COSTO ESTNDAR

El Costo Estndar indica lo que debe costar un artculo con base en la eficiencia del
trabajo normal de una empresa.
En el sistema del Costo Estndar se utilizan valores predeterminados para registrar
tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de gastos
indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los
Costos Estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos
reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado
eficientemente, este proceso de comparacin se conoce como Anlisis de
variaciones.
1 COSTOS ESTNDAR
La contabilidad de Costos Estndar es una herramienta utilizada para evaluar el
desempeo de los departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el
proceso de produccin. Todos los elementos del costo estn registrados con base
en los estndares preestablecidos y no en el costo real.
La tcnica de Costos Estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve
de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada
precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica.
Para la utilizacin de los Costos Estndar se pueden presentar dos situaciones: una
que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan
perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin
utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra, en la cual se consideran ciertos
casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano,
como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la
experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los tcnicos en
la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se
logra obtener una eficiencia en su punto ptimo.
1.1 HISTORIA
La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo
de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano
por la mquina.
E 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr
mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington
Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin
al Contador Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de
Valuacin de
Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el
realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos (1912).

1.2 OBJETIVOS
Se pueden identificar cinco objetivos en la aplicacin de los costos estndar, a
saber:
- Informar amplia y oportunamente
- Controlar las operaciones y gastos
- Determinar el costo unitario de manera confiable, lo cual incluye la fijacin del
precio de venta, la valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada,
defectuosa, entre otras y las polticas de explotacin, produccin, cambio, entre
otras.
- Unificar o estandarizar la produccin, procedimientos y mtodos.
- Analizar las desviaciones, en atencin a su causa.
1.3 CLASIFICACIN
Los costos estndar estn clasificados en dos grupos, los circulantes o ideales y los
bsicos o fijos.
1.3.1 Costos estndar circulantes o ideales.
Son aquellos que representan metas por alcanzar en condiciones normales de la
produccin, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que sirven de
comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, claro est que los
Costos Estndar de este tipo, se encontrarn continuamente sujetos a
rectificaciones si las circunstancias que se tomaron como base para su clculo han
variado.
1.3.2 Costos estndar bsicos o fijos.
Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no
necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no
han prevalecido.
1.4 VENTAJAS
La aplicacin del sistema de costos estndar presenta las siguientes ventajas:
- Anlisis efectivo de la informacin de costos. Se pueden determinar las razones
por las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estndar sirve como
elemento de medicin que centra la atencin en las variaciones de los costos.
- Reduccin de los costos de la contabilidad. Por lo general, un sistema completo
de costo estndar va acompaado por la estandarizacin de las operaciones de

produccin, en cuanto a que la orden estndar de produccin seala la cantidad

que se requiere para la produccin del producto. .
- Los estndares pueden participar en la determinacin del precio que se necesita
para obtener un nivel de utilidad predeterminado. El empleo de los costos estndar
hace resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha relacin
entre los presupuestos y los estndares. El empleo de los mismos necesita que
haya cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y de Costos para
desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo, la calidad y los mtodos de
fabricacin del producto.
1.5 DESVENTAJAS
Se indican algunas desventajas en la aplicacin de los costos estndar:
- En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica
debido a la rigidez o flexibilidad y as los costos no pueden calcularse con precisin.
- La inflacin obliga a cambiar los costos constantemente
1.6 CARACTERSTICAS
Se pueden apreciar dos caractersticas importantes en los costos estndar:
- Se establece un parmetro a seguir para evaluar el desempeo de las actividades
de los departamentos de produccin y el costo de los insumos que entran a los
procesos.
- Los sistemas fijan estndares de produccin, los cuales representan la medida de
eficiencia de costo y consumo de recursos deseados.
1.7 TIPOS DE NORMAS O ESTNDARES
Para la aplicacin del Costo Estndar se debe tener en consideracin los tipos de
Normas o Estndares existentes, a continuacin se mencionan:
1.7.1 Estndares ideales
Estos presentan el nivel de funcionamiento que se alcanzara con la mejor
combinacin posible de factores, es decir la mxima produccin al mnimo costo.
Una vez fijados es raro que se cambien, a menos que se produzcan modificaciones
en el producto o en los procesos de fabricacin.
1.7.2 Estndares normales
Son los costos basados sobre las condiciones normales de operacin de la
compaa durante el perodo de un ciclo completo de negocios. A pesar de que es
ms fcil que estos puedan alcanzarse, su clculo resulta difcil debido a los
probables errores al predecir el alcance y la duracin de los efectos cclicos.

