2) Realize uma pesquisa sobre a tributao pelo Lucro Real (conceito, finalidade,

obrigatoriedade, formas de apurao, despesas e custos dedutveis e

escriturao do LALUR Livro de Apurao do Lucro Real). Utilize como base, a
legislao sobre o assunto.

Tributao pelo Lucro Real

O Lucro Real a regra geral para a apurao do Imposto de Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) da pessoa jurdica, no qual o
imposto de renda determinado a partir do lucro contbil, apurado pela Pessoa
Jurdica, acrescido de ajustes (positivos e negativos) requeridos pela Lei Fiscal,
(arts. 247, 249 e 250 do RIR/99).
No Lucro Real esto automaticamente obrigadas as Pessoas Jurdicas:

cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,

bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;

que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos (gerados) do

exterior - No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos (gerados)
do exterior com receitas de exportao. Tambm, as exportadoras podem optar
pelo Lucro Presumido normalmente, desde que no estejam nas hipteses de
vedao;

que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais

relativos iseno ou reduo do imposto;

que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo

regime de estimativa, na forma do artigo 2 da Lei 9.430/1996.

que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios

de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,

administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios

resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).

que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios,

financeiros e do agronegcio (includo pelo artigo 22 da Medida Provisria
472/2009).

tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto

no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo
orado (IN SRF 25/1999). O custo orado a modalidade de tratamento
contbil dos custos futuros de concluso de obras.

Alm das obrigatoriedades acima, observar o limite de receita bruta anual, para fins
de opo obrigatria pelo lucro real (R$ 78 milhes no ano anterior), ou proporcional
(R$ 6.500.000,00 vezes o nmero de meses), quando o perodo for inferior a 12
meses.
A opo pelas regras do Lucro Real poder ser feita tambm por empresas que
no estejam obrigadas a essa forma de tributao. feita pelo primeiro pagamento
de IRPJ, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio. No ano seguinte, a opo
poder ser outra, caso no esteja obrigada ao lucro real.
I. Adies:
a) custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer
outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido e que, de acordo com a
legislao do Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do
lucro real;
b) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de
renda, devam ser computados na determinao do lucro real;
II. Excluses:

a) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na

apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de
Renda, no sejam computados no lucro real;
b) valores cuja deduo seja autorizada pela legislao do Imposto de Renda e
que, pela sua natureza exclusivamente fiscal, no tenham sido computados na
apurao do lucro lquido.
c) compensao de prejuzos fiscais de perodos-base anteriores, respeitados os
limites e demais normas pertinentes.
Formas de Apurao do IRPJ e da CSLL.
Lucro Real Trimestral.
Nessa forma, h quatro perodos de apurao de IRPJ e CSLL:

31 de maro;

30 de junho;

30 de setembro;

31 de dezembro.

O livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) existe para assegurar a separao

entre a escriturao comercial e a fiscal, prevista no 2 do art. 177 da Lei
n6.404/76 (Lei das S/A). No LALUR, a pessoa jurdica dever:
a) lanar os ajustes do lucro lquido do perodo-base (apurado na escriturao
comercial), necessrios para a determinao do lucro real (base de clculo do
Imposto de Renda);
b) transcrever a demonstrao do lucro real;
c) manter os registros de controle dos prejuzos fiscais a compensar em perodosbase subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada

incentivada, da exausto mineral com base na receita bruta, bem como dos
demais valores que devam influenciar a determinao do lucro real de
perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial;

3) Com base nos conhecimentos da legislao tributria e dos

procedimentos de auditoria, analise a Demonstrao de Resultado
apresentada, bem como a escriturao do LALUR. Faa os apontamentos
necessrios, caso identifique irregularidades, e redija um Parecer de
Auditoria conforme a situao detectada.
Auditoria
4) De posse da anlise de auditoria realizada nas demonstraes contbeis
apresentadas, o aluno dever contextualizar diversos pontos:
a) Pertinente a Auditoria Contbil:
I - Mediante a auditoria realizada insira no texto a conceituao e
diferenciao entre fraude e erros.

Considera-se fraude o ato intencional de omisso ou manipulao de trasaes,

adulteraes de documentos, registros e demonstraes contbeis. J erro o ato
no intecional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na
elaborao de registros e demonstraes contbeis. A diferena entre fraude e erro
est no elemento vontande, no fato de existir ou no a inteno quando da ao ou
omisso. Uma mesma ao ou omisso pode caracterizar como fraude ou erro,
dependendo de existir ou no a inteno do agente. Em alguns casos, a fraude fica
evidente: no admissvel que algum adultere um documento sem inteno.

II Tipos de pareceres de auditoria e a situao que cada um deles

emitido.

TIPOS DE PARECERES:
Os pareceres dos auditores independentes, segundo a natureza da opinio que
contm, classificam-se em:
1. PARECER SEM RESSALVA;
2. PARECER COM RESSALVA;

3. PARECER ADVERSO;
4. PARECER COM ABSTENO DE OPINIO.
PARECER SEM RESSALVA
O parecer sem ressalva emitido quando o auditor est convencido sobre todos os
aspectos relevantes. O parecer do auditor independente deve expressar essa
convico de forma clara e objectiva.
O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes em
princpios contabilsticos ou no mtodo de sua aplicao, o fato e os efeitos dele
decorrentes foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes
contabilstcas e/ou nas notas explicativas. Esse assunto est analisado em detalhe
em seco especfica deste Pronunciamento.
O auditor no deve emitir um parecer sem ressalva quando existirem quaisquer das
circunstncias seguintes, que, em sua opinio, tenham efeitos relevantes para as
demonstraes contbeis:
Discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma
de apresentao das demonstraes contbeis.
Limitao na extenso do seu trabalho.
A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma
de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com
ressalva ou opinio adversa.
A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou
absteno de opinio.
As circunstncias descritas nos itens 36 a 38 esto discutidas mais amplamente em
itens posteriores deste Pronunciamento.
PARECER COM RESSALVA
O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer
discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que
requeira parecer adverso ou absteno de opinio.
O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a
utilizao das expresses "excepto por", "excepto quanto" ou "com excepo de",
referindo-se aos efeitos do assunto objecto da ressalva. No aceitvel nenhuma
outra expresso na redaco desse tipo de parecer.

Quando o auditor emite parecer com ressalva, deve incluir descrio clara de todas
as razes que fundamentaram sua opinio e a quantificao dos efeitos sobre as
demonstrae contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo
especfico do parecer, precedendo ao da opinio, e, tambm, se for o caso, fazer
referncia divulgao mais ampla em nota explicativa s demonstraes
contbeis.
PARECER ADVERSO
O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes
contbeis esto incorrectas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a
emisso do parecer com ressalvas.
Assim, parecer adverso o que exprime a opinio de que as demonstraes
contbeis no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, nem
o resultado das operaes, e/ou as mutaes do patrimonio lquido, e/ou as origens
e aplicaes de recursos de acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
O auditor deve, portanto, emitir parecer adverso quando verificar efeitos que, em
sua opinio, comprometam em tal magnitude das demonstraes contbeis
examinadas a ponto de no ser suficiente a simples ressalva no parecer. Nessas
circunstncias, uma ressalva no considerada apropriada, uma vez que o auditor
possui informaes suficientes para declarar que as demonstraes contbeis no
esto adequadamente apresentadas.
No pargrafo da opinio, o auditor deve declarar que, devido relevncia dos
efeitos dos assuntos comentados no pargrafo anterior ou em pargrafos anteriores,
as demonstraes contbeis no representam adequadamente a posio
patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio
lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.
PARECER COM ABSTENO DE OPINIO
O parecer com absteno de opinio emitido quando houver uma limitao
significativa na extenso de seus exames que impossibilite o auditor expressar
opinio sobre as demonstraes contbeis por no ter obtido comprovao
suficiente para fundament-la.

Nos casos de limitaes significativas o auditor deve mencionar claramente que o

exame no foi suficiente para permitir emisso de opinio sobre as demonstraes
contabeis tomadas em conjunto. A absteno de opinio no elimina a
responsabilidade do auditor em mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante
que possa influenciar a deciso do usurio dessas informaes.
b) Pertinente a Percia Contbil:
I - No mbito judicial ou extrajudicial aborde os usurios da percia contbil
e a importncia da percia para cada um desses usurios.

