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AG
IB
-B
l1me Promotion
O
LI
.1
EQ
TH
.-
111111;~li~~~@[~m111111
Sous la cUrectiou de :
Monsieur
IBRAHIMA Fall
M0128AUDIT01
2
1111111111111111111111111111111111
DEDICACES.
J
-N-O-IJ:;:?.;:-;,.:,;;::'~~;':'~-:~, ' ). :~o
J.,.;::a,.:)\.! .i;!'l!l;:K'
Je ddie ce travail:
tlCUS3~
tn
ES
C
Lui, qui veille sur moi et pourvoit mes besoins en tout temps et en tout lieu,
Qui me fraye toujours le chemin quand tout semble tre perdu.
Car je connais les projets que j'ai forms sur vous, dit l'Eternel, projets de
AG
IB
-B
O
LI
treize ans.
EQ
TH
Qui nourrit pour moi un sentiment trs affectueux et se soucie toujours de mon
A vouS ma sur Diokhi Madja Sophie & mon cousin Gbedji Djaki Mathurin,
ES
C
A toute la famille Akr qui m'a tant soutenu qu'elle en soit ainsi remercie.
A vous,
AG
IB
-B
EQ
TH
O
LI
ii
REMERCIEMENTS.
ES
C
AG
IB
-B
confiance et leur sympathie dont ils ont fait preuve notre gard.
Enfin, nous leur disons merci pour leur respect total observ notre endroit
pendant toute la dure de notre stage.
conomiste de la sant.
EQ
TH
O
LI
La mmoire est faillible, tous ceux que nous aurions fait oublier et qui ont
contribu matriellement et moralement au succs de notre sjour et de nos
tudes au CESAG.
III
VIl
ES
C
..
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
Section 1 : Gnralits sur l'audit.. .. " ........... " .................................. " ................................. 14
1.1 Dfinition de l'audit. """""""".""""""""."""""".""."""""."" ........................ , ........ 14
1.2 Objectifs de l'audit ........ " ..... " .... """ ... "..... ... " .. ""'''''''''''''''''''''''''''''' .. " ....... " .... " ..... 15
iv
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
Section l : Etude du contrle interne ... ,., .. ,.... ,......... ,., ......................... ,...................... ,., ... 45
1.1 Description des procdures relatives aux rglements des clients et fournisseurs ............. 45
1.1.1 Encaissements des crances clients ou ventes au comptant. .... ,......................... ,., ....... 46
ES
C
AG
1.3.2 Procdures des encaissements des crances clients ou ventes au comptant.. ................. 59
1.3.3 Rglements des factures des fournisseurs ................................................................... 60
1.4 Tests de permanence. (Vrification du fonctionnement du systme) ............................. 63
IB
-B
O
LI
EQ
TH
vi
BICIS:
BIS:
BNDS:
CCP:
CIG:
CLS:
CNCC:
DAF:
DC:
Direction commerciale.
DG:
Direction Gnrale.
DR:
Direction de Rdaction.
FA:
Facture
01 :
Ordre d'Insertion.
SC:
Secrtariat Central.
SGBS:
SNR:
AG
ES
C
ADP:
UEMOA:
EQ
TH
O
LI
IB
-B
...
vii
20
ES
C
24
44
AG
IB
-B
O
LI
Tableau n07
EQ
TH
INTRODUCTION GENERALE.
Aujourd'hui les entreprises n'voluent plus dans un univers ferm, mais dans un
environnement de globalisation. La volont politique pour encourager ce
ES
C
AG
C'est dans cette optique que rUEMOA a vot la loi 96/13 sur les instruments de
IB
-B
Dans
cet
O
LI
EQ
TH
flux de trsorerie qui peuvent soit augmenter les capitaux propres, soit accrotre
ES
C
AG
Dans ce cas, le chiffre d'affaires est ralis et comptabilis par l'entreprise, mais
les rglements des clients peuvent tre dtourns par le fraudeur.
dtournements d'avoirs en caisses ou dans les banques de l'entreprise;
IB
-B
O
LI
etc ...
Les insuffisances dans les procdures des entreprises qUi facilitent ces
EQ
TH
absence d'analyse des comptes de liaison inter banques ou entre les banques
et les caisses ;
etc ...
ES
C
Les objectifs que nous nous sommes fixs en optant pour cette tude sont:
AG
IB
-B
EQ
TH
O
LI
la situation existante;
Intrt de l'tude.
La trsorerie est en interface avec les autres cycles d'activits, que sont les
achats/founlisseurs, les ventes/clients, le personnel/paie, etc ...
Dlimitation de l'tude.