Tambin son difciles en cuanto a que los efectos econmicos pueden causar
grandes variaciones de los estndares en ciertos perodos del ciclo.
Los estndares normales se basan en una meta alcanzable y sirven para identificar
los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados.
1.7.3 Estndares reales, actuales o esperados
Se basan en las condiciones actuales de los negocios y representan el nivel de
logros a que aspire la administracin para el siguiente perodo contable. Los
estndares que se establecen son alcanzables.
Cualquier desviacin de este estndar indica falta de eficiencia en las operaciones
de fabricacin, a menos que se deba a factores incontrolables. Estos estndares
actuales representan un punto de vista a corto plazo. Son fciles de comprender y
han demostrado ser muy tiles.
1.8 FIJACIN DE LOS ESTNDARES
Para que puedan utilizarse con xito los costos estndar, debe conferirse la
autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de personas.
Con frecuencia esto se logra mediante un comit de estndares o la organizacin
de una divisin de estndares.
El departamento de ingeniera de Productos debe estar representado en el comit o
la divisin de estndares porque este departamento es el que disea el producto y
determina los materiales que se emplearn.
El departamento de Compras tambin estar representado debido a que el agente
de compras debe estar en posibilidad de sealar el costo estndar de los materiales
que se utilizarn durante el perodo. .
Es necesaria la representacin del gerente de personal debido a que tiene bajo su
responsabilidad la determinacin de los salarios, los procedimientos de contratacin
y de las condiciones de trabajo, as como la negociacin de los contratos con los
sindicatos.
Por ltimo, el personal de la contabilidad de costos y el contralor porque tienen la
responsabilidad de informar los estndares y las desviaciones a los integrantes del
equipo de la direccin.
1.9 PASOS PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR
Es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los
Elementos del Costo, los mismos se pueden precisar como sigue:
1.9.1 Determinacin de los Materiales Directos (MD)

Se determinan tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales

directos, as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que
pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como
en precio por unidad.
EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de
material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el calculo de
mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.
EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una
estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las
cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se modifican
solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin.
1.9.2 Determinacin del Costo de Trabajo Directo (CTD)
Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para
obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo
de esfuerzo y costo.
Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario:
- Seleccionar el trabajo a estudiar.
- Registrar el mtodo actual.
Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:
- El propsito que se persigue.
- El lugar en donde esta, y en el que debe estar.
- La sucesin en las operaciones.
- Las personas que laboran.
- Los medios con que se cuenta.
Hecho lo anterior se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio
de tiempos.
1.9.3 Determinacin de los Gastos Indirectos de Produccin (GIP)
Se presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la
capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas
se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadsticas de periodos
anteriores.

Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es

posible elaborar la hoja de costos.
Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTNDAR

Producto "X"

Concepto

Cantidad

Costo
und

10 und

$12.00

p.

Parcial

Total

$120.00

MD MD

$320.00
20 und

$10.00

$200.00

23hr.

$2.00

$46.00

9hr.

$8.00

$72.00

23hr.

$6.00

$138.00

CTD CTD

$118.00

GIP GIP

$318.00
9hr.

$20.00

$180.00

Costo estndar por unidad

756.00

2 VARIACIONES
Existen unos Costos Estimados que se comparan con los Costos Histricos y la
diferencia de estos genera una variacin, debido a que su tcnica no es muy
exacta. Al hacer referencia a los Costos Estndar, la comparacin se realiza con los
Costos Reales, razn por la cual, la diferencia existente entre ellos resulta en una
desviacin, ya que los Costos Estndar son una tcnica de alta precisin, una meta
a lograr, es decir, una medida de eficiencia y por lo tanto, la desviacin indica de
que sali de la lnea, patrn o medida.
2.1 ANLISIS DE LAS VARIACIONES

