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AUDITORIA BANCARIA

Una auditora bancaria es una actividad independiente que se realiza dentro


una entidad financiera, consistente en la revisin de las operaciones de la
misma para verificar que stas cumplen con los procedimientos y normativa
aplicables.
La auditora bancaria fundamentalmente est enfocada a las operaciones
contables, es decir, a verificar que la contabilizacin de los hechos econmicos
relacionados con la actividad de la empresa es correcta y que, en
consecuencia, representa una imagen fiel de la misma.
No es sta la nica finalidad de la auditora bancaria, entre las que tambin
puede citarse en cierta forma el control y prevencin del fraude, puesto que al
verificar la adecuada contabilizacin de las operaciones de la Entidad pueden
detectarse
y
prevenirse
actuaciones
fraudulentas. (Disponible
en:
http://www.expansion.com/diccionario-economico/auditoria-bancaria.html]
En trminos generales, podra afirmarse que auditora bancaria es la revisin
sistemtica del registro de transacciones propias de las instituciones bancarias,
comprendindose con ello fundamentalmente los siguientes aspectos:
1. La verificacin de que las operaciones, en s mismas, sean verdaderas y
correctas.
2. El examen de los comprobantes para establecer su autenticidad y debida
autorizacin.
3. La exactitud de la ubicacin y clasificacin, determinando si cada concepto
se ha imputado debidamente, a la cuenta a que corresponde.
4. El mantenimiento de principios contables sanos y cientficos.
5. El ajuste permanente de la organizacin del trabajo, en forma que el mismo
se desarrolle regularmente, sin atrasos y con la debida proteccin del control
interno.
Tipos de Auditoria Bancaria
La auditora bancaria segn el Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de
reforma parcial de la Ley de Instituciones del Sector Bancario 02-03-2011, es
de dos tipos: auditora externa y auditora interna, de la auditora interna
depender la auditora de sistemas.
AUDITORA EXTERNA
La realiza una firma o empresa externa, ajena a la entidad financiera.

La auditora externa puede obedecer a dos motivos:


1. A una imposicin: obligatoria en virtud de alguna ley o normativa (por
ejemplo, la que se prev en el Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de
reforma parcial de la Ley de Instituciones del Sector Bancario 02-03-2011,
artculo 83).
2. A un hecho o circunstancia que aconseje que la empresa la realice, sin que
se
lo
exija
ninguna
norma.
(Disponible
en:
http://www.expansion.com/diccionario-economico/auditoriabancaria.html]
Auditoria Externa segn la Superintendencia de Instituciones del Sector
Bancario. Normas relativas al registro de las personas jurdicas encargadas de
realizar las auditoras externas de las Instituciones del Sector Bancario (2011):
Es el servicio profesional realizado por la sociedad auditora a las instituciones
del sector bancario.
Auditor Externo. Segn el Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de
reforma parcial de la Ley de Instituciones del Sector Bancario 02-03-2011,
artculo 83:
Las instituciones bancarias tendrn un auditor externo, persona jurdica que
ser designada de una terna que presentar la Asamblea General de
Accionistas a la Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario.
La designacin del auditor externo recaer en aquella que resulte electa de un
proceso de seleccin que contar con la participacin de por lo menos el veinte
por ciento (20%) de los usuarios y usuarias activos con antigedad no menor
de un ao de la institucin bancaria de que se trate, segn el procedimiento
tanto de la seleccin como de la contratacin, que a tal efecto dicte la
Superintendencia de Instituciones del Sector Bancario.
El auditor externo, durar en sus funciones hasta un mximo de tres (3) aos
consecutivos, podr ser contratado nuevamente luego de transcurridos tres (3)
aos de la culminacin del perodo antes sealado, y para ser removido se
aplicar lo dispuesto por la Superintendencia de las Instituciones del Sector
Bancario.
Las funciones del auditor externo son incompatibles con la prestacin de
cualquier otro servicio o colaboracin a la institucin auditada. El auditor
externo no podr, dentro de los tres (3) aos siguientes a la terminacin de sus
funciones, prestar otra clase de servicios a la institucin.
No puede ser auditor externo la persona jurdica que hubiese prestado
servicios remunerados a la institucin en el ao inmediatamente anterior, as
como las personas naturales vinculadas a sta.

Los socios de la firma de auditora externa, no podrn tener parentesco hasta


el cuarto grado de consanguinidad o segundo grado de afinidad con el
Superintendente o Superintendenta, Intendentes o Intendentas y el personal
gerencial de la Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario.
Funciones del Auditor Externo Segn el Decreto con Rango Valor y Fuerza
de Ley de reforma parcial de la Ley de Instituciones del Sector Bancario 02-032011, artculo 86:
El auditor externo tendr las funciones que se determinan en esta Ley as
como en las disposiciones que dicte la Superintendencia de las Instituciones
del Sector Bancario.
El auditor externo deber emitir opinin y remitir informacin sobre los
siguientes aspectos a la Superintendencia de las Instituciones del Sector
Bancario y a la Asamblea General de Accionistas de la institucin bancaria de
que se trate:
1) La veracidad o exactitud de los estados financieros, los sistemas de
contabilidad y sus comprobantes y soportes.
2) La suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno, la estructura y
procedimientos administrativos de la institucin auditada.
3) La informacin pormenorizada de las inversiones en acciones que la
institucin bancaria mantenga en otras instituciones bancarias del exterior y
comentar sobre la naturaleza y monto de las operaciones entre la institucin
bancaria y la institucin receptora de la inversin, sus relaciones existentes y
los efectos que ejerce la consolidacin sobre el patrimonio de la institucin
auditada.
4) El detalle de las operaciones o transacciones que requiera la
Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario o la institucin
auditada.
5) El cumplimiento de las medidas correctivas que hubiesen sido
recomendadas en el informe anterior sobre los aspectos indicados en los
numerales anteriores.
6) Evaluar el control interno de la infraestructura, plataforma tecnolgica y
sistemas de informacin

AUDITORA INTERNA
Es la realizada dentro de la propia entidad financiera por un departamento o
unidad concreta de la misma. Lo caracterstico de un rea de auditora interna

es la independencia, de manera que para asegurar dicho carcter suele ser un


rgano staff del Consejo de Administracin, Consejero Delegado, Presidente o
cargo equivalente.
La auditora propiamente dicha debe enfocarse fundamentalmente a los
aspectos financiero contables de las operaciones y no a los procesos.
Indudablemente es necesaria una auditora peridica de procesos en las
entidades financieras (al igual que en todo tipo de empresas), pero esta
funcin es propia de los Departamentos de Organizacin. Un ejemplo concreto,
aunque muy simplificado, puede ayudar a comprender el distinto alcance de
las funciones de ambos departamentos:
Imaginemos una entidad financiera en la que una de las sucursales de la
misma tiene un volumen considerable de prstamos hipotecarios: en un
proceso o visita de auditora los auditores del Banco podran comprobar entre
las muchas tareas a desarrollar, por ejemplo, si las garantas derivadas de esas
operaciones se encuentran correctamente contabilizadas en cuentas de orden
y, en consecuencia, aparecen en el Balance de la oficina; pueden verificar que
esas operaciones son reales y exigir por tanto los contratos de prstamo.
El departamento de Organizacin comprobara si se han archivado dichos
prstamos conforme al procedimiento establecido por el Banco o Caja al efecto
(por orden alfabtico, por nmero, etc., en el archivo, en un armario ignfugo,
etc.)
Tradicionalmente la auditora interna se realizaba mediante presencia fsica, es
decir, que miembros de dicho departamento o rea se desplazaban a las
oficinas o centros a auditar.
El desarrollo actual de las llamadas Tecnologas de la Informacin y
Comunicacin (TIC) permite solicitar y obtener mucha informacin de tipo
contable de modo telemtico, de forma que en la actualidad es ms frecuente
que las visitas o auditoras presenciales se complementen con las
denominadas auditoras a distancia, aqullas en la que la informacin se
obtiene mediante el empleo de herramientas TIC. (Disponible en:
http://www.expansion.com/diccionario-economico/auditoriabancaria.html]