ES
C
AG
Pour atteindre les objectifs que nous nous sommes fixs pour cette tude, nous
IB
-B
O
LI
Pour mieux apprhender les points sus annoncs, nous avons scind notre travail
EQ
TH
dans la seconde partie, nous procderons l'audit des crances clients et des
AG
ES
C
PREMIERE PARTIE
IB
-B
EQ
TH
O
LI
5
Introduction.
On peut trouver une dfinition synthtique des oprations de trsorerie d'une
entreprise au travers de son objectif suivant :
bien effectuer des encaissements et des dcaissements qUI affectent
quotidiennement la trsorerie.
ES
C
Dans le cadre gnral d'une tude, l'tat des connaissances est primordial. Cet
aspect permet d'exposer les notions ncessaires en vue de cerner le sujet.
Pour ce faire, nous parlerons dans le premier chapitre des dfinitions lies
AG
EQ
TH
O
LI
IB
-B
Nous avons jug utile de rappeler certaines notions de la trsorerie. Ceci est
indispensable pour l'examen des diverses informations recueillies.
Dans ce chapitre, nous aborderons respectivement les gnralits sur les
oprations de trsorerie et leurs aspects comptables.
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
moment donn.
Cette dfinition peut se traduire suivant lGle -Jpration d'addition reliant les flux
aux stocks:
- Dcaissements de la priode.
+ Encaissements de la priode.
la caisse
- les espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale,
toutes valeurs qui, en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles
en espces pour leur montant nominal ;
La trsorerie rsulte des oprations lies aux activits de l'entreprise.
ES
C
AG
IB
-B
EQ
TH
O
LI
dcaissement;
rapport sa situation de dpart. Les sortie:; et 1es entres sont prvues au niveau
du budget de trsorerie.
ES
C
Selon Fall & Al (1994 : 116) Le hudget de trsorerie est un document qui
pennet de projeter dans le temps, la situation de trsorerie d'une entreprise en
dterminant successivement les sorties et ]es entres de fonds
AG
Les oprations de trsorerie ont lieu grce aux moyens de paiement tels que : :
IB
-B
O
LI
EQ
TH
Toutes les oprations de rentreprise peuvent tre rgles soit au comptant soit
crdit. Selon le SYSCOA (1997), dans les deux cas l'entit peut plus ou moins
utiliser les modes de rglements suivants :
Rglements en espces ;
Le rglement en espces s'effectue en pices et en billets. Les aVOIrs en
monnaies trangres sont valus au dernier cours connu la date d'arrt du
bilan.
Rglement par chque;
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
Pour que les tats financiers soient fiables ces instruments de paiement suivent
un certain nombre de rgles comptables.
EQ
TH
L'entreprise a besoin d'informations rgulires sur ses recettes, ses dpenses, ses
Pour cela, elle regroupe les informations de mme nature dans un compte. Nous
enregistrerons les oprations de trsorerie dans les comptes suivants:
Comptes de bilan:
41 Clients
40 fournisseurs
443 TV A facture
445 TV A rcuprable.
10
ES
C
58 : Virements internes.
Comptes de rsultat:
AG
IB
-B
O
LI
L'entreprise doit tenir une comptabilit c'est dire enregistrer dans des
EQ
TH
documents et dans des livres, les oprations qu'elle effectue pour le besoin de
son activit.
U
Tableau nOl : Comptabilisation des oprations de trsorerie
60 Achats.
52 Banque(comptant)
(Achats de marchandises)
Il
financier
57 Caisse
ES
C
57 Caisse (comptant)
AG
52 Banque
(Ventes de marchandises)
53 Etablissement financier
.57 Caisse
IB
-B
1411 Clients
1411 Clients
'u
O
LI
(Rception du chque)
(Envoi la Banque)
EQ
TH
52 Banque
53 Etablissement financier.
52
Ban(~ue
53 EtablIssement financIer
d'change
52 Banque
53 Etablissement financier
i2
.52 Banques
53 Etablissements financiers
157 Caisse
1
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
L'audit des oprations de trsorerie peut tre trait sous deux aspects.
L'approche de l'auditeur pourra emprunter les voies habituelles en abordant l'un
des domaines suivants :
bancaires,
C'est ce dernier aspect qui fait l'objet de notre tude. Les points que nous
proposons de dvelopper sont:
13
ES
C
AG
Selon ATH (1991 : 25) l'audit est l'examen professionnel d'une information en
vue d'exprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante
IB
-B
Nous pensons que la dfinition bien qu'assez gnrale nous prcise les
O
LI
EQ
TH
formule par l'auditeur est responsable car elle l'engage de faon personnelle,
rapports de la
direction, de mettre au jour les faiblesses des contrles internes et des systmes
financiers, et de faire des recommandations quant aux amliorations
apporter.