Debido a que los Costos Estndar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar
las causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos anlisis
se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo. Para efectos de clculos
se trabaja con el nombre de variaciones en los Costos Estndar.
2.1.1 Variaciones de los Materiales Directos
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variacin del precio y
variacin de la eficiencia (cantidad o uso):
- Variacin del precio de los Materiales Directos
VPMD= (precio unit real precio unit estndar) x cantidad real comprada
- Variacin de la eficiencia (cantidad o uso) de los Materiales Directos
VEMD= (cant real utilizada cant estndar permitida) x precio unit estndar
2.1.2 Variaciones de la Mano de Obra Directa
Las variaciones de la Mano de Obra Directa pueden dividirse en variacin del
precio y variacin de la eficiencia.
- Variacin del precio (tarifa) de la Mano de Obra Directa
VPMOD= (tarifa salarial real tarifa salarial estndar) x cant real de horas por hora
por hora trabajadas de MOD
- Variacin de la eficiencia de la Mano de Obra Directa
VEMOD= (horas reales trabajadas horas estndar trabajadas) x tarifa salarial
estnd de MOD de MOD por hora de MOD
2.1.3 Comparacin del clculo de las variaciones de MD y MOD
La tcnica para analizar los Materiales Directos y la Mano de Obra Directa es
bsicamente la misma. Puede desarrollarse una frmula para las variaciones del
precio y otra para las variaciones de la eficiencia y utilizarlas tanto para los
Materiales Directos como para la mano de Obra Directa, de la siguiente manera:
- Variacin del precio
MD MOD= (precio real precio estndar) x insumos reales adquiridos (MD) del
insumo del insumo trabajados (MOD)
- Variacin de la eficiencia

MD MOD= (insumos reales utilizados insumo estndar permitido) x precio

estndar
MD MOD MD MOD del insumo
2.1.4 Variaciones de los Costos Indirectos de Fabricacin
El control de los Costos Indirectos de Fabricacin bajo el costeo estndar es similar
al control de los Costos de los materiales Directos y de la Mano de Obra Directa.
Los Costos Estndares predeterminados se comparan con los Costos Reales como
un medio para evaluar el desempeo. Sin embargo, aunque el concepto bsico es
similar, los procedimientos especficos utilizados para calcular y aplicar los Costos
Indirectos de Fabricacin Estndares y analizar las variaciones de los Costos
Indirectos de Fabricacin, son totalmente diferentes.
- Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin con base en una variacin
VTCIF= costos indirectos de fabric . reales costos indirectos de fabric. aplicados*
En donde,
costos indirectos de fabric. aplicados*= horas estndares x tasa estndar de
aplicacin permitidas de MOD de los CIF
- Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin con base en dos
variaciones
Variacin del = costos indirectos de x costos indirectos de fabricac. presupuestados
Presupuesto fabricacin reales en horas estndares permitidas de MOD
Variacin del
volumen de = ( horas de MOD horas estndares ) x tasa estndar de aplicacin
produccin del denominador permitidas de MOD de los CI de fabricacin fijos
La variacin del volumen de produccin tambin se conoce como denominador
(usualmente capacidad normal) o capacidad ociosa.
- Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin con base en tres
variaciones
Variacin del = costos indirectos de fabricacin costos indirectos de fabricacin
precio (gasto) reales presupuestados en horas reales
trabajadas de mano de obra directa
Variacin de= ( horas reales - horas estndares ) x tasa estndar de

la eficiencia trabajadas de MOD permitidas de MOD aplicacin de los CIF

variables

Variacin del

Se calcula igual que en el anlisis de dos factores del

mtodo de

volumen de = variacin de los CIF.

produccin

3 MTODOS PARA DETERMINAR LOS ESTNDARES

En muchos casos se utilizan como estndares los promedios de la experiencia
anterior pero este mtodo no es conveniente ya que puede dar como resultado el
efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurri en el pasado no indica lo que
debi haber ocurrido.
Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estndares se fijan
sobre la base de cada aspecto del proceso de produccin. El proceso para
determinar los estndares es uno de los aspectos ms importantes de la
contabilidad de Costos Estndar porque los beneficios que se obtendrn variarn
en proporcin directa con el cuidado con que se hayan establecido los estndares.
3.1 ESTNDARES DE CANTIDAD DE MATERIAL DIRECTO
Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores:
- La cantidad del material que se utilizar.
- El precio o costo de este material.
Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este estndar se
pueden utilizar registros de experiencias anteriores. .
Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias es la
provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios. Al
determinar los estndares de la cantidad de materiales es necesario analizar los
registros de los aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad
promedio Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas:
- Empleando el promedio de todas las rdenes de trabajo similares durante un
perodo determinado.

- Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la

fijacin de los estndares.
- Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material
empleado.
Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniera puede fijar
estndares de cantidades despus de haber realizado el debido estudio del tamao
ms econmico, la forma y la calidad de los artculos y de los resultados que se
pueden esperar del uso de diversas clases y grados de materiales. Estos
estndares se pueden establecer mediante Producciones de prueba o anlisis
matemticos y tecnolgicos. En algunas industrias los materiales enviados desde el
almacn a las distintas operaciones de fabricacin se encuentran bastante bien
estandarizados, en particular en las empresas que ensamblan un producto
terminado. .
La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos estndar emplea
una lista estndar de materiales (para ahorrar tiempo en la entrega de materiales,
reducir el trabajo de oficina al manejar una sola forma de solicitud y tener mejor
control sobre la cantidad de los materiales utilizados). Para las fundiciones,
panaderas y otros tipos similares de industrias hay hojas de mezclas estndar que
muestran la cantidad de material necesario para elaborar los diversos productos.
3.2 ESTNDARES DE COSTOS DE MATERIALES
Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los materiales:
- Los estndares de precios actuales o esperados son los ms convenientes y
efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de Compras debe determinar
por anticipado cules sern los costos reales esperados para el perodo contable
siguiente: esto lo hace adquiriendo compromisos a largo plazo, mediante
pronsticos estadsticos, clculo del promedio ponderado correspondiente a lasa
compras ms recientes, el promedio pagado o mediante el uso de estimados
arbitrarios basados en el conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La
exactitud de estos estndares de precios constituye una medida de eficiencia del
departamento de Compras.
- Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de estndares
estadsticos o de promedio de precios de materiales. Por lo general, no se registran
en los libros porque los precios abarcan un perodo de aos, tomando en cuenta
variaciones motivadas por las temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas
condiciones, los inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos
terminados deben estar basados en los costos reales de los precios de los
materiales y no en los costos estndar.
3.3 ESTNDARES DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA
El estndar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estndar de tiempo, es
una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos. Mediante la

cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos la administracin se encuentra en

posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra.
Los requisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra son:
- Disposicin eficiente de la planta, para obtener la mxima produccin a mnimo
costo.
- Creacin de un grupo administrativo encargado de las distintas funciones de mano
de obra q brinden un flujo ininterrumpido de produccin.
- Provisin para la compra de materiales que entren en la produccin en el
momento oportuno.
- Estandarizacin de las operaciones y mtodos de la mano de obra con las
instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores.
Procedimientos para desarrollar los estndares:
- Promediar registros de experiencias anteriores
- Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en
condiciones normales.
- Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones.
- Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las
operaciones de fabricacin y del producto.
- Medicin del trabajo y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario
para los diversos movimientos corporales.
Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operacin se
puede preparar una hoja de costos estndar en la que se presenten los costos de
mano de obra que se esperan para una orden de trabajo en particular.
3.4 ESTNDARES DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA
Las cuotas estndar de estos costos pueden ser determinadas sobre la base de las
cuotas actuales, ajustadas de acuerdo a los cambios futuros de los siguientes
factores:
- Convenios con los sindicatos
- La experiencia promedio de la fuerza de trabajo
- Cambios en las condiciones de operacin
- Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semi calificada y sin calificar.

El tipo de sistemas de salarios en uso tambin influye sobre las cuotas de los
costos estndar. Los tipos bsicos son: sistemas de salarios por das o por horas,
cuota por destajo y cuotas por piezas o sistemas de primas.
3.5 CONTROL DE LOS CIF CON LOS ESTNDARES
Como ciertos costos varan en relacin directa con la produccin mientras que otros
no, el volumen es una consideracin importante al tratar de controlar los costos de
los CIF. Como el costo del CIF fijo por unidad aumentar segn disminuya el
volumen de produccin, y viceversa, la mejor forma de establecer un control de los
CIF es utilizando un presupuesto flexible en lugar de uno basado en un volumen
"normal" seleccionado en forma arbitraria.
CONCLUSIONES
Con el desarrollo del presente trabajo se concluyen los siguientes aspectos:
- Los costos estndar tienen como objetivo principal: el control. En efecto, los
costos estndar constituyen un sistema de control de la produccin y de los costos,
ya que el estndar acta como patrn de eficiencia y permite comparar lo que
debieron haber sido los costos con la actuacin real.
- La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer
con mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto importante que
deba considerarse en la determinacin del costo por unidad. Por lo anterior y de
acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho cuidado al
decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sera conveniente establecer
el sistema de costos estimados.
- El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para
la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin.