Você está na página 1de 16

DEMONSTRAO DE

RESULTADOS (DR)

JORGE MANUEL QUINTANEIRO


Aluno N 20001038

Melhorado por:

BRUNO RICARDO GOMES MARTINS


Aluno N 9901013

RESUMO: A Demonstrao de Resultados uma demonstrao financeira, de carcter


obrigatrio, na qual se pretende dar uma viso econmico-financeira, simplificada, de
uma organizao. Esta ferramenta no mais que um filme da actividade da empresa,
explicando e demonstrando como foi gerado o Resultado Lquido num dado perodo
contabilstico.
Desenvolvem-se explicitamente os tipos de Demonstraes de Resultados existentes,
efectuando uma anlise fundamentada dos modelos que constam nas normativas, assim
como a relao que existe entre a Demonstrao de Resultados e o Balano.
Os Custos, os Proveitos e os Resultados so os trs elementos fundamentais que
constituem a Demonstrao de Resultados, razo pela qual estes conceitos da
contabilidade so tratados com algum nfase neste trabalho.

INSTITUT0 POLITCNICO DE COIMBRA


INSTITUTO SUPERIOR DE ENGENHARIA DE COIMBRA
DEPARTAMENTO DE ENGENHARIA CIVIL
MAIO DE 2007

NDICE
1. Introduo...3
2. Demonstrao de Resultados.....4
2.1. Custos....4
2.2. Proveitos....6
2.3. Resultados..7
3. Demonstrao de Resultados por natureza..........8
4. Demonstrao de Resultados por funes...11
5. Interrelacionamento entre Balano e Demonstrao de Resultados14
6. Conceitos Chave........................................................................................................15
7. Concluso...15
8. Bibliografia.16

1. INTRODUO
A Contabilidade como processo de recolha, anlise, registo e interpretao de tudo o
que afecta a riqueza das unidades econmicas , sem dvida, um dos mais poderosos
suportes de informao para a gesto. A contabilidade uma actividade que
proporciona informao, geralmente quantitativa, para tomadas de decises,
planeamento, controlo das fontes e operaes, avaliaes do desempenho e relato
financeiro a investidores, credores, autoridades reguladores e ao pblico em geral. O
apuramento e acompanhamento dos resultados constituem pois uma absoluta
necessidade dentro das organizaes, pois permitem uma correcta e objectiva
implantao de medidas correctivas, que visam um melhor desempenho das unidades.
Nesta rea operou-se uma mudana gradativa e de simples elemento de recolha de
dados passou a instrumento base de gesto. [1] [2]
Uma necessidade bsica para uma boa contabilidade de custos a existncia de
quantificaes fsicas para todos os valores monetrios. Numa economia globalizada
os gestores das empresas necessitam pois, cada vez mais, de informaes para poderem
administrar e tomar decises acerca de seu negcio. [2]
Nesse sentido, as Demonstraes Financeiras tomam um papel preponderante quando se
pretende informaes acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na
posio financeira de uma empresa. As demonstraes financeiras so instrumentos
contabilsticos que reflectem a situao econmico-financeira da empresa, evidenciando
quantitativamente os respectivos pontos fortes e fracos, permitindo ainda estabelecer
comparaes claras relativamente ao passado, aos competidores mais directos e a
objectivos pr-definidos. Detectar eventuais desvios entre o desempenho estimado e o
real e servir de base a projeces sobre o seu desempenho futuro.
Um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui, balano, demonstrao de
resultados, demonstrao das contas de capitais prprios, demonstrao dos fluxos de
caixa e polticas contabilsticas e notas explicativas. [3]
Neste documento vai-se tratar pormenorizadamente da Demonstrao de Resultados,
com o objectivo de sensibilizar os leitores para a importncia deste mapa financeiro
como instrumento fundamental de gesto e organizao de uma empresa. A
Demonstrao de Resultados fornece informao acerca do desempenho de uma
empresa, em particular a sua lucrabilidade, e necessria a fim de determinar as
alteraes potenciais nos recursos econmicos que sejam provveis que ela controle no
futuro. O conhecimento da variabilidade do desempenho , a este respeito, importante.
A informao sobre o desempenho tambm til para a realizao de um prognstico
da capacidade da empresa em gerar fluxos de caixa, a partir dos recursos bsicos
existentes, assim como na formao de juzos quanto eficcia com que a empresa pode
empregar recursos adicionais.
Como evidente, devem existir normas consistentes, caso contrrio seria necessrio
indicar em cada demonstrao financeira os pressupostos especficos utilizados na sua
elaborao. Ao longo dos anos, foram sendo desenvolvidos alguns princpios com base
na experincia, na razo, no hbito e na necessidade prtica. Este documento baseia-se
nesses pressupostos e nas normas que lhe so especificamente endereadas.

