Novedades IVA 2015

NOVEDADES IVA
Marcos Pieiro
Seminario de Actualizacin fiscal y legal para la empresa

1
Novedades introducidas por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre

por la que se reforma la Ley 37/1992 del IVA y el R.D. 1073/2014,
de 19 de diciembre por el que se modifica el Reglamento del IVA

2
ndice de Novedades (I)
Territorialidad
Supuestos de no sujecin
Concepto de entrega de bienes
Abandono de las reas o regmenes suspensivos
Exenciones en operaciones interiores
Renuncia a las exenciones inmobiliarias
Exenciones en operaciones de comercio exterior
Lugar de realizacin de las operaciones
Devengo
Base imponible
Modificacin de la base imponible

3
ndice de Novedades (II)
Nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo
Tipo impositivo aplicable a equipos mdicos y sustancias medicinales
Deducciones
Devoluciones a no establecidos en la UE
Liquidacin del impuesto en las importaciones
Regmenes especiales simplificado y de agricultura, ganadera y pesca
Rgimen especial de las Agencias de viajes
Rgimen especial de Grupo de Entidades
Regmenes especiales para prestaciones de servicios prestados por va

electrnica
Nuevos tipos de infracciones
Responsabilidad del titular del depsito distinto del aduanero

4
Territorialidad
Artculo 3
Se excluye dentro del concepto de Estado miembro:

Los territorios franceses de la Guayana Francesa, las islas y archipilagos de Martinica,
Guadalupe, San Bartolom, San Martn y San Pedro y Miqueln, las islas de Mayotte y
de Reunin, as como los archipilagos de la Polinesia Francesa, Wallis y Futuna y las
denominadas Tierras Australes y Antrticas Francesas.
En el Reino Unido: las Islas del Canal
En la Repblica de Finlandia: las islas Aland.
Las operaciones efectuadas con Dhekelia tendrn la misma consideracin que las efectuadas con
Chipre.

5
Supuestos de no sujecin
Artculo 7
Transmisin de una unidad econmica autnoma. Se condiciona la no sujecin de la

operacin a que la unidad econmica lo sea en sede del transmitente.
() conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte

del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan o sean
susceptibles de constituir una unidad econmica autnoma en el transmitente ().
Se establece expresamente que quedarn excluidas de la no sujecin la mera cesin de

bienes o de derechos, eliminando la precisin de que se considerar como mera cesin de
bienes la transmisin de bienes arrendados cuando no se acompae de una estructura.
Se incrementa el importe lmite de entregas no sujetas de impresos u objetos de carcter

publicitario sin contraprestacin de 90 a 200 euros por destinatario/ao.
No sujecin de Administraciones Pblicas:

Se define el alcance del trmino Administraciones Pblicas. No se incluyen como tales las
entidades pblicas empresariales.
Se establece con carcter legal la no sujecin de las operaciones que realicen en el marco de
encomiendas de gestin por parte de entidades del sector pblico que ostenten la condicin de
medio propio instrumental y servicio tcnico de la Administracin Pblica encomendante, as como
los servicios que presten a las AP de las que dependan de manera ntegra.

6
Concepto de entrega de bienes

Artculo 8.Dos
Con el fin de adecuar las disposiciones nacionales al criterio del TJUE para que
puedan quedar no exentas, se califican como entregas de bienes las transmisiones
de valores que atribuyan la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una
parte del mismo en los supuestos previstos en el artculo 20.Uno.18.k) de esta Ley.

7
Abandono de las reas o regmenes suspensivos

Artculo 18.Dos y 19.5
Se da rango legal al criterio administrativo por el cual no tendr lugar el hecho

imponible importacin u operacin asimilada a la importacin cuando se produzca la
salida efectiva de los bienes de las reas o regmenes establecidos en los artculos 23
y 24, siempre que se produzcan con ocasin de una entrega intracomunitaria,
exportacin o operaciones asimilada exentas.

8
Exenciones en operaciones interiores

Artculo 20
Se precisa que la exencin de los servicios educativos tambin alcanza a la

atencin a nios en centros docentes en el tiempo interlectivo durante el comedor
escolar o en aulas en servicio de guardera fuera del horario escolar.
Se elimina la exencin aplicable a los servicios prestados por los notarios en

relacin con las transacciones financieras a raz del dictamen de 24 de octubre de
2012 de la Comisin Europea en el que consideraba que no se ajustaba a las
disposiciones de la Directiva
Se elimina la referencia a la exclusividad de sus objetivos para la exencin

referidas a las entidades sin nimo de lucro dedicadas a fines polticos, sindicales,
religiosos, patriticos, etc.
Se elimina la exencin de las entregas de terrenos en las aportaciones iniciales a

las Juntas de Compensacin por los propietarios y las adjudicaciones que realice
la Junta a aqullos en proporcin a sus aportaciones.
Se elimina la restriccin de la no exencin de los terrenos en curso de

urbanizacin a que sean realizadas por el promotor de la urbanizacin.
9
Renuncia a las exenciones en operaciones inmobiliarias

Artculo 20.Dos
Se ampla la posibilidad de renunciar a la exencin en operaciones inmobiliarias, que

ya no queda condicionada a que el adquirente tenga derecho a la deduccin total del
Impuesto soportado en la adquisicin.
Ser suficiente el derecho a la deduccin parcial, sea efectiva o en funcin del

destino previsible de los bienes objeto de la transmisin.