ES
C
AG
(r~frence
) et
IB
-B
O
LI
EQ
TH
rgles et
principes comptables;
ES
C
les moyens utiliss pour aider les gestionnaires contrler leurs activits
sont-ils adquats et efficaces?
AG
Il convient cet effet d'exposer les gnralits sur l'audit des oprations de
trsorerie qui sont importantes pour l'auditeur au cours des contrles.
IB
-B
Les gnralits sur l'audit des oprations de trsorerie sont d'une importance
O
LI
EQ
TH
16
fonctions de l'entreprise.
Alors quels sont les objectifs du contrle interne au niveau des oprations de
trsorerie?
ES
C
Le systme de contrle interne, sur les oprations de trsorerie selon Coopers &
AG
Lybrand (1998 : 263) et Stettler (1976 : 255), doit fournir l'assurance que:
un budget de trsorerie existe pour servir de moyen de contrle sur les fonds
IB
-B
O
LI
EQ
TH
"
Selon Stettler (1976 : 273) et Sardi (1993 : 343) les objectifs viss par l'audit
des oprations de trsorerie sont entre autres :
les oprations sont relles et enregistres de manire exhaustive;
toutes les disponibilits se trouvent bier; l (l elles sont supposes tre;
les encaisses ne sont pas excessives et ne dpassent pas les montants
autoriss;
17
ES
C
AG
IB
-B
Le budget de trsorerie devra tre la synthse des autres budgets (achats, ventes,
investissements ... )
O
LI
Selon Garmilis & Arnaud (1992 : 209) pendant l'excution du budget, il faut
suivre les ralisations en analysant les ventuels dcalages entre prvisions et
EQ
TH
etc;
18
privilgier les rglements des clients par chques barrs ou par virements
bancaires (postaux) au dtriment des rglements en espces;
crer des caisses spares pour les encaissements clients et rglements de
dpenses courantes ;
fixer un niveau maximum d'encaisses aussi bas que possible partir duquel
ES
C
AG
IB
-B
pour les encaissements des chques, avis de virement, il faut veiller ce que :
-
O
LI
les pices et les chques doivent tre remis la banque le plus rapidement
EQ
TH
possible;
De manire gnrale, les fonctions suivantes ne doivent pas tre cumules avec
la fonction d'encaissement, afin de minimiser les risques de dtournement de
rglements des clients:
19
Tableau n 2 : Sparations des fonctions avec la fonction encaissement et risques des cumuls.
Fonction
Risques
Non-enregistrement de la
Facturation
facturation et du paiement
( dtournement)
Non-comptabilisation de la
ES
C
facture et du paiement
( dtournement )
Encaissement
Non-transmission de la note
d'avoir au client et
AG
Octroi d'avoirs
dtournement du surplus de
paiement.
Dcision de passation en
Dtournements de paiement
IB
-B
crances douteuses
ventuels.
Dtournement du paiement
crance
Comptabilisation
O
LI
Non-comptabilisation des
encaissements
EQ
TH
certaines fonctions. Son cumul avec ces demires engendre un certain nombre
de risques de dtournement.
SI
la fonction
Facturation:
Les
documents
ncessairement
servant
les
l'tablissement
des
-:'0
factures
que
bon
doivent
de
tre
rception,
ES
C
encaissements ;
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
U
Les procdures ci-dessous doivent tre mises en place pour assurer un correct
suivi des rglements effectus et viter les dtournements par rglement de
dpenses fictives :
21
ES
C
En cas de non respect de ces dlais, l'imputation de ces montants dans les
comptes d'avances des agents concerns.
AG
IB
-B
EQ
TH
O
LI
comptabilit.
22
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
Enfin, elles donnent une issue pour l'tablissement correct des instnlments de
Aussi pour minimiser les risques de dtournement des rglements des factures
fournisseurs, les fonctions suivantes doivent tre spares:
23
Tableau nO 3 : Sparations des fonctions avec la fonction dcaissement et risques des cumuls.
--
Fonction
Risques
facture
et
du
paiement
(dtournement)
Tenue
des
ES
C
fournisseurs
facture
Dcaissement
et
du
paiement
(dtournement)
Rception de notes d'avoirs
Collusion
avec
fournisseurs
les
les
pour
AG
dtournements
Annulation
comptable
IB
-B
dettes fournisseurs
Non
Comptabilisation
comptabilisation
des
dtournements.
Source: Nous-mmes
O
LI
EQ
TH
ces pices de caisse doivent tre comptabilises dans l'ordre de leur squence
numrique. Toute rupture dans la squence doit entraner des investigations
auprs des caissiers concerns.
les comptables doivent vrifier que les pices de caisse -paiements portent la
signature des responsables autoriss.
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
Les caisses doivent tre vrifies priodiquement par un responsable n'ayant pas
accs aux oprations d'encaissement ou de dcaissement par espces.
EQ
TH
l' encaisse
25
Les soldes des comptes banques doivent tre rgulirement rapprochs des
montants apparaissant sur les relevs bancaires afin de dterminer les erreurs
ventuelles commises par la banque ou par la socit.
ES
C
AG
IB
-B
En rgle gnrale les oprations inscrites au dbit d'un compte sont recherches
au crdit de l'autre compte.
complter le compte banque tenu par l'entreprise par les oprations non
O
LI
EQ
TH
banque;
calculer les soldes des deux comptes rciproques. Ils doivent tre gaux et
opposs.
rgularisation dans le journal de l'entreprise;
Ce travail doit tre fait par un comptable autre que celui qui tient habituellement
les journaux de banque et assure la conservation des chques. Les montants en
suspens doivent tre investigus et rgulariss mesure qu'ils sont dcels.
Nous avons donn des lments vrifier par l'auditeur au cours de sa mission ..
Mais quels sont les outils utiliss pour son travail ?
26
La rponse cette interrogation est donne par l'audit financier des oprations
de trsorerie.
ES
C
trois phases :
AG
trsorerie
IB
-B
O
LI
l'entreprise :
EQ
TH
27
Un premier jugement peut alors tre port sur la qualit des trois ples de
l'organisation de l'entreprise:
le plan d'organisation et l'organigramme;
le systme de pouvoirs et d'autorisation des transactions;
le systme d'information;
ES
C
interne
concernant les
encaissements
et les
dcaissements.
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
28
ES
C
AG
l'objet de rglements;
IB
-B
O
LI
EQ
TH
Lybrand (1998 : 262), les objectifs viss par le contrle interne sont:
( les rglements font l'objet d'une comptabilisation rapide dans les comptes de
fournisseurs concerns) ;
29
Toutes les oprations de trsorerie doivent tre comptabilises. Selon Coopers &
Lybrand et Barry (1997 : 126), les objectifs viss par le sous systme ce
niveau sont:
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
L'objectif du contrle interne est aussi d'assurer une sparation suffisante des
fonctions.
30
ES
C
AG
IB
-B
( flow chart, reprsentation graphique des circuits) pour stocker les informations
dans les dossiers. Elle a pour but de dcrire ce qui se passe effectivement dans
l'entreprise
O
LI
SOI1
EQ
TH
Les tests de conformit (tests d'existence) ont pour objectif de confirmer que le
systme dcrit existe rellement.
31
ES
C
AG
l'application effective du
IB
-B
O
LI
EQ
TH
partir des relevs bancaires s'assurer que les recettes en banque figurent en
comptabilit;
32
ES
C
AG
IB
-B
n value alors les consquences que peuvent avoir les faiblesses sur le contrle
des comptes. Les rsultats tirs des divers contrles doivent tre ports la
O
LI
EQ
TH
Par ailleurs, les sondages effectuer sur les comptes sont inversement
proportionnels la fiabilit du systme de contrle interne.
U
L'auditeur met jour et documente sa connaissance des systmes de contrle et
de comptabilit. Pour ce faire, il se procure des infonnations concernant
les encaissements et les paiements. A l'instar des autres cycles d'activits de
l'entreprise les oprations de trsorerie ont leurs procds d'audit des comptes.
Selon Diallo & Sambe (1999: 375), pour atteindre les objectifs cl-dessus
l'auditeur doit:
s'assurer de la ralit des oprations ;
ES
C
s'assurer que toutes les oprations concernant les comptes de trsorerie ont
t effectivement prises en compte dans les tats financiers;
s'assurer que les oprations portes dans les comptes de trsorerie sont
AG
correctement values ;
IB
-B
O
LI
EQ
TH
Pour cela, l'auditeur doit faire entre autres certains contrles selon la compagnie
nationale des commissaires aux comptes (1993 : 93) : 3
- Contrle des comptes de trsorerie:
- vrifier la confonnit des soldes bancaires avec les relevs de compte et les
montants confirms par des tiers;
34
ES
C
s'assurer que les montants en devises sont convertis aux taux de clture;
vrifier avec les relevs ultrieurs que les montants ont t effectivement
encaisss (valeurs l'encaissement)
comparer les comptes bancaires inscrits au grand livre avec les comptes
AG
IB
-B
O
LI
fournisseurs
sont
le
dnouement
des
ventes/clients
et
EQ
TH
rapprocher la liste des chques reus tablie au serVIce courner avec les
encaissements comptabiliss aux journaux;
et contrler les soldes crditeurs clients ~
CNCC ( 1993 :93), Les contrles dans les coopratives agricoles. Editions
35
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
statique.
Les diffrents contrles peuvent se faire par:
des
documents
justificatifs
(factures
fournisseurs,
relevs
36
ES
C
cadre pratique.
AG
E
EQ
TH
O
LI
IB
-B
37
AG
ES
C
DEUXIEl\'1E PARTIE
IB
-B
EQ
TH
O
LI
38
Introduction
Dans le cadre pratique de notre tude, nous avons opt d'auditer les oprations
de trsorerie de la socit Sadea Edition. Prcisment il s'agit de l'audit:
des encaissements crances clients en espces, par chques ou virements;
des rglements des factures fournisseurs en espces, par chques ou
ES
C
virement ;
AG
l'valuation du
IB
-B
EQ
TH
O
LI
39
ES
C
1.1 lVlissions.
AG
IB
-B
Sadea Edition est une socit anonyme qui a pour objet l'dition, l'imprimerie,
la diffusion des journaux, priodiques, livres et la publication de brochures.
O
LI
EQ
TH
est de 35.000 exemplaires avec une vente moyenne de 25.000. Elle a un effectif
de 135 personnes.
Le Directeur Gnral est charg des relations avec l'Etat, les banques et les
partenaires intresss par le domaine d'activit de la socit.
La Direction Gnrale comprend ses propres services et les services rattachs:
secrtariat central ;
et le contrleur interne de gestion.
40
ES
C
AG
IB
-B
~ecrtaire
O
LI
reoit tout le courrier adress au Directeur Gnral, qui i1 est remis pour
signature ou pour information et class pour le compte de ce dernier ;
EQ
TH
U
L'entreprise Sadea Edition possde trois directions oprationnelles qui sont:
la Direction Administrative et Financire (DAF ) ;
la Direction de la rdaction (DR) ;
et la Direction Commerciale (dc ).
41
1.2.4.1
ES
C
AG
IB
-B
1.2.4.2
O
LI
Elle prend les mesures ncessaires pour la sortie d'un journal de qualit qui
EQ
TH
- le service de la documentation;
42
ES
C
AG
IB
-B
EQ
TH
O
LI
43
LA SOCIETE
EDITION.
C
A
ES
Direction Gnrale
Contrleur interne de
G
IB
-B
de
la rdaction
Ad rninistrative
&Financire
O
LI
Service
des tirages
&
EQ
TH
Distribution
44
U
Source: Organigramme de Sadea Edition
Pour mener bien sa mission et atteindre son objectif, l'auditeur doit travailler
sur une masse d'informations et dans un dlai trs court. Compte tenu des
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
de la
socit Sadea Edition est en train d'tre rdig. Donc pour notre tude nous nous
limiterons aux procdures dcrites par les oprationnels au cours des entretiens.
Nous utiliserons les mthodes narratives pour certaines et pour d'autres les deux
mthodes (narratives et flow-charts )
Les rglements des clients de la socit Sadea Edition sont de trois types :
espces, chques et virements.
ES
C
vente de la publicit;
les abonnements la publicit et aux journaux;
AG
IB
-B
1.1.1.1
O
LI
EQ
TH
faire tablir un ordre d'insertion en six (6) exemplaires. Une copie constitue
la souche du canlet. Le client se prsente la facturation avec les cinq (5)
autres exemplaires.
46
Caisse au client. Chaque fin de semame, elle transmet le reste des pices
justificatives la comptabilit pour l'enregistrement.
5. Aprs la saisie informatique du rglement par le chef comptable, la liasse
reoit lm cachet saisie indiquant qu'elle est prise en compte et classe.
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
sige.
somme d'argent.
47
! Responsable
Facturire
1. Il tablit
ordre
un
d'insertion
Une
(OI).
il
copie
la
ES
C
souche
2 Elle tablit
la
facture
(fa).
un 01 et une
FA.
liasse.
4 Elle tablit
la pice de
et
procde
l'encaisse-
Elle
remet
deux
01 et
EQ
TH
ment
O
LI
caisse
IB
-B
3 Il signe la
AG
Elle conserve
une FA au
client.
Elle conserve
une FA et
une pice de
recette.
5
il
comptabilise
le rglement.
et classement
de la liasse.
48
Facturirel
DAF
Caissire
Chef Comptable
Client
Magasinier
1. Il tablit la
en
exemplaires
et
facture
en transmet 3 au
DAF.
ES
C
2 Il les signe et
les transmet la
caissire.
3 Elle tablit la
(2). la signe et
encaisse.
Elle
de recette et une
facture
la
comptabilit.
racture.
A.n
enregistre
et
EQ
TH
le rglement.
O
LI
IB
-B
AG
pice de recette
classe la FA et
pice de recette.