2. DEMONSTRAO DE RESULTADOS
A Demonstrao de Resultados um documento contabilstico que fornece um resumo
financeiro dos resultados das operaes financeiras da empresa durante um determinado
perodo especfico, o qual pretende retratar os proveitos e custos desse mesmo perodo
de exerccio. Em suma, trata-se de um mapa financeiro que permite a avaliao do
desempenho da empresa no ano e face ao ano anterior. Ao somatrio da facturao do
perodo, isto , ao valor total das vendas do perodo, e de outros eventuais proveitos,
relativos ao mesmo perodo, subtraem-se todos os custos imputveis ao mesmo perodo.
Assim, o saldo final desta aritmtica contabilstica o Resultado Lquido do Exerccio,
no caso de se terem tambm deduzido os custos com os impostos. [4]
Normalmente, a demonstrao do resultado cobre o perodo de um ano, encerrado numa
data especfica, geralmente o dia 31 de Dezembro do ano de calendrio. Algumas
grandes empresas, no entanto, podem operar com um ciclo financeiro de 12 meses, ou
ano fiscal, que se encerra numa outra data, diferente de 31 de Dezembro.
Em muitas empresas h centenas ou talvez at milhares de transaces, todos os meses,
envolvendo proveitos e custos. Subordinar todas essas transaces a uma nica conta
seria incorrecto e, alm disso, impossibilitaria que se estabelecessem certas relaes
entre as vrias rubricas, o que originou um conjunto temporrio de contas de receitas e
despesas ao longo do mapa financeiro. [1]
Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte, seja microempresa,
empresa de pequeno, mdio, ou grande porte, de qualquer natureza jurdica, seja
sociedade, associao, cooperativa, fundao, ou sindicato, etc., necessita manter
escriturao contabilstica e consequente elaborao da Demonstrao de Resultados.
O Plano Oficial de Contabilidade (POC) contempla duas variantes, a Demonstrao de
Resultados por natureza, em que os elementos so descritos pela sua natureza, e a
Demonstrao de Resultados por funes, em que as verbas so agrupadas segundo
as funes a que respeitam. Uma empresa suporta custos com vista obteno de
proveitos, que por sua vez concorrem a formao de resultados. Na Demonstrao de
Resultados tudo anda volta destes trs conceitos, tornando-se portanto necessrio
familiarizar-se com estes elementos importantes. Seguidamente so desenvolvidos de
modo explcito as partes constituintes da demonstrao de Resultados. [5] [6]

2.1 Custos
A contabilidade de custos tem por finalidade ltima a prestao de informaes de
custos para auxiliar os gerentes a administrar as parcelas da actividade empresarial que
estaro a seu cargo. [2]
A contabilidade de custos tem duas funes relevantes: no auxilio ao Controle e na
ajuda s tomadas de decises. [2]
Os custos que uma organizao tem que suportar so factores chaves quanto a uma boa
gesto interna e por isso so elementos que compem a Demonstrao de Resultados.
Segundo Contabilidade Financeira os custos so diminuies nos benefcios
econmicos futuros, durante o perodo contabilstico, na forma de exfluxos ou de
redues de activos, ou na incorrncia de passivos que resultam em diminuio do
capital prprio, que no seja as relacionadas com as distribuio aos scios. [3]

O Plano Oficial de Contabilidade (POC) no faz distino ntida entre custos e perdas,
agrupando-os pela sua idntica natureza, na classe 6. A definio de custos engloba quer
as perdas, quer os custos que resultam da actividade normal da empresa, tais como o
custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas, os salrios e as
amortizaes. Nas perdas incluem-se as situaes resultantes de tragdias naturais
(incndios e inundaes, bem como as que resultam da alienao de activos no
correntes).
Um Custo reconhecido como tal na Demonstrao de Resultados quando tenha
surgido uma diminuio nos benefcios econmicos futuros relacionados com uma
diminuio num activo ou com o aumento de um passivo e que o mesmo possa ser
mensurado com fiabilidade. Ou seja, o reconhecimento de um custo ocorre em
simultneo com o reconhecimento de aumentos de passivos ou com o reconhecimento
de diminuio de activos.
Em Elementos de Contabilidade Geral, consideram-se custos e perdas, os que
comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos
sujeitos a imposto, ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente os
seguintes:

Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, tais


como matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de
fabricao, conservao e reparao;

Encargos de distribuio e venda, abrangendo os transportes, publicidade e


colocao de mercadorias;

Encargos de natureza financeira, como juros de capitais alheios aplicados na


explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com
operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e
outros ttulos e prmios de reembolso;

Encargos de natureza administrativa, tais como remuneraes, ajudas de custos,


penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente,
transportes e comunicaes, rendas, contencioso e seguros incluindo de vida e
operaes do ramo vida, contribuies para fundos de poupana reforma,
contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares
da Segurana Social;

Encargos com anlise, racionalizao e consulta;

Encargos fiscais e parafiscais;

Reintegrao e amortizaes;

Provises;

Menos valias realizadas;

Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel; [1]

Resumidamente podemos classificar o custo como sendo a diminuio de capital


prprio resultante do desenvolvimento da actividade produtiva da organizao. Em

montante, os custos correspondem ao valor dos servios e dos bens usados ou


consumidos no decurso da actividade da empresa. [6]

2.2 Proveitos
Os Proveitos so outros elementos que compe a Demonstrao de Resultados, sendo
que estes, partida, apresentam a parte mais agradvel de todo exerccio de uma
organizao.
Em Contabilidade Financeira descreve-se proveitos como sendo os aumentos nos
benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de influxos ou
aumento de activos ou diminuies de passivos, que resultem em aumentos do capital
prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos scios.
semelhana que acontece no tpico anterior, o Plano Oficial de Contabilidade (POC)
agrupa na mesma categoria (classe 7) os Proveitos e Ganhos. Nesta categoria
apresentam-se nas Demonstraes de Resultados todos os proveitos e ganhos resultantes
do exerccio da organizao. A definio de proveitos engloba quer os rditos (resultam
da actividade normal da empresa), quer os ganhos (podem ou no provir de tal
actividade).
Um proveito reconhecido como tal na Demonstrao de Resultados, quando tenha
surgido um aumento dos benefcios econmicos futuros, relacionados com um aumento
no activo ou com uma diminuio no passivo, e que posa ser mensurado com
fiabilidade. Por outras palavras, o reconhecimento de um proveito ocorre em
simultneo com o reconhecimento de aumentos de activos ou com o reconhecimento de
diminuio de passivos. [3]
De acordo com Elementos de Contabilidade Geral os proveitos e ganhos so
considerados os derivados de operaes de qualquer natureza em consequncia de
uma aco normal ou ocasional, bsica ou meramente acessrio, e designadamente os
resultantes de:

Vendas ou Prestaes de Servios, descontos, Bnus e Abatimentos, comisses


e Corretagens;

Rendimentos de Imveis;

Rendimentos de Carcter Financeiro, tais como juros, dividendos, descontos,


gios, transferncias, diferenas de cmbio e prmios de emisses de
obrigaes;

Rendimentos da Propriedade Industrial ou outros anlogos;

Prestaes de servios de Carcter Cientfico ou Tcnico;

Mais valias realizadas;

Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for;

Subsdios ou Subvenes de explorao;

Resumidamente pode-se classificar perdas como sendo o aumento de capital prprio


resultante da venda de bens ou da prestao de servios pela empresa. Em montante, os

proveitos correspondem a dinheiro, valores a receber, ou outros activos obtidos como


compensao pelos bens vendidos ou pelos servios prestados. [6]

2.3 Resultados
A obteno de Resultados o objectivo final e principal na Demonstrao de
Resultados para que se possa ter uma imagem global quanto ao desempenho operativo
durante um perodo de actividade de uma organizao. A aquisio de resultados
consiste numa simples operao de subtraco dos custos aos proveitos. Diz-se lucro
lquido quando estamos perante um aumento de capital prprio subsequente a um bom
desempenho operativo por parte da organizao. Consiste no excesso das receitas em
relao s despesas no perodo contabilstico em causa. Contrariamente diz-se prejuzo
lquido quando estamos perante uma diminuio de capital prprio em resultado das
operaes da empresa. o excesso das despesas em relao s receitas no perodo
contabilstico considerado.
No entanto torna-se importante familiarizar-se com os vrios tipos de resultados
existentes que apuram, em etapas sucessivas, os diversos tipos de resultados da empresa
e que podem aparecer tanto nas Demonstraes de resultados por natureza como na
Demonstrao de Resultados por funes. De seguida apresenta-se sinteticamente os
vrios tipos de resultados.