10
Renuncia a las exenciones en operaciones inmobiliarias

Artculo 8 y D.A 5 RIVA
La renuncia debe ser previa o simultnea a la entrega del bien.

La renuncia se practicar por cada operacin.
Se incluye la mencin de que en la declaracin suscrita por el adquirente debe hacer
constar su derecho a la deduccin total o parcial del Impuesto. O, en otro caso, que
el destino previsible para el que vayan a ser utilizados los bienes adquiridos le
habilita para el ejercicio del derecho a la deduccin, total o parcialmente.
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES DE EXPROPIACIN

FORZOSA
Cuando sea de aplicacin la regla de inversin del sujeto pasivo, el adjudicatario:
Estar facultado en nombre y por cuenta del transmitente, a expedir la factura y efectuar la
renuncia a la exencin del artculo 20Dos LIVA
Presentar la declaracin-liquidacin correspondiente e ingresar el importe del impuesto

resultante de su condicin de sujeto pasivo.

11
Exenciones relativas a las exportaciones

Artculo 9 apartado 1 nm. 2 y 4 RIVA
RGIMEN DE VIAJEROS
El proveedor de bienes podr realizar el reembolso del Impuesto a travs de tarjeta de
crdito u otro medio de pago acreditativo del mismo.
Las entidades colaboradoras podrn remitir a los proveedores las facturas en formato
electrnica para obtener el reembolso del impuesto.
ENTREGA DE BIENES A DETERMINADOS ORGANISMOS

La AEAT podr ampliar , previa solicitud, el plazo de tres meses establecido para la
exportacin de los bienes entregados a dichos Organismos reconocidos para su posterior
exportacin.

12
Rgimen suspensivo de depsito distinto del aduanero

Artculo 65
Se restringe la exencin de las importaciones de bienes que se vinculen a este rgimen a los
bienes objeto de Impuestos Especiales, bienes procedentes del territorio aduanero de la
Comunidad y a determinados bienes cuya exigencia viene establecida por al Directiva del
IVA:patatas, aceitunas, cocos, nueces de Brasil y nueces de cajuil, otros frutos de cscara, caf sin tostar, te, arroz con
cscara, cereales, semillas y frutos oleaginosos, grasas y aceites vegetales y sus fracciones, en bruto, refinados pero sin
modificar qumicamente, azcar en bruto, cacao en grano o partido, crudo o tostado, hidrocarburos (incluidos el propano y el
butano), y los petrleos crudos de origen mineral, productos qumicos a granel, caucho en formas primarias o en placas, hojas
o bandas, lana, estao, cobre, zinc, nquel, aluminio, plomo, indio, plata, y platino, paladio y rodio.
Se excluyen los bienes que resultaba excluidos del depsito aduanero por razn de
su procedencia u origen.
Su entrada en vigor es 1 de enero de 2016.

13
Lugar de realizacin de las operaciones (I)

Artculos 68 a 70
Lugar de realizacin de las entregas de bienes con instalacin:

Se elimina el lmite cuantitativo del coste de instalacin (15%) para localizar las
entregas de bienes con instalacin o montaje en el territorio donde se ultime la
instalacin, si bien se mantiene el requisito de su inmovilizacin.
Reglas de lugar de realizacin de las prestaciones de servicios de

telecomunicaciones, radiodifusin y televisin y servicios prestados por va
electrnica:
Modificacin debida a la obligada transposicin de las disposiciones de la Directiva
2008/8, con efectos 1 de enero de 2015.
Hasta 31 de diciembre de 2014 estos servicios prestados por entidades establecidas en

el TAI a consumidores finales domiciliados en la UE quedan sujetos al IVA.
A partir de 1 de enero de 2015 quedarn sujetos en el Estado miembro en el que

radique el cliente, de forma que, cuando ste sea consumidor final, el prestador
quedar obligado a repercutir e ingresar el IVA del Estado del domicilio del cliente.

14
Lugar de realizacin de las operaciones (II)

Artculos 68 a 70
Con el fin de simplificar la gestin de las obligaciones a cumplir en cada uno de los
Estados miembros en los que se presten servicios, se establece la posibilidad de optar
por un nuevo sistema denominado de mini ventanilla nica.
Mediante dicho sistema la declaracin del Impuesto a ingresar en cada Administracin

se gestionar exclusivamente a travs de la Administracin Fiscal del lugar de
establecimiento del prestador.

15
Lugar de realizacin de las operaciones (III)

Artculos 31, 31 bis, 61 duodecies a 61 quinquiesdeices RIVA
Relacionado con el nuevo lugar de realizacin de los servicios de

telecomunicaciones y los prestados por va electrnica: Rgimen especial.
Se modifican los requisitos exigidos en los procesos de devoluciones a no establecidos
para aclarar que los empresarios o profesionales no establecidos que hayan optado pro
estos nuevos regmenes especiales, cuando Espaa sea el EM de consumo podrn
obtener la devolucin de la cuotas soportados en el TAI del impuesto por la adquisicin
o importacin de bienes y servicios que se destinen a la prestacin de tales servicios.
Se aade un nuevo captulo IX al Ttulo VIII del Reglamento, donde se incorporan las
condiciones para poder optar a estos regmenes, as como el ejercicio y renuncia o
exclusin de los mismos.

16
Base Imponible
Artculos 78 y 79
En aplicacin de los criterios de la jurisprudencia comunitaria, se sustituye la

valoracin a mercado de las operaciones cuya contraprestacin no sea total o
parcialmente dineraria por el valor acordado por las partes, aplicndose, por
defecto, las reglas de autoconsumos (ya no valor de mercado).
Se declara que la exclusin de la base imponible de las subvenciones no

vinculadas al precio no abarca los importes pagados por un tercero en
contraprestacin por las operaciones.

17
Modificacin de la Base Imponible

Artculo 80
En los casos de declaracin de concurso, se ampla en dos meses mas el plazo

para modificar la base imponible (3 meses desde el Auto de declaracin del
concurso).
En los casos de morosidad, los empresarios que tengan la consideracin de

PYMES en el Impuesto podrn reducir la base imponible en el plazo de 6 meses
desde el devengo o en el plazo general de un ao.
Se establecen condiciones para el cmputo de los plazos cuando a las

operaciones les resulta aplicable el criterio de caja (se permite la modificacin el
31 de diciembre del ao siguiente, sin necesidad de que transcurran 6 meses o 1
ao).

18
Modificacin de la Base Imponible

Artculo 24.1 RIVA
La acreditacin de la remisin de la factura rectificativa al destinatario de la

operacin, slo se exigir en los supuestos de deudor concursal o crditos
incobrables.

19

Artculo 84
Se establecen nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo como medida de

prevencin del fraude.
Los nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo son aplicables a las entregas
de:
Plata, platino y paladio.
Telfonos mviles.
Consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales.
Con el fin de evitar que esta medida afecte al comercio minorista introduciendo
dificultades importantes de gestin, se establece que nicamente ser de
aplicacin, para los casos establecidos en los dos ltimos guiones, cuando el
destinatario sea:
Empresario o profesional revendedor de bienes (sin lmite de cuanta).

Cuando no sea revendedor y el importe total de las entregas de dichos bienes
documentadas en la misma factura exceda de 10.000 .

20

Artculo 24 quter y quinquies RIVA
Con efectos desde 1 de abril de 2015 se adaptan las comunicaciones para la

aplicacin de la inversin del sujeto pasivo en los nuevos supuestos.
Entregas de telfonos mviles, consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y

tabletas digitales:
Comunicacin, a travs de la correspondiente declaracin censal (mod. 036) de la
condicin de su condicin de revendedor a la AEAT al tiempo de comienzo de la
actividad o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en que
deba producir efectos.
Acreditacin de dicha condicin a su proveedor mediante la aportacin de un certificado

que obtendr en la sede electrnica de la AEAT con vigencia de 1 ao.

21
Tipo Impositivo aplicable a equipos mdicos y sustancias medicinales

Artculo 91
En 2010, la Comisin Europea inici un procedimiento de infraccin del Derecho

de la UE contra Espaa, en su fase administrativa previa, al considerar que no se
ajustaba a la Directiva del impuesto la aplicacin de tipos reducidos a:
Las sustancias medicinales susceptibles de ser utilizadas habitual e idneamente en la

obtencin de medicamentos;
Los productos sanitarios, material, equipos o instrumental que, objetivamente

considerados, solamente pueden utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o
curar enfermedades o dolencias del hombre o de los animales, pero que no son
utilizados normalmente para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo
de minusvlidos;
Los aparatos y complementos susceptibles de destinarse esencial o principalmente a

suplir las deficiencias fsicas de los animales, y
Los aparatos y complementos esencial o principalmente utilizados para suplir las

deficiencias del hombre, pero que no se destinan al uso personal y exclusivo de los
minusvlidos.
Puesto que Espaa no acogi las tesis de la Comisin, sta interpuso un recurso
ante el Tribunal de Justicia con fecha 8 de julio de 2011, que se resolvi mediante
sentencia condenatoria a Espaa de 17 de enero de 2013.
22
Tipo Impositivo aplicable a equipos mdicos y sustancias medicinales

Artculo 91
A fin de adecuar la normativa a lo establecido por el TJUE, se modifica la lista de

bienes a las que se aplica el tipo impositivo del 10%.
Ser de aplicacin el tipo impositivo reducido del 10%, entre otros, a los siguientes
productos:
Medicamentos para uso animal (se excluyen las sustancias medicinales empleadas
para su obtencin).
Determinados productos farmacuticos susceptibles de uso por el consumidor.

Equipos y aparatos mdicos que se enumeran en un nuevo Anexo octavo de la Ley
(aptos para tratar deficiencias fsicas, mentales, intelectuales o sensoriales).
Se incluyen, entre otros, las gafas y lentillas graduadas.
Ser de aplicacin el tipo impositivo superreducido del 4%, entre otros, a los
medicamentos de uso humano (se eliminan los productos intermedios).
Este tipo se mantiene tambin para los vehculos para personas con movilidad reducida
y para la entrega de prtesis, ortesis e implantes internos para personas con
discapacidad.
23
Deducciones
Artculos 92, 93, 98, 101 y 103
Se establece la obligacin de determinar el montante de las cuotas deducibles

por afectacin a actividades empresariales y no empresariales en el caso de
entidades pblicas que desarrollen ambos tipos de operaciones (la
denominadas entidades duales) mediante criterios razonables, permitindose
atender a la proporcin de ingresos que se obtengan de unas y otras.
Se excluyen del cmputo de la prorrata general aplicable a los inputs comunes,

en el rgimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad
empresarial, el volumen de operaciones realizadas en el rgimen especial de
Grupo de Entidades.
La prorrata especial deviene obligatoria a aquellos casos en los que el montante

de deducciones en prorrata general exceda en un 10% del que resultara de la
aplicacin de la prorrata especial. Antes era el 20%.

24
Devoluciones a no establecidos
Artculos 119.bis
Se elimina el requisito de reciprocidad para las cuotas soportadas por servicios de

acceso, hostelera, restauracin y transporte vinculados con la asistencia a ferias,
congresos y exposiciones de carcter comercial, as como en relacin la
adquisicin o importacin de moldes, plantillas o equipos que se utilicen en la
fabricacin de bienes que sean exportados con destino al empresario no
establecido, siempre que tales equipos sean tambin objeto de exportacin
finalizada su utilizacin.

25
Liquidacin del IVA en las importaciones

Artculo 167
Si bien se mantiene el sistema de liquidacin del IVA a la importacin, se establece

un rgimen de diferimiento, de modo que el ingreso de las cuotas pueda
efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se
reciba dicha liquidacin.
Con ello, se evita el efecto financiero de ingreso de las cuotas y posterior

recuperacin a travs de la deduccin en las declaraciones-liquidaciones
peridicas.
Pueden acogerse los empresarios o profesionales cuyo perodo de liquidacin

coincida con el mes natural.
Se puede optar en noviembre del ejercicio anterior mediante el modelo 036.

Se puede renunciar, en cuyo caso, no podr optar nuevamente por el mismo
durante los 3 aos siguientes.
No es necesario consignar nada en las declaraciones de aduanas. Simplemente

en el despacho de la mercanca al momento de la admisin del DUA, se verificar
si el importador ha ejercitado la opcin o no.
26
Liquidacin del IVA en las importaciones

Artculo 167
Si un operador no incluye las cuotas de IVA de importacin notificadas durante un

mes en su declaracin correspondiente a ese mes, pasan directamente a perodo
ejecutivo de cobro.
Se entiende que el pago del IVA est suficientemente garantizado no por tanto no
le aplica el sistema de garantas establecido en el Cdigo Aduanero para la deuda
aduanera en el momento del despacho.
Se prev un procedimiento especfico de inspeccin del IVA a la importacin que

se regir por lo previsto en la LGT.
El procedimiento se limitar a la comprobacin del cumplimiento de la obligacin
tributaria en relacin con este hecho imponible por lo que el alcance del procedimiento
quedar limitado a dicho objeto sin que sea susceptible de ampliacin.

27
Rgimen Especial de las Agencias de Viaje REAV

Captulo VI del Ttulo IX
Se introducen varias novedades con el objetivo de adaptar la normativa espaola a

lo establecido en la sentencia del TJUE de 26 de diciembre de 2013:
Se incluye expresamente la aplicacin del REAV a las operaciones realizadas por
cualquier empresario que impliquen la actuacin en nombre propio en la contratacin de
servicios de hospedaje o transporte en beneficio de un tercero.
No estn obligados a consignar en factura separadamente la cuota repercutida,

debiendo entenderse comprendida en el precio de la operacin.
Cuando el destinatario sea un empresario, podr optarse por la aplicacin del rgimen
general del Impuesto.
Se elimina la posibilidad de determinar la base imponible de forma global para cada

periodo impositivo.

28
Rgimen Especial de las Agencias de Viaje REAV

art. 52 RIVA
Se regula el ejercicio de la opcin por el rgimen general.

Debe efectuarse operacin por operacin.
Debe ser comunicada por escrito al destinatario con carcter previo o simultneo
(puede ser a travs de la misma factura)

29
Rgimen especial de Grupo de Entidades (I)

Artculo 163. quinquies y octies y 61 bis RIVA
Se modifican los requisitos subjetivos de aplicacin del rgimen, de forma que,

con efectos 1 de enero de 2015, se exigir la concurrencia de vnculos en los
rdenes financiero, econmico y organizativo.
Vinculacin Financiera = Cuando la dominante, a travs de una participacin de

ms de un 50% en el capital social o en los derecho de voto de las entidades del
grupo, tenga el control efectivo sobre las mismas.
Vinculacin Econmica = Cuando las entidades del grupo realicen una misma
actividad econmica o cuando, realizando actividades distintas, resulten
complementarias o contribuyan a la realizacin de las mismas.
Vinculacin organizativa = Cuando exista una direccin comn en las entidades

del grupo.

30
Rgimen especial de Grupo de Entidades (II)

Artculo 163. quinquies y octies
Se permite que ostenten la figura de entidad dominante las sociedades mercantiles

que no acten como empresarios o profesionales a efectos del IVA.
Se establece un rgimen transitorio que permitir a las entidades que venan

aplicando el rgimen y que, con los nuevos requisitos, quedaran excluidas,
puedan seguir aplicndolo durante el ejercicio 2015.

31
Rgimen especial simplificado y Agricultura, ganadera y pesca

Artculos 36 y 43 RIVA
R. Simplificado y Agricultura, ganadera y pesca

Rgimen
Volumen de ingresos
Volumen de ingresos
Simplificado
450.000 / ao
150.000 / ao
Agricultura, ganadera y pesca
300.000 / ao
200.000 / ao
Rgimen
Volumen de compras
Lmites anteriores
Volumen de compras
Lmites tras Reforma
300.000 / ao
150.000 / ao
Se endurecen los lmites subjetivos y cuantitativos

que
permiten la aplicacinLmites
de dichos
2016
Lmites
anteriores
tras regmenes
Reforma
Simplificado
Agricultura, ganadera y pesca

32
Nuevos tipos de infracciones

Artculo 164, 167, 170 y 171
Se tipifican como infracciones tributarias:

La falta de comunicacin en plazo o la comunicacin incorrecta de la actuacin como
empresarios en los supuestos de inversin del sujeto pasivo aplicables a las entregas
de inmuebles en ejecuciones de garantas que se sanciona con multa proporcional del
1% de la cuota correspondiente a las operaciones en las que se produzca el
incumplimiento, con un mnimo de 300 euros y un mximo de 10.000 euros.
La falta de comunicacin en plazo o la comunicacin incorrecta de la actuacin como

empresarios y de la naturaleza de las obras en los supuestos de inversin del sujeto
pasivo aplicables a las ejecuciones de obra inmobiliaria que se sanciona con multa
proporcional del 1% de la cuota correspondiente a las operaciones en las que se
produzca el incumplimiento, con un mnimo de 300 euros y un mximo de 10.000 euros.
Constituye infraccin la no consignacin o consignacin incorrecta o incompleta del IVA

liquidado a la importacin en la autoliquidacin en los casos que proceda, que podr ser
sancionada con una multa del 10% de la cuota de IVA devengada correspondiente a la
liquidacin efectuada.

33
Responsabilidad del titular del depsito distinto del aduanero

Apartado quinto del Anexo
Se establece la responsabilidad subsidiaria del titular del depsito distinto del

aduanero del pago de la deuda tributaria devengada con ocasin de la salida de
los bienes.

34
Modificacin del Reglamento de facturacin

35
Modificacin del R.D. 1619/2012
El RD 1073/2014 modifica el Reglamento por el que se regulan las obligaciones

de facturacin:
Se suprime la posibilidad de consignar por separado el Impuesto en el REAV
Se prev la expedicin de series especficas de facturas para las entregas de plata,

platino, paladio, telfonos mviles, consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y
tabletas digitales cuando se produzca la ISP.

36
Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del

Estado

37
Novedades en el IVA introducidas por la Ley 48/2015, de 29 de octubre (I)

Novedades en el Impuesto sobre el Valor Aadido introducidas por la Ley
48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao
2016 (BOE 30 de octubre de 2015).
Se introducen modificaciones tcnicas en la exencin de las prestaciones de

servicios directamente relacionados con las exportaciones de bienes.
Se incluyen, con efectos 1 de enero de 2016, los bienes destinados para tiendas
libres de impuestos en puertos y aeropuertos dentro de la exencin de las
importaciones.
Por otro lado, en consonancia con el rgimen transitorio concerniente a los lmites
para la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva en el IRPF en los ejercicios
2016 y 2017, se actualizan los lmites para dichos ejercicios que determinan la
exclusin de los regmenes especiales en el IVA vinculados con el mencionado
mtodo (nuevo lmite de 250.000 ).

38
Novedades en el IVA introducidas por la Ley 48/2015, de 29 de octubre (II)
Novedades en el Impuesto sobre el Valor Aadido introducidas por la Ley

48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao
2016 (BOE 30 de octubre de 2015).
Finalmente, se establece que las sociedades civiles que con efectos 1 de enero de
2016 pasen a tener la condicin de contribuyentes en el Impuesto sobre
Sociedades y, por tanto, cesen en el rgimen especial de recargo de equivalencia
en el IVA:
Podrn efectuar en la declaracin-liquidacin correspondiente al cese la deduccin de
la cuota resultante de aplicar al valor de adquisicin de sus existencias inventariadas
en la fecha del cese (IVA y recargo de equivalencia excluidos) los tipos de dicho
impuesto y recargo que estuviesen vigentes en la misma fecha.
Debern presentar ese inventario a la Administracin tributaria correspondiente a su

domicilio fiscal en el plazo de quince das a partir del da del cese.

39
Proyecto RD para la modernizacin, mejora e impulso del uso de

medios electrnicos en la gestin del IVA

40
Normativa a la que afecta
Modifica:
El Reglamento del IVA
El Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin

tributaria.
El Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin.
La principal modificacin consiste en la introduccin de un nuevo sistema de

llevanza de los Libros Registro del IVA a travs de la Sede Electrnica de la
AEAT.

41
A quin afecta?
Obligatorio:
Grandes empresas
REDEME
Rgimen especial de grupos de entidades.
Optativo: para el resto.
Solicitud mediante declaracin censal en noviembre del ao anterior al que tenga que
surtir efecto mediante el 036.
Vincular mientras no se renuncie al mismo.
La exclusin del rgimen de devolucin mensual o el cese en la aplicacin del

rgimen especial del grupo de entidades determina el cese de la obligacin..

42
Plazos de remisin electrnica de los registros de facturacin
LIBRO DE FACTURAS EXPEDIDAS:
Regla general: 4 das naturales desde la expedicin de la factura (se excluyen del
cmputo, en todos los casos, los sbados, domingos y festivos nacionales).
Facturacin por destinatario o por tercero: 8 das desde la expedicin de factura.
En todo caso: antes del da 16 del mes siguiente al que se produce el devengo.
Declaracin en Aduana: 4 das naturales desde la fecha de admisin a despacho.
LIBRO DE FACTURAS RECIBIDAS:
Regla general: 4 das naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable
de la operacin.
En todo caso, antes del da 16 del mes siguiente al que se hayan incluido las
operaciones correspondientes.
Importaciones: 4 das naturales desde que se produzca el registro contable del

documento en que conste liquidada la cuota de la Aduana.

43
Plazos de remisin electrnica de los registros de facturacin
LIBRO DE OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS:
4 das naturales desde el momento en que se inicie la expedicin o transporte o desde

el momento de la recepcin de los bienes.
LIBRO REGISTRO DE BIENES DE INVERSIN:
Dentro del plazo de presentacin correspondiente al ltimo perodo de liquidacin de

cada ao natural (abarca hasta el 30 de enero del ao siguiente).
Si causan baja del Censo de empresarios, dentro del plazo correspondiente a la ltima
liquidacin que tengan la obligacin de presentar.
RECTIFICACIONES REGISTRALES
Antes del 16 del mes siguiente al final del perodo al que se refiere la declaracin en la
que deban tenerse en cuenta.

44
Informacin adicional a suministrar en este sistema

LIBRO DE FACTURAS EXPEDIDAS:
Tipo de factura: completa o simplificada.
Identificacin si se trata de una rectificacin registral.
Descripcin de la operacin.
Identificacin de las facturas rectificativas y referencia de la factura rectificada.
En caso de sustitucin o canje de facturas simplificadas anteriores: referencia de la

factura que se sustituye o canjea.
Mencin, en su caso, a que la operacin est exenta de IVA,
Mencin, en su caso, de facturacin por destinatario o tercero.
Mencin en su caso de ISP
Mencin en su caso de rgimen especial
Perodo de liquidacin correspondiente de la factura registrada
En caso de bienes que requieran la presentacin de una declaracin en aduana, fecha

de admisin a despacho y nmero de DUA
Cualquier otra informacin con trascendencia tributaria