49
ES
C
pay }}. Une copie constitue la souche. Elle rcupre le chque du client et
lui remet une facture et deux ordres d'insertion. Enfin, elle transmet la liasse
( le chque, 2 ordres d'insertion et 2 factures) la Direction Gnrale.
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
50
Responsable
Facturire
SDG /
SDAF / DAF
publicit
Chef
Coursier
comptable
1. Il tablit
un
ordre
d'insertion
(OI).
2 Elle tablit
ES
C
la
facture
(fa)
et
rcupre
le
chque .
conserve
un
OI et une FA.
remet
deux OI
une
et
FA au
client.
FA et les OI
4 Il vrifie la
signe
EQ
TH
conformit et
O
LI
IB
-B
Elle
AG
Elle
la
liasse.
5.11
comptabilise
le rglement
et. classe un
OI et une FA
.6Le dpt du
chque la
banque
51
Ces rglements concernent les ventes crdit des journaux et des abonnements
la publicit et des abonnements aux journaux.
Des contrats lient la socit Sadea Edition aux clients pour des abonnements la
ES
C
AG
IB
-B
1. Dans les deux cas le chque et une lettre (ou la facture) l'accompagnant sont
O
LI
EQ
TH
52
1.1.1.4
Pour les abonnements aux journaux et la publicit les clients rglent aussi par
le virement bancaire.
La socit reoit un avis de crdit au secrtariat du DG. La secrtaire le transmet
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
es~)ces
EQ
TH
1.1.2.1
Rglements en espces.
ES
C
2. Un bon d'achat est tabli en deux (2) exemplaires par le chef du service
approvisionnement sur la base de la facture pro forma. Une copie constitue la
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
approvisionnement.
54
1.1.2.2
ES
C
du DG.
AG
IB
-B
O
LI
1. Al' chance des factures, !Ile comptable fournisseur" les remet au chef
comptable sur ordre du DAF.
EQ
TH
55
Comptable
Chef
foumisseur
comptable
DAF. CIG
Secrtaire du
DG (SDG)
DG
Chef
comptable
1. Il remet la
facture au chef
comptable.
2. Il tablit une
autorisation de
ES
C
paiement et un
chque et les
envoie au CIG
et
DAF.
Ils
les
signent et les
transmettent au
4. Elle annote
les
rfrences
et
remet
la
la
Aprs
signature.
elle
le
chque
au
foumisseur
et
EQ
TH
donne
le reste au chef
comptable
5. Il signe le
renvoie
la
liasse
et
sa
secrtaire.
611
emcgistre
le
rglement.:
Et
classe
ehque
O
LI
liasse au DG.
IB
-B
SDG.
AG
3.
le
56
1.1.2.3
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
classe la liasse.
57
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
SI
les dpendances
58
le
responsable
de
publicit,
la
SaISIe
des
procdures
ES
C
AG
Il s'agit de porter un regard sur les procdures pratiques et relever les faiblesses
et forces thoriques.
IB
-B
EQ
TH
O
LI
a) Encaissements en espces.
jour le jour.
Points faibles :
la caissire remet les pices justificatives en fin de semaine;
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
dtournement de ce
les encaissements ne sont pas viss par le eIG et pourtant l'une de ses
EQ
TH
a) Rglements en espces
~
60
Points faibles :
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
- les paiements sont autoriss par les personnes habilites par la Direction;
Point faible:
EQ
TH
la seule signature du DG ;
Systme d'organisation.
61
ES
C
tre d'actualit;
Caisse.
AG
objective
IB
-B
O
LI
EQ
TH
62
- les responsables habilits faire les inventaires inopins peuvent ne pas les
faire de faon rgulire
malversations;
ES
C
AG
IB
-B
Notons bien que ces tests n'ont pas t effectus par manque de temps. Par
consquent J'valuation finale du contrle interne peut inclure des points faibles
dans les points forts thoriques.
O
LI
EQ
TH
indique une force et que la rponse non indique une faiblesse, la rponse
NIA signifie non applicable.
63
Tches
EX
ES
C
i
1
9
U
!!
1 1
rC-h-a-td-e-p-e-ti-te-s-fo-u~m-it-ur-e-s----+I-E-X-'-+-- -- -i--T---l---t---';"'I'---+--1'-----'-j-';-I_--X--.J
AG
EX
Prparation de rhp,!'1(3~
EX
i l !
IB
-B
bn.~mcA~OI'mct~~AM~A~~~i-c~vl~Xv-i:-I'
Pn".!-'U<lLlVll
l
CA
Uv
VIU1\" u "
VIrement
trsorerie
aux
1
1
EQ
TH
lEmeglstrement
.
X 1
O
LI
Nature: A Autorisation
EX Excution
EN Enregistrement
C Contrle
La sparation des tches semble suffisante pour les rglements des factures fournisseurs.
64
Tableau n05 : Grille de spal'atjon des tches, systme encaissements des crances clients
r--
Personnel concern
I~
------------,~
A
ES
<1.)
~:
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~
Tches
....
1---;
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0
u
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EN
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x
X
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X
---+--~~
t---
~-
trsorerie
1
~+
---+
EQ
TH
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ro
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----
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des
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LI
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.....
......
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IB
-B
Approbation
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~
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cd
Etablissement de facture
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......
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o.:
.
.
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.....
ll\;aIIV\:,;:'
-----1-
1 EN
_ _ _ _ ~L--~
--------~--~--
(,lUIJ<V
chques~
---+----1---
EX
~----.J
-t--
65
Tableau n06 : Questionnaire synthtique sur le contrle interne des rglements des factures
des fournisseurs.
Elments de contrle
Commentaires
Exhaustivit
Chquiers
X
X
correctement protgs?
ES
C
Dans un tiroir
Le grand livre
numrique ')
AG
Erreurs probables
Ralit
IB
-B
Par la secrtaire du DG
Comptabilisation correcte
des
rapprochements
inventaires
physiques
de
caisse?
CIG
Par la caissire
Non
respect
de
la
rgle
prudence
Evaluation
Monnaie FF
dductions
(acomptes,
, ,,)
sont-elles
Sur la facture
66
de
EQ
Pratique-t-on des
Par la comptabilit
bancaires?
TH
paiements?
Existe-t-il
O
LI
X
Tableau n07 : Questionnaire synthtique sur le contrle interne des encaissements des
crances des clients.
Elments de contrle
Commentaires
Exhaustivit
Au secrtariat du DG
enregistrs?
Par la secrtaire du DG
Par le coursier
A la comptabilit
ES
C
prmunerotes ?
AG
IB
-B
Ralit
Comptabilisation correcte
(caisse) ?
Les rglements comptabiliss sont-ils sur la
X
Balance gnrale.
Par semaine
EQ
bonne priode?
il
TH
O
LI
comptabilisation ?
Evaluation
factures sont-ils:
analyss et corrigs ?
Les
rglements reus
en
devises
sont-ils
clients
Senle devise FF
banque?
Source: ATH
67
ES
C
AG
IB
-B
en uvre.
r~---------------------------------------r------------------~
financier et la caissire.
O
LI
exemple
par
le
DAF
avant
la Directeur d'administratif et
EQ
TH
contrles
financier
comptabilisation.
U
Gnral
Directeur
Directeur d'administratif et
financier
La facturire
et
faire la caisse.
Objectif: Mieux suivre les encaissements et viter les
dtournements
1
68
Gnral
et
le
Contrleur de Gestion
Comptable client
ES
C
Chef
comptable
et
le
Directeur administratif et
AG
financier
IB
-B
financier et le Contrleur
O
LI
EQ
TH
69
uvre.
Faire faire une formation permanente concernant le logiciel Directeur
de comptabilit aux comptables.
Directeur
Gnral
ct
administratif
et
administratif
et
ES
C
chef comptable.
AG
IB
-B
administratif
et
administratif
et
financier
O
LI
EQ
TH
financier et contrleur de
gestion.
A l'mission des chques les comptes banques doivent tre Chef comptable
crdits
Respect du principe de prudence
70
Comptable fournisseur
Le chef comptable et le contrleur de gestion doivent faire des inventaires inopins une fois
par semame
ES
C
AG
IB
-B
Les faiblesses pourraient avoir des incidences significatives sur les comptes de
trsorerie et de tiers. Un contrle des comptes plus approfondi s'avre donc
ncessaire.
EQ
TH
O
LI
Notons que les travaux de contrle de comptes ont port sur les comptes du
premier semestre 2000.
E
Les objectifs viss par le contrle de comptes sont de :
s'assurer de la ralit des enregistrements ~
s'assurer de l'exhaustivit des enregistrements;
s'assurer de la bonne comptabilisation des oprations;
s'assurer
de
l'entreprise ;
l'appartenance
des
dcaissements
et
encaissements
ES
C
AG
Nous avons contrl 80% des mouvements les plus significatifs des comptes de
gestion et de bilan c'est dire contrl les mouvements par ordre dcroissant
jusqu' atteindre 80% du solde du compte.
IB
-B
Le compte de gestion.
O
LI
Le solde de ce compte est constitu des agios verss la banque pour les
demandes de position de compte et des intrts d'arrt de compte.