Resultados Operacionais: reflecte os ganhos ou as perdas resultantes da


actividade principal da empresa. Trata-se dum conceito muito importante para a
anlise econmico-financeira da empresa na medida em que ele representa a
capacidade do negcio principal da empresa para gerar excedentes. Diz-se
frequentemente que os resultados operacionais so uma consequncia das
decises dos operacionais da empresa (comerciais, produo, etc.)

Resultados Financeiros: visa apurar os ganhos ou perdas resultantes das


decises financeiras da empresa, englobando todos os custos suportados pela
utilizao de recursos financeiros e os proveitos resultantes de aplicaes
financeiras, quer de curto, quer de mdio e longo prazo.

Resultados Correntes: este resultado consiste na soma dos dois anteriores e


traduz os resultados da actividade normal da empresa, ou seja, das decises
relacionadas com a explorao corrente. Contabilisticamente poderemos dizer
que traduzem o resultado dos factores patrimoniais normais, os quais se
contrapes aos factos ocasionais ou acidentais.

Resultados Extraordinrios: so os resultantes de factos ocasionais ou


acidentais, que traduzem os ganhos ou perdas alheios explorao, logo, com
carcter de eventualidade. Este resultado torna-se interessante para efeitos de
avaliao econmico-financeira da empresa, na medida em que nunca se deve
esquecer da sua eventualidade e, como tal, no constituir um elemento
normativo da anlise.

Resultados antes de Impostos: este resultado tem a finalidade de evidenciar os


resultados globais, antes de deduzida a estimativa para impostos sobre o
rendimento (IRC). A sua utilizao facultativa, na medida em que aquela
informao ser obtida pela leitura das demonstraes financeiras.

Resultados Lquidos do Exerccio: o apuramento do resultado lquido de


cada exerccio econmico, ou seja, o valor que ficou depois de termos

abatidos os custos necessrios e os impostos sobre os lucros. Este valor ser


depois distribudo de acordo com a deciso dos scios/accionistas.

Resultados Brutos: o apuramento do resultado bruto de cada exerccio


econmico, ou seja, o valor que apenas engloba as vendas e prestaes de
servios s quais so subtradas os custos directos das vendas e das prestaes
de servios tendo em considerao os impostos inerentes.

Resultados por Aco: este resultado segue-se, normalmente, ao resultado


lquido do exerccio e obtido dividindo os resultados lquidos do perodo
(deduzidos dos correspondentes s aces preferenciais) pelo nmero mdio
pondera de aces ordinrias em circulao durante o perodo. [1] [3]

3. DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR NATUREZA


A Demonstrao dos Resultados por natureza, de elaborao obrigatria, a
demonstrao financeira que apresenta os resultados das operaes de uma empresa
durante um determinado perodo em que os custos e as perdas e os proveitos e os
ganhos so classificados de acordo com as respectivas naturezas.
A Demonstrao de Resultados agrupa as contas destinadas a registar, num dado
exerccio, os custos por natureza sendo relevantes, por um lado, os ligados com a
actividade normal e corrente da empresa e, por outro, os relacionados com operaes de
cariz extraordinrias. Por sua vez os custos e perdas da actividade normal e corrente
desdobram-se em dois subconjuntos informativos: um evidenciando os denominados
custos operacionais e outros os custos financeiros. [7]
Esta demonstrao financeira fcil de elaborar uma vez que no obriga introduo
dos gastos operacionais entre as diversas classificaes funcionais. A figura 1 ilustra
esclarecidamente um modelo de apresentao da Demonstrao de Resultados por
natureza onde constam todos os elementos que deve integrar, incluindo a apresentao
de nmeros comparativos (ano N, ano N-1). Segue-se uma anlise pormenorizada do
modelo referido que consta no Plano Oficial de Contabilidade (POC). [8]
POC

Custos e Perdas

61

Custo de mercadorias vendidas e matrias consumidas (CMVMC)


Mercadorias
Matrias
62
Fornecimentos e servios externos
Custos com o pessoal
641+642
Remuneraes
Encargos Sociais
643+644
Penses
645/8
Outros
66
Amortizaes de Imobilizado Corpreo e Incorpreo
67
Provises
63
Impostos
65
Outros Custos Operacionais
(A)
682
Perdas em empresas do grupo e associadas
Amortizaes e Provises de Aplicaes e Investimentos
683+684
Financeiros
681+685+686+687+688
Juros e Custos similares