El Auditor
Es aquella persona que lleva a cabo una auditoria, capacitado
con conocimiento necesario para evaluar la eficacia de una empresa.
El auditor debe reunir, para el buen desempeo de su profesin
caractersticas como: slida cultura general, conocimiento tcnico,
actualizacin permanente, capacidad para trabajar en equipo

multidisciplinario, creatividad, independencia, mentalidad y visin


integradora, objetividad, responsabilidad, entre otras. Adems de esto,
este profesional debe tener una formacin integral y progresiva.
tica Profesional
La tica profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo
para con el pblico, hacia los clientes y colegas y los niveles
de conducta mximos y mnimos que debe poseer.
A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados tambin
"Principios de tica" las cuales son:

Independencia, integridad y objetividad.


Normas generales y tcnicas.
Responsabilidades con los clientes.
Responsabilidades con los colegas.
Independencia, integridad y objetividad

Responsabilidad legal
Son muchas las responsabilidades generales por la profesin derivadas de
estipulaciones legales. Amanera de sntesis se trata de dar una idea de este
tema a continuacin:
Responsabilidad ante los clientes:
El auditor tiene una relacin contractual "de carcter derivado" con su cliente;
en esta circunstancia es claro, de acuerdo con el derecho comn, que el
profesional es responsable ante su cliente por negligencia en grado simple y,
en consecuencia, tambin lo ser por negligencia en grado grave o por fraude.
Por muchos aos los auditores han tenido buen cuidado de hacer saber
claramente a sus clientes que una auditoria normal de estados financieros no
lleva la intencin de descubrir desfalcos e irregularidades similares y as, el no
hacerlo no puede ser motivo para demandarlo segn la "Responsabilidad por
fraudes y actos ilegales".
Responsabilidad ante terceras personas:
El problema de la responsabilidad ante terceras personas, conceptualmente, es
equilibrar el derecho que razonablemente tiene el auditor de protegerse contra
reclamaciones de personas desconocidas (y algunas veces innumerables), de
quienes el auditor no tiene razn para sospechar que contarn con los
resultados de su trabajo por un lado, y por el otro, lo que se considera como
una importante poltica del Estado de proteger a todas esas terceras personas
que confan en los estados financieros dictaminados contra los efectos
adversos de la prctica profesional.

El informe de auditora es una opinin formal, o renuncia de los mismos,


expedido por un auditor interno o por un auditor externo independiente como
resultado de una auditoria interna o externa o evaluacin realizada sobre una
entidad jurdica o sus subdivisiones (llamado "auditado"). El informe es
presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un individuo, un grupo
de personas, una empresa, un gobierno, o incluso el pblico en general, entre
otros) como un servicio de garanta para que el usuario pueda tomar
decisiones basadas en los resultados de la auditoria.
Un informe de auditoria se considera una herramienta esencial para informar a
los usuarios de la informacin financiera, sobre todo en los negocios. Debido a
que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso requieren informacin
financiera certificada de un auditor externo independiente , muchos de los
auditados confan en los informes de auditoria para certificar su informacin
con el fin de atraer a los inversores, obtener prstamos, y mejorar la apariencia
pblica. Algunos incluso han establecido que la informacin financiera sin el
informe del auditor es "esencialmente sin valor" con fines de inversin.
Es importante tener en cuenta que los informes de auditoria sobre estados
financieros no son ni evaluaciones ni cualquier otra determinacin similar a
utilizar para evaluar entidades con el fin de tomar una decisin. El informe es
slo una opinin sobre si la informacin presentada es correcta y est libre de
errores materiales, mientras que todas las dems determinaciones se dejan
para que el usuario decida.
Hay cuatro tipos comunes de los informes de auditoria, cada uno presenta una
situacin diferente encontradas durante el trabajo del auditor. Los cuatro
informes son los siguientes:

Informe de Auditoria sin Salvedades: El tipo ms frecuente de


informe que se conoce como la opinin sin reservas/salvedades, y es
considerado por muchos como el equivalente de un "certificado de
buena salud" a un paciente, que ha llevado a muchos a llamarlo as a la
opinin favorable, pero en la realidad no es un certificado de buena
salud.

Informe de Auditoria con Salvedades Un informe de Calificacin


dictamen se emite cuando el auditor se encontr con uno de dos tipos
de situaciones que no se ajusten a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, sin embargo el resto de los estados financieros
se presenta adecuadamente.

Informe de Auditoria sin Opinin Una abstencin de opinin,


comnmente conocido simplemente como una renuncia, se emite
cuando el auditor no puede formar, y por lo tanto se niega a presentar
un dictamen sobre los estados financieros.

Informe de Auditoria Adverso/Rechazado Una opinin adversa o un


informe de auditoria rechazado se emite cuando el auditor determina

que los estados financieros de una entidad auditada presenta errores y,


si se considera como un todo, no se ajustan a las normas contables.
El sistema de control interno es un proceso de control integrado a las
actividades operativas de los entes, diseado para asegurar en forma
razonable la fiabilidad de la informacin contable; los estados contables
constituyen el objeto del examen en la auditora externa de estados contables,
esta relacin entre ambos muestra la importancia que tiene el sistema de
control interno para la auditora externa de estados contables.

Qu es el sistema de control interno?


Es el

conjunto de

acciones,

actividades,

planes,

polticas,

normas,

registros,

procedimientos y mtodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan autoridades


y su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una
entidad pblica. Se fundamenta en una estructura basada en cinco componentes
funcionales:
1. Ambiente de control
2. Evaluacin de riesgos
3. Actividades de control gerencial
4. Informacin y comunicacin
5. Supervisin

Cul es el beneficio de contar con un sistema de control interno?


Seguridad razonable de:

Reducir los riesgos de corrupcin

Lograr los objetivos y metas establecidos

Promover el desarrollo organizacional

Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las operaciones

Asegurar el cumplimiento del marco normativo

Proteger los recursos y bienes del Estado, y el adecuado uso de los mismos

Contar con informacin confiable y oportuna

Fomentar la prctica de valores

Promover la rendicin de cuentas de los funcionarios por la misin y objetivos


encargados y el uso de los bienes y recursos asignados

Implementacin del sistema de control interno


Se deben cumplir las tres fases siguientes:
Planificacin
Se inicia con el compromiso formal de la Alta Direccin y la constitucin de un Comit
responsable de conducir el proceso. Comprende adems las acciones orientadas a la
formulacin de un diagnstico de la situacin en que se encuentra el sistema de control
interno de la entidad con respecto a las normas de control interno establecidas por la
CGR, que servir de base para la elaboracin de un plan de trabajo que asegure su
implementacin y garantice la eficacia de su funcionamiento.
Ejecucin
Comprende el desarrollo de las acciones previstas en el plan de trabajo. Se da en dos
niveles secuenciales: a nivel de entidad y a nivel de procesos. En el primer nivel se
establecen las polticas y normativa de control necesarias para la salvaguarda de los
objetivos institucionales bajo el marco de las normas de control interno y componentes
que stas establecen; mientras que en el segundo, sobre la base de los procesos
crticos de la entidad, previa identificacin de los objetivos y de los riesgos que
amenazan su cumplimiento, se procede a evaluar los controles existentes a efectos de
que stos aseguren la obtencin de la respuesta a los riesgos que la administracin ha
adoptado.
Evaluacin
Fase que comprende las acciones orientadas al logro de un apropiado proceso de
implementacin del sistema de control interno y de su eficaz funcionamiento, a travs
de su mejora continua.

Importante
El sistema de control interno est a cargo de la propia entidad pblica. Su
implementacin y funcionamiento es responsabilidad de sus autoridades, funcionarios
y servidores. Cul es el rol de la Contralora? La CGR es responsable de la evaluacin
del sistema de control interno de las entidades del Estado. Sus resultados contribuyen
a fortalecer la institucin, a travs de las recomendaciones que hace de conocimiento
de la administracin para las acciones conducentes a superar las debilidades e
ineficiencias encontradas.