A Percia Judicial realizada dentro dos procedimentos processuais do poder

judicirio. Nascida da necessidade do rgo julgador em possuir instrumentos
confiveis para decidir sobre certa matria em que no foram tecnicamente
preparados, valendo-se da anlise e constataes de outros profissionais. a mais
abrangente de todas, podendo atuar em diversas reas como por exemplo: cveis,
criminais, fazenda publica, justia federal, justia do trabalho, entre outras. A percia
extrajudicial aquela realizada fora do judicirio e por vontade das partes, ou seja,
sem a ingerncia da tutela do Estado. requerida para solucionar problemas
administrativos tanto de pessoas fsicas quanto jurdicas. Seu objetivo poder ser:
demonstrar a veracidade ou no do fato em questo, discriminar interesses de cada
pessoa envolvida em matria conflituosa; comprovar fraude, desvios, simulao.
Em decorrncia de sua especificidade, a Percia Contbil possui determinados
usurios, como: Juizes das diversas varas em que se divide a Justia Brasileira;
Litigiantes em processos judiciais; Litigiantes em processos de juzo arbitral;
Empresrios, scios e administradores, em casos de percia extrajudicial
A percia auxilia o juiz na busca da verdade sem interferncia da vontade das partes,
ou seja, ajuda a fazer justia. O perito deve buscar elementos de prova que
garantam 100% a efetividade da deciso relatada no laudo, no trabalha com
probabilidades ou amostragens. Alm disso, o laudo pericial no divulgado e
interessa somente as partes envolvidas e ao juiz.
O Laudo de Instruo a pea processual realizada na fase de instruo ou
conhecimento, tambm chamada formao de provas, sendo constituda de dados,
informaes, vericaes, clculos preliminares, diligncias, juntada de documentos
suportes do trabalho realizado, objetivando fornecer elementos para que o MM.

Julgador formule as suas convices com os demais elementos existentes nos

autos, bem como disponibilizar aos procuradores das partes elementos para que
estes possam sustentar suas teses.
Nesta fase, no cabe a quanticao da inicial ou da contestao com base em
teses defendidas apresentadas no feito pelas partes, visto que o processo carece de
julgamento de mrito, cuja competncia exclusiva do MM. Julgador. O Laudo de
Instruo emitido pelo perito nomeado pelo julgador (perito do juzo).
Pertinente ao Direito Tributrio:
I - Os tributos possuem natureza fiscal e extrafiscal, discorra sobre cada
um deles explicando sua importncia para o sistema tributrio nacional e
ao final dever ser inserido um exemplo de impostos em cada um para
ilustr-los.
Sistema Tributrio entendido como sendo o complexo de regras jurdicas formado
pelos tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas
que os regem. Desta forma, podemos concluir que o Sistema Tributrio institudo no
Brasil composto dos tributos, dos princpios e normas que regulam tais tributos. No
Brasil o principio adotado o da estruturalidade orgnica do tributo, o qual determina
a espcie tributria pelo seu fato gerador, com base na doutrina majoritria, pode-se
afirmar que so cinco as espcies tributrias que compem o sistema tributrio
brasileiro: impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies especiais e
emprstimos compulsrios.
O tributo podem tambm ser classificados segundo sua funo, sendo distinguido
por sua funo fiscal, extrafiscal ou parafiscal.
No primeiro caso, que existe uma predominncia de determinada finalidade,
possuindo o tributo tranquilamente mais de uma funo. Por exemplo, a funo
predominante das contribuies especiais corporativas (art. 149, CF) a
parafiscalidade, mas relevante negar que no h funo fiscal relevante, j que
serve para dar recursos aos conselhos de fiscalizao profissional (CREA, OAB,
CRM, entre outros). O carter fiscal dos tributos arrecadatrio, ou seja, quando o
Estado-Fisco no tem outro pensamento seno arrecadar, desvinculando-se de

qualquer outra ateno. Procura to somente adquirir poder aquisitivo para custear
suas atividades e a prpria vivencia.
Considerando a natureza extrafiscal, uma finalidade da tributao moderna firme
em se aplicar o tributo como mecanismo de interposio na economia, para
incentivar ou desestimular atividades, e para estimular regies (incentivos fiscais,
iseno, remisso, anistia, entre outros). Segundo Machado (2009, p.96), o tributo
extrafiscal quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico,
para buscar um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros.
Ento, o uso extrafiscal dos tributos tem como objetivo disciplinar, favorecer ou
desestimular os contribuintes a realizar determinadas aes, por consider-las
convenientes ou nocivas ao interesse pblico.
II - Os tributos so essenciais para custear as atividades do estado, mas
a legislao tributria previu institutos como a iseno e a imunidade que
impedem que o contribuinte efetue pagamento de tributos. Desta forma,
voc dever considerar tanto a imunidade quanto a iseno e explicar o
papel e o funcionamento de ambos.
As entidades sem fins lucrativos auxiliam o estado em suas aes, visando os
interesses coletivos e viabilizam a prestao de servios sociais, complementando
as atividades que so exercidas pelo Estado. E por auxiliarem nas aes estatais, o
poder pblico concede benefcios de ordem tributria a estas pessoas jurdicas, pois
seria injusto tributar aqueles que ajudam o Pas no atendimento de servios sociais,
local onde os impostos cobrados deveriam ser direcionados.
Os benefcios supra citados, so a imunidade ou a iseno de tributos, decorrentes
de disposies legais. A imunidade a renncia fiscal, que probe a instituio de
impostos sobre entidades do terceiro setor, sendo uma proteo concedida pela
Constituio Federal, desde que as condies, que a lei considera essenciais para
reconhecimento, sejam cumpridas. E a iseno a escusa do pagamento de
determinados tributos, determinados em leis infraconstitucionais.

A imunidade tributria uma garantia constitucional, ou seja, a Unio, Estados,

Distrito Federal e Municpios so proibidos de cobrar qualquer imposto sobre a
renda, servios ou patrimnios de entidades determinadas.
O Artigo 150 da Constituio Federal, de 1988, institui quais entidades no podem
ser tributadas, sendo elas, as entidades religiosas, as instituies de educao e
assistncia social, sem fins lucrativos, os partidos polticos e suas fundaes, e as
entidades sindicais dos trabalhadores.
"Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
Diferente da Imunidade, a Iseno a renncia fiscal, ou seja, existe a obrigao do
pagamento, mas a autoridade pode dispens-lo, atravs de uma Lei Ordinria. Por
ser determinada por Leis Infraconstitucionais, ela pode ser revogada pelo legislador
a qualquer momento, as tornando vulnerveis s consequncias de mudanas
polticas ou administrativas. E compete aos rgos tributantes, instituir os tributos
que sero isentos. Por exemplo, o Imposto Predial e Territorial Urbana (IPTU), que
de competncia municipal, somente as Leis do Municpio podero isentar as
Entidades do Terceiro Setor do pagamento.
d) Planejamento tributrio consiste na definio de estratgias que
possibilitem o gerenciamento de assuntos relacionados ao cumprimento
de obrigaes.
I Com base nas verificaes das demonstraes e do Livro LALUR da
empresa Alfa S.A. podemos afirmar que ela est cumprindo suas
obrigaes? Justifique a resposta.
Os tributos parafiscais se designam a manter atividades que, a priori, no seriam do
Estado, mas que o mesmo desenvolve por meio de entidades especficas. Machado
(2009, p. 96) ressalta que parafiscal, quando o sua meta a arrecadao de
meios para o custeio de atividades que, em princpio, no compem funes
prprias do Estado, mas estes criam atravs de entidades especficas. O dinheiro

recolhido vai para entidades outras que no o Estado, da o nome para, ou seja,
margem, como INSS, OAB, CREA, entre outros.
Os tributos que integram o STN, segundo a Constituio Brasileira, reza que alm
de assegurar o custeio das despesas do Estado Social, a arrecadao e
administrao das finanas pblicas servem de instrumento da economia, e de
ajuste de desenvolvimento econmico e social que existem entre os entes da
federao.