Ano N

Ano N-1

relativos a empresas do grupo


outros
(C)
69

Custos e Perdas Extraordinrias

86

Impostos sobre o Rendimento do Exerccio

88

Resultado Lquido do Exerccio

(E)
(G)

POC
71

72
ver POC
75
73
74
76

Ano N Ano N-1

Proveitos e Ganhos
Vendas
Mercadorias
Produtos
Prtestaes de Servios
Variao da Produo
Trabalhos para a prpria empresa
Proveitos Suplementares
Subsdios explorao
Outros proveitos e ganhos operacionais
(B)

782
784

ver POC

Ganhos em empresas do grupo e associadas


Rendimentos de participaes de capital
Rendimentos de ttulos negociveis e outras aplicaes
financeiras:
Relativos a empresas do grupo
Outros
Outros juros e proveitos similares:
Relativos a empresas do grupo
Outros
(D)

79

Proveitos e Ganhos Extraordinrios


(F)

Resumo:
Resultados Operacionais: B - A
Resultados Financeiros: (D - B) - (C - A)
Resultados Correntes: D - C
Resultados antes de impostos: F - E
Resultado lquido do exerccio: F - G
adaptada deDemonstraes Financeiras, modelo POC/89

Figura 1: Demonstrao de Resultados por natureza

No lado dos custos e perdas aparecem aqueles que esto relacionados com os custos
operacionais, sucessivamente:

Custos das mercadorias vendidas e das matrias consumidas


Fornecimentos e servios externos
Custos com pessoal Amortizaes do imobilizado corpreo e incorpreo
Provises
Impostos
Outros custos e perdas operacionais

No seguimento do quadro da Demonstrao de Resultados por natureza surge de


seguida todos os custos e perdas relacionados com os custos financeiros,
designadamente:

Perdas em empresas do grupo e associadas


Amortizaes e provises de aplicaes e investimentos financeiros
Juros e custos similares (separados em relativos a empresas do grupo e outros)

Aps estes evidenciado o total dos custos e perdas extraordinrios, que integram todos
os custos associados a donativos, dvidas incobrveis, multas e penalidades, etc.
Finalmente indicado o imposto sobre o rendimento de exerccio aps o que se
evidencia o resultado lquido do exerccio.
A ttulo de exemplo prtico, o pagamento do salrio de um funcionrio de seco de
transportes aparece na demonstrao na rubrica Despesas com pessoal, isto no caso da
Demonstrao de Resultados por natureza.
No lado dos proveitos e ganhos aparecem em primeiro lugar todos os relacionados com
proveitos e ganhos operacionais, sucessivamente:

Vendas
Prestaes de servios
Variao da produo
Trabalhos para a prpria empresa
Proveito suplementares
Subsdios explorao
Outros proveitos e ganhos operacionais

A somatria destas quantias conduz aos proveitos operacionais, seguindo-se os


proveitos e ganhos financeiros separados em:

Ganhos em empresas do grupo e associadas


Rendimentos de participaes de capital
Rendimentos de ttulos negociveis e de outras aplicaes financeiras
Outros juros e proveitos similares (separados em relativos a empresas do grupo
e outros)

Finalmente evidenciado o total dos proveitos e ganhos extraordinrios que englobam


proveitos tais como a restituio de impostos, recuperao de dvidas, redues de
amortizaes e de provises, etc.
de salientar que a rubrica Variao da produo corresponde diferena entre as
existncias finais e iniciais de Produtos acabados e intermdios, Subprodutos,
desperdcios, resduos e refugos e Produtos e trabalhos em curso, tomando-se ainda
em considerao o movimento em Regularizao de existncias.
A Demonstrao de Resultados por natureza permite a obteno de diversos tipos de
resultados, nomeadamente: [1]

Resultados Operacionais
Resultados Financeiros
Resultados Correntes
Resultados Extraordinrios
Resultados Antes de Impostos

10

Resultado Lquido de Exerccio

O quadro que se segue ilustra a obteno sequencial dos vrios tipos de resultados que
se obtm neste tipo de demonstrao financeira.

Proveitos Operacionais

Custos Operacionais

Resultados Operacionais

Proveitos Financeiros

Custos Financeiros

Resultados Financeiros
Resultados Correntes

Proveitos Extraordinrios - Custos Extraordinrios =

Resultados Extraordinrios

Resultados Antes de Impostos


-

Impostos (IRC)
Resultado Lquido do
Exerccio

Adaptado das aulas de Gesto de Empresas, DEC, ISEC (2006)

Quadro 1: Sequncia lgica da obteno dos vrios resultados na Demonstrao de Resultados por
natureza

4. DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES


A Demonstrao de Resultados por Funes a demonstrao financeira que
apresenta os resultados das operaes de uma empresa durante um determinado perodo
em que os diversos custos so classificados de acordo com a sua funo como parte do
custo das vendas e das actividades de distribuio ou administrativas. Os resultados so
apurados, descriminando os seus componentes positivos e negativos por origem ou
afectao e, em particular, de acordo com as funes empresariais (produo, comercial,
administrativa, financeira, etc.). [8]
A estrutura desta Demonstrao de Resultados dever ser bastante flexvel para uma
fcil adaptao e adequao actividade de cada empresa. Esta forma de apresentao
proporciona aos utentes uma informao muito mais relevante daquela que vimos no
ponto anterior, uma vez que divulga de forma especfica os diversos componentes do
resultado lquido. Este tipo de demonstrao no obrigatria embora seja de grande
utilidade para a gesto da maioria das empresas.
Nem sempre a segmentao das informaes nas empresas se processa ao nvel
funcional, face preocupao em adequar s necessidades e interesses da gesto e do
apoio tomada de deciso. Assim, os resultados podem ser segmentados para alm do
mero funcional por outras reas ou actividades, nomeadamente centros de
responsabilidade, produtos ou servios, actividades, segmentos de mercado, etc.
A figura 2 ilustra um modelo tipo que consta no DC-20 (Directriz Contabilstica n20).
Este tipo de demonstrao permite, ainda, a apresentao, quando for o caso, de
situaes especficas como sejam, por exemplo, os rditos e os gastos das actividades ou
divises em processo de descontinuao, os gastos e as perdas das actividades ou

11

divises j descontinuadas, ganhos e perdas no usuais e os efeitos de alterao nas


polticas contabilsticas. A estrutura a adoptar deve conduzir determinao dos
resultados pelos seguintes nveis: [4] [5]

Resultados Brutos
Resultados Operacionais
Resultados Correntes (antes e depois de impostos)
Resultados Extraordinrios (antes e depois de impostos)
Resultados Lquidos do Exerccio
Resultados por aco

Adaptado de Demonstraes Financeiras, D.C.n20

Figura 2: Demonstrao de Resultados por funes

Seguidamente efectua-se uma anlise pormenorizada do modelo referenciado, par uma


melhor compreenso para quem se confronta com uma demonstrao deste tipo ou,
eventualmente, para quem venha a realizar uma Demonstrao de Resultados por
funes.

Vendas e prestaes de servios: rdito proveniente das vendas e das


prestaes de servios lquidos de descontos e dos impostos inerentes. Inclui a
variao, positiva ou negativa, da produo (produtos acabados e intermdios;
subprodutos, desperdcios, resduos e refugos; produtos e trabalhos em curso), a
proviso para depreciao de existncias e os subsdios explorao.

12

Custos das vendas e das prestaes de servios: custos dos bens e dos
servios vendidos pela empresa. Sobretudo para empresas transformadoras ser
indispensvel a determinao prvia do custo dos produtos acabados e o seu
tratamento em sistema de inventrio permanente.

Outros proveitos e ganhos operacionais: integra os restantes proveitos e


ganhos operacionais, incluindo os juros dos depsitos bancrios e a recuperao
de dvidas anteriormente consideradas incobrveis.

Custos de distribuio: custos associados funo venda de bens e servios.

Custos administrativos: custos associados funo administrativa.

Outros custos e perdas operacionais: custos e perdas operacionais que no


estiverem includos em qualquer das rubricas anteriores. Inclui as provises
para cobranas duvidosas, multas e penalidades.

Custo lquido de financiamento: custo que respeita ao financiamento


contrado pela empresa, deduzido de eventuais proveitos financeiros anteriores
sua utilizao. Nesta rubrica no se deve incluir os descontos de pronto
pagamento concedidos ou obtidos.

Ganhos (perdas) em filiais e associadas: esta rubrica inclui os ganhos ou


perdas resultantes da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial.

Ganhos (perdas) em outros investimentos: esta rubrica inclui os dividendos


recebidos de empresas que no sejam filiais nem associadas.

Resultados no usuais ou no frequentes: resultados no usuais por natureza


ou de ocorrncia no frequente mas no satisfazendo simultaneamente ambas as
condies, quando materialmente relevantes, como por exemplo quebras
anormais em existncias, ganhos em dvidas a pagar, etc.

Resultados de operaes em descontinuao (lquido de impostos):


resultados relativos a actividades ou divises em processo de descontinuao ou
j descontinuadas, ou seja, situaes relacionadas com a actividade de
segmentos empresariais, sejam eles linhas autnomas de negcio ou linhas de
clientes. Inclui provises de risco e encargos relacionados com as referidas
operaes.

Alteraes de polticas contabilsticas: so tambm de considerar


imediatamente antes do resultado lquido. Inclui os efeitos das alteraes dos
mtodos de custeio das sadas das existncias, dos mtodos de amortizaes,
etc.

Resultado lquido: este resultado tem necessariamente de coincidir com o


resultado lquido que consta na Demonstrao de Resultados por natureza.

Outra diferena que se evidencia na comparao dos dois tipos de demonstrao


consiste na aplicao do IRC. Na Demonstrao de Resultados por funes,
contrariamente ao outro mtodo, apresentada a parte do IRC que incide sobre cada um
dos diversos tipos de resultados obtidos pela empresa. (IRC sobre resultados correntes,
IRC sobre os resultados extraordinrios, etc.). [8]

13

Em comparao ao exemplo referenciado na demonstrao de Resultados por natureza,


neste tipo de demonstrao o pagamento do salrio de um funcionrio de seco de
transportes aparecia como um custo local ou funo a que o funcionrio pertence.

5.
INTERRELACIONAMENTO
ENTRE
DEMONSTRAO DE RESULTADOS

BALANO

O Balano a demonstrao financeira que apresenta a posio financeira de uma


empresa no final do seu exerccio econmico e que divulga, devidamente agrupados e
classificados, os activos, os passivos e o capital prprio. O Balano no indica quanto a
empresa vale, apenas uma fotografia que retrata a situao patrimonial da empresa em
termos do dever e do haver numa determinada data ou momento.
A informao necessria para o Balano consiste em informao sobre os valores
lquidos existentes no final do perodo, em vez do total bruto do perodo, como acontece
com a Demonstrao de Resultados. Por conseguinte, a administrao de uma
organizao pretende conhecer o montante dos valores existentes nos bancos, o valor de
existncias, dos equipamentos, etc., disponveis no final do perodo.
Existe uma relao ntima entre o Balano e a Demonstrao de Resultados que
aparente. A Demonstrao de Resultados o elo de ligao entre dois balanos anuais, o
do ano anterior e o do ano actual. Tal como se viu anteriormente, os itens de proveitos e
custos representam, de facto, uma anlise mais aprofundada de elementos do capital.[5]
Quando analisamos um Balano de fim de exerccio, e a Demonstrao de Resultados
referente ao mesmo exerccio, o saldo na conta de Resultados Lquidos do Exerccio,
registada na estrutura de Capital Prprio da empresa, tem que coincidir com o saldo
equivalente da Demonstrao de Resultados, como se verifica no exemplo com balano
sinttico (apenas representa algumas das contas expressas no POC) representado na
figura 3. [7]

adaptado de Fundamentos de Gesto

Figura 3: Interrelacionamento entre o Balano e Demonstrao de Resultados

14

6. CONCEITOS CHAVE
Custos; Proveitos; Resultados; Demonstrao de Resultados; Balano; Demonstrao de
Resultados por Natureza; Demonstrao de Resultados por Funes; Perdas; Ganhos;
Resultados Lquidos.

7. CONCLUSO
Aps a leitura deste documento podemos concluir que a Demonstrao de Resultados
um mapa financeiro que permite a qualquer pessoa analisar a situao econmicofinanceira de um determinada organizao. Se o Balano uma fotografia do estado
patrimonial de uma empresa no final de um dado perodo, ento a Demonstrao de
Resultados um filme de como variou essa situao durante esse perodo ou seja, de
como decorreu a actividade da empresa.
A DR reflecte pois os proveitos e os custos ocorridos ao longo de um determinado
perodo de tempo trimestre, semestre ou ano. A diferena entre os proveitos e custos
constitui o lucro da empresa durante o perodo considerado. A estrutura da DR compese de quatro conceitos fundamentais:

Em primeiro lugar, temos o resultado operacional, ou seja, o resultado gerado


pela actividade principal da empresa. obtido pela diferena entre as vendas da
empresa e os custos operacionais (compra de mercadorias e matrias-primas,
salrios e encargos, custos gerais de produo e amortizao do imobilizado).
Em segundo, surge o resultado financeiro, que resulta da diferena entre
proveitos e custos de natureza essencialmente financeira (juros pagos e
recebidos, descontos de pronto pagamento obtidos e concedidos, rendimentos e
encargos de participaes de capital, etc.).
Em terceiro, existe o resultado extraordinrio, que abrange os custos e proveitos
com um carcter inesperado (sinistros, multas, dvidas incobrveis ou
recuperadas, etc.) ou meramente pontual (por exemplo, as mais ou menos valias
resultantes da alienao de componentes do activo imobilizado).
Finalmente, temos o resultado lquido (RL), que resulta da soma algbrica das
trs componentes anteriores, deduzida do IRC. O Resultado Lquido faz a
ligao entre Demonstrao de Resultados e Balano, sendo tambm includo
nesse ltimo.

Sabemos tambm que a Demonstrao de Resultados por natureza obrigatria a


qualquer tipo de organizao e que opcionalmente se pode tambm apresentar a
Demonstrao de Resultados por funes com a vantagem de este divulgar de forma
especfica os componentes do resultado lquido que sejam significativos para uma
avaliao. Os custos, proveitos e resultados so conceitos com os quais estamos
familiarizados e que constituem as trs componentes principais na Demonstrao de
Resultados. Uma empresa suporta custos com vista obteno de proveitos, que por
sua vez concorrem para a formao de resultados, esta frase demonstra bem aquilo que
a Demonstrao de Resultados traduz. [1]
Este documento permite efectuar uma anlise completa da Demonstrao de Resultados,
pois apresenta uma explicao fundamentada de todos os elementos que constituem

15

uma Demonstrao de Resultados. Mais que um documento tcnico de contabilidade,


um documento de consulta para qualquer leitor interessado nesta matria com o
objectivo de ficar minimamente habilitado para ler e compreender estes tipos de mapas
financeiros, que tantas restries podem trazer ao desempenho das empresas. Neste
documento encontram-se bases que podero ser adquiridos para o desenvolvimento de
Demonstraes de Resultados quando se pretende seguir a rea de contabilidade, mas
mais importante do que quem tem que produzir e elaborar documentos financeiros,
interessa a perspectiva de quem ganhar uma nova potencialidade se os souber ler e
compreender.
A realizao deste trabalho foi para mim de extrema importncia, do qual pude retirar
bastantes dados e adquirir conhecimentos que sero sempre relevantes no futuro, uma
vez que me permitiu adquirir um conhecimento aprofundado de temas que futuramente
me podero ser teis, quer numa perspectiva de engenheiro, quer numa perspectiva de
gestor, etc. O prprio tema em si, carrega-se de uma importncia relevante, sendo que se
trata no fundo de uma ferramenta essencial, na anlise e avaliao de desempenho em
qualquer empresa ou outra qualquer entidade, que carea de uma gesto racional e
objectiva, fundamentada em pareceres contabilsticos importantes para a definio do
seu futuro e/ ou linha orientadora na prossecuo dos seus objectivos.

8. BIBLIOGRAFIA
[1] Borges, A. et al, Estudo de Contas, Elementos de Contabilidade Geral. reas
Editora, 16 Edio, Lisboa, 1998, pp. 614-743 e pp. 803-816.
[2] Wischneski, J.; Gesto De Custos E Oramentos Por Actividade, O caso de uma
cooperativa do oeste do Paran, Universidade Federal de Santa Catarina,
Florianpolis, 2003, pp. 21-39
[3] Costa, C.; Alves, G., Demonstraes Financeiras, Contabilidade Financeira.
Editora Rei dos Livros, 3 Edio, Lisboa, 2001, pp. 105-143.
[4] Esteves, J.C., MBA-Princpios de Contabilidade Financeira. pp. 1-43.
[5] Nelson, B.; Economy, P. Demonstrao de Resultados, Gesto para Tots. Porto
Editora, 6 Edio, Lisboa, 2005, pp. 309-319.
[6] Lerner, J.L.; Cashin, J.A., Demonstraes Financeiras, Contabilidade. Editora
McGraw-Hill Portugal, Lisboa, 2001, pp. 3-14.
[7] Figueiredo, J.,Contabilidade, Fundamentos de Gesto (apontamentos informais
sobre contabilidade e gesto), IST, Lisboa, 2004, pp. 5-13.
[8] Bento, J.; Fernandes Machado, J., Plano Oficial de Contabilidade Explicado.
Porto Editora, 24 Edio, Lisboa, 2000.

16