EQ
TH
Nous avons:
- rapproch la liste des montants des chques avec comptabiliss aux journaux
de trsorerie (exhaustivit), (rapprochement des montants par ordre
dcroissant pour atteindre 80% du solde) ;
- rapproch les derniers numros des chques sur les talons des chques avec
les numros figurant dans le journal des dcaissements (exhaustivit) ;
ES
C
- rapproch la date du virement des fonds figurant dans le journal caisse avec
la date d'oprations sur l'extrait de compte bancaire (comptabilisation dans la
bonne priode) ;
AG
contrl l'apurement des suspens sur la priode subsquente avec les pices
de banque;
IB
-B
O
LI
EQ
TH
permis de nous s'assurer de la ralit des suspens y figurant. Ainsi nous avons
vrifi leur apurement sur la priode subsyuente.
Le compte CBAO dbiteur: nous avons constat des suspens anciens qui ne
sont pas apurs. Le solde a t confirm par la rponse de circularisation.
73
ES
C
AG
IB
-B
Le compte CCP: le solde du compte n'a pas subi de modification depuis 31-1299. Il est constitu du report nouveau que nous avons rapproch du montant
O
LI
EQ
TH
Le compte caisse.
point les montants avec les factures des ventes et des factures fournisseurs
pour les petites dpenses ;
Aucune anomalie n'a t observe au cours du contrle.
74
ES
C
des dettes fournisseurs, il est important de faire certains contrles des comptes
clients et comptes fournisseurs.
AG
IB
-B
EQ
TH
Crances clients
O
LI
lments anciens )
Le compte client N' diaye: le solde du grand livre est suprieur celui
confirm par le client N'diaye. Ceci s'explique par le fait que le solde de ce
compte ne prenait pas en compte les ventes d'abonnements et de publicit alors
que le relev du client fait tat de toutes les prestations offertes par la socit
Sadea Edition.
..
75
dpartements ce qui signifie que son solde englobe ceux des deux autres
dpartements que sont l'enseignement teclmique et l'enseignement suprieur.
ES
C
- rapproch le solde du compte collectif des clients au grand livre avec le solde
de la balance individuelle des comptes clients;
AG
point les montants avec les factures dans l'ordre dcroissant pour atteindre
80% du solde;
Nous avons identifi au niveau des clients abonnements de l'Etat des crances
Fournisseurs dbiteurs.
O
LI
IB
-B
anciennes de
EQ
TH
- point les montants avec les factures dans l'ordre dcroissant pour atteindre
80% du solde;
Fournisseurs crditeurs
Notre investigation a port sur 80% du solde de ce poste.
L'exploitation des rponses de circularisation a rvl des carts sur les soldes
fournisseurs dus des erreurs de comptabilisation, notamment pour certains
fournisseurs pour lesquels la TVA a t prcompte et l'criture affrente non
comptabilise.
ES
C
AG
IB
-B
O
LI
Concernant les comptes de tiers, il existe des crances de plus d\m an au niveau
des clients abonnements de l'Etat et des erreurs de comptabilisation de la TVA.
EQ
TH
Vu les irrgularits rvles par le contrle des comptes, les tats financiers de
Sadea Edition ne donnent pas une image fidle de l'entreprise.
Cela nous amne faire des recommandations ci-dessous.
77
Recommandations
uvre.
1. Supprimer
le
compte Prsentation
sincre
de Le Directeur Administratif et
BNDS dans les journaux l'information comptable (la financier, Chef Comptable.
ES
C
AG
des
suspens Directeur
Administratif et
IB
-B
bnficiaires
et
loyale
de
l'information.
O
LI
clients
et fournisseur.
Chef comptable
les
et
erreurs
EQ
TH
client
de
En effet, nous n'avons pas effectu des tests de pennanence pour le contrle
interne par consquent les points faibles des procdures ne pourraient tre
exhaustifs.
L'une des normes du mtier d'audit est le secret professionnel cet effet nous
n'avons pas pu divulguer certaines informations. Par exemple nous n'avons
donn les soldes des comptes contrls.
78
Conclusion gnrale.
Notre tude nous a donn l'occasion d'acqurir une connaissance globale des
ralits des encaissements des crances clients et des rglements des
fournisseurs de la socit Sadea Edition. Nous y sommes parvenus en faisant:
ES
C
AG
Pour
IB
-B
O
LI
Quant au contrle des comptes, nous avons not par exemple des suspens
anciens non apurs dans les comptes bancaires et des comptes de tiers ne sont
EQ
TH
pas analyss.
La contribution
Nous pensons qu'avec toute humilit, nous avons fait des propositions allant
dans ce sens.
79
AG
ES
C
E
U
EQ
TH
O
LI
IB
-B
BIBLIOGRAPHIE
80
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Economica
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E
EQ
TH
O
LI
IB
-B
..
...
82