45
Informacin adicional a suministrar en este sistema
LIBRO DE FACTURAS RECIBIDAS:
Nmero y en su caso, serie (sustituye al nmero de registro).
Identificacin si se trata de una rectificacin registral.
Descripcin de la operacin.
Mencin, en su caso, a que la operacin est exenta de IVA,
Mencin, en su caso, de facturacin por destinatario o tercero.
Mencin en su caso de ISP
Mencin en su caso de rgimen especial
Perodo de liquidacin correspondiente de la factura registrada
En caso de importacin: fecha de admisin a despacho y nmero de DUA
Cualquier otra informacin con trascendencia tributaria
No se permiten asientos globales ni en facturas emitidas ni en recibidas

46
Otras novedades
Ampliacin plazo presentacin de declaraciones mensuales
30 das naturales siguientes al perodo de liquidacin.
Hasta el ltimo da del mes de febrero para las liquidaciones del mes de enero.
Dichos plazos tambin operan para las entidades inscritas en el Rgimen Especial de
Grupo de Entidades.
Exoneracin y modificacin de otras obligaciones
Se elimina la obligacin de presentar los modelos 347, 340 y 390 en su caso.
Se modifica el plazo de remisin de facturas al destinatario: impone la remisin antes

del 16 del mes siguiente a aquel en que se ha producido el devengo del IVA
(actualmente es de un mes a partir de la fecha de su expedicin).
La informacin obtenida a travs del suministro electrnico de los registros de

facturacin ser puesta a disposicin de aquellos empresarios o profesionales con
quienes hayan efectuado operaciones aquellas personas que lleven los libros registros
a travs de la sede electrnica.
47
Entrada en vigor
En principio, entrar en vigor para el ao 2017

48
Jurisprudencia y doctrina de relevancia

49
Jurisprudencia relevante en materia de IVA en el ejercicio 2015

Impuesto sobre el Valor Aadido.- Recuperacin de IVA por sociedades holding
(Tribunal de Justicia de la Unin Europea. Sentencia de 16 de julio de 2015,
asuntos acumulados C-108/14 y C-109/14)
En el marco de dos litigios seguidos por sociedades holding alemanas, se formulan cuestiones prejudiciales
al TJUE en relacin con la deducibilidad del IVA soportado por esas entidades en servicios relacionados
con la adquisicin de capitales que sirvieron para financiar sus participaciones en determinadas filiales y
sus prestaciones de servicios a dichas filiales.
El TJUE resuelve que cuando una holding participa en la gestin de sus filiales desarrolla una actividad
econmica y, en consecuencia, puede deducir ntegramente el IVA soportado en los gastos relativos a la
adquisicin de tales participaciones (o en funcin de su prorrata general si parte de los servicios que presta
estn exentos).
Si los gastos se refieren a la adquisicin de participaciones en cuya gestin se interviene y en otras en las
que no, el IVA soportado por esos gastos slo puede deducirse en proporcin a los que son inherentes a la
actividad econmica (participaciones gestionadas).
El Tribunal confirma, por tanto, que la tenencia de participaciones en sociedades gestionadas por la holding
no puede desagregarse en mera tenencia (no sujeta) y prestaciones de servicios sujetas, sino que
constituye un todo que debe reputarse actividad empresarial.

50

Impuesto sobre el Valor Aadido.- Sobre el enriquecimiento injusto a efectos
del IVA (Tribunal Supremo. Sentencia de 5 de febrero de 2015)
Procedimiento:
Originado por la deduccin de unas cuotas de IVA como consecuencia de la adquisicin de un edificio
en proindiviso y su correspondiente rehabilitacin.
La Administracin y la Sentencia de instancia consideraron que el obligado a soportar la repercusin

del IVA liquidado como consecuencia de la adquisicin del inmueble era la comunidad de bienes y no
el copropietario adquirente.
En el recurso de casacin en unificacin de doctrina ya no se discute quin es el obligado a soportar

la repercusin sino si en el presente supuesto y aun aceptando que el obligado a soportar la
repercusin es la Comunidad de bienes y no el copropietario, es contraria a derecho un acta como la
impugnada por no ir acompaada de un inmediato acuerdo de devolucin de la cantidad cuya
repercusin fue soportada.
El Tribunal Supremo concluye afirmativamente y dice que negar la deduccin practicada por la
repercusin indebidamente efectuada comporta una doble tributacin por unas mismas operaciones
que slo puede ser reparada si al final se consigue la devolucin del IVA.

51

Procedimiento de inspeccin.- Regularizacin completa (Tribunal Econmico-Administrativo Central.
Resolucin de 19 de febrero de 2015)
Procedimiento: Originado por una renuncia a la exencin de IVA en la transmisin de unos inmuebles. La
Administracin entendi que la renuncia no era vlida porque el adquirente no tena derecho a deducir
ntegramente el IVA. Conforme a ello, neg a ste el derecho a deducir ese IVA.
El TEAC considera que la pretensin de la Administracin de exigir el pago de las cuotas indebidamente
deducidas conduce a una situacin injusta, en cuanto comporta una doble tributacin por unas mismas
operaciones, que solo puede ser reparada iniciando un procedimiento de devolucin.
Por ello, el TEAC haciendo suya la postura del Tribunal Supremo en supuestos idnticos, fija el criterio de
que:
A) En los casos en que el adquiriente hubiera deducido el importe de las cuotas de IVA de forma
indebida (porque las cuotas fueron repercutidas improcedentemente o porque la operacin deba
tributar por el concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas) y se vea sometido a una
actuacin inspectora de regularizacin, la Inspeccin no puede limitarse a no admitir la deduccin
de las cuotas indebidamente repercutidas, y practicar liquidacin para que el obligado tributario
ingrese las cuotas indebidamente deducidas, obligndole a iniciar un procedimiento de devolucin.
B) Frente a ello, la Administracin debe adoptar la solucin ms favorable para el interesado, que
evite una duplicidad impositiva y el consiguiente enriquecimiento por parte de la Administracin. As,
deber realizar las actuaciones de comprobacin necesarias para determinar si, efectivamente, tiene
derecho a la devolucin de las cuotas indebidamente repercutidas, regularizando de forma
ntegra la situacin del sujeto y garantizando as la neutralidad del impuesto.

52
Nota de la AEAT sobre la incidencia en el IVA en las sociedades profesionales.

Nota de la AEAT sobre la incidencia en el IVA de la calificacin del rendimiento
obtenido por socios profesionales como procedente de actividad econmica
introducida en el artculo 27.1 de la LIRPF por la Ley 26/2014
La AEAT ha publicado una nota, de fecha 10 de febrero de 2015, con el fin de analizar la incidencia en el
IVA de la calificacin del rendimiento obtenido por socios profesionales como procedente de actividad
econmica introducida en el artculo 27.1 LIRPF por la Ley 26/2014.
Conforme a dicho artculo los rendimientos procedentes de una entidad en cuyo capital participe el
contribuyente, derivados de la realizacin de actividades incluidas en la seccin Segunda de las Tarifas del
IAE (actividades profesionales de carcter general), se calificarn como rendimientos profesionales cuando
el contribuyente est incluido, a tal efecto, en el rgimen especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autnomos, o en una mutualidad de previsin social que acte como
alternativa al citado rgimen especial.
La cuestin reside, por tanto, en determinar si un contribuyente cuyos rendimientos en el IRPF son
calificados como profesionales por la definicin legal del artculo 27.1 de la LIRPF debe ser considerado
empresario o profesional a efectos del IVA.
La AEAT seala en la nota determinados criterios e indicios comunes para la calificacin de empresario o
profesional (por ejemplo, soportar el riesgo econmico de la actividad, subordinacin y dependencia,
retencin del sueldo y cotizaciones sociales), y seala que resulta especialmente relevante la condicin de
socio de los profesionales por cuanto a travs de ella participan en las decisiones sobre la organizacin de
la actividad desarrollada por la entidad y asumen riesgos, diluyendo de esta forma las notas de
dependencia y ajenidad que pudieran existir salvo que el grado de participacin en la entidad fuera
puramente testimonial, o una mera apariencia formal.

53
Nota de la AEAT sobre la incidencia en el IVA en las sociedades profesionales (II).

Nota de la AEAT sobre la incidencia en el IVA de la calificacin del rendimiento
obtenido por socios profesionales como procedente de actividad econmica
introducida en el artculo 27.1 de la LIRPF por la Ley 26/2014
Por ello, las conclusiones que se alcanzan en la citada Nota son las siguientes:
El hecho de que el rendimiento obtenido por el socio se califique como actividad profesional en IRPF
en base a su inclusin en el RETA no implica que automticamente sea sujeto pasivo del IVA,
aunque se trata de un indicio; en todo caso habr que analizar las circunstancias que concurren en
cada supuesto.
Si el socio lleva a cabo la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin para el
desarrollo de su actividad profesional, las prestaciones de servicios efectuadas por el mismo a la
sociedad estarn sujetas al IVA. Ello implicar (i) el alta en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores, (ii) la emisin de facturas por los servicios prestados a la sociedad o a los clientes y (iii)
la presentacin de las autoliquidaciones correspondientes.
Si la relacin socio-sociedad debe calificarse como laboral por concurrir las notas de dependencia y
ajenidad, los servicios prestados por el socio a la sociedad estarn no sujetos al IVA.
A estos efectos (concurrencia de dependencia y ajenidad), no deber darse de alta en el censo de

empresarios, profesionales y retenedores ni tendr obligacin de expedir factura de sus operaciones ya
que no se considera sujeto pasivo de IVA.

54

Novedades IVA 2015

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ndice de Novedades (II)

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