esse mundo fiscal que est intimamente ligado
economia.
Assim, o estudo da disciplina Direito Tributrio para o contador extremamente relevante para
auxili-lo no planejamento financeiro otimizado e consciente.
Nesta disciplina, conversaremos sobre as normas e os princpios insculpidos na Constituio
Federal vigente e diversos diplomas legislativos que regulam a atividade tributria, desde a criao
ou instituio de diversas espcies tributrias at a sua efetiva arrecadao, incluindo as atividades
fiscalizatrias e todos os efeitos jurdicos decorrentes.
Fao agora o convite para juntos compreendermos esse universo, essencial na formao de um
profissional capacitado e atualizado.
Bons estudos!

APRESENTAO

SUMRIO
APRESENTAO................................................................................................................... 5
AULA 1 - NOES GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO.............................................................. 9
AULA 2 - LEGISLAO TRIBUTRIA.................................................................................... 23
AULA 3 - SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL......................................................................... 39
AULA 4 - LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR.................................................................. 55
AULA 5 - TRIBUTO I........................................................................................................... 69
AULA 6 - TRIBUTO II.......................................................................................................... 85
AULA 7 - OBRIGAO TRIBUTRIA.................................................................................. 101
AULA 8 - CRDITO TRIBUTRIO........................................................................................ 111
AULA 9 - ADMINISTRAO TRIBUTRIA........................................................................... 129

AULA 1
Noes gerais de Direito Tributrio
Autora: Alzineide Borges de Lima Dantas
Adaptao: Fernanda Silva Lordlo

Ensinar no transferir conhecimento, mas criar as possibilidades para a sua prpria


produo ou a sua construo.
(Paulo Freire)

Iniciaremos o nosso estudo com uma viso geral do Direito Tributrio, Noes Histricas, Conceitos
Fundamentais, o poder de Tributar do Estado, Fundamentos Constitucionais e seus Objetivos da Atividade
Tributria. Vamos l!

DIREITO TRIBUTRIO

CONCEITOS FUNDAMENTAIS: BREVE HISTRICO

Fonte: http://www.sxc.hu/photo/708451

Como ser que foram inseridos os tributos no nosso ordenamento jurdico? No importante
verificarmos como tudo comeou para construir uma viso mais estruturada a respeito do tema?
Ento vamos l!
Na Antiguidade, os homens costumavam adorar seus deuses e lderes agraciando-os com presentes
(uma ao voluntria). A esses mimos davam o nome de Tributos.
Anos mais tarde, essa atitude voluntria se torna obrigatria (compulsria), pois os reis comeam
a utilizar esse tributo para manter toda a sua estrutura real, ou seja, os tributos passam a ser
destinados para sustent-los.
Assim, durante muito tempo, o tributo prestou-se to somente para ser usufrudo por poucos, que,
em regra, constituam a camada mais alta da sociedade. O tributo angariado era utilizado para
financiar as guerras e garantir o luxo, os excessos e privilgios de poucos.
Ilustrando esse momento, Luciano Amaro (2006, p. 16) afirma:
Tributo, como prestao pecuniria ou em bens, arrecadada pelo Estado ou
pelo monarca com vistas a atender aos gastos pblicos e s despesas da
coroa, uma noo que se perde no tempo e que abrangeu desde os pagamentos em dinheiro ou bens, exigidos pelos vencedores aos povos vencidos
( semelhana das modernas indenizaes de guerra) at a cobrana junto
aos prprios sditos, ora sob os disfarces de donativos, ajudas, contribuies
para o soberano, ora como um dever ou obrigao.[ ...]

Na Idade Mdia, o tributo passa a ser cobrado como autorizao divina para os senhores feudais. J
estudamos em Histria que a queda do Imprio Romano marcou o incio da Idade Mdia, perodo
que vai do sculo V ao XV.
Nesse momento histrico, o grande Imprio Romano fracionado em vrios pedaos de terras
denominados feudos. O Estado perde totalmente a fora e cada feudo passa a ser gerido por um
senhor feudal que decide na sua extenso geogrfica as regras aplicveis, definindo, inclusive,
procedimentos e exigncias para o pagamento de tributos de seus servos.
Como isso acontecia?

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AULA 1 - CONCEITOS BSICOS: ESTRUTURAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, DE ACORDO COM AS LEIS NO 11.638/07 E 11.941/2009 E CPC CONCEITUAL BSICO

Nessa poca, o local onde vivia a maioria das pessoas era o campo e os servos (camponeses) que
eram obrigados a pagar tributos aos seus senhores feudais. Os tributos geralmente correspondiam
melhor parte das suas colheitas, e o que sobrava servia apenas para a subsistncia do servo e
da sua famlia.
A situao era to aterradora que o servo, por estar preso terra que lhe era concedida pelo
senhor feudal, perdia toda a sua liberdade e, alm disso, ficava merc deste, que possua ainda
o direito de definir sobre a sua vida ou morte. Ou seja, os servos que no cumpriam o quanto
estabelecido pelo senhor feudal era preso ou morto. As famlias dos servos viviam miseravelmente,
pois precisavam viver para atender somente aos interesses de seus senhores feudais.
Importante ressaltar que, nesse perodo, a nobreza e o clero estavam, na maioria das vezes, isentos
de qualquer tributao.
Na Inglaterra, um fato muito importante fez surgir a Magna Carta. Ricardo Corao de Leo, ento
rei, deixou seu povo sendo governado por um parente chamado Joo Sem Terra a fim de que este
comandasse seus exrcitos nas cruzadas. Entretanto, enquanto Ricardo viajava, Joo comeou a
confabular aproveitando a situao para cobrar mais tributos (duplicando-os). E qual era o seu
objetivo? Montar o seu exrcito, uma vez que pretendia destituir do trono Ricardo Corao de Leo.
Nesse momento, o povo indignado comeou a questionar tanta explorao e surgiu a lenda de
Robin Hood, um homem que se transformou em heri, pois roubava dos ricos para distribuir aos
pobres.
Quando o rei Ricardo Corao de Leo voltou das Cruzadas, o cenrio crtico j estava instaurado
e, para recuperar seu trono, precisou lutar contra Joo Sem Terra. Mesmo conseguindo recuperar o
trono, no escapou da fria popular. Depois de ser to massacrado, o povo, j mais consciente da
sua fora em conjunto, exigiu que o novo rei assinasse um documento para proteg-los de tanto
abuso. Essa foi a Magna Carta, documento que impunha limitao legal ao poder dos reis de cobrar
tributos.
No final da Idade Mdia, a migrao dos camponeses para as cidades tornou-se fato comum e as
cidades comeavam a crescer e resplandecer em toda a Europa. Os hbitos de consumo mudaram, e
com eles surgiu uma nova classe social, a burguesia, que era composta de comerciantes, industriais
e banqueiros. Iniciou-se, assim, a Idade Moderna.
A Idade Moderna chegou ao fim com a Revoluo Francesa, cuja ecloso d incio Idade
Contempornea, na qual o lema Liberdade, igualdade e fraternidade aprovou, no bojo da sua
construo, a Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado e que abriu a porta para que
em 1971 fosse aprovada a Declarao dos Direitos da Mulher e da Cidad. Grandes conquistas no
mbito dos Direitos e Garantias Fundamentais do Homem.
A Revoluo fez surgir movimentos de libertao e inspirou vrias revoltas importantes ocorridas no
Brasil nos fins do sculo XVIII e incio do sculo XIX, como a Inconfidncia Mineira, que questionava
o pagamento do chamado quinto do ouro. Se pararmos para observar, muitas das revolues
acontecidas resultaram da cobrana excessiva dos tributos, dos abusos realizados.
No Brasil, as leis fiscais portuguesas eram aplicadas, j que nosso pas era tido como monoplio
real e a cobrana era muito grande, com explorao total das nossas riquezas, que eram entregues
a Portugal.

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DIREITO TRIBUTRIO

S para exemplificar, 10% das mercadorias importadas e exportadas eram destinadas para a Coroa
portuguesa, o Quinto era a quinta parte cobrada dos metais e pedras preciosas. O dzimo tambm
era uma forma de tributao que determinava que a dcima parte dos pescados e das colheitas
fosse entregue a Portugal como pagamento de tributos.
No Brasil, o assunto tributao foi tratado na Constituio de 1824, cujo Artigo 15 citava que
ningum seria isento de contribuir para as despesas do Estado em proporo dos seus haveres. J
a diviso tributria entre os Estados-membros e a Unio prevista na Constituio Federal de 1891.
Em 1934, a Constituio define trs esferas de tributantes: Unio, Estados e Municpios. J em 1946,
a Constituio passa a estabelecer uma nova distribuio de rendas tributrias; assim, as taxas e as
contribuies de melhoria eram tributos comuns a todos os entes tributantes e vamos trs sistemas
tributrios independentes.
A Emenda Constitucional no 18, de 1965, instituiu uma nova classificao dos impostos, e o sistema
tributrio passou ento a ser considerado uno e nacional.
No mesmo ano, foi revisto e adaptado Emenda Constitucional no 18/65, com base em um projeto
elaborado em 1954. Ele foi votado, aprovado e sancionado, originando o nosso Cdigo Tributrio
Nacional (CTN) pelo Ato Complementar no 36, de 13 de maro de 1967.
Em 1967, a Constituio passa a dispor que a Unio poderia decretar outros impostos, alm daqueles
j previstos.
Concluindo este breve histrico, vale ressaltar que a nossa atual Constituio Federal, a de 1988,
inovou com artigos como 145, 148, 196, 150 a 152, que preveem que Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios podem instituir impostos, taxas e contribuies de melhoria; que a Unio, por
meio de lei complementar, pode instituir emprstimos compulsrios, bem como passou a tratar
as contribuies sociais de maneira mais explicada. Nessa Constituio tambm esto previstas as
limitaes ao poder de tributar do Estado para tentar evitar excessos.
E ser que evita os excessos?
Voc est convidado para uma discusso sobre este tema no nosso ambiente virtual!

NOES DE DIREITO
Dando continuidade nossa conversa, importante que tracemos rapidamente o significado e a
origem do Direito.
Direito o conjunto de princpios e normas que regula, coercitivamente, a vida social. Ele surge
para disciplinar a vida em sociedade, buscando a pacificao e ao mesmo tempo precisando
atender s necessidades dessa sociedade. Expressa o dever ser medida que que normatiza a
conduta humana.
Utilizei a expresso coercitividade, mas o que ela quer dizer?
Coero tem a ver com o coercitivo, ou seja, obrigatrio. A lei coercitiva, ou seja, obriga a todos
indistintamente.

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AULA 1 - CONCEITOS BSICOS: ESTRUTURAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, DE ACORDO COM AS LEIS NO 11.638/07 E 11.941/2009 E CPC CONCEITUAL BSICO

Direito e Sociedade so elementos intrnsecos. Nesse sentido, Cristiano Chaves (2012, p. 30)
descreve:
Assim, enfeixa o Direito, enquanto fenmeno integrado na sociedade, um
duplo aspecto: o homem adapta-se ao direito, que organiza e disciplina a sua
vida em sociedade, enquanto que o direito retrata as necessidades humanas
dentro da sociedade. No h, pois, como entender o fenmeno jurdico dissociado da sociedade. RUDOLF VON IHERING, em oportuna passagem, chegou
mesmo a disparar que no lhe basta (ao direito) uma pretenso normativa,
preciso que se lhe d efetividade social.

Observa-se que no Direito temos consagrado o mnimo tico, no dizer de Georg Jellineck. Mas
mais do que isso, pois deve expressar igualdade, liberdade e fraternidade, tal como postulado na
Revoluo Francesa de 1789, princpios que a Constituio brasileira adota como fundamentais.
A palavra direito etimologicamente originou-se do latim directum, originado do verbo dirigere (di
e regere, significando reger, governar), demostrando a ideia daquilo que reto, correto (sculo
IV). Metfora que o apresenta como aquele que deve ser uma linha reta, consoante s regras
determinadas de convivncia humana pacfica.
Miguel Reale (1996) diz que uma anlise em profundidade dos diversos sentidos veio demonstrar
que eles correspondem a trs aspectos bsicos, discernveis em todo e qualquer momento da vida
jurdica:
Aspecto normativo o direito como ordenamento e sua respectiva cincia;
Aspecto ftico o direito como fato ou em sua atividade social e histrica;
Aspecto axiolgico valor, ou seja, o direito como valor de justia.
Do analisado, podemos concluir que o direito, por meio de princpios, traa as grandes linhasmestras que vo caracterizar determinada sociedade; d-lhe sentido e direo, forma social,
poltica e econmica. Em seguida, por meio de normas coercitivas, procura obter da sociedade
comportamentos, de acordo com as situaes que foram qualificadas com o objetivo de tornar
possvel a convivncia social, encaminhando, dessa forma, a sociedade consecuo dos fins
visados, estabelecidos em sua Constituio.

O QUE DIREITO TRIBUTRIO?

Fonte: http://www.sxc.hu/browse.phtml?f=download&id=1040137
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DIREITO E LEGISLAO

Para responder a essa pergunta, ser preciso estudar outros conceitos. Quais so eles? Direito
Pblico e Privado e suas caractersticas.
No sculo XIX, os juristas de tradio romanista entendiam que o Direito Pblico era o que envolvia
a organizao do Estado. J o Direito Privado era o que dizia respeito ao interesse dos particulares.
Essa orientao permanece nos dias atuais.
Assim, em resumo, o Direito Pblico aquele que cuida da organizao do Estado, estabelecendo
as normas de ordem pblica, que no podem ser alteradas pela vontade das partes. Exemplo: a
investidura em cargo ou emprego pblico que depende de aprovao prvia em concurso pblico.
E o Direito Privado aquele que cuida dos interesses dos particulares trazendo os preceitos que
disciplinam as relaes jurdicas individuais.
O Direito Tributrio ramo de Direito Pblico porque se enquadra no contexto conceitual supracitado.
Vejamos:
O direito pblico regula relaes jurdicas concernentes organizao e atividade do Estado (acepo lata) e de seus agregados polticos, bem como as
relaes jurdicas travadas entre os cidados e essas organizaes polticas.
Enfim, cuida o direito pblico dos interesses diretos ou indiretos do Poder
Pblico admitida aqui a sua compreenso ampla, incluindo o Estado-Administrao, o Estado-Juiz e o Estado-Legislador. (CHAVES, 2012, p. 40-41).

Os critrios mais utilizados para diferenciar regras de Direito Pblico e de Direito Privado so os
seguintes:
INTERESSE: verifica-se se h predominncia do interesse pblico ou do interesse privado;
QUALIDADE DOS SUJEITOS: interveno do Estado ou de outros entes pblicos na relao jurdica;
POSIO DOS SUJEITOS: se o Estado age como ente soberano, ou se age de igual para igual com
os demais sujeitos da relao jurdica.
Importante ressaltar que o Direito Pblico regido pelo princpio da legalidade estrita, no qual o
Estado somente pode fazer o que previsto em lei. E nesse aspecto necessrio pontuar que a
instituio do tributo sempre feita mediante lei e toda a sua arrecadao e fiscalizao constituem
atividade administrativa vinculada.
A natureza do Direito Tributrio, portanto, ex lege. Decorre da previso da lei, assim o tributo
s devido em razo da determinao legal. Tem, portanto, cunho publicstico, envolvendo o
contribuinte e o Estado, que arrecada o tributo e o utiliza para custear as necessidades gerais da
coletividade.
A relao jurdica tributria envolve um sujeito ativo (credor), um sujeito passivo (devedor) e um
objeto (prestao).
O Direito Tributrio um direito obrigacional, pois envolve um sujeito ativo (o Estado), um sujeito
passivo (contribuinte ou responsvel) e uma prestao (tributo).
A posio enciclopdica do Direito Tributrio situa-se no campo do Direito Pblico. Todas as regras
decorrem da previso legal. O tributo pago porque compulsrio. No existe acordo de vontades
para pag-lo. Se houvesse vontade, o contribuinte no o pagaria.
Assim, voc pode perceber que est claro o enquadramento do Direito Tributrio em Direito Pblico,
tendo em vista que marcante a preponderncia do interesse coletivo no que tange aos tributos,
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AULA 1 - CONCEITOS BSICOS: ESTRUTURAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, DE ACORDO COM AS LEIS NO 11.638/07 E 11.941/2009 E CPC CONCEITUAL BSICO

observa-se que as normas so cogentes e no se fala na vontade do indivduo na relao jurdico


tributria.
Tributrio vem do latim tributarius, que a pessoa que paga tributos.
O Direito Tributrio o regime jurdico que rege a atividade tributria que tem como objetivo
precpuo a instituio, arrecadao, fiscalizao e extino de tributos destinados ao custeio da
administrao pblica nas trs esferas de Governo: Federal, Estadual e Municipal.
No Direito positivo brasileiro, a expresso Direito Tributrio aparece pela primeira vez com a Emenda
Constitucional no 18, de 1965, que cuidou da criao do Sistema Tributrio Brasileiro. J no ano
seguinte, foi promulgada a Lei no 5.172, que passou a utilizar a denominao Cdigo Tributrio
Nacional (CTN). A partir desse momento, tornou-se pacfico o uso da expresso Direito Tributrio.
A maioria dos doutrinadores entende que o Direito Tributrio o ramo das cincias jurdicas
conjunto de princpios e normas jurdicas que cuida das relaes entre o Fisco e os contribuintes,
pela natureza das relaes obrigacionais que envolvem as partes.
Nesse sentido, Hugo de Brito Machado (2012, p. 51) diz:
[...] possvel conceituar o D. Tributrio como o ramo do Direito que se ocupa
das relaes entre o Fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de
qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos desse poder.

Ainda neste contexto, leciona Luciano Amaro (2008, p. 2):


Direito Tributrio uma ramificao autnoma da Cincia Jurdica, atrelada
ao direito pblico, concentrando o plexo de relaes jurdicas que imantam o
elo Estado versus contribuinte, na atividade financeira do Estado, quanto
instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos.

Direito Tributrio o conjunto de princpios, de regras e de instituies que regem o poder fiscal
do Estado e suas relaes. Vejamos:
Direito Tributrio um conjunto, pois forma um todo organizado, um sistema;
tem o Direito Tributrio princpios prprios, como o da legalidade, da anterioridade, da vedao
ao confisco, da liberdade de trfego ou de locomoo, dentre outros;
as principais regras esto contidas na Constituio, no Cdigo Tributrio Nacional e em outras
leis esparsas. O fato de o Direito Tributrio ter um cdigo evidencia tambm que tem um
conjunto de regras prprias, indicando uma espcie diferenciada do ramo de Direito;
h instituies prprias, como o Ministrio da Fazenda, as Secretarias Estaduais da Fazenda, os
Conselhos de Contribuintes, os Tribunais de Impostos e Taxas.
O objetivo do Direito Tributrio verificar as relaes do Estado no que diz respeito ao seu poder
de tributar, que envolve a criao do tributo, sua arrecadao e fiscalizao.

O PODER DE TRIBUTAR DO ESTADO


Como voc j sabe, o Estado uma entidade soberana que, no plano internacional, se apresenta
como Nao diante de outras Naes, e, no mbito interno, tem o poder de comando governando
o povo que se encontra em seu territrio. Para o exerccio dessa soberania, o Estado impe aos
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DIREITO E LEGISLAO

indivduos que lhe forneam os recursos que ele necessita para governar por meio da instituio
de tributos. Voltaremos a esta explanao, mas antes de continuar importante apresentar alguns
conceitos.
Marcelo Figueiredo (2001, p. 28) afirma que o Estado :
[...] uma comunidade constituda por um povo que, a fim de realizar a democracia, atravs da busca incessante da justia e do bem-estar, em dado
territrio nele soberanamente delega aos mandatrios o poder (lato sensu)
de direo dos objetivos constitucionais, com vistas organizao social e
poltica. Ou ainda dito de outra forma mais simplificadora, o Estado uma
pessoa jurdica idealizada pelos homens principalmente para manter a ordem e a segurana e que exerce uma jurisdio universal nos seus limites
territoriais, para o que utiliza o Direito, respaldado pela fora conferida pelo
povo que reconhecida interna e externamente como autoridade soberana.
O Estado, enfim, o produtor de Direito, sujeito de Direito e objeto de
Direito, mas no o Direito.

Assim, Estado a sociedade poltica e juridicamente organizada, dotada de soberania, dentro de


um territrio, sob um governo, para realizao do bem comum do povo.

Fonte: http://www.sxc.hu/photo/494501

So, portanto, elementos do Estado:


o povo o componente humano; o conjunto de pessoas que esto adstritas pela ordem
jurdica estatal, a sua jurisdio, que compreende tanto o que reside no Estado como o que est
fora dele;
o territrio o elemento material, espacial ou fsico do Estado; compreende a superfcie do
solo que o Estado ocupa, sem mar territorial e o espao areo;
o governo a organizao necessria para o exerccio do poder poltico;
a soberania o poder de organizar-se juridicamente e de fazer valer dentro de seu territrio a
universalidade de suas decises nos limites dos fins ticos de convivncia; um dos fundamentos
da Repblica Federativa do Brasil; exercida a soberania popular por meio do sufrgio universal
e pelo voto direto e secreto, com valor igual para todos.
A finalidade estatal assegurar que a vida humana em sociedade seja pacfica e harmoniosa,
uma vez que o homem no vive isoladamente e precisa de normas que disciplinem os seus
comportamentos. Assim, tem o Estado por objetivo bsico a realizao do bem comum.

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AULA 1 - CONCEITOS BSICOS: ESTRUTURAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, DE ACORDO COM AS LEIS NO 11.638/07 E 11.941/2009 E CPC CONCEITUAL BSICO

O Estado deve garantir a ordem interna, governando as pessoas que esto em seu territrio,
assegurando a soberania na ordem internacional, definindo regras de conduta e distribuindo justia.
Retomando a nossa introduo ao tema, com fundamento em sua soberania que o Estado
exige que seus sditos transfiram para ele parte de seus rendimentos, visando custear os fins
de que necessita. O Estado tem custos para a manuteno de seus fins, como na manuteno
de reparties pblicas, da prpria mquina de arrecadao, dos vencimentos dos funcionrios
pblicos, da limpeza das ruas, da segurana pblica etc.
A cobrana de tributos se mostra como principal fonte das receitas pblicas,
voltadas ao atingimento dos objetivos fundamentais, insertos no art. 3 da
Constituio Federal, tais como a construo de uma sociedade livre, justa e
solidria, a garantia do desenvolvimento nacional, a erradicao da pobreza
e da marginalizao, tendente reduo das desigualdades sociais e regionais, bem como a promoo do bem-estar da coletividade. (MELO, 2008, p.
10).

Assim, surge o tributo, como uma necessidade de obter receita de seus sditos para fazer frente
aos gastos que lhe so inerentes. O poder de tributar do Estado consiste justamente em uma
parcela da soberania estatal, de poder exigir tributos dentro de seu territrio.
Esse poder permite ao Estado penetrar no patrimnio dos particulares, exigindo deles contribuies
derivadas e compulsrias. assim que se estabelece o seu poder fiscal.
Consiste o poder fiscal na faculdade que o Estado tem de criar tributos e de exigi-los dos particulares
que esto sujeitos a sua soberania territorial.
Nesse sentido, Hugo de Brito Machado (2012, p. 27) pontua:
Podemos dizer que a relao tributria decorre, sim, do poder estatal, no
sentido de que ela o veculo de realizao do poder de tributar, e embora
em cada caso seu nascimento, seu desenvolvimento e sua extino devam
se dar de acordo com a lei, afinal, o Estado que faz a lei, sendo o poder de
tributar uma forma de sua soberania.

O fundamento do poder fiscal do Estado no de troca, pois em certos casos ele no faz qualquer
contraprestao ao contribuinte. Quem paga o tributo no tem o direito de querer exigir do Estado
uma atividade.
No se pode dizer, contudo, que o Estado tem apenas o poder de tributar, pois esse poder de
tributar envolve uma relao jurdica entre ele e o contribuinte. H direitos e deveres do Estado,
como dos contribuintes. As normas a serem aplicadas dizem respeito tanto ao Estado como aos
contribuintes.
O Brasil uma federao de Estados. O poder tributrio dividido entre a Unio, os Estadosmembros, o Distrito Federal e os Municpios.
H necessidade, porm, de estabelecer limites ao poder fiscal do Estado, pois, do contrrio,
tributaria toda a riqueza do contribuinte ou a maior parte dela.
O Direito Tributrio, que, como j vimos, ramo do direito pblico, est preconizado nos artigos 145
a 162 da Constituio Federal e outros a eles conexos.
Tais dispositivos compem o Sistema Tributrio Nacional. No que consiste o Sistema Tributrio? Qual
a sua estrutura, e como se d o seu funcionamento na prtica? Calma! Teremos uma aula s para

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DIREITO E LEGISLAO

tratar deste assunto, a nossa Aula 03. De qualquer forma, este um bom momento para iniciar a
conversa, apresentando elementos que nos auxiliaro mais adiante.
Yonne Dolcio de Oliveira (1992, p. 58) se refere ao Sistema Tributrio Nacional como:
um todo composto de um repertrio, isto , o elenco dos elementos que o
compem; de uma estrutura o modo como tais elementos se relacionam entre si e com o todo. E isto tendo em vista a funo que ele deve desempenhar.

Com efeito, o legislador constituinte de 1988 reservou o Captulo I, do Ttulo que trata da tributao e
do oramento, para disciplinar, nos artigos 145 a 162, o Sistema Tributrio Nacional que estabeleceu
a matriz de toda atividade tributria.
Nesse sentido, Hugo de Brito Machado (2012, p. 28) diz:
Organizado juridicamente o Estado, com a elaborao de sua Constituio, o
poder tributrio, como o poder poltico em geral, fica delimitado e, tratando-se de Confederaes ou Federaes, dividido entre os diversos nveis de
governo. No Brasil, o poder tributrio partilhado entre a Unio, os Estadosmembros, o Distrito Federal e os Municpios. Ao poder tributrio juridicamente
delimitado e, sendo o caso, dividido d-se o nome de competncia tributria.

S como estmulo para que voc visite a Constituio e faa um passeio pelos artigos, segue o
Artigo 145 da Constituio Federal de 1988, que est na nossa indicao de link e tambm pode
ser encontrado de forma impressa.
TTULO VI
Da Tributao e do Oramento
CAPTULO I
DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Seo I
DOS PRINCPIOS GERAIS
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:

I impostos;II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela


utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
2 As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

Com efeito, o legislador constituinte de 1988 reservou o Captulo I, do Ttulo que trata da tributao
e do oramento, para disciplinar, nos arts. 145 a 162, o Sistema Tributrio Nacional onde voc
encontra a matriz de toda atividade tributria do Estado.
Ainda o texto constitucional, nos captulos que tratam da Seguridade Social arts. 194 e 195, e
da Educao art. 205 a 216 contm disposies importantes no que tange ao custeio que lhes
prestado pela via das contribuies sociais.
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AULA 1 - CONCEITOS BSICOS: ESTRUTURAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, DE ACORDO COM AS LEIS NO 11.638/07 E 11.941/2009 E CPC CONCEITUAL BSICO

Importante salientar que as Emendas Constitucionais n 03/1993, 14/1996, 20/1998, 29/2000,


30/2000, 33/2001, 37/2002, 39/2002, 40/2003, 41/2003, 42/2003, 44/2004, 45/2004, 55/2007,
19/1988 e 20/1998 introduziram alteraes substanciais no Texto Constitucional, importando, na
maioria das situaes, aumento da carga tributria ou readequao na reestruturao do sistema
tributrio.
Ressalte-se, ademais, que com a Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966, o nosso CTN foi
recepcionado pela Constituio Federal de 1988 como Lei Complementar dispondo sobre o Sistema
Tributrio Nacional e instituindo normas gerais de Direito Tributrio aplicveis Unio, Estados e
por fora do disposto no Artigo 146 da Constituio Federal, que preconiza:
Art. 146. Cabe lei complementar:
I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases
de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas;
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou
simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies
previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art.
239. (Includo pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003)
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:
(Includo pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003)
I ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional no
42, de 19.12.2003)
II podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas
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por Estado; (Includo pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003)
III o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela
de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003)
IV a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas
pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003)
Art. 146. A Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.

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DIREITO E LEGISLAO

(Includo pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003)

Observa-se que existe uma ligao intrnseca entre o Direito Constitucional que trata da nossa
Constituio Federal (CF) e o Direito Tributrio, que possui toda a sua raiz normativa no bojo da
CF. O prprio fundamento que valida a tributao definido na Magna Carta; por essa razo, para
compreendermos o Sistema Financeiro Nacional, precisamos fazer este breve passeio pelos seus
fundamentos constitucionais.

OBJETIVOS DA ATIVIDADE TRIBUTRIA


Conforme j conversamos, em razo da necessidade de obteno de recursos para realizao do
bem comum, o Estado tem como premissa necessria o exerccio da atividade financeira, na qual,
por seu poder coercitivo sobre o particular, arrecada, administra valores e estabelece as despesas
prioritrias.
O Estado desenvolve atividade financeira. Para obter, gerir e aplicar os recursos necessrios ao
desenvolvimento das suas atividades, utiliza o instrumento da tributao, pelo qual se apropria de
uma parcela financeira de cada um dos indivduos que se encontram sob o seu governo.
Nesse sentido, Eduardo Sabbag (2012, p. 39) diz:
O Estado necessita, em sua atividade financeira, captar recursos materiais
para manter a sua estrutura, disponibilizando ao cidado contribuinte os servios que lhe compete, como autntico provedor nas necessidades coletivas.

E como ocorre essa arrecadao?


As receitas pblicas podem ser originrias e extraordinrias.
E o que significa receitas extraordinrias e ordinrias?
A receita extraordinria ocorre com entradas ocorridas em hiptese extraordinria, possui carter
temporal e irregular no previsto no oramento pblico regular.
Eduardo Sabbag (2012, p. 45) apresenta conceito e exemplos para essas receitas, afirmando que

entrada ocorrida em hiptese de anormalidade ou excepcionalidade, a receita extraordinria, longe de ser um ingresso permanente nos cofres estatais
possui carter temporrio, irregular e contingente. Assim, traduz-se uma receita aprovada e arrecadada no curso do exerccio do oramento. Exemplos:
a arrecadao de um imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II, CF) ou,
mesmo, de um emprstimo compulsrio para calamidade pblica ou para
guerra externa (art. 148, I, CF).

A receita originria est inserida dentro do contexto de previsibilidade oramentria oriunda do


prprio patrimnio do Estado (imveis, empresas estatais, explorao de recursos naturais etc.).
Segundo Eduardo Sabbag (2012, p. 45):
A receita ordinria , em regra, proveniente de explorao estatal de seus
bens e empresas comerciais e industriais, semelhana de particulares, nas
atividades de locao, administrao ou alienao.

Sim, e quais exemplos esclareceriam como proceder a essas receitas ordinrias?


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AULA 1 - CONCEITOS BSICOS: ESTRUTURAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, DE ACORDO COM AS LEIS NO 11.638/07 E 11.941/2009 E CPC CONCEITUAL BSICO

A receita de aluguis oriunda da atividade locatcia realizada pelo Estado (locao de bens
pblicos).
As tarifas exigidas pelas entidades prestacionais (preos pblicos);
As multas contratuais.
As doaes recebidas e os dividendos oriundos de uma empresa estatal lucrativa.
Os preos pblicos angariados pela venda de produtos ou servios produzidos ou prestados com
empresas pblicas e sociedades de economia mista, pois possuem em sua composio social
dinheiro pblico.
Temos tambm as receitas derivadas, que so aquelas advindas do patrimnio de terceiros
(particulares), subdivididas em:
Derivada de contrato o Estado busca recursos por meio de contratos celebrados com os
particulares, que, no entanto, tm a livre disposio de vontade para firm-los ou no. Nesses
contratos prevista, de alguma forma, a devoluo do valor contratado, inclusive com o
acrscimo de rendimentos. Exemplo: ttulos da dvida pblica.
Derivada de soberania os recursos so captados no patrimnio dos particulares, pela imposio
do Estado que exerce seu poder soberano, sem considerar a disposio de vontade do
contribuinte, que, assim, fica obrigado a adimplir a obrigao, at coercitivamente, se necessrio.
Os valores dessa forma de arrecadao no so devolvidos diretamente ao contribuinte, mas
so convertidos em obras e servios pblicos.
Sim, e quais exemplos esclareceriam como procede a essas receitas derivadas?
Os tributos, que so bem conhecidos por ns (impostos, taxas, contribuies de melhoria,
contribuies e emprstimos compulsrios).
As multas pecunirias, sejam elas administrativas ou penais.
No caso do Brasil, governado em regime de democracia constitucionalmente assegurada, esse
relacionamento cobrana de tributo deve se desenvolver dentro de alguns limites, regras e
princpios, tambm de ordem constitucional como j vimos acima.
Enfim, conclumos a nossa primeira aula!
Aconselho que voc explore os livros sugeridos e pesquise nos sites de busca artigos, teses,
monografias e demais textos especializados sobre esta temtica, uma vez que esta aula constitui
apenas uma das suas fontes de consulta.
Na prxima aula, abordaremos aspectos relativos Legislao Tributria.
Aguardo voc no ambiente virtual para trocarmos algumas ideias sobre esta aula.
Bons estudos!

SNTESE
Nesta aula, estudamos a origem dos tributos (concepo histrica breve), os conceitos fundamentais
sobre Direito, notadamente as noes preliminares de Direito Tributrio enquanto ramo do Direito

21

DIREITO E LEGISLAO

Pblico, sua base constitucional e os objetivos da atividade tributria, bem como a sua posio na
cincia do Direito.
Essas informaes so necessrias para o estudo preliminar desta disciplina, que muito importante
para o profissional de Cincias Contbeis.

QUESTES PARA REFLEXO


1) Como se configura o atual sistema tributrio nacional, determinado pela Constituio de 1988?
2) Qual a importncia da atividade de tributao do Estado? Por que essa funo relevante?

LEITURAS INDICADAS
BRASIL. Constituio Federal (1988). Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
constituicao/constituicao.htm>. Acesso em: 1 nov. 2012.
______. Cdigo Tributrio Nacional. Lei no 5172/1966. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.
br/ccivil_03/leis/L5172.htm>. Acesso em: 3 nov. 2012.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 33. ed. So Paulo: Malheiros, 2012.

SITES INDICADOS
http://www.leaozinho.receita.fazenda.gov.br/biblioteca/estudantes/Textos/HistoriaTributos.htm
http://200anos.fazenda.gov.br/multimidia/historia_dos_tributos.flv/view

REFERNCIAS
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 2006.
________________. Direito Tributrio Brasileiro. 14. ed. So Paulo: Saraiva, 2008.
CHAVES, Cristiano. Curso de Direito Civil. Parte Geral. 10 ed. Salvador: JusPODIVM, 2012.
FIGUEIREDO, Marcelo. Teoria geral do Estado. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2001.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 33. ed. So Paulo: Malheiros, 2012.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio. 8. ed. So Paulo: Dialtica, 2008.
OLIVEIRA, Yonne Dolcio de. O sistema constitucional tributrio. In: MARTINS, Ives Granda da Silva.
Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 1982.
REALE, Miguel. Lies preliminares de Direito. 23. ed. So Paulo: Saraiva, 1996.